會(huì)計(jì)學(xué)原理第二章 賬戶與復(fù)式記賬

1、1會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理第二章第二章 賬戶與復(fù)式記賬賬戶與復(fù)式記賬學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)完本章后，你將掌握：學(xué)完本章后，你將掌握：u 會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)要素；u 會(huì)計(jì)恒等式；會(huì)計(jì)恒等式；u 賬戶的設(shè)置；賬戶的設(shè)置；u 復(fù)式記賬法原理；復(fù)式記賬法原理；u 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素 一、會(huì)計(jì)要素的定義一、會(huì)計(jì)要素的定義 會(huì)計(jì)要素是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特會(huì)計(jì)要素是按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象所做的基本分類，是會(huì)征對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象所做的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。計(jì)核算對(duì)象的具體化。 會(huì)計(jì)要素是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容會(huì)計(jì)要素是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表

2、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的分類會(huì)計(jì)要素的分類資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入費(fèi)用費(fèi)用利潤利潤反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三項(xiàng)要素，是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三項(xiàng)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素。成要素。 反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素 收入、費(fèi)用和利潤這三項(xiàng)要素，是資金運(yùn)收入、費(fèi)用和利潤這三項(xiàng)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的

3、動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，是利潤表的構(gòu)成要素。動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，是利潤表的構(gòu)成要素。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 . .資產(chǎn)資產(chǎn) （1 1）資產(chǎn)的定義）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。的資源。 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須具備一定的企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須具備一定的物物質(zhì)資源質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)，如貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)備、原材料等等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營的物質(zhì)基

4、礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 此外，像專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形此外，像專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)，以及，以及對(duì)其他單位的投資對(duì)其他單位的投資等也都屬于等也都屬于資產(chǎn)。資產(chǎn)。（2 2）資產(chǎn)的特征）資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 就是說資產(chǎn)應(yīng)該具有可以直接或者間接導(dǎo)就是說資產(chǎn)應(yīng)該具有可以直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流企業(yè)的一些已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，如陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已

5、經(jīng)入的項(xiàng)目，如陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)無望收回的債權(quán)等都不能再作為資產(chǎn)來核無望收回的債權(quán)等都不能再作為資產(chǎn)來核算和呈報(bào)。算和呈報(bào)。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。 所謂擁有是指該項(xiàng)資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于所謂擁有是指該項(xiàng)資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于本企業(yè)。一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確本企業(yè)。一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。 而所謂控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項(xiàng)而所謂控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的法定所有權(quán)，但是該項(xiàng)資產(chǎn)上的報(bào)資產(chǎn)的法定所有權(quán)，但是該項(xiàng)

6、資產(chǎn)上的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)均已由本企業(yè)所承擔(dān)，如融資租酬和風(fēng)險(xiǎn)均已由本企業(yè)所承擔(dān)，如融資租入固定資產(chǎn)等。入固定資產(chǎn)等。 例如：某企業(yè)例如：某企業(yè)2009年同時(shí)租入甲、乙兩臺(tái)設(shè)備。年同時(shí)租入甲、乙兩臺(tái)設(shè)備。 其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為其中甲設(shè)備是以融資租賃的方式租入的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營租賃方式租入的，租期為年，乙設(shè)備是以經(jīng)營租賃方式租入的，租期為8年。年。 在在2009年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，乙設(shè)備由于既沒有年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，乙設(shè)備由于既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此不能作為固定資產(chǎn)反所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只做備查登記。映，只做備查登記。 而甲設(shè)備雖然沒有所

7、有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲而甲設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但是企業(yè)能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以將甲設(shè)備作為資設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，因此可以將甲設(shè)備作為資產(chǎn)在產(chǎn)在2009年末的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。年末的資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。資產(chǎn)是由過去的交易或者事項(xiàng)所形成的。資產(chǎn)是由過去的交易或者事項(xiàng)所形成的。 所謂所謂交易交易是指以貨幣為媒介的商品或勞務(wù)的交換，是指以貨幣為媒介的商品或勞務(wù)的交換，如購買等；而所謂的如購買等；而所謂的事項(xiàng)事項(xiàng)就是指沒有實(shí)際發(fā)生貨就是指沒有實(shí)際發(fā)生貨幣交換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)接受捐贈(zèng)的物資等。幣交換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)接受捐贈(zèng)的物資等。 過去的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或過去

8、的交易或事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。者其他交易或事項(xiàng)。 資產(chǎn)的成因是資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，將來的、資產(chǎn)的成因是資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，將來的、尚未發(fā)生的事項(xiàng)的可能后果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，尚未發(fā)生的事項(xiàng)的可能后果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，同時(shí)也沒有可靠的計(jì)量依據(jù)。同時(shí)也沒有可靠的計(jì)量依據(jù)。未來的交易或事項(xiàng)不能作為資產(chǎn)確認(rèn)未來的交易或事項(xiàng)不能作為資產(chǎn)確認(rèn) 例如，某企業(yè)計(jì)劃在例如，某企業(yè)計(jì)劃在2012年購入一批存貨，年購入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于并已經(jīng)與供貨方于2011年年12月簽訂了購買月簽訂了購買合同，合同約定供貨方應(yīng)于合同，合同約定供貨方應(yīng)于2012年年1月提月提供商品。則企業(yè)在供商

9、品。則企業(yè)在2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表年年末資產(chǎn)負(fù)債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，因?yàn)槠渲胁荒軐⑦@批存貨作為資產(chǎn)反映，因?yàn)槠渖形慈〉?。尚未取得。? 3）資產(chǎn)的分類）資產(chǎn)的分類資資 產(chǎn)產(chǎn)流動(dòng)資流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 指預(yù)計(jì)一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者指預(yù)計(jì)一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用，或者主要為交易目的而持有，或者耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的內(nèi)（含一年）交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力

10、不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。p流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：流動(dòng)資產(chǎn)主要包括： 貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款l應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)l預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)Text存貨存貨營業(yè)周期營業(yè)周期 一個(gè)營業(yè)周期通常是指企業(yè)從購買用于加工的資一個(gè)營業(yè)周期通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。 正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)周期。業(yè)周期。 但是，也存在正常營業(yè)周期

11、長于一年的情況，如但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。變現(xiàn)和耗用變現(xiàn)和耗用 所謂所謂變現(xiàn)變現(xiàn)，就是轉(zhuǎn)化為貨幣資金，例如，收回應(yīng)，就是轉(zhuǎn)化為貨幣資金，例如，收回應(yīng)收賬款及預(yù)付款項(xiàng)、銷售商品收回貨款等；收賬款及預(yù)付款項(xiàng)、銷售商品收回貨款等； 所謂所謂耗用耗用，指的是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的消耗使用，指的是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的消耗使用，例如，原材

12、料被生產(chǎn)領(lǐng)用、固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營例如，原材料被生產(chǎn)領(lǐng)用、固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的磨損等。中的磨損等。存貨、交易性金融資產(chǎn)存貨、交易性金融資產(chǎn) 存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。材料、物料等。 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債

13、券和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)：是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。如固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資如固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資工程物資在建工程在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出售是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出售商品或經(jīng)營管理而持有的，且使用期限超過商品或經(jīng)營管理而持有的，且使用期限超過1個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度的房屋、建筑物

14、、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具會(huì)計(jì)年度的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件。的軟件。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨是指企業(yè)持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 2.2.負(fù)債負(fù)債(1)(1)負(fù)債的定義負(fù)債的定義: : 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形

15、成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(2)(2)負(fù)債的特征負(fù)債的特征負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。擔(dān)的義務(wù)。 例如，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行例如，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款形成的負(fù)債貸款形成的負(fù)債，應(yīng)付賬款是因?yàn)椴捎眯艖?yīng)付賬款是因?yàn)椴捎眯庞梅绞劫徺I商品或接受勞務(wù)。用方式購買商品或接受勞務(wù)。 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣。 例如，

16、用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還，以例如，用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還，以提供勞務(wù)償還，部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供提供勞務(wù)償還，部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)償還，將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。勞務(wù)償還，將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。 負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。 過去交易或事項(xiàng)包括購買貨物、使用勞務(wù)、過去交易或事項(xiàng)包括購買貨物、使用勞務(wù)、接受銀行貸款等。接受銀行貸款等。 未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。如企業(yè)如企業(yè)與供貨單位簽訂在未來可能形成負(fù)債的供與供貨單位簽訂在未來可能形成負(fù)債的供貨合同，在當(dāng)

17、前就不能將其作為一項(xiàng)負(fù)債貨合同，在當(dāng)前就不能將其作為一項(xiàng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：短期借款短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債負(fù)債長期負(fù)債：長期負(fù)債：長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款按償還期（一年）按償還期（一年）劃分劃分(3)(3)負(fù)債的分類負(fù)債的分類負(fù)債按照償還期長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債負(fù)債按照償還期長短分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債：將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周將在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)期內(nèi)償還的負(fù)債。包括短期借款

18、、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等。應(yīng)交稅費(fèi)等。 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 ：償還期在一年以上或者超過一年的一償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。包括長期借款、應(yīng)付債個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。券、長期應(yīng)付款等。3.3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)負(fù)債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者享有的剩余權(quán)益。 【注意注意】： 負(fù)債和所

19、有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，即對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益統(tǒng)稱為權(quán)益，即對(duì)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權(quán)利，負(fù)債是債一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權(quán)利，負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，稱為債權(quán)人權(quán)債權(quán)人權(quán)益益。所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為。所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有所有者權(quán)益。者權(quán)益。（1 1）所有者權(quán)益的定義）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益的來源：所有者權(quán)益的來源： 所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本：所有者投入實(shí)收資本：所有者投入直接計(jì)入的利得

20、和損失直接計(jì)入的利得和損失盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤統(tǒng)稱為留統(tǒng)稱為留存收益存收益指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資所有者投入資本或向所有者本或向所有者分配利潤無關(guān)分配利潤無關(guān)的利得或損失的利得或損失所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容 實(shí)收資本實(shí)收資本（股本股本）是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、）是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。 資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者

21、權(quán)資本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。益的利得和損失等。 盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。累資金。 未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。的、歷年結(jié)存的利潤。（2 2）所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征 第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股第一，除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清

22、償所有的債第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的債務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者；務(wù)后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 第三，所有者一般可憑借所有者權(quán)益參與第三，所有者一般可憑借所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤的分配和參與經(jīng)營管理。企業(yè)利潤的分配和參與經(jīng)營管理。4.4.收入收入 （1 1）收入的定義）收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。益的總流入。 （2 2）收入的）收入的特征特征收入應(yīng)當(dāng)是日常活動(dòng)中形成的。收入應(yīng)當(dāng)是日?；顒?dòng)中形成的。 日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為

23、完成其經(jīng)營目標(biāo)所日常活動(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)例如：工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單銷售保險(xiǎn)、銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單銷售保險(xiǎn)、咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸咨詢公司提供咨詢勞務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。款、租賃公司出租資產(chǎn)等。 明確日?；顒?dòng)是為了區(qū)分收入和利得的關(guān)明確日?；顒?dòng)是為了區(qū)分收入和利得的關(guān)系，不屬于日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流系，不屬于日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)處置固定資產(chǎn)、入應(yīng)作為利得處理，如企業(yè)

24、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入。無形資產(chǎn)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。包括所有者投入的資本。 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。例如：企業(yè)銷例如：企業(yè)銷售商品，必須要收到現(xiàn)金或者有權(quán)利將收售商品，必須要收到現(xiàn)金或者有權(quán)利將收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。 但是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是由所有但是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是由所有者投入資本的的增加所導(dǎo)致的，所有者投者投入資本的的增加

25、所導(dǎo)致的，所有者投入資本的的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)入資本的的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 由于收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，由于收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益增加的經(jīng)濟(jì)利益流入不能確認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益增加的經(jīng)濟(jì)利益流入不能確認(rèn)為收入。收入。 例如：某企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)例如：某企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)1000萬元，萬元，盡管該借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，盡管該借款導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是該流入并不會(huì)導(dǎo)

26、致所有者權(quán)益的增加，但是該流入并不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3 3）收入的分類）收入的分類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事基本營業(yè)活動(dòng)所，是指企業(yè)從事基本營業(yè)活動(dòng)所取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。收入。 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入，如制造業(yè)企業(yè)銷售材料和出租固定資產(chǎn)等取得的收入。銷售材料和出租固定資產(chǎn)等取得的收入。5.5.費(fèi)用費(fèi)用 （1 1）費(fèi)用的定義）費(fèi)用

27、的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利益的總流出。（2 2）費(fèi)用的特征費(fèi)用的特征 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。 例如：工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用分為產(chǎn)品成本例如：工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用分為產(chǎn)品成本 和期間費(fèi)用和期間費(fèi)用 將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出，目的是將費(fèi)用與損失區(qū)分，非日常流出，目的是將費(fèi)用與損失區(qū)分，非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為費(fèi)活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益流出不能確認(rèn)為

28、費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失，用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失，如：企業(yè)處置固如：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營被處定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，違法經(jīng)營被處罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金罰而支付的罰款、違反合同支付的違約金費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 ，該流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。不包括向所有者分配的利潤。 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致企費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。其表現(xiàn)形式業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。其表現(xiàn)形式包括，現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、包括，現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。固定

29、資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。 鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，因而不能能確認(rèn)為有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，因而不能能確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用之外。費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用之外。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少的有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益的流

30、出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用。 例如：某企業(yè)用銀行存款例如：某企業(yè)用銀行存款500500萬元購買工程物資，萬元購買工程物資，盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了盡管導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出了500500萬元，但并不萬元，但并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該了另外一項(xiàng)資產(chǎn)。在這種情況下，就不應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為費(fèi)用。 例如：某企業(yè)用銀行存款償還了一筆短期例如：某企業(yè)用銀行存款償還了一筆短期借款借款1000萬元，盡管導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企萬元，盡管導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)業(yè)1000萬元，但是該流出并沒有導(dǎo)致企業(yè)萬元，但是該流出并沒有導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)的負(fù)債減所有者權(quán)