商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(PPT 80頁)

1、12n本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：n掌握批發(fā)商品和零售商品的購進(jìn)與銷售的核算、利潤的形成與分配。n能夠運(yùn)用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均等方法計(jì)算銷售成本。n了解零售企業(yè)購銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)。3n4.1 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述概述n4.2 庫存商品購進(jìn)的核算庫存商品購進(jìn)的核算n4.3 庫存商品銷售的核算庫存商品銷售的核算n4.4 利潤的形成和分配核算利潤的形成和分配核算 4n商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程，概括地說就是商品流轉(zhuǎn)過程。商品流轉(zhuǎn)是指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算的買賣活動，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程。它包括商品購進(jìn)和商品銷售兩個(gè)階段，在社

2、會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，它是生產(chǎn)者之間、生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的橋梁，是社會再生產(chǎn)必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。5n根據(jù)商品流轉(zhuǎn)在社會再生產(chǎn)過程中的作用，可以將其分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。前者是指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入流通領(lǐng)域供進(jìn)一步轉(zhuǎn)賣與售給生產(chǎn)部門進(jìn)行生產(chǎn)消費(fèi)的買賣行為，它主要是由批發(fā)企業(yè)組織的；后者是指商品賣給城鄉(xiāng)居民用作生活消費(fèi)和賣給集體用作非生產(chǎn)消費(fèi)的買賣行為，它主要是由零售企業(yè)組織的。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，是整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和中間環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)，是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。6n商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過程中，需要有一定數(shù)量的商品儲備以及為商品流轉(zhuǎn)服務(wù)的物資和技術(shù)設(shè)備，這些商品、物資和財(cái)產(chǎn)的貨幣

3、表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過程中，資金一般是以“貨幣商品貨幣”的形式進(jìn)行運(yùn)動的，商業(yè)資金運(yùn)動只經(jīng)過購進(jìn)和銷售兩個(gè)過程，轉(zhuǎn)化為兩種形態(tài)。在購進(jìn)過程中，通過購買商品支付貨款及費(fèi)用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過程中，通過銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購銷活動的進(jìn)行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動。商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動過程即商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的 內(nèi)容。7n4.2.1 商品購進(jìn)的含義及其確認(rèn)商品購進(jìn)的含義及其確認(rèn)n4.2.2 商品購進(jìn)的入賬時(shí)間商品購進(jìn)的入賬時(shí)間n4.2.3 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置n4.2.4 批發(fā)商品購進(jìn)過程的核

4、算批發(fā)商品購進(jìn)過程的核算n4.2.5 零售商品購進(jìn)過程的核算零售商品購進(jìn)過程的核算 8n庫存商品購進(jìn)的核算，要理解商品購進(jìn)的含義和確認(rèn)的條件、入賬時(shí)間、賬戶設(shè)置，掌握批發(fā)和零售商品的核算方法。下面，我們就進(jìn)行具體討論。9n商品購進(jìn)是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣需通過貨幣結(jié)算的購買商品活動。n確認(rèn)商品購進(jìn)行為有三個(gè)基本條件：一是企業(yè)購買的對象是商品，即為賣而買；二是通過貨幣結(jié)算方式購進(jìn)商品；三是購買方已經(jīng)取得所購商品的所有權(quán)。因此，商品購進(jìn)的范圍包括：企業(yè)向國內(nèi)生產(chǎn)部門購進(jìn)的商品，從國外進(jìn)口的商品以及從其他部門或企業(yè)購進(jìn)的商品，但不包括企業(yè)購進(jìn)自用的商品，未通過買賣行為而收入的商品，收受外單位委托代

5、銷但尚未出售的商品以及商品溢余和銷貨退回等。10n商品流通企業(yè)在購進(jìn)商品過程中接收商品常采用提貨制、發(fā)貨制和送貨制三種商品交接方式。n提貨制是指購貨單位憑供貨單位開出的提貨單證到供貨單位倉庫或指定場所提取商品。發(fā)貨制是供貨單位按購銷雙方協(xié)議，將購貨方購買的商品委托運(yùn)輸單位發(fā)給購貨單位。送貨制是指供貨單位將購貨單位購買的商品送到購方倉庫或指定場所。企業(yè)購進(jìn)商品過程中常采用的結(jié)算方式主要有：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付等。三種交接商品的方式與結(jié)算方式相配合，加上購銷雙方地理位置上的差異，必然導(dǎo)致企業(yè)購進(jìn)商品過程中支付貨款與接收商品在時(shí)間上不完全一致。實(shí)務(wù)中，具體應(yīng)按下列辦法處理。11n

6、(1) 凡貨款先付，商品后到或者接收商品與支付貨款同時(shí)完成的，均以支付貨款的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。n(2) 凡商品先到，貨款后支付的，月份內(nèi)能結(jié)清貨款的，以付款時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間，月份內(nèi)不能支付貨款的，月終時(shí)應(yīng)補(bǔ)作商品購進(jìn)入賬。n(3) 采用預(yù)付貨款方式購進(jìn)商品的，預(yù)付款時(shí)不得作商品購進(jìn)，待收到所購商品時(shí)再作商品購進(jìn)入賬。12n1. 在途物質(zhì)在途物質(zhì)n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物質(zhì)的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物質(zhì)的采購成本。n2. 庫存商品庫存商品n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存在的全部自有商品的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購入并驗(yàn)

7、收入庫的商品，委托加工完成驗(yàn)收入庫的商品、商品盤盈、銷貨退回等；貸方登記商品銷售發(fā)出、進(jìn)貨退出、委托加工發(fā)出、商品盤方等；期末借方余額表示庫存商品的實(shí)存數(shù)額。 13n3. 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，也是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用來核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。借方登記售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額，銷售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額；貸方登記售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)，以及商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等因素而增加的差額；其余額表示實(shí)際“庫存商品”的進(jìn)銷差價(jià)。14n4. 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)在購進(jìn)和銷售過程中發(fā)

8、生的運(yùn)輸費(fèi)、裝飾費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，進(jìn)貨銷售運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等。不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶的商品流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶核算。15n5. 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)，因購買商品而與供貨方發(fā)生債務(wù)的增減變化情況而設(shè)置的，借方登記實(shí)際歸還的應(yīng)付賬款；貸方登記增加的應(yīng)付供貨單位的款項(xiàng)；貸方余額反映期末尚未歸還的應(yīng)付賬款。16n6. 預(yù)付賬款預(yù)付賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購買商品而需預(yù)付貨款，從而與供貨單位發(fā)生的款項(xiàng)結(jié)算關(guān)系，借方登記購貨之前預(yù)付貨款；貨方登記收到供貨單位提供商品時(shí)，抵銷預(yù)付款；該賬戶的借方余額

9、表示期末尚未收到商品的預(yù)付款。17n1. 批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法n批發(fā)商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”和“數(shù)量售價(jià)金額核算”兩種方法。n(1) 數(shù)量進(jìn)行金額核算方法數(shù)量進(jìn)行金額核算方法n“庫存商品”的總分類賬和明細(xì)分類賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。n“庫存商品”明細(xì)分類賬按商品的編號，品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和 金額。n設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細(xì)分類賬.n在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，分戶方法與“庫存商品”明細(xì)賬相同，只記數(shù)量，不記金額，以隨時(shí)掌握各種商品數(shù)量變化情況。n根據(jù)商品不同的特點(diǎn)，采用不同的方法，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。18n(2) 數(shù)量售價(jià)

10、金額核算方法數(shù)量售價(jià)金額核算方法n“庫存商品”總分類賬、類目賬、明細(xì)分類賬均按售價(jià)記賬.n設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。n“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營的大中型企業(yè)。小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營企業(yè)，可采用“數(shù)量售價(jià)金額核算”方法。本節(jié)所述批發(fā)商品的核算按“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法講述。19n2. 批發(fā)商品購進(jìn)過程的核算批發(fā)商品購進(jìn)過程的核算n批發(fā)商品按購進(jìn)的地點(diǎn)不同，分為本地購進(jìn)和外地購進(jìn)，即同城購進(jìn)和異地購進(jìn)。n(1) 同城商品購進(jìn)的核算同城商品購進(jìn)的核算n同城商品購進(jìn)是

11、指購銷雙方在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購進(jìn)業(yè)務(wù)，在通常情況下，其進(jìn)貨、付款均能在一天內(nèi)完成，做到錢貨兩清。20n【例1】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，向本地東亞針織廠購入內(nèi)衣1 000件，單價(jià)6.50元，總進(jìn)價(jià)6 500元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%，商品已運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，價(jià)款以轉(zhuǎn)賬支票支付。n根據(jù)增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)賬支票存根等作分錄如下。n借：在途物資 6 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 105n 貸：銀行存款 7 605n根據(jù)收貨單等作分錄如下。n借：庫存商品內(nèi)衣 6 500n 貸：在途物質(zhì) 6 50021n(2) 異地商品購進(jìn)的核算異地商品購進(jìn)的核算n異地商品購進(jìn)是指購銷雙方不在同一城鎮(zhèn)內(nèi)

12、的商品購進(jìn)業(yè)務(wù)。批發(fā)企業(yè)從外地購進(jìn)商品，一般供貨單位采用“發(fā)貨制”發(fā)運(yùn)商品，購貨單位多采用“異地托收承付”等結(jié)算方式付貨款。采用這種方式發(fā)貨和結(jié)算，款項(xiàng)會出現(xiàn)“單貨同到”、“單到貨未到”、“貨到單未到”三種情況。n單貨同到。單貨同到。假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，2003年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。22n【例3】 5日，開戶銀行轉(zhuǎn)來廣州五金批發(fā)公司托收A商品貨款20 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元及代墊運(yùn)雜費(fèi)600元(其中500元運(yùn)輸費(fèi))的結(jié)算單證及附件，經(jīng)審核無誤，同意全部承付。n借：在途物質(zhì) 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 435n 銷售費(fèi)用 565n 貸：銀行存款 24 00

13、0n轉(zhuǎn)來驗(yàn)收A商品的收貨單及隨貨同行發(fā)貨單等。n借：庫存商品A商品 20 000n 貸：在途物質(zhì) 20 00023n單到貨未到單到貨未到n【例4】 10日，開戶行轉(zhuǎn)來上海某批發(fā)站托收B商品貨款28 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額4 760元，代墊運(yùn)雜費(fèi)700元(其中運(yùn)費(fèi)400元)的結(jié)算單證及其附件(包括“增值稅專用發(fā)票”)。n借：在途物質(zhì) 28 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4 788n 銷售費(fèi)用 672n 貸：銀行存款 33 460n15日，倉庫通知向上海某批發(fā)站購進(jìn)的B商品部分到貨計(jì)15 000元。n借：庫存商品B商品 15 000n 貸：在途物質(zhì) 15 000n18日，倉庫通知向上海某批

14、發(fā)站購進(jìn)的B商品第二次到貨13 000元。n借：庫存商品B商品 13 000n 貸：在途物質(zhì) 13 00024n貨到單未到貨到單未到n【例5】 20日，倉庫通知北京某批發(fā)站發(fā)來C商品一批，價(jià)值30 000元，已驗(yàn)收入庫，且收到增值稅專用發(fā)票等全部結(jié)算單，但尚未支付款項(xiàng)，其中進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，代墊運(yùn)雜費(fèi)720元(其中500元為運(yùn)費(fèi))。n借：在途物質(zhì) 30 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 135n 銷售費(fèi)用 685n 貸：應(yīng)付賬款 35 820n借：庫存商品C商品 30 000n 貸：在途物質(zhì) 30 00025n1. 零售商品的核算方式零售商品的核算方式n零售商品經(jīng)營特點(diǎn)是經(jīng)營品

15、種多，規(guī)格復(fù)雜，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，成交時(shí)間短，主要是一手交錢一手交貨的庫存現(xiàn)金交易，根據(jù)零售商品經(jīng)營特點(diǎn)，庫存商品核算一般采用“金額核算”方法反映商品進(jìn)、銷、存情況。由于零售經(jīng)營商品的入賬價(jià)格不同又分為“售價(jià)金額核算”和“進(jìn)價(jià)金額核算”兩種方法，本節(jié)所述按“售價(jià)金額核算”辦法講述?！笆蹆r(jià)金額核算”又稱“實(shí)物負(fù)責(zé)制”這是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)結(jié)合的核算制度。26n(1) 同城商品購進(jìn)同城商品購進(jìn)n【例6】 某零售商店向市內(nèi)某批發(fā)公司購進(jìn)收錄機(jī)50臺，每臺進(jìn)價(jià)300元，總進(jìn)價(jià)為15 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2 550元，以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，商品已驗(yàn)收，以每臺售價(jià)為410元，售價(jià)為20 500元(

16、含增值稅)。n借：在途物質(zhì) 15 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 550n 貸：銀行存款 17 550n借：庫存商品 20 500n 貸：在途物質(zhì) 15 000n 商品進(jìn)銷差價(jià) 5 50027n(2) 異地商品購進(jìn)異地商品購進(jìn)n單貨同到n【例7】 某零售企業(yè)向外省某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)電話機(jī)80臺，每臺90元，計(jì)價(jià)7 200元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 224元，同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)雜費(fèi)400元(其中運(yùn)費(fèi)300元)，商品已驗(yàn)收入庫。以每臺150元出售，售價(jià)為12 000元(含增值稅)。n借：庫存商品 12 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 245n 銷售費(fèi)用 379n 貸：銀行存款 8 824n

17、 商品進(jìn)銷差價(jià) 4 80028n單到貨未到單到貨未到n【例8】 某零售企業(yè)向北京某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)彩電150臺，每臺進(jìn)價(jià)1 100元，總價(jià)為165 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額28 050元，同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，采用托收承付結(jié)算方式。n單到時(shí)，作分錄如下。n借：在途物質(zhì) 165 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 28 400n 銷售費(fèi)用 4 650n 貸：銀行存款 198 050n收到彩電后，其每臺售價(jià)為1 500元。貨到時(shí)，作分錄如下。n借：庫存商品 225 000n 貸：在途物質(zhì) 165 000n 商品進(jìn)銷差價(jià) 60 00029n貨到單未到貨到單未到n【例9】 某零售企業(yè)2003年10

18、月11日向重慶某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)空調(diào)50臺，每臺進(jìn)價(jià)1 500元，進(jìn)項(xiàng)稅額12 750元，同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)5 000元，采用托收承付結(jié)算方式付款。n10月14日，50臺空調(diào)已到貨并驗(yàn)收，結(jié)算單證未到，將收貨單妥善保管，暫不入賬。n10月30日，結(jié)算單證仍未到。n此時(shí)，可估價(jià)作分錄，假設(shè)每臺空調(diào)含稅售價(jià)為2 000元。n借：庫存商品 100 000n 貸：應(yīng)付賬款 75 000n 商品進(jìn)銷差價(jià) 25 00030n4.3.1 商品銷售的確認(rèn)商品銷售的確認(rèn)n4.3.2 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置n4.3.3 商品銷售的核算商品銷售的核算 31n庫存商品銷售要求理解商品銷售的含義、銷售收入確認(rèn)、入賬時(shí)間和賬戶設(shè)

19、置，掌握商品核算方法，以及銷售折扣與折讓的核算及商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。32n1. 商品銷售的含義及范圍商品銷售的含義及范圍n商品銷售是指流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算方式出售自己所經(jīng)營商品的活動。它的成立必須同時(shí)具備三個(gè)條件：一是出售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品；二是通過貨幣結(jié)算收取貨款；三是商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。凡未通過貨幣結(jié)算而付出的商品，如撥付委托加工的商品、商品損耗及損失，以及雖然通過貨幣結(jié)算，但付出的不是本企業(yè)經(jīng)營的商品，如偶爾出售包裝物、出售廢舊物資等，均不屬于商品銷售的范圍。33n2. 商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入的確認(rèn)n(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。n(2)

20、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。n(3) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。n(4) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。34n1. 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入n該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回；貸方登記實(shí)際取得的銷售收入；期末應(yīng)將賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。n2. 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本n該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶。借方登記商品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，貸方登記已售商品退回，出口商品退稅等的引起和銷售成本的減少；期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。35n3. 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶。

21、借方登記商品銷售過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用；期末結(jié)賬時(shí)，將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)賬后該賬戶無 余額。n4. 預(yù)收賬款預(yù)收賬款n該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方登記商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按貨款抵扣預(yù)收賬款：貸方登記取得預(yù)收貨款；其貸方余額表示多收的預(yù)付款；若出現(xiàn)借方余額，表示貨款抵扣預(yù)收款后的應(yīng)收賬款。 36n5. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記因銷售商品，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)向購貨方或勞務(wù)接受方收取的貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)；貸方登記應(yīng)收賬款收回；其借方余額表示尚未收回的應(yīng)收 賬款。37n1. 批發(fā)企業(yè)商品銷售核算批發(fā)企業(yè)商品銷售核算n(1) 同城商品銷售同城商品銷

22、售n【例10】 某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，2003年8月銷售給本地某零售商店A商品1 000件，每單20元，共計(jì)20 000元，銷項(xiàng)稅額3 400元，零售商店以庫存現(xiàn)金支付。n借：庫存現(xiàn)金 23 400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 40038n(2) 異地商品銷售異地商品銷售n【例11】 某批發(fā)商為一般納稅人，售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫1 000件，單位售價(jià)90元，共計(jì)90 000元，銷項(xiàng)稅額15 300元，采用托收承付結(jié)算方式收款，運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，取得運(yùn)單，在發(fā)運(yùn)時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。n代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)時(shí).n借：應(yīng)收賬款 800n 貸

23、：銀行存款 80039n辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表，作分錄如辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表，作分錄如下。下。n借：應(yīng)收賬款 105 300n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 300n銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。n借：銀行存款 106 100n 貸：應(yīng)收賬款 106 10040n(3) 銷售折扣與折讓的核算銷售折扣與折讓的核算n銷售折扣的核算銷售折扣的核算n商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的折扣，即價(jià)格優(yōu)惠。n【例12】 某

24、企業(yè)向個(gè)體工商戶銷售商品一批，發(fā)票金額為5 000元，付款條件為2/10，N/30。(若能在10天內(nèi)支付全部貸款，可以得到2%的庫存現(xiàn)金折扣；最后付款期限為30天，若超過30天后付款，視同購貨方違約)41na.銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交值稅 8 500nb.個(gè)體工商戶收貨后第5天款項(xiàng)全部付清n借：銀行存款 57 500n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000n 貸：應(yīng)收賬款 58 500nc.若個(gè)體工商戶收貨后第15天付清全部款項(xiàng)n借：銀行存款 58 500n 貸：應(yīng)收賬款 58 50042n銷售折讓的核算銷售折讓的核算n【例13】 假設(shè)

25、上例中該企業(yè)銷售商品存在質(zhì)量缺陷，貨到后購貨方要求在價(jià)格上給予5%的折讓。n銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：應(yīng)收賬款 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500n按按5%的折讓支付的折讓支付n借：銀行存款 55 575n 主營業(yè)務(wù)收入 2 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425n 貸：應(yīng)收賬款 58 50043n2. 商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)n商品銷售的核算既包括銷售收入的核算，又包括銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)一般按照商品的進(jìn)價(jià)來計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本。n商品銷售成本的核算是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行

26、的。由于同一種商品的進(jìn)貨單價(jià)不一定每次相同，就必須采用恰當(dāng)?shù)姆椒▉碛?jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。這項(xiàng)工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫存商品價(jià)值、商品銷售成本和經(jīng)營成果的真實(shí)與正確。因此，企業(yè)財(cái)會部門必須認(rèn)真、正確、細(xì)致、及時(shí)地做好該項(xiàng)工作。44n(1) 商品銷售成本的計(jì)算方法商品銷售成本的計(jì)算方法n商品銷售成本常用計(jì)算方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法六種。n先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n先進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出的商品按庫存最先收進(jìn)的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，它以先收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提，如果發(fā)出量超過最先收進(jìn)的那一批的批

27、量時(shí)，超過部分要依次按下一批收進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。n【例14】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.1所示.4546n這種方法雖然計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，符合商品保管規(guī)律，但手續(xù)太繁，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的商品品種較少或收發(fā)次數(shù)不多時(shí)，才能實(shí)際運(yùn)用。47n 后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法。n后進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本進(jìn)行商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出的商品按庫存最后收進(jìn)的那批次的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是以后收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提。實(shí)務(wù)中可以逐筆(即每發(fā)出一次計(jì)算一次成本)計(jì)算；也可以月末集中一次計(jì)算。n【例15】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.2所示。4849n這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能使商品銷售成本比較接近于現(xiàn)行成本水平，在物

28、價(jià)變動較頻繁的情況下，更合理地與商品銷售收入相配比，更有利于貫徹穩(wěn)健性原則。其適用范圍基本上與先進(jìn)先出法相似，在選擇計(jì)算單價(jià)方面比先進(jìn)先出法更煩瑣。50n加權(quán)平均法加權(quán)平均法n加權(quán)平均法，也稱全月一次加權(quán)平均法，是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出商品按照本月全部收進(jìn)數(shù)量與月初庫存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種 方法。n商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)n期末庫存商品金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)n【例16】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.3所示。5152n這種方法計(jì)算的商品銷售成本比較均衡，且計(jì)價(jià)手續(xù)比較簡便，但工作量仍然較大，而且平時(shí)從賬面上反映不出商品的結(jié)存金額

29、。故適用于前后進(jìn)貨價(jià)格相差幅度較大，但商品品種不十分的企業(yè)。53n移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法n移動加權(quán)平均法又稱移動平均法，是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類核算時(shí)，發(fā)出商品按照各批收進(jìn)數(shù)量與收進(jìn)前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算出來的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是，每收進(jìn)一批商品都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，因而商品發(fā)出的單價(jià)隨每次收進(jìn)而移動，故稱為移動加權(quán)平均法。其計(jì)算公式與前述加權(quán)平均法基本相似。n【例17】 某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.4所示。5455n這種方法計(jì)算的商品銷售成本雖然較加權(quán)平均法更準(zhǔn)確合理，但計(jì)算平均單價(jià)次數(shù)太多，太繁雜，一般只適用于經(jīng)營品種很少，進(jìn)貨次數(shù)不頻繁，且進(jìn)價(jià)變

30、動幅度較大的少數(shù)企業(yè)。56n個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法n個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對庫存和發(fā)出的某一特定物品的個(gè)別成本加以認(rèn)定的一種方法。采用這種方法必須具備兩個(gè)條件：一是對存貨項(xiàng)目必須可以辨別認(rèn)定，二是有反映個(gè)別存貨項(xiàng)目收進(jìn)發(fā)出異動的詳細(xì)記錄。這種方法在流通企業(yè)中的具體運(yùn)用，就是分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法。n分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)為依據(jù)計(jì)算每批已銷商品的成本。如果是整批購進(jìn)分批發(fā)出時(shí)，即以各批的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)乘銷售數(shù)量，即得出商品銷售成本。57n【例【例18】 購進(jìn)某商品購進(jìn)某商品1 000件，每件進(jìn)價(jià)件，每件進(jìn)價(jià)20元，計(jì)元，計(jì)20 000元，根據(jù)有元，根據(jù)有關(guān)單證記入庫存商品明細(xì)賬的收入欄。在整批購進(jìn)整批

31、付出，即以購進(jìn)關(guān)單證記入庫存商品明細(xì)賬的收入欄。在整批購進(jìn)整批付出，即以購進(jìn)金額金額20 000元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬戶。在整批購進(jìn)分批付出時(shí)，如銷售該商品戶。在整批購進(jìn)分批付出時(shí)，如銷售該商品300件，即以銷售數(shù)量乘購件，即以銷售數(shù)量乘購進(jìn)單價(jià)進(jìn)單價(jià)20元，計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為元，計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為6 000元。直至結(jié)存元。直至結(jié)存700件件全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。n可見，采用這種方法必須在每批商品購進(jìn)時(shí)，按批次分

32、設(shè)明細(xì)賬頁，該可見，采用這種方法必須在每批商品購進(jìn)時(shí)，按批次分設(shè)明細(xì)賬頁，該批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。n這種成本計(jì)算方法，只適用于整進(jìn)整出或整進(jìn)零出以及直運(yùn)商品銷售等這種成本計(jì)算方法，只適用于整進(jìn)整出或整進(jìn)零出以及直運(yùn)商品銷售等進(jìn)銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點(diǎn)是不需另外計(jì)算單價(jià)，計(jì)算出來的進(jìn)銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點(diǎn)是不需另外計(jì)算單價(jià)，計(jì)算出來的商品銷售成本符合實(shí)際情況，手續(xù)簡便。缺點(diǎn)是同一商品、不同批次購商品銷售成本符合實(shí)際情況，手續(xù)簡便。缺點(diǎn)是同一商品、不同批次購進(jìn)需分設(shè)賬頁，手續(xù)繁雜，賬頁特別多，適用范圍特別窄。進(jìn)需分設(shè)賬頁，手續(xù)

33、繁雜，賬頁特別多，適用范圍特別窄。58n毛利率法毛利率法n毛利率法是以本月商品銷售額，依上季度實(shí)際毛利率(上季毛利額與銷售額的百分比)計(jì)算本月銷售毛利，再計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式是：n本月銷售毛利=本月銷售總額上季實(shí)際毛利率n本月商品銷售成本=本月銷售總額-本月銷售毛利n =本月銷售總額(1-上季實(shí)際毛利率)59n【例19】 某銷售批發(fā)企業(yè)商品的某類商品銷售額4月份為80 000元，5月份為94 000元，上季度毛利率為7%。n根據(jù)上述資料，用毛利率計(jì)算4、5月份商品銷售成本。n4月份商品銷售成本=80 000(1-7%)=74 400(元)n5月份商品銷售成本=94 000(1

34、-7%)=87 420(元)n在實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)營的商品品種很多，毛利率高低不同。且本期經(jīng)營品種與上期又常有變動，用上季度的毛利率計(jì)算本期的毛利，往往與本季實(shí)際毛利不一致，計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，所以這種計(jì)算方法只能在每季度的第一、二兩個(gè)月采用。每季度第三個(gè)月應(yīng)按季末各種商品實(shí)際結(jié)存數(shù)和最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算本季商品銷售總成本；然后從銷售總成本中扣除前兩個(gè)月預(yù)轉(zhuǎn)的銷售成本，即為季度內(nèi)第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。60n【例20】 續(xù)上例，設(shè)根據(jù)各種商品季末實(shí)際結(jié)存數(shù)與其最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算的某類商品季末結(jié)存金額為10 500元；該類商品季初結(jié)存金額為86 000元；季內(nèi)總購進(jìn)金額為216 000元；

35、根據(jù)以上資料計(jì)算季內(nèi)第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。n二季度商品：n銷售成本=86 000+216 000-10 500=291 500(元)n6月份商品：n銷售成本=291 500-(74 400+87 420) =129 680(元)n經(jīng)過這樣調(diào)整計(jì)算以后，該類商品的庫存商品價(jià)值和銷售進(jìn)價(jià)成本就與實(shí)際相符合了。n這種方法計(jì)算結(jié)果沒有前幾種計(jì)算方法準(zhǔn)確，只適用于各季度商品實(shí)際毛利率差異不大、且經(jīng)營品種較多、按月計(jì)算銷售成本有困難的企業(yè)。61n(2)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)n在實(shí)務(wù)中，商品銷售成本既可采用分散結(jié)轉(zhuǎn)方式，也可采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方式。n分散結(jié)轉(zhuǎn)分散結(jié)轉(zhuǎn)n在庫存商品明細(xì)賬上計(jì)算每種已

36、銷售商品的成本和期末結(jié)存商品的金額，并在每一賬戶的付出商品金額內(nèi)登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，然后將各戶的商品銷售成本加總，求得全部商品銷售成本后，在類目賬和總賬上予以結(jié)轉(zhuǎn)。n集中結(jié)轉(zhuǎn)集中結(jié)轉(zhuǎn)n在庫存商品明細(xì)賬上只計(jì)算每種商品的期末結(jié)存金額，不計(jì)算每種商品的銷售成本，把各戶結(jié)存商品金額加總或按大類商品加總，得出期末庫存商品總金額或大類商品結(jié)存金額，然后根據(jù)總賬或類目賬的資料，倒擠出已銷商品的成本。n以例17為例用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法進(jìn)行銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)。n借：主營業(yè)務(wù)成本 16 944n 貸：庫存商品 16 94462n3. 零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算n零售企業(yè)零售商品時(shí)一般采用以下具體做法。n平時(shí)，按已售商

37、品的含稅售價(jià)同時(shí)記錄商品銷售收入和商品銷售成本，并注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)管的庫存商品。n月終，分解全月含稅銷售收入，將其中的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”；分?jǐn)側(cè)乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品銷售成本還原為不含增值稅的進(jìn)價(jià)成本。63n【例21】 以例7為例，假設(shè)電話機(jī)全月共銷售50臺，總售價(jià)為7 500元。n借：銀行存款7 500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入7 500n同時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。n借：主營業(yè)務(wù)成本7 500n 貸：庫存商品7 50064n4. 零售企業(yè)已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已銷商品銷項(xiàng)稅額和進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)n(1) 已銷商品銷項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)n【例

38、22】 月終，某零售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”各明細(xì)賬戶中總銷售額為73 710元。 含稅銷售額 1+增值稅稅率100%n價(jià)稅分解價(jià)稅分解n不含稅銷售額=n銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額增值稅稅率73 7101+17%17%=10 710n 銷項(xiàng)稅額= (元)n 賬務(wù)處理n借：主營業(yè)務(wù)收入 10 710n 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10 71065n(2)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)n差價(jià)率(含稅)=n差價(jià)率(含稅)=賬戶貸方發(fā)生額賬戶余額賬戶貸方發(fā)生額賬戶余額66n當(dāng)期已銷商品進(jìn)銷差價(jià)(含稅)計(jì)算公式為：n本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)(含稅) =本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸

39、方發(fā)生額差價(jià)率n =7 500 40%=3 000(元)n借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3 000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3 000n不含稅進(jìn)銷差價(jià)=4 800-3 000=1 800(元)67n4.4.1 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成n4.4.2 利潤的分配核算利潤的分配核算 68n商品流通企業(yè)的利潤是由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)利潤四部分組成。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)了解利潤是如何形成的，掌握利潤的分配核算。69n商品流通企業(yè)的利潤(或虧損)是全部經(jīng)營活動的最終成果。是由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)收益四部分組成，其計(jì)算公式如下。n商業(yè)企業(yè)利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-銷售

40、費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+ 投資收益+(-)營業(yè)外收支70n利潤總額的組成部分如下。利潤總額的組成部分如下。n主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)凈收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加n他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出n業(yè)外收支=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出n資收益=投資收入-投資損失n利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用71n企業(yè)為推銷商品及早日收回貨款而發(fā)生的銷貨折讓與庫存現(xiàn)金折扣，在會計(jì)核算上應(yīng)分別進(jìn)行處理。銷貨折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入；庫存現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。72n利潤和利潤分配核算的內(nèi)容主要核算與監(jiān)督利潤的形成和分配?，F(xiàn)將主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說明如下。n1. 利潤的形成利潤的形成n商品流通企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)收入和支出是分別在有關(guān)損益類賬戶中進(jìn)行登記的，企業(yè)應(yīng)將全部損益賬戶的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，計(jì)算經(jīng)營成果。n73n【例23】 12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額如下。n收入類賬戶：n主營業(yè)務(wù)收入500 000n其他業(yè)務(wù)收入 28 000n營業(yè)外收入 2 000n支出類賬戶：n主營業(yè)務(wù)成本350 000n其他業(yè)務(wù)支出 15 000n銷售費(fèi)用 20 000n營業(yè)稅金及附加(不包括增值稅金)