淺談完工百分比法在企業(yè)建造合同實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用

1、淺談完工百分比法在企業(yè)建造合同實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面緊密相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，分為固定造價(jià)合同和本錢加成合同，是由建筑承包商與客戶簽定的經(jīng)濟(jì)合同。那個(gè)地址所講的建造承包商，是指依照合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)。由于建造合同中的資產(chǎn)大多體積大，造價(jià)高，建設(shè)期一樣都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。作為建造資產(chǎn)的企業(yè)，針對(duì)建造合同中資產(chǎn)的特點(diǎn)，如何準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)建造工程進(jìn)程中各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，這就需要采納必然的方式-完工百分比法。本文將結(jié)合建筑施工企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)完工百分比法在企業(yè)履行建造合同實(shí)務(wù)中的運(yùn)用談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)。一、完

2、工百分比法的概念和適用前提完工百分比法是指依照合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方式。依照這種方式，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同本錢相配比,以反映當(dāng)期已完工部份的合同收入、費(fèi)用和利潤。這種方式能為報(bào)表利用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有效信息，表現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么。采納完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是，企業(yè)在資產(chǎn)欠債表日，建造合同的結(jié)果能夠靠得住地估量。只有在建造合同的結(jié)果能夠靠得住地估量時(shí)，才能采納完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，反之,那么不能采納完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。二、完工百分比法的運(yùn)用步驟完工百分比法的運(yùn)用確實(shí)是如何依照該方式確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，具體包括兩個(gè)

3、步驟。（一）確信建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一建造合同規(guī)定，企業(yè)采納完工百分比法確信合同收入和費(fèi)用，確信合同完工進(jìn)度能夠選用以下三種方式：一、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同估量總本錢的比例。該方式是確信合同完工進(jìn)度較經(jīng)常使用的方式。其計(jì)算方式為：合同完工進(jìn)度二累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢/合同估量總本錢X100%二、已經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例。該方式適用于合同工作量容易確信的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計(jì)算公式為：合同完工進(jìn)度二己經(jīng)完工的合同工作量/合同估量總工作量義100%3、已完合同工作的測(cè)量。該方式是在無法依照上述兩種方式確信合同完工進(jìn)

4、度時(shí)所采納的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方式。這種技術(shù)測(cè)量并非是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。（二）依照完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用以下公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入X完工進(jìn)度）一以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)己確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入一合同估量總本錢）X完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)己確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利一以前會(huì)計(jì)年度估量損失預(yù)備需要說明的是，完工進(jìn)度事實(shí)上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和費(fèi)歷時(shí)，應(yīng)別離

5、建造合同的實(shí)施情形進(jìn)行處置。三、企業(yè)在運(yùn)用完工百分比法時(shí)應(yīng)注意的問題（一）選擇適合本企業(yè)確信合同完工進(jìn)度的方式。通常，關(guān)于合同工作量容易確信的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企業(yè)可采納己經(jīng)完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例確信完工進(jìn)度。但在實(shí)務(wù)中，多數(shù)建筑施工企業(yè)選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同木錢占合同估量總本錢的比例確信完工進(jìn)度，這種將完工進(jìn)度與本錢掛鉤,有利于收入與本錢的配比和各期會(huì)計(jì)利潤的平穩(wěn),，但也意味著完工進(jìn)度能夠由企業(yè)內(nèi)部操縱，使有些企業(yè)可利用本錢人為調(diào)劑收入和利潤,不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營功效，因此，企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)成立完善內(nèi)部本錢核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算

6、及報(bào)告制度，做好本錢核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算合同本錢，使本錢核算具有靠得住的基礎(chǔ)。（二）正確確信各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。企業(yè)與客戶簽定的建造合同有其多樣性，通常，建造一項(xiàng)資產(chǎn)要簽定一個(gè)合同，有時(shí)，建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只簽定一個(gè)合同，或?yàn)榻ㄔ煲豁?xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而同時(shí)簽定一組合同。在上述情形下，對(duì)同一企業(yè)來講，確信不同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。因此，為了正確核算建造合同的損益，避免人為操縱利潤，一樣情形下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象,別離計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。若是一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)榻ㄔ煲豁?xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽定一組合同，企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一建筑合同中規(guī)定

7、的合同分立和歸并原那么，正確確信建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。（三）企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入與建設(shè)單位（發(fā)包方）簽證認(rèn)可的收入是不是一致。在實(shí)務(wù)中，建設(shè)單位（發(fā)包方）按工作量簽定單認(rèn)可的收入大多低于企業(yè)按完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)的收入，這一方面是因?yàn)楣ぷ髁亢炞C通常滯后于結(jié)算收入認(rèn)可的會(huì)計(jì)期間，另一方面，實(shí)際發(fā)生的本錢超過估量本錢，致使依照本錢計(jì)算的完工進(jìn)度被高估。因此，為遵循會(huì)計(jì)的客觀性和謹(jǐn)慎性原那么，增強(qiáng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的可信度，企業(yè)可采納按完工進(jìn)度計(jì)算的收入與按工作量簽證單認(rèn)可的收入二者孰低來確認(rèn)收入，使確認(rèn)的收入被限定在建設(shè)單位所認(rèn)可的范圍內(nèi)，從而在必然程度上遏制人為利用完工進(jìn)度調(diào)劑利潤的情形發(fā)生。（四）分包本

8、錢入賬是不是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，是企業(yè)合同本錢確認(rèn)的一個(gè)重要因素。建造施工企業(yè)（總承包商）建造大型工程，往往采納將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部份項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工，因此，對(duì)企業(yè)（總承包商）來講，分包工程是其承建的整體工程的一部份，分包工程的工作量也是其整體工程的工作量，企業(yè)在確信整體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。專門是企業(yè)依照分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)組成企業(yè)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢來確信完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，那么不該列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢中。四、完工百分比法在企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用舉

9、例例：某建筑公司簽定了一項(xiàng)合同總金額為900萬元的固定造價(jià)合同，承建A、B兩項(xiàng)工程，同時(shí)該公司與乙建筑公司簽定了分包合同，將B工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建。該工程于1996年7月動(dòng)工，估量1998年9月完工。最初，估量工程總本錢為800萬元，到1997年末，估量工程總本錢為810萬元，目標(biāo)毛利率為10%。該公司采納按完工進(jìn)度計(jì)算與按工作量簽證單二者孰低來確認(rèn)合同收入，按工程量簽證單確認(rèn)應(yīng)收賬款。其他有關(guān)資料如下：項(xiàng)目1996年累計(jì)發(fā)生額1997年1998年今年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額今年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額到目前為止已發(fā)生的本錢其中：分包本錢完成合同尚需發(fā)生的本錢其中：分包本錢經(jīng)簽證認(rèn)可

10、的已完成工作量金額己報(bào)送未簽證的12月份工作量己下班程價(jià)款具體會(huì)計(jì)處置如下：（一）確信各年的合同完工進(jìn)度,計(jì)量確認(rèn)各年的合同收入和費(fèi)用。見下表項(xiàng)目1996年累計(jì)發(fā)生額1997年1998年今年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額今年發(fā)生額累計(jì)發(fā)生額合同總金額到目前為止已發(fā)生的本錢其中:分包本錢完成合同尚需發(fā)生的本錢其中：分包本錢合同估量總本錢其中：分包本錢估量總毛利依照估量總本錢計(jì)算的完工進(jìn)度按本錢進(jìn)度計(jì)算的合同收入經(jīng)簽證認(rèn)可的已完成工作量金額己報(bào)送未簽證的12月份工作量按簽證單認(rèn)可的完工進(jìn)度企業(yè)實(shí)際確認(rèn)合同收入企業(yè)實(shí)際確認(rèn)合同本錢企業(yè)實(shí)際確認(rèn)合同毛利己完工尚未結(jié)算款己下班程價(jià)款應(yīng)收賬款余額(二)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，

11、并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息(為簡化起見，以下會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)一、該企業(yè)19961998年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1996年1997年1998年(1)發(fā)生工程本錢時(shí)：借：工程施工一本錢貸：相關(guān)科目(銀行存款等)(2)依照認(rèn)可的簽證單辦理結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算(3)收到工程價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(4)確認(rèn)收入和費(fèi)歷時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢I：程施工一毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入(5)工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”的余額對(duì)沖：借：工程結(jié)算貸:工程施工一本錢工程施工一毛利二、在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露與合同有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（1）在資產(chǎn)欠債表中披露應(yīng)收賬款余額；

12、已完工尚未結(jié)算款；己結(jié)算尚未完工款。（2）在利潤表中披露主營業(yè)務(wù)收入；主營業(yè)務(wù)本錢。（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下信息：確信合同完工進(jìn)度的方式：本例該公司采納按完工進(jìn)度計(jì)算與按工作量簽證單二者孰低來確認(rèn)合同收入;在建工程累計(jì)已發(fā)生的本錢;在建工程已結(jié)算價(jià)款；合同總金額。（三）相關(guān)說明：一、采納按本錢進(jìn)度計(jì)算與按工作量簽證單二者孰低來確認(rèn)合同收入,“工程施工一本錢”本期發(fā)生額不必然全數(shù)計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢;按本錢進(jìn)度確認(rèn)合同收入，“工程施工一本錢”本期發(fā)生額應(yīng)全數(shù)計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢；二、因簽證手續(xù)未完成不能確認(rèn)收入的部份工作量與尚未確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)本錢的合同本錢，其毛利率不該低于目標(biāo)毛利率，即：（尚未簽證的己完工作量-尚未確認(rèn)營業(yè)本錢的己發(fā)生合同本錢）/尚未簽證的已完工作量2目標(biāo)毛利率。若是此部份工作量毛利率低于目標(biāo)毛利率，往往說明合同本錢發(fā)生超支，那么超支的本錢應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，以避免將后期會(huì)計(jì)期間的合同毛利提早。本例1996年12月份