人大《初級會計學(xué)》第7版-第2章

1、第第2章章 會計處理方法會計處理方法高等教育國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎（高等教育國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材普通高等教育本科國家級規(guī)劃教材教育部推薦教材教育部推薦教材初級會計學(xué)初級會計學(xué)第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 華華 主編，中國人民大學(xué)出版社主編，中國人民大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：v1.掌握會計信息的基本處理方法的內(nèi)容，會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)掌握會計信息的基本處理方法的內(nèi)容，會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容，會計計量的屬性。容，會計計量的屬性。v2.理解會計循環(huán)的整體過程。理解會計循環(huán)的整體過程。v3.了解會計記錄、報告的基本內(nèi)容。了

2、解會計記錄、報告的基本內(nèi)容。2Renmin University of China導(dǎo)言導(dǎo)言v會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統(tǒng)不斷會計作為一項有效及有序的管理活動，需要會計核算系統(tǒng)不斷提供正確的會計信息。企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包含著大量提供正確的會計信息。企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包含著大量經(jīng)濟信息。將經(jīng)濟信息按照會計的相關(guān)規(guī)則與方法加工成會計經(jīng)濟信息。將經(jīng)濟信息按照會計的相關(guān)規(guī)則與方法加工成會計信息，然后通過存儲加工提供給有關(guān)使用者，是一個十分復(fù)雜信息，然后通過存儲加工提供給有關(guān)使用者，是一個十分復(fù)雜的過程。的過程。v首先，大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息只有轉(zhuǎn)換為會計系統(tǒng)能夠識別的會計首先

3、，大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息只有轉(zhuǎn)換為會計系統(tǒng)能夠識別的會計信息，輸入會計核算系統(tǒng)才能進(jìn)行加工，但是不可能將經(jīng)濟業(yè)信息，輸入會計核算系統(tǒng)才能進(jìn)行加工，但是不可能將經(jīng)濟業(yè)務(wù)包含的全部經(jīng)濟信息都直接記錄下來，只有先按一定的標(biāo)準(zhǔn)務(wù)包含的全部經(jīng)濟信息都直接記錄下來，只有先按一定的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定進(jìn)行會計確認(rèn)，轉(zhuǎn)換為會計信息，再進(jìn)行統(tǒng)計分類，才或規(guī)定進(jìn)行會計確認(rèn)，轉(zhuǎn)換為會計信息，再進(jìn)行統(tǒng)計分類，才能夠使其進(jìn)入會計核算系統(tǒng)。經(jīng)受過教育培訓(xùn)的會計人員的職能夠使其進(jìn)入會計核算系統(tǒng)。經(jīng)受過教育培訓(xùn)的會計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)和計量，將符合會計規(guī)定的經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為會業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)和計量，將符合會計規(guī)定的經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為會計信息，這

4、個過程稱為計信息，這個過程稱為初次確認(rèn)初次確認(rèn)。 3Renmin University of China導(dǎo)言導(dǎo)言v其次，已經(jīng)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的信息要作為有用的信息輸出，其次，已經(jīng)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的信息要作為有用的信息輸出，還必須按照會計信息使用者的要求將信息進(jìn)行會計的專業(yè)加工還必須按照會計信息使用者的要求將信息進(jìn)行會計的專業(yè)加工。輸出的信息又必須再一次經(jīng)過確認(rèn)才能夠保證其可靠性和相。輸出的信息又必須再一次經(jīng)過確認(rèn)才能夠保證其可靠性和相關(guān)性，這個過程稱為關(guān)性，這個過程稱為再次確認(rèn)再次確認(rèn)。v最后，經(jīng)過確認(rèn)、計量的經(jīng)濟信息必須在會計特有的載體上進(jìn)最后，經(jīng)過確認(rèn)、計量的經(jīng)濟信息必須在會計特有的載體上

5、進(jìn)行記錄，才能進(jìn)行一系列的會計處理。通常所說的會計核算系行記錄，才能進(jìn)行一系列的會計處理。通常所說的會計核算系統(tǒng)的運行就是指統(tǒng)的運行就是指會計信息的轉(zhuǎn)換、記錄、加工處理和披露會計信息的轉(zhuǎn)換、記錄、加工處理和披露的過的過程。程。v因此，確認(rèn)是會計核算的基礎(chǔ)，而要進(jìn)行會計確認(rèn)就必須同時因此，確認(rèn)是會計核算的基礎(chǔ)，而要進(jìn)行會計確認(rèn)就必須同時解決會計計量問題。會計確認(rèn)、計量、記錄的目的，是為管理解決會計計量問題。會計確認(rèn)、計量、記錄的目的，是為管理活動提供有用的、正確的財務(wù)會計信息。要實現(xiàn)此目的，就需活動提供有用的、正確的財務(wù)會計信息。要實現(xiàn)此目的，就需要借助財務(wù)會計報告。所以，要借助財務(wù)會計報告。所

6、以，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告會計確認(rèn)、計量、記錄和報告是是我們必須研究的問題。我們必須研究的問題。4Renmin University of China2.1 會計確認(rèn)會計確認(rèn)v會計確認(rèn)是按照事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟信息會計確認(rèn)是按照事先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。會計是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。會計核算過程實質(zhì)上是一個信息轉(zhuǎn)換、加工和輸出的過程，會計確核算過程實質(zhì)上是一個信息轉(zhuǎn)換、加工和輸出的過程，會計確認(rèn)是信息轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。認(rèn)是信息轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。5Renmin University of Ch

7、ina2.1.1初次確認(rèn)和再次確認(rèn)初次確認(rèn)和再次確認(rèn)v每一個會計主體都會產(chǎn)生大量經(jīng)濟信息，在眾多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中每一個會計主體都會產(chǎn)生大量經(jīng)濟信息，在眾多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，有些是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，有些則不是。，有些是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，有些則不是。v如果不加以區(qū)別確認(rèn)，將所有的經(jīng)濟信息一并進(jìn)行會計處理，如果不加以區(qū)別確認(rèn)，將所有的經(jīng)濟信息一并進(jìn)行會計處理，勢必影響最終可提供的會計信息的質(zhì)量。勢必影響最終可提供的會計信息的質(zhì)量。v因此，在會計核算系統(tǒng)正式接收、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)之因此，在會計核算系統(tǒng)正式接收、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)之前，應(yīng)進(jìn)行必要的確認(rèn)，以排除不屬于會計核算范圍的經(jīng)濟數(shù)前，應(yīng)進(jìn)

8、行必要的確認(rèn)，以排除不屬于會計核算范圍的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。據(jù)。v一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬于會計核算范圍，要受到一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬于會計核算范圍，要受到會計假設(shè)會計假設(shè)、會計會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量目標(biāo)和會計信息質(zhì)量的制約。能夠經(jīng)過確認(rèn)輸入會計核算系統(tǒng)的制約。能夠經(jīng)過確認(rèn)輸入會計核算系統(tǒng)的經(jīng)濟信息，通過會計特有的方法進(jìn)行分類、加工、記錄、整的經(jīng)濟信息，通過會計特有的方法進(jìn)行分類、加工、記錄、整理，最后匯總編制成財務(wù)報告，可為會計信息使用者提供決策理，最后匯總編制成財務(wù)報告，可為會計信息使用者提供決策相關(guān)的會計信息。因此，為保證提供會計信息的使用價值，在相關(guān)的會計信息。因此，為保證提供會計信息的使用價值，在會計核

9、算系統(tǒng)正式輸出信息之前，應(yīng)進(jìn)行必要的確認(rèn)，歸并一會計核算系統(tǒng)正式輸出信息之前，應(yīng)進(jìn)行必要的確認(rèn)，歸并一些不重要的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，突出重要的數(shù)據(jù)。綜上所述，會計確認(rèn)些不重要的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，突出重要的數(shù)據(jù)。綜上所述，會計確認(rèn)可分為初次確認(rèn)和再次確認(rèn)?？煞譃槌醮未_認(rèn)和再次確認(rèn)。6Renmin University of ChinaContinuedv1.初次確認(rèn)初次確認(rèn)v初次確認(rèn)是指初次確認(rèn)是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進(jìn)行的確認(rèn)。對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進(jìn)行的確認(rèn)。v這類原始經(jīng)濟信息的載體就是伴隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證。所這類原始經(jīng)濟信息的載體就是伴隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證。所以初次確認(rèn)是從審

10、核及填制原始憑證開始，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的以初次確認(rèn)是從審核及填制原始憑證開始，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)及其內(nèi)容，諸如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類、執(zhí)行單位、經(jīng)手人、原始數(shù)據(jù)及其內(nèi)容，諸如經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類、執(zhí)行單位、經(jīng)手人、時間、地點，以及業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額等進(jìn)行具體的識別、時間、地點，以及業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額等進(jìn)行具體的識別、判斷、選擇和歸類，以便對其進(jìn)行正式的記錄。判斷、選擇和歸類，以便對其進(jìn)行正式的記錄。v初次確認(rèn)要依據(jù)會計目標(biāo)或會計核算的特定規(guī)范要求，篩掉多余初次確認(rèn)要依據(jù)會計目標(biāo)或會計核算的特定規(guī)范要求，篩掉多余的或不可接受的數(shù)據(jù)，將有用的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，然后將直觀的或不可接受的數(shù)據(jù)，將有用

11、的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，然后將直觀的經(jīng)濟信息確認(rèn)轉(zhuǎn)換為會計信息，運用復(fù)式記賬法編制記賬憑證的經(jīng)濟信息確認(rèn)轉(zhuǎn)換為會計信息，運用復(fù)式記賬法編制記賬憑證，將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息，并登記有關(guān)賬簿。，將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息，并登記有關(guān)賬簿。v初次確認(rèn)實際上是將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息，并決定其是否進(jìn)初次確認(rèn)實際上是將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)化為會計信息，并決定其是否進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的篩選過程。入會計核算系統(tǒng)的篩選過程。7Renmin University of ChinaContinuedv例如，商品的銷售行為是讓渡商品的所有權(quán)，取得貨款或者應(yīng)例如，商品的銷售行為是讓渡商品的所有權(quán)，取得貨款或者應(yīng)收賬款的權(quán)利的一種經(jīng)濟

12、活動。在這個過程中，讓渡商品的所收賬款的權(quán)利的一種經(jīng)濟活動。在這個過程中，讓渡商品的所有權(quán)可以有送貨制、發(fā)貨制、提貨制等交接方式。同時，由于有權(quán)可以有送貨制、發(fā)貨制、提貨制等交接方式。同時，由于在市場經(jīng)濟條件下存在商業(yè)信用和銀行信用，商品可以是現(xiàn)款在市場經(jīng)濟條件下存在商業(yè)信用和銀行信用，商品可以是現(xiàn)款銷售，也可以是賒銷，貨款結(jié)算具體又可以有不同的方式，包銷售，也可以是賒銷，貨款結(jié)算具體又可以有不同的方式，包括現(xiàn)金結(jié)算、支票結(jié)算、托收承付、托收無承付、信用證等方括現(xiàn)金結(jié)算、支票結(jié)算、托收承付、托收無承付、信用證等方式，因此貨物的交接方式與貨款的結(jié)算方式之間可以產(chǎn)生不同式，因此貨物的交接方式與貨款

13、的結(jié)算方式之間可以產(chǎn)生不同的組合，各種不同經(jīng)營特點的企業(yè)的銷售可以選擇不同的方式的組合，各種不同經(jīng)營特點的企業(yè)的銷售可以選擇不同的方式。那么在什么時候、什么條件下可以認(rèn)定銷售成立并且將銷售。那么在什么時候、什么條件下可以認(rèn)定銷售成立并且將銷售行為的要件作為會計信息輸入會計核算系統(tǒng)，就需要會計人員行為的要件作為會計信息輸入會計核算系統(tǒng)，就需要會計人員根據(jù)有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行職業(yè)判斷，并進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換。根據(jù)有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行職業(yè)判斷，并進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換。8Renmin University of ChinaContinuedv將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成為會計信息還要看發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成為會計信息還要看發(fā)

14、生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能否用貨能否用貨幣計量。幣計量。v如果發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠用貨幣計量，則通過初次確認(rèn)可以進(jìn)如果發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠用貨幣計量，則通過初次確認(rèn)可以進(jìn)入會計核算系統(tǒng)入會計核算系統(tǒng);如果發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能用貨幣計量，則將其如果發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能用貨幣計量，則將其摒棄在會計核算系統(tǒng)之外。初次確認(rèn)以能否以貨幣計量為標(biāo)準(zhǔn)摒棄在會計核算系統(tǒng)之外。初次確認(rèn)以能否以貨幣計量為標(biāo)準(zhǔn)，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。9Renmin University of ChinaContinuedv例如，宏達(dá)公司在銷售合同中采取提貨制和支票結(jié)算方式，銷例如，宏達(dá)公司在銷售合同中采取提貨制和支票結(jié)算方式，銷售

15、沙灘椅一批，價值售沙灘椅一批，價值2萬元，那么在收到支票和出庫單回執(zhí)時，萬元，那么在收到支票和出庫單回執(zhí)時，財務(wù)人員經(jīng)過初次確認(rèn)銷售收入發(fā)生、現(xiàn)金增加，并且輸入會財務(wù)人員經(jīng)過初次確認(rèn)銷售收入發(fā)生、現(xiàn)金增加，并且輸入會計核算系統(tǒng)。而在另一銷售合同中約定購買帳篷、沙灘椅共計計核算系統(tǒng)。而在另一銷售合同中約定購買帳篷、沙灘椅共計50萬元，對方先支付現(xiàn)金萬元，對方先支付現(xiàn)金10萬元作為定金，剩余貨款于兩個月萬元作為定金，剩余貨款于兩個月以后交貨后付清。這時雖然有現(xiàn)金收入以后交貨后付清。這時雖然有現(xiàn)金收入10萬元，但是貨物沒有萬元，但是貨物沒有交付，所以在會計核算系統(tǒng)中只能作為定金計入預(yù)收賬款及現(xiàn)交付，

16、所以在會計核算系統(tǒng)中只能作為定金計入預(yù)收賬款及現(xiàn)金增加。公司購買原材料一批，材料款金增加。公司購買原材料一批，材料款90萬元，其中鋼材萬元，其中鋼材15噸噸30萬元，鋁材萬元，鋁材20噸噸60萬元，運輸費共計萬元，運輸費共計8萬元。材料均已驗收萬元。材料均已驗收入庫，運輸費已經(jīng)用支票付清，材料款尚未支付。經(jīng)過初次確入庫，運輸費已經(jīng)用支票付清，材料款尚未支付。經(jīng)過初次確認(rèn)，將材料增加和應(yīng)付賬款增加輸入會計核算系統(tǒng)。其中的運認(rèn)，將材料增加和應(yīng)付賬款增加輸入會計核算系統(tǒng)。其中的運輸費經(jīng)過適當(dāng)計算分別計入鋼材和鋁材的成本中。輸費經(jīng)過適當(dāng)計算分別計入鋼材和鋁材的成本中。10Renmin Universi

17、ty of ChinaContinuedv2.再次確認(rèn)再次確認(rèn)v再次確認(rèn)是指再次確認(rèn)是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進(jìn)行對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進(jìn)行的確認(rèn)。的確認(rèn)。v例如，發(fā)生在一定期間的材料費用、工資費用在不同產(chǎn)品之間例如，發(fā)生在一定期間的材料費用、工資費用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，形成產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配，形成產(chǎn)品的成本;一些資產(chǎn)的價值在不同的會計期間一些資產(chǎn)的價值在不同的會計期間轉(zhuǎn)化為費用。這個過程也是通過會計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行的，轉(zhuǎn)化為費用。這個過程也是通過會計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行的，經(jīng)過初次確認(rèn)的原始數(shù)據(jù)，借助會計核算方法轉(zhuǎn)化為賬簿資料經(jīng)過初次確認(rèn)的原始數(shù)據(jù)，借助會

18、計核算方法轉(zhuǎn)化為賬簿資料。v為便于管理者的使用，賬簿資料還須依據(jù)管理者的需要，繼續(xù)為便于管理者的使用，賬簿資料還須依據(jù)管理者的需要，繼續(xù)進(jìn)行加工、濃縮、提煉，或加以擴充、重新歸類、組合，這就進(jìn)行加工、濃縮、提煉，或加以擴充、重新歸類、組合，這就是再次確認(rèn)。是再次確認(rèn)。v再次確認(rèn)是依據(jù)管理者對于會計信息的需要，確認(rèn)賬簿資料中再次確認(rèn)是依據(jù)管理者對于會計信息的需要，確認(rèn)賬簿資料中的哪些內(nèi)容應(yīng)列入財務(wù)報表，或者在財務(wù)報表中應(yīng)揭示多少財?shù)哪男﹥?nèi)容應(yīng)列入財務(wù)報表，或者在財務(wù)報表中應(yīng)揭示多少財務(wù)資料以及何種財務(wù)資料。務(wù)資料以及何種財務(wù)資料。11Renmin University of ChinaConti

19、nuedv再次確認(rèn)還包括對已確認(rèn)過的經(jīng)濟數(shù)據(jù)在日后由于物價變動影再次確認(rèn)還包括對已確認(rèn)過的經(jīng)濟數(shù)據(jù)在日后由于物價變動影響而進(jìn)行的再次確認(rèn)，如企業(yè)購入的各種存貨，經(jīng)初次確認(rèn)后響而進(jìn)行的再次確認(rèn)，如企業(yè)購入的各種存貨，經(jīng)初次確認(rèn)后，以實際發(fā)生的成本記錄在賬簿中，如果物價發(fā)生比較大的變，以實際發(fā)生的成本記錄在賬簿中，如果物價發(fā)生比較大的變動，在按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計核算時，應(yīng)該對價格變動影響動，在按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會計核算時，應(yīng)該對價格變動影響存貨成本的程度以及對于利潤形成的影響進(jìn)行再次確認(rèn)。存貨成本的程度以及對于利潤形成的影響進(jìn)行再次確認(rèn)。v再次確認(rèn)實際上是對已經(jīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的信息再次確認(rèn)實際

20、上是對已經(jīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的信息再提純、再再提純、再加工，以保證其真實性及正確性加工，以保證其真實性及正確性，滿足各會計信息使用者的需，滿足各會計信息使用者的需要。再次確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要是會計信息使用者的需要，會計信息要。再次確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要是會計信息使用者的需要，會計信息系統(tǒng)輸出的信息應(yīng)是能夠影響會計信息使用者決策的信息。系統(tǒng)輸出的信息應(yīng)是能夠影響會計信息使用者決策的信息。12Renmin University of ChinaContinuedv初次確認(rèn)與再次確認(rèn)的初次確認(rèn)與再次確認(rèn)的任務(wù)是不一樣任務(wù)是不一樣的。初次確認(rèn)決定著經(jīng)濟的。初次確認(rèn)決定著經(jīng)濟信息能否轉(zhuǎn)換成會計信息進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，再次

21、確認(rèn)則是對信息能否轉(zhuǎn)換成會計信息進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，再次確認(rèn)則是對經(jīng)過加工的會計信息再提純。在會計核算中，經(jīng)過初次確認(rèn)和經(jīng)過加工的會計信息再提純。在會計核算中，經(jīng)過初次確認(rèn)和再次確認(rèn)，可以保證會計信息的真實性和有用性。再次確認(rèn)，可以保證會計信息的真實性和有用性。v例如，宏達(dá)公司將購入的材料投入生產(chǎn)過程，上述鋼材、鋁材例如，宏達(dá)公司將購入的材料投入生產(chǎn)過程，上述鋼材、鋁材全部用來生產(chǎn)沙灘椅和帳篷，這樣它們的價值轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的成全部用來生產(chǎn)沙灘椅和帳篷，這樣它們的價值轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的成本，因此需要分別計算鋼材和鋁材的成本如何轉(zhuǎn)換形成沙灘椅本，因此需要分別計算鋼材和鋁材的成本如何轉(zhuǎn)換形成沙灘椅和帳篷的成本。

22、另外還需要計算生產(chǎn)人員和管理人員的工資對和帳篷的成本。另外還需要計算生產(chǎn)人員和管理人員的工資對于成本的影響。如果在這個期間鋼材、鋁材的市場價格發(fā)生了于成本的影響。如果在這個期間鋼材、鋁材的市場價格發(fā)生了比較大的變化，還需要確認(rèn)它們對于成本的影響。這些活動都比較大的變化，還需要確認(rèn)它們對于成本的影響。這些活動都屬于再次確認(rèn)。屬于再次確認(rèn)。13Renmin University of China2.1.2會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)v會計確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和再次確認(rèn)）的核心問題是會計確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和再次確認(rèn)）的核心問題是根據(jù)什么根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。例如，對在什么時間、以多少金額輸入會

23、計核。例如，對在什么時間、以多少金額輸入會計核算系統(tǒng)的經(jīng)濟信息加以初次確認(rèn)，對會計核算系統(tǒng)輸出的信息算系統(tǒng)的經(jīng)濟信息加以初次確認(rèn)，對會計核算系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)行再次確認(rèn)。進(jìn)行再次確認(rèn)。v確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾個方面：確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾個方面：v1.經(jīng)濟信息的可定義性經(jīng)濟信息的可定義性v可定義性實際上是會計信息質(zhì)的規(guī)定性，即能否確認(rèn)。凡是在可定義性實際上是會計信息質(zhì)的規(guī)定性，即能否確認(rèn)。凡是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中能夠用貨幣計量的經(jīng)濟信息都屬于會計確企業(yè)經(jīng)營活動過程中能夠用貨幣計量的經(jīng)濟信息都屬于會計確認(rèn)的范圍。但這只是一個抽象的概念。在具體會計工作中，具認(rèn)的范圍。但這只是一個抽象的概念。在具體會計工作中

24、，具有會計信息屬性的經(jīng)濟信息應(yīng)該可以具體化為會計要素，即資有會計信息屬性的經(jīng)濟信息應(yīng)該可以具體化為會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等，按照這些要素產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等，按照這些要素的定義和特征加以確認(rèn)，就是可定義性。首先應(yīng)確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)的定義和特征加以確認(rèn)，就是可定義性。首先應(yīng)確認(rèn)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)能否進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，然后對能夠進(jìn)入會計核算系統(tǒng)濟業(yè)務(wù)能否進(jìn)入會計核算系統(tǒng)，然后對能夠進(jìn)入會計核算系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計要素的定義將其具體確認(rèn)為某一會計要素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照會計要素的定義將其具體確認(rèn)為某一會計要素。14Renmin University of Chin

25、aContinuedv2.經(jīng)濟信息的可計量性經(jīng)濟信息的可計量性可計量性是指會計信息量的規(guī)定性，按照什么數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)可計量性是指會計信息量的規(guī)定性，按照什么數(shù)量進(jìn)行確認(rèn)。在可定義性的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟信息必須能夠量化，能夠以貨。在可定義性的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟信息必須能夠量化，能夠以貨幣計量，才能夠保證經(jīng)過確認(rèn)后的會計信息不僅具有質(zhì)的統(tǒng)幣計量，才能夠保證經(jīng)過確認(rèn)后的會計信息不僅具有質(zhì)的統(tǒng)一性，而且具有統(tǒng)一的數(shù)量尺度，可以進(jìn)行比較和加工。一性，而且具有統(tǒng)一的數(shù)量尺度，可以進(jìn)行比較和加工。v3.經(jīng)濟信息的可靠性經(jīng)濟信息的可靠性會計信息要真實可靠，首先應(yīng)如實、完整地反映應(yīng)當(dāng)反映的會計信息要真實可靠，首先應(yīng)如實、完整

26、地反映應(yīng)當(dāng)反映的交易或事項，而且這些交易或事項必須根據(jù)它們的實質(zhì)和不交易或事項，而且這些交易或事項必須根據(jù)它們的實質(zhì)和不帶偏向的經(jīng)濟現(xiàn)實，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算帶偏向的經(jīng)濟現(xiàn)實，而不僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。為此，在進(jìn)行會計確認(rèn)時，要認(rèn)真審核原始憑證所和反映。為此，在進(jìn)行會計確認(rèn)時，要認(rèn)真審核原始憑證所記載的經(jīng)濟信息是否真實，辨別有關(guān)經(jīng)濟信息能否加以查證記載的經(jīng)濟信息是否真實，辨別有關(guān)經(jīng)濟信息能否加以查證，輸入的經(jīng)濟信息是否有客觀可信的證據(jù)。但在許多情況下，輸入的經(jīng)濟信息是否有客觀可信的證據(jù)。但在許多情況下，必須估計成本或價值，如暫估材料款。使用合理的估計不，必須估計成

27、本或價值，如暫估材料款。使用合理的估計不會降低確認(rèn)的可靠性，若無法做出合理的估計，就不能作為會降低確認(rèn)的可靠性，若無法做出合理的估計，就不能作為會計要素加以確認(rèn)。會計要素加以確認(rèn)。15Renmin University of ChinaContinuedv4.經(jīng)濟信息的相關(guān)性經(jīng)濟信息的相關(guān)性v將相關(guān)性作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是因為各方會計信息使用者的需要將相關(guān)性作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，是因為各方會計信息使用者的需要不同。應(yīng)該針對會計信息使用者的具體需要，幫助其進(jìn)行預(yù)測不同。應(yīng)該針對會計信息使用者的具體需要，幫助其進(jìn)行預(yù)測和決策，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增進(jìn)信息的有用性，如在財務(wù)報和決策，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增進(jìn)信息的

28、有用性，如在財務(wù)報表中增加補充資料以滿足不同會計信息使用者的需要。如果資表中增加補充資料以滿足不同會計信息使用者的需要。如果資料被不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去其相關(guān)性。為保證其相關(guān)性，料被不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去其相關(guān)性。為保證其相關(guān)性，會計人員應(yīng)及時地提供資料。會計人員應(yīng)及時地提供資料。v在上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，在上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，可定義性和可計量性是主要的標(biāo)準(zhǔn)可定義性和可計量性是主要的標(biāo)準(zhǔn)。如果。如果會計信息主要反映的是企業(yè)經(jīng)營管理者的受托責(zé)任，會計確認(rèn)會計信息主要反映的是企業(yè)經(jīng)營管理者的受托責(zé)任，會計確認(rèn)可能更強調(diào)信息的可靠性可能更強調(diào)信息的可靠性;如果會計信息主要是為滿足會計信息如果會計信息主要是

29、為滿足會計信息使用者預(yù)測、決策方面的需要，會計確認(rèn)可能更強調(diào)信息的相使用者預(yù)測、決策方面的需要，會計確認(rèn)可能更強調(diào)信息的相關(guān)性。因此，會計人員在進(jìn)行會計確認(rèn)時應(yīng)在可靠性和相關(guān)性關(guān)性。因此，會計人員在進(jìn)行會計確認(rèn)時應(yīng)在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡，通過職業(yè)判斷以保證輸出的信息能滿足各方面之間進(jìn)行權(quán)衡，通過職業(yè)判斷以保證輸出的信息能滿足各方面的需要。的需要。16Renmin University of China2.1.3會計要素的確認(rèn)會計要素的確認(rèn) v1.1.資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)v在進(jìn)行資產(chǎn)的具體確認(rèn)時，必須按三個重要的標(biāo)準(zhǔn)來衡量：在進(jìn)行資產(chǎn)的具體確認(rèn)時，必須按三個重要的標(biāo)準(zhǔn)來衡量：（1）符合資產(chǎn)

30、的定義。資產(chǎn)應(yīng)是由過去的交易或者事項形）符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)應(yīng)是由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源。如果不符合資產(chǎn)的定義，則不能將其確認(rèn)為資流入的資源。如果不符合資產(chǎn)的定義，則不能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。產(chǎn)。（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果一項）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果一項支出已經(jīng)發(fā)生，但在本會計期間及以后的會計期間都不會形支出已經(jīng)發(fā)生，但在本會計期間及以后的會計期間都不會形成經(jīng)濟利益流入企業(yè)，則這項支出不能作為資產(chǎn)。成經(jīng)濟利益流入企業(yè)，則這項支出不能作為資產(chǎn)。（3）

31、該資源的成本或價值能夠可靠地加以計量。凡是作為）該資源的成本或價值能夠可靠地加以計量。凡是作為資產(chǎn)的，必須能夠可靠地計量其成本或價值資產(chǎn)的，必須能夠可靠地計量其成本或價值;若不能準(zhǔn)確地計若不能準(zhǔn)確地計量，但能進(jìn)行合理的估計，也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。量，但能進(jìn)行合理的估計，也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。17Renmin University of ChinaContinuedv2.2.負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn)v在進(jìn)行負(fù)債的具體確認(rèn)時，應(yīng)該按以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：在進(jìn)行負(fù)債的具體確認(rèn)時，應(yīng)該按以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）符合負(fù)債的定義。負(fù)債應(yīng)是由企業(yè)過去的交易或者事）符合負(fù)債的定義。負(fù)債應(yīng)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)

32、致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如果項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如果不符合負(fù)債的定義，則不能作為負(fù)債加以確認(rèn)。不符合負(fù)債的定義，則不能作為負(fù)債加以確認(rèn)。（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，一項債務(wù)）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，一項債務(wù)的償還，企業(yè)必須付出債權(quán)人能夠接受的資產(chǎn)或勞務(wù)，導(dǎo)致的償還，企業(yè)必須付出債權(quán)人能夠接受的資產(chǎn)或勞務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)所擁有的經(jīng)濟利益的資源流出。企業(yè)所擁有的經(jīng)濟利益的資源流出。（3）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。作為負(fù)）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。作為負(fù)債，一般都有一個到期償還的確切金額，即使沒有確切的金債，一般都

33、有一個到期償還的確切金額，即使沒有確切的金額，也能合理地估計償還金額。額，也能合理地估計償還金額。18Renmin University of ChinaContinuedv3.3.所有者權(quán)益的確認(rèn)所有者權(quán)益的確認(rèn)v所有者權(quán)益被定義為：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩所有者權(quán)益被定義為：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它不可能像資產(chǎn)、負(fù)債那樣可以單獨確認(rèn)，其確認(rèn)須余權(quán)益。它不可能像資產(chǎn)、負(fù)債那樣可以單獨確認(rèn)，其確認(rèn)須依附于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為所有者依附于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。19Renmin Unive

34、rsity of ChinaContinuedv4.4.收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)v收入是企業(yè)補償費用開支、取得盈利的源泉。在進(jìn)行收入的具收入是企業(yè)補償費用開支、取得盈利的源泉。在進(jìn)行收入的具體確認(rèn)時，應(yīng)該按以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：體確認(rèn)時，應(yīng)該按以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）符合收入的定義。收入應(yīng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模┓鲜杖氲亩x。收入應(yīng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。如果不符合收入的定義則不能確認(rèn)為收入。利益的總流入。如果不符合收入的定義則不能確認(rèn)為收入。（2）收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，從

35、而導(dǎo)致資產(chǎn)）收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少時才能確認(rèn)。增加或負(fù)債減少時才能確認(rèn)。（3）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)具體表現(xiàn)為資產(chǎn)增加）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)具體表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少?；蜇?fù)債減少。（4）經(jīng)濟利益流入額能夠可靠地進(jìn)行計量。）經(jīng)濟利益流入額能夠可靠地進(jìn)行計量。20Renmin University of ChinaContinuedv5.5.費用的確認(rèn)費用的確認(rèn)v在進(jìn)行費用的具體確認(rèn)時，應(yīng)該按以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：在進(jìn)行費用的具體確認(rèn)時，應(yīng)該按以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：（1）符合費用的定義。費用應(yīng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模┓腺M用的定義。費用應(yīng)是企業(yè)在日?；顒?/p>

36、中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。如果不符合費用的定義則不能確認(rèn)為費用濟利益的總流出。如果不符合費用的定義則不能確認(rèn)為費用。（2）費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致資產(chǎn)減）費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加時才能確認(rèn)。少或負(fù)債增加時才能確認(rèn)。（3）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。少或負(fù)債的增加。（4）經(jīng)濟利益流出額能夠可靠地進(jìn)行計量。）經(jīng)濟利益流出額能夠可靠地進(jìn)行計量。21Renmin Univ

37、ersity of ChinaContinuedv企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時，將已成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

38、企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債又不當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。v6.6.利潤的確認(rèn)利潤的確認(rèn)v利潤是企業(yè)的各項收入抵減各項耗費后的余額。利潤不能像收利潤是企業(yè)的各項收入抵減各項耗費后的余額。利潤不能像收入、費用那樣可以單獨確認(rèn)，其確認(rèn)只能依附于一定期間的收入、費用那樣可以單獨確認(rèn)，其確認(rèn)只能依附于一定期間的收入和費用的確認(rèn)，收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)入和費用的確認(rèn)，收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即為利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。22Renmin Universi

39、ty of China2.2會計計量會計計量 2.2.1會計計量與會計確認(rèn)會計計量與會計確認(rèn) v會計計量是在會計確認(rèn)的過程中，根據(jù)被計量對象的計量屬性會計計量是在會計確認(rèn)的過程中，根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。的會計處理過程。v企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中大量的原始經(jīng)濟信息要通過初次確認(rèn)輸入會計企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中大量的原始經(jīng)濟信息要通過初次確認(rèn)輸入會計核算系統(tǒng)，在會計核算系統(tǒng)內(nèi)運行的會計信息要經(jīng)過再次確認(rèn)核算系統(tǒng)，在會計核算系統(tǒng)內(nèi)運行的會計信息要經(jīng)過再次確認(rèn)，以保證披露會計信息的可靠性、相關(guān)性。

40、在會計確認(rèn)中離不，以保證披露會計信息的可靠性、相關(guān)性。在會計確認(rèn)中離不開會計計量，只有經(jīng)過計量，應(yīng)輸入的數(shù)據(jù)才能被正式記錄，開會計計量，只有經(jīng)過計量，應(yīng)輸入的數(shù)據(jù)才能被正式記錄，輸出的數(shù)據(jù)才能最終列入財務(wù)報表。輸出的數(shù)據(jù)才能最終列入財務(wù)報表。v初次確認(rèn)的經(jīng)濟信息通過計算、匯總、比較、衡量與分配等復(fù)初次確認(rèn)的經(jīng)濟信息通過計算、匯總、比較、衡量與分配等復(fù)雜的計量方法，在有關(guān)的憑證、賬簿中進(jìn)行歸集，并使之系統(tǒng)雜的計量方法，在有關(guān)的憑證、賬簿中進(jìn)行歸集，并使之系統(tǒng)化、條理化化、條理化;再次確認(rèn)的經(jīng)濟信息通過傳遞、輸出、匯總等計量再次確認(rèn)的經(jīng)濟信息通過傳遞、輸出、匯總等計量方法，在有關(guān)的財務(wù)報表中加以確

41、定。從這個意義上看，會計方法，在有關(guān)的財務(wù)報表中加以確定。從這個意義上看，會計核算的過程也可以看成是會計計量的過程。核算的過程也可以看成是會計計量的過程。23Renmin University of ChinaContinuedv會計計量過程包括兩方面的內(nèi)容：會計計量過程包括兩方面的內(nèi)容：（1）被計量對象的實物數(shù)量計量）被計量對象的實物數(shù)量計量;（2）被計量對象的貨幣表現(xiàn)。）被計量對象的貨幣表現(xiàn)。v這兩方面的內(nèi)容又包括確定會計計量單位、計量屬性，以及二這兩方面的內(nèi)容又包括確定會計計量單位、計量屬性，以及二者相結(jié)合的計量模式。者相結(jié)合的計量模式。24Renmin University of Ch

42、ina2.2.2會計計量單位會計計量單位v會計計量單位是指計量尺度的量度單位。會計計量單位的選擇會計計量單位是指計量尺度的量度單位。會計計量單位的選擇經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，從最早的某些象征性符號（如結(jié)繩記經(jīng)歷了漫長的發(fā)展過程，從最早的某些象征性符號（如結(jié)繩記事的事的“結(jié)結(jié)”）向各種實物量度、勞動量度進(jìn)化。到了商品經(jīng)濟）向各種實物量度、勞動量度進(jìn)化。到了商品經(jīng)濟社會，形形色色的實物量度已經(jīng)無法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行全社會，形形色色的實物量度已經(jīng)無法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、綜合的反映，即使勞動量度也難以對眾多的經(jīng)濟活動進(jìn)行面、綜合的反映，即使勞動量度也難以對眾多的經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合的反映，于是貨幣作

43、為商品內(nèi)在價值尺度的必然表現(xiàn)形式綜合的反映，于是貨幣作為商品內(nèi)在價值尺度的必然表現(xiàn)形式，取代了實物量度單位和勞動量度單位，成為會計統(tǒng)一的計量，取代了實物量度單位和勞動量度單位，成為會計統(tǒng)一的計量尺度。會計計量雖然以貨幣計量為主，但也不排除以實物量度尺度。會計計量雖然以貨幣計量為主，但也不排除以實物量度、勞動量度作為輔助量度。、勞動量度作為輔助量度。v貨幣作為會計記賬的通用標(biāo)準(zhǔn)解決了計量單位的問題，但同時貨幣作為會計記賬的通用標(biāo)準(zhǔn)解決了計量單位的問題，但同時也給會計帶來了新的問題，即貨幣具有名義貨幣和實際購買力也給會計帶來了新的問題，即貨幣具有名義貨幣和實際購買力貨幣二重性，在進(jìn)行會計計量時應(yīng)選

44、用哪種貨幣呢貨幣二重性，在進(jìn)行會計計量時應(yīng)選用哪種貨幣呢?一般情況下一般情況下，各國在進(jìn)行會計計量時會選本國法定的名義貨幣作為計量單，各國在進(jìn)行會計計量時會選本國法定的名義貨幣作為計量單位。位。25Renmin University of China2.2.3會計計量屬性會計計量屬性 v會計計量屬性會計計量屬性也可以稱為也可以稱為計量基礎(chǔ)計量基礎(chǔ)，是指所用量度的經(jīng)濟屬性，是指所用量度的經(jīng)濟屬性，即按什么標(biāo)準(zhǔn)、什么角度來計量，是從不同的會計角度反映，即按什么標(biāo)準(zhǔn)、什么角度來計量，是從不同的會計角度反映會計要素的金額的確認(rèn)基礎(chǔ)。會計要素的金額的確認(rèn)基礎(chǔ)。26Renmin University of

45、 ChinaContinuedv1.1.歷史成本歷史成本v歷史成本是指歷史成本是指按照形成某項會計要素時所付出的實際成本進(jìn)行按照形成某項會計要素時所付出的實際成本進(jìn)行計量計量。選擇歷史成本計量屬性，就要求對于資產(chǎn)按照購置時支。選擇歷史成本計量屬性，就要求對于資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出對價的公允價值進(jìn)行計量。要求對于負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)對價的公允價值進(jìn)行計量。要求對于負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金

46、額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行計量。采用歷史成本計量屬性具有可靠現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行計量。采用歷史成本計量屬性具有可靠、簡便、容易采集數(shù)據(jù)、符合會計核算真實性等優(yōu)點。但在市、簡便、容易采集數(shù)據(jù)、符合會計核算真實性等優(yōu)點。但在市場經(jīng)濟條件下，歷史成本也存在一定的缺陷。由于歷史成本屬場經(jīng)濟條件下，歷史成本也存在一定的缺陷。由于歷史成本屬性采用的時間與會計信息使用者進(jìn)行預(yù)測、決策的時間有可能性采用的時間與會計信息使用者進(jìn)行預(yù)測、決策的時間有可能間隔比較長，如果在這段時間內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生比較大的變化，間隔比較

47、長，如果在這段時間內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生比較大的變化，例如，在物價劇烈波動的情況下，就不能真實地反映會計要素例如，在物價劇烈波動的情況下，就不能真實地反映會計要素的實際價值，可能使會計信息使用者作出錯誤的判斷。的實際價值，可能使會計信息使用者作出錯誤的判斷。27Renmin University of ChinaContinuedv2.2.重置成本重置成本v重置成本（又稱現(xiàn)行成本）是指重置成本（又稱現(xiàn)行成本）是指按照現(xiàn)在形成某項會計要素可按照現(xiàn)在形成某項會計要素可能付出的成本計價能付出的成本計價。采用重置成本計量屬性，對于歷史上已經(jīng)。采用重置成本計量屬性，對于歷史上已經(jīng)形成的資產(chǎn)，按照現(xiàn)在購買相同或者

48、相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金形成的資產(chǎn)，按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行計量。對于歷史已經(jīng)形成的負(fù)債，或者現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行計量。對于歷史已經(jīng)形成的負(fù)債，按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額進(jìn)行計量。重置成本可以反映現(xiàn)在形成某一會計要素應(yīng)付出的進(jìn)行計量。重置成本可以反映現(xiàn)在形成某一會計要素應(yīng)付出的代價，但這種計價的可操作性比較差，因為在社會生產(chǎn)力飛速代價，但這種計價的可操作性比較差，因為在社會生產(chǎn)力飛速發(fā)展的今天，隨著時間的推移，很難找到兩個不同時期相同或發(fā)展的今天，隨著時間的推移，很難找到兩

49、個不同時期相同或者類似的資產(chǎn)。者類似的資產(chǎn)。28Renmin University of ChinaContinuedv3.3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值v可變現(xiàn)凈值是指可變現(xiàn)凈值是指出售時可能收回的金額（扣除可能發(fā)生的費用出售時可能收回的金額（扣除可能發(fā)生的費用后的凈值）后的凈值）。采用可變現(xiàn)凈值計量屬性，要求對于資產(chǎn)按照其。采用可變現(xiàn)凈值計量屬性，要求對于資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額進(jìn)行計量

50、?？勺儸F(xiàn)凈值雖然在操作上有一定的難度費后的金額進(jìn)行計量?？勺儸F(xiàn)凈值雖然在操作上有一定的難度，但可以真實地反映資產(chǎn)的價值。，但可以真實地反映資產(chǎn)的價值。v4.4.現(xiàn)值現(xiàn)值v現(xiàn)值是指現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。采用現(xiàn)值計量屬性，要求對。采用現(xiàn)值計量屬性，要求對于資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金于資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額進(jìn)行計量。要求對于負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需流入量的折現(xiàn)金額進(jìn)行計量。要求對于負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額進(jìn)行計量?，F(xiàn)值可以反要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額進(jìn)行計量?，F(xiàn)值可以

51、反映資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益流入的金額，或者償還債務(wù)相關(guān)的經(jīng)映資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益流入的金額，或者償還債務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益流出的金額，但受主觀因素的影響較多。濟利益流出的金額，但受主觀因素的影響較多。29Renmin University of ChinaContinuedv5.5.公允價值公允價值v公允價值是指公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。采用公允價。采用公允價值計量屬性，要求對于資產(chǎn)和負(fù)債按照在有序的交易中，市場值計量屬性，要求對于資產(chǎn)和負(fù)債按照

52、在有序的交易中，市場參與者自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值可以參與者自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值可以真實地反映資產(chǎn)、負(fù)債的價值，但由于公允價值要求市場必須真實地反映資產(chǎn)、負(fù)債的價值，但由于公允價值要求市場必須是成熟的，也具有不易操作的問題。是成熟的，也具有不易操作的問題。30Renmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例21】【例【例21】宏達(dá)公司宏達(dá)公司206年年1月月1日購買一臺設(shè)備，設(shè)備預(yù)計使用日購買一臺設(shè)備，設(shè)備預(yù)計使用10年，截至年，截至208年年12月月31日，該設(shè)備具有

53、的計量屬性如表日，該設(shè)備具有的計量屬性如表21所示。所示。31206年年1月月1日日，以銀行存款以銀行存款100000元購進(jìn)元購進(jìn)100000歷史成本歷史成本208年年12月月31日日，如果重新購買一臺已使用如果重新購買一臺已使用3年的設(shè)備年的設(shè)備，預(yù)計應(yīng)支付的全部款項為預(yù)計應(yīng)支付的全部款項為80000元元80000重置成本重置成本208年年12月月31日日，如果將該設(shè)備出售如果將該設(shè)備出售，預(yù)計售價為預(yù)計售價為75000元元，出售時支付的各項費用的合計為出售時支付的各項費用的合計為5000元元70000可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值該設(shè)備可以繼續(xù)使用該設(shè)備可以繼續(xù)使用7年年，預(yù)計每年帶來的收益為預(yù)計每

54、年帶來的收益為13000元元，共計共計91000元元，將未來的收益折算為將未來的收益折算為208年年12月月31日的價值為日的價值為85000元元85000現(xiàn)值現(xiàn)值該設(shè)備在類似的市場上該設(shè)備在類似的市場上，雙方自愿交易的價格為雙方自愿交易的價格為75000元元75000公允價值公允價值Continuedv計量屬性的選擇取決于會計信息使用者的需要，由于各種不計量屬性的選擇取決于會計信息使用者的需要，由于各種不同的會計信息使用者對會計信息的需求不同，因此計量屬性的同的會計信息使用者對會計信息的需求不同，因此計量屬性的選擇也就存在差別。企業(yè)會計的計量，通常以歷史成本為基礎(chǔ)選擇也就存在差別。企業(yè)會計的

55、計量，通常以歷史成本為基礎(chǔ)，而且持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量等假設(shè)都是以歷史成，而且持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量等假設(shè)都是以歷史成本為基礎(chǔ)的。以歷史成本為計量屬性，比較可靠、簡便，符合本為基礎(chǔ)的。以歷史成本為計量屬性，比較可靠、簡便，符合會計核算真實性等原則。但歷史成本也存在一定的缺陷，因此會計核算真實性等原則。但歷史成本也存在一定的缺陷，因此，企業(yè)有時也與其他計量屬性結(jié)合使用。例如，存貨價值的確，企業(yè)有時也與其他計量屬性結(jié)合使用。例如，存貨價值的確定一般采用歷史成本屬性，如果價格波動較大導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值定一般采用歷史成本屬性，如果價格波動較大導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值較低，也可以采用其他計量屬性，如按

56、照成本與市價孰低原則較低，也可以采用其他計量屬性，如按照成本與市價孰低原則計量。計量。32Renmin University of China2.2.4會計計量模式會計計量模式 v會計計量模式是指會計計量模式是指一定的計量單位與一定的會計計量屬性的不一定的計量單位與一定的會計計量屬性的不同組合同組合，這也是具體實施會計計量的重要條件，對于同一交易，這也是具體實施會計計量的重要條件，對于同一交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)與計量，如果采用不同的計量單位和計量或事項進(jìn)行會計確認(rèn)與計量，如果采用不同的計量單位和計量屬性，就會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果。屬性，就會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果。v通常將計量單位與計量屬性的不同組合

57、稱為計量模式。不同的通常將計量單位與計量屬性的不同組合稱為計量模式。不同的計量模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，究竟選擇何種計計量模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，究竟選擇何種計量模式取決于財務(wù)會計報告的要求。量模式取決于財務(wù)會計報告的要求。v一般情況下，以一定的價值表現(xiàn)在特定時點上的資產(chǎn)、負(fù)債項一般情況下，以一定的價值表現(xiàn)在特定時點上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的價值及其變動結(jié)果，稱為計價。如資產(chǎn)的計價，實際上就目的價值及其變動結(jié)果，稱為計價。如資產(chǎn)的計價，實際上就是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定資產(chǎn)的價值是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定資產(chǎn)的價值;負(fù)債的計價，負(fù)債的計價，是以貨幣為尺度，衡量、計算

58、和確定負(fù)債的償還價值。以統(tǒng)一是以貨幣為尺度，衡量、計算和確定負(fù)債的償還價值。以統(tǒng)一的貨幣計量企業(yè)在經(jīng)營過程中的收入、費用，并將收入、費用的貨幣計量企業(yè)在經(jīng)營過程中的收入、費用，并將收入、費用進(jìn)行比較，最后確定盈虧的過程，稱為收益確定。進(jìn)行比較，最后確定盈虧的過程，稱為收益確定。33Renmin University of China2.3會計記錄會計記錄v會計確認(rèn)、計量的結(jié)果不僅要通過會計記錄反映，而且會計確會計確認(rèn)、計量的結(jié)果不僅要通過會計記錄反映，而且會計確認(rèn)和計量都融合在會計記錄之中。也就是說，在具體進(jìn)行會計認(rèn)和計量都融合在會計記錄之中。也就是說，在具體進(jìn)行會計處理過程中并沒有單獨劃分出

59、確認(rèn)、計量階段，確認(rèn)和計量實處理過程中并沒有單獨劃分出確認(rèn)、計量階段，確認(rèn)和計量實際上融合在會計記錄的各種具體方法之中。際上融合在會計記錄的各種具體方法之中。會計記錄是在確認(rèn)會計記錄是在確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)濟活動軌跡進(jìn)行描述的方法和手段、計量的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)濟活動軌跡進(jìn)行描述的方法和手段。v在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：（1）設(shè)置會計科目及賬戶）設(shè)置會計科目及賬戶;（2）復(fù)式記賬）復(fù)式記賬;（3）填制與審核憑證）填制與審核憑證;（4）登記賬簿）登記賬簿;（5）成本計算）成本計算;（6）財產(chǎn)清查。）財產(chǎn)清查。34Renmin

60、 University of China2.3.1設(shè)置會計科目及賬戶設(shè)置會計科目及賬戶 v設(shè)置會計科目及賬戶，是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的設(shè)置會計科目及賬戶，是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的方法。方法。會計對象包含的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，設(shè)置會計科目及賬戶就會計對象包含的內(nèi)容紛繁復(fù)雜，設(shè)置會計科目及賬戶就是根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，是根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并按照事先規(guī)定的分類核算的項目選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，并按照事先規(guī)定的分類核算的項目，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以取得所需要的核算指標(biāo)。，在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以