淺談完工百分比法在企業(yè)建造合同實務中的合理運用

1、淺談完工百分比法在企業(yè)建造合同實務中的合理運用建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面緊密相關的資產(chǎn)而訂立的合同，分為固定造價合同和本錢加成合同，是由建筑承包商與客戶簽定的經(jīng)濟合同。那個地址所講的建造承包商，是指依照合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)。由于建造合同中的資產(chǎn)大多體積大，造價高，建設期一樣都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。作為建造資產(chǎn)的企業(yè)，針對建造合同中資產(chǎn)的特點，如何準確及時反映企業(yè)建造工程進程中各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，這就需要采納必然的方式-完工百分比法。本文將結合建筑施工企業(yè)特點，對完工百分比法在企業(yè)履行建造合同實務中的運用談談自己的觀點。一、完

2、工百分比法的概念和適用前提完工百分比法是指依照合同完工進度確認合同收入和費用的方式。依照這種方式，合同收入應與為達到完工進度而發(fā)生的合同本錢相配比,以反映當期已完工部份的合同收入、費用和利潤。這種方式能為報表利用者提供有關合同進度及本期業(yè)績的有效信息，表現(xiàn)了權責發(fā)生制的原那么。采納完工百分比法確認合同收入和費用的前提是，企業(yè)在資產(chǎn)欠債表日，建造合同的結果能夠靠得住地估量。只有在建造合同的結果能夠靠得住地估量時，才能采納完工百分比法確認合同收入和費用，反之,那么不能采納完工百分比法確認合同收入和費用。二、完工百分比法的運用步驟完工百分比法的運用確實是如何依照該方式確認合同收入和費用，具體包括兩個

3、步驟。（一）確信建造合同的完工進度，計算出完工百分比企業(yè)會計準那么一建造合同規(guī)定，企業(yè)采納完工百分比法確信合同收入和費用，確信合同完工進度能夠選用以下三種方式：一、累計實際發(fā)生的合同本錢占合同估量總本錢的比例。該方式是確信合同完工進度較經(jīng)常使用的方式。其計算方式為：合同完工進度二累計實際發(fā)生的合同本錢/合同估量總本錢X100%二、已經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例。該方式適用于合同工作量容易確信的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：合同完工進度二己經(jīng)完工的合同工作量/合同估量總工作量義100%3、已完合同工作的測量。該方式是在無法依照上述兩種方式確信合同完工進

4、度時所采納的一種特殊的技術測量方式。這種技術測量并非是由建造承包商自行隨意測定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。（二）依照完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用當期確認的合同收入和費用可用以下公式計算：當期確認的合同收入=（合同總收入X完工進度）一以前會計年度累計己確認的收入當期確認的合同毛利=（合同總收入一合同估量總本錢）X完工進度一以前會計年度累計己確認的毛利當期確認的合同費用=當期確認的合同收入一當期確認的合同毛利一以前會計年度估量損失預備需要說明的是，完工進度事實上是累計完工進度，因此，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當期合同收入和費歷時，應別離

5、建造合同的實施情形進行處置。三、企業(yè)在運用完工百分比法時應注意的問題（一）選擇適合本企業(yè)確信合同完工進度的方式。通常，關于合同工作量容易確信的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采納己經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例確信完工進度。但在實務中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計實際發(fā)生的合同木錢占合同估量總本錢的比例確信完工進度，這種將完工進度與本錢掛鉤,有利于收入與本錢的配比和各期會計利潤的平穩(wěn),，但也意味著完工進度能夠由企業(yè)內(nèi)部操縱，使有些企業(yè)可利用本錢人為調(diào)劑收入和利潤,不能真實地反映工程項目的經(jīng)營功效，因此，企業(yè)在實際工作中，應成立完善內(nèi)部本錢核算制度和有效的內(nèi)部財務預算

6、及報告制度，做好本錢核算的各項基礎工作，準確計算合同本錢，使本錢核算具有靠得住的基礎。（二）正確確信各項建造合同的會計核算對象。企業(yè)與客戶簽定的建造合同有其多樣性，通常，建造一項資產(chǎn)要簽定一個合同，有時，建造數(shù)項資產(chǎn)只簽定一個合同，或為建造一項資產(chǎn)或數(shù)項資產(chǎn)而同時簽定一組合同。在上述情形下，對同一企業(yè)來講，確信不同的會計核算對象，會產(chǎn)生不同的核算結果。因此，為了正確核算建造合同的損益，避免人為操縱利潤，一樣情形下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象,別離計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。若是一項合同包括建造多項資產(chǎn)，或為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽定一組合同，企業(yè)應按企業(yè)會計準那么一建筑合同中規(guī)定

7、的合同分立和歸并原那么，正確確信建造合同的會計核算對象。（三）企業(yè)當期確認的合同收入與建設單位（發(fā)包方）簽證認可的收入是不是一致。在實務中，建設單位（發(fā)包方）按工作量簽定單認可的收入大多低于企業(yè)按完工進度計算確認的收入，這一方面是因為工作量簽證通常滯后于結算收入認可的會計期間，另一方面，實際發(fā)生的本錢超過估量本錢，致使依照本錢計算的完工進度被高估。因此，為遵循會計的客觀性和謹慎性原那么，增強會計確認的可信度，企業(yè)可采納按完工進度計算的收入與按工作量簽證單認可的收入二者孰低來確認收入，使確認的收入被限定在建設單位所認可的范圍內(nèi)，從而在必然程度上遏制人為利用完工進度調(diào)劑利潤的情形發(fā)生。（四）分包本

8、錢入賬是不是及時、準確、完整，是企業(yè)合同本錢確認的一個重要因素。建造施工企業(yè)（總承包商）建造大型工程，往往采納將其承包的工程項目中的單項工程或單項工程中的單位工程、分部份項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工，因此，對企業(yè)（總承包商）來講，分包工程是其承建的整體工程的一部份，分包工程的工作量也是其整體工程的工作量，企業(yè)在確信整體工程的完工進度時，應考慮分包工程的完工進度。專門是企業(yè)依照分包工程進度支付的分包工程進度款，應組成企業(yè)累計實際發(fā)生的合同本錢來確信完工進度。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，那么不該列入累計實際發(fā)生的合同本錢中。四、完工百分比法在企業(yè)實務中的運用舉

9、例例：某建筑公司簽定了一項合同總金額為900萬元的固定造價合同，承建A、B兩項工程，同時該公司與乙建筑公司簽定了分包合同，將B工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建。該工程于1996年7月動工，估量1998年9月完工。最初，估量工程總本錢為800萬元，到1997年末，估量工程總本錢為810萬元，目標毛利率為10%。該公司采納按完工進度計算與按工作量簽證單二者孰低來確認合同收入，按工程量簽證單確認應收賬款。其他有關資料如下：項目1996年累計發(fā)生額1997年1998年今年發(fā)生額累計發(fā)生額今年發(fā)生額累計發(fā)生額到目前為止已發(fā)生的本錢其中：分包本錢完成合同尚需發(fā)生的本錢其中：分包本錢經(jīng)簽證認可

10、的已完成工作量金額己報送未簽證的12月份工作量己下班程價款具體會計處置如下：（一）確信各年的合同完工進度,計量確認各年的合同收入和費用。見下表項目1996年累計發(fā)生額1997年1998年今年發(fā)生額累計發(fā)生額今年發(fā)生額累計發(fā)生額合同總金額到目前為止已發(fā)生的本錢其中:分包本錢完成合同尚需發(fā)生的本錢其中：分包本錢合同估量總本錢其中：分包本錢估量總毛利依照估量總本錢計算的完工進度按本錢進度計算的合同收入經(jīng)簽證認可的已完成工作量金額己報送未簽證的12月份工作量按簽證單認可的完工進度企業(yè)實際確認合同收入企業(yè)實際確認合同本錢企業(yè)實際確認合同毛利己完工尚未結算款己下班程價款應收賬款余額(二)編制有關會計分錄，

11、并在會計報表中披露有關信息(為簡化起見，以下會計分錄以匯總數(shù)反映，有關納稅業(yè)務的會計分錄略)一、該企業(yè)19961998年有關會計分錄如下：1996年1997年1998年(1)發(fā)生工程本錢時：借：工程施工一本錢貸：相關科目(銀行存款等)(2)依照認可的簽證單辦理結算時：借：應收賬款貸：工程結算(3)收到工程價款時：借：銀行存款貸：應收賬款(4)確認收入和費歷時：借：主營業(yè)務本錢I：程施工一毛利貸：主營業(yè)務收入(5)工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結算”的余額對沖：借：工程結算貸:工程施工一本錢工程施工一毛利二、在會計報表中披露與合同有關的會計信息（1）在資產(chǎn)欠債表中披露應收賬款余額；

12、已完工尚未結算款；己結算尚未完工款。（2）在利潤表中披露主營業(yè)務收入；主營業(yè)務本錢。（3）在會計報表附注中應披露以下信息：確信合同完工進度的方式：本例該公司采納按完工進度計算與按工作量簽證單二者孰低來確認合同收入;在建工程累計已發(fā)生的本錢;在建工程已結算價款；合同總金額。（三）相關說明：一、采納按本錢進度計算與按工作量簽證單二者孰低來確認合同收入,“工程施工一本錢”本期發(fā)生額不必然全數(shù)計入當期主營業(yè)務本錢;按本錢進度確認合同收入，“工程施工一本錢”本期發(fā)生額應全數(shù)計入當期主營業(yè)務本錢；二、因簽證手續(xù)未完成不能確認收入的部份工作量與尚未確認當期營業(yè)本錢的合同本錢，其毛利率不該低于目標毛利率，即：（尚未簽證的己完工作量-尚未確認營業(yè)本錢的己發(fā)生合同本錢）/尚未簽證的已完工作量2目標毛利率。若是此部份工作量毛利率低于目標毛利率，往往說明合同本錢發(fā)生超支，那么超支的本錢應計入當期損益，以避免將后期會計期間的合同毛利提早。本例1996年12月份