會計學第四章11.10

1、會計學會計學經濟管理學院 蔡鈺萍 youxin_ LOGO知識回顧知識回顧v復式記賬法復式記賬法資產資產=權益權益v借貸記賬法借貸記賬法有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等v會計分錄會計分錄LOGO第四章第四章 會計憑證與會計賬簿會計憑證與會計賬簿會計賬簿會計賬簿2會計憑證會計憑證1LOGO案例背景： 甲企業(yè)采購員王出差回來報銷差旅費。旅館開出發(fā)票記載單價為 50 元，人數(shù) 1 人，時間為 10 天，金額為 500 元。而王卻將單價 50 元直接改為 350 元，小寫金額改為 3500 元，將大寫金額前加了一個“叁仟”，報銷后貪污金額為 3000 元。思考：出納員應如何審核這類虛假業(yè)務

2、？返回返回LOGO會計憑證會計憑證學習要求v掌握原始憑證和記帳憑證的關系v原始憑證和記帳憑證的填制方法和填制要求v熟悉原始憑證和記帳憑證的基本內容v了解會計憑證的概念、作用和傳遞程序LOGO會計憑證會計憑證v會計憑證：是在會計工作中記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任和作為記賬依據(jù)的書面憑證。會計憑證，按其填制程序和用途，可以分為： 原始憑證 記賬憑證LOGO會計憑證會計憑證v會計憑證的作用保證會計信息的真實性質量的要求 保證會計信息的真實、可靠、及時加強經營管理上的責任制 防止舞弊行為，強化內部控制發(fā)揮會計的監(jiān)督作用 對經濟活動的事中控制LOGO原始憑證原始憑證LOGO原始憑證原始憑證一、原始憑證及其

3、種類 原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或編制的，用以記錄、證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是進行會計核算的原始資料。如：購貨發(fā)票按來源不同可分為（一）外來原始憑證（二）自制原始憑證LOGO原始憑證原始憑證v外來原始憑證外來原始憑證v 是指經濟業(yè)務發(fā)生或完成是指經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。接取得的原始憑證。 如供貨單位的發(fā)票、收款單位如供貨單位的發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、職工出差取開出的收款收據(jù)、職工出差取得的飛機票、火車票、住宿發(fā)得的飛機票、火車票、住宿發(fā)票等。票等。LOGO原始憑證原始憑證v 自制原始憑證自制原始憑證

4、 指本單位內部經辦業(yè)務的指本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的，成某項經濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內部使用的原僅供本單位內部使用的原始憑證。始憑證。 如領料單、收料單、產品入庫如領料單、收料單、產品入庫單、折舊計算表、制造費用分單、折舊計算表、制造費用分配表。配表。LOGO原始憑證原始憑證v企業(yè)的自制原始憑證，可按其填制手續(xù)和內容分為以下幾類：1、一次憑證（收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單（收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨單）2、累計憑證 （限額領料單）（限額領料單）3、記賬編制憑證4、匯總原始憑證（收料憑證匯總表、工資結算匯總（收料憑證匯總表、工資結算

5、匯總表表）LOGO原始憑證原始憑證v企業(yè)的自制原始憑證，按格式不同可分為：v通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一的格式和使用方法的原始憑證。 如稅務部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票、由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結算憑證等。v專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。（只在本單位內部使用）憑證。（只在本單位內部使用） 如收料單、折舊計算表等。如收料單、折舊計算表等。LOGO原始憑證原始憑證v 原始憑證的填制原始憑證的填制（一）原始憑證的基本要素 1、原始憑證的名稱；2、填制憑證的日期；3、填制憑證單位或填制人的姓名；

6、4、經辦人員的簽字或蓋章；5、對外憑證要有接受單位的名稱；6、交易或事項的內容摘要；7、交易或事項所涉及的財物數(shù)量、單價和金額；LOGO原始憑證原始憑證（二）原始憑證的填制要求 1、記錄要真實；2、內容要完整；3、手續(xù)要完備；4、書寫要清楚；5 5、編號要連續(xù)；、編號要連續(xù)；6 6、不得涂改、刮擦、挖補；、不得涂改、刮擦、挖補；7 7、填制要及時。、填制要及時。LOGO原始憑證原始憑證壹壹 貳貳 叁叁 肆肆 伍伍 陸陸 柒柒 捌捌 玖玖拾拾 佰佰 仟仟 萬萬 億億 15643.00 壹萬伍仟陸佰肆拾叁元整1008.20 壹仟零捌元貳角零分LOGO原始憑證原始憑證（三）原始憑證的審核（三）原始憑

7、證的審核原始憑證的審核主要包括三方面的內容：（一）真實性審核；（二）完整性審核；（三）技術性審核。 原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。討論題討論題LOGO記賬憑證記賬憑證LOGO記賬憑證記賬憑證一、記賬憑證及其種類 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理、并確定會計分錄而編制的憑證，是記賬的直接依據(jù)。 記賬憑證 專用記賬憑證 通用記賬憑證LOGO記賬憑證記賬憑證（一）專用記賬憑證記賬憑證按其所反映的交易或事項是否與現(xiàn)金和銀行存款有關，可分為： 收款憑證 記賬憑證 付款憑證 轉賬

8、憑證對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉的收、付業(yè)務，為的相互劃轉的收、付業(yè)務，為避免重復記賬，只填付款憑證，避免重復記賬，只填付款憑證，不填收款憑證。不填收款憑證。LOGO記賬憑證記賬憑證LOGO記賬憑證記賬憑證LOGO記賬憑證記賬憑證LOGO記賬憑證記賬憑證二、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本要素 1、填制憑證的日期；2、憑證編號；3、經濟業(yè)務內容摘要；4、會計科目、記賬方向；5、記賬金額；6、所附原始憑證張數(shù)；7、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員的簽名或蓋章。收、付款的記賬憑證還應由出納人員簽名或蓋章。LOGO記賬憑證記賬憑證二）記賬憑證的填制要

9、求1、憑證摘要簡明；2、業(yè)務記錄明確；3、科目運用準確；4、附件數(shù)量完整；5、填寫內容齊全；6、憑證順序編號。 若記賬之前發(fā)現(xiàn)憑證有錯誤，應該重新編制正確的記賬憑證，并將錯誤的憑證作廢或撕毀。LOGO記賬憑證記賬憑證LOGO記賬憑證記賬憑證v 收款憑證的填制要求收款憑證的填制要求 企業(yè)企業(yè)2009年年3月月1日收到北方公司的投資款日收到北方公司的投資款50000元，出納根據(jù)銀行轉來的進賬單審核后填制元，出納根據(jù)銀行轉來的進賬單審核后填制收款憑證。收款憑證。LOGO記賬憑證記賬憑證三、記賬憑證的審核記賬憑證的審核主要包括三方面的內容：（一）記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經濟內

10、容和金額上是否一致 （二）應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清楚，核算內容是否符合會計制度規(guī)定 （三）記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員是否都已簽名或蓋章 LOGO記賬憑證記賬憑證 記賬憑證與原始憑證的差別： （1）原始憑證由經辦人員填制，記賬憑證一律由會計人員填制。 （2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制的，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制的。 （3）原始憑證僅用于記錄、證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成，記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經或完成的經濟業(yè)務進行歸類、整理。 （4）原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登賬的依據(jù)。LOGO會計憑證一、會記憑證傳遞： 會計憑

11、證的傳遞，是指會計憑證從編制時起到歸檔時止，在單位內部各有關部門及人員之間的傳遞程序和傳遞時間。作用：（一）有利于完善經濟責任制（二）有利于及時進行會計記錄LOGO會計憑證會計憑證二、會記憑證傳遞的組織組織會計憑證傳遞，必須遵循內部牽制原則。內部牽制原則主要是指辦理經濟業(yè)務的各項手續(xù)制度要相互制約、相互監(jiān)督。內部牽制制度 是單位內部的一種管理制度，是指單位的領導、各職能部門、基層機構及其人員之間，在處理各項經濟業(yè)務時相互聯(lián)系、相互制約的管理制度體系，通過其相互聯(lián)系、相互制約的關系，達到控制和管理經濟活動的目的。LOGO會計憑證會計憑證v會計憑證的保存會計憑證的保存（1）會計憑證登記完畢后，應當

12、按照分類和編號順序保管，不得散亂、丟失。（2）記賬憑證應當連同所附原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，裝訂成冊，加上封面，并注明單位名稱、年度、月份和憑證起訖日期、憑證起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣和原始憑證的名稱及編號。（3）會計人員必須做好會計憑證的保管工作，嚴格防止會計憑證錯亂或丟失、損壞。原始憑證不得外借，其他單位因特殊原因需要借閱原始憑證時，必須經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，必要時，可提供復印件，且應當專設登記簿登記，同時提供人和

13、收取人要共同簽名、蓋章。裝訂成冊的會計憑證應由專人保管，年度終了，應將其移交檔案室登記歸檔。（4）會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴格執(zhí)行國家關于會計檔案的管理規(guī)定，任何人無權自行隨意銷毀。LOGO思考題思考題v1、下列不屬于自制原始憑證的是（）。、下列不屬于自制原始憑證的是（）。、收料單、收料單、領料單、領料單、購貨發(fā)票、購貨發(fā)票、借款單、借款單LOGO思考題思考題v、記賬憑證按照內容可分為（）、記賬憑證按照內容可分為（）、收款憑證、收款憑證、付款憑證、付款憑證、轉賬憑證、轉賬憑證、一次憑證、一次憑證LOGO會計賬簿會計賬簿LOGO會計帳簿 會計帳簿學習要求v描述各種帳簿的用途v描述日記帳

14、的填制技術v描述分類賬的填制技術v掌握錯賬更正的方法LOGO會計帳簿掌握要點掌握要點v帳簿的種類v錯賬更正方法LOGO 會計帳簿概述第一節(jié) 會計賬簿概述一、會計賬簿的概念 會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類記錄各項經濟業(yè)務的簿記。 設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一。 LOGO會計帳簿概述二、設置和登記賬簿的作用二、設置和登記賬簿的作用 （一）提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù)。 （二）確保財產物資的安全完整，及各項資金的合理使用。 （三）提供經營成果的詳細資料，為財務成果的分配提供依據(jù)。 （四）

15、提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據(jù)。LOGO 會計帳簿概述三、設置賬簿的原則1、確保全面、系統(tǒng)地核算各項經濟業(yè)務，為經營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。2、在滿足實際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力。3、賬簿格式要力求簡明實用，提供經營管理所需的各項指標。LOGO 會計帳簿概述四、賬簿的種類四、賬簿的種類（一）按用途分類可分為：1、序時賬：又稱日記賬 按記錄內容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬。 普通日記賬是用來登記全部經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。 特種日記賬是用來記錄某一類經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬LOGO 會計帳簿概述2、分類賬： 分類賬簿按其反映指

16、標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種： 總分類賬（總賬） 明細分類賬（明細賬）LOGO 會計帳簿概述3、備查賬（輔助賬簿）：是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經濟事項或記錄不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。例如租入固定資產登記簿，應收、應付票據(jù)登記簿。（二）按形式分類可分為訂本式、活頁式、卡片式LOGO 會計帳簿概述1、訂本式賬簿：是在賬簿啟用以前，就把若干順序編號的賬頁裝訂在一起的賬簿。優(yōu)點：可以避免賬面散失，并防止抽換賬頁。缺點： 由于賬頁順序編號和總數(shù)已經固定，不能增減，開設賬戶時，必須為每一賬戶預留賬頁，預留賬頁不足，增添麻煩，預留賬頁過多，造成浪費。 只能一人登賬。適

17、用：總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬。（特別重要）LOGO 會計帳簿概述2、活頁式：是把若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務需要，自行組合成的賬簿。優(yōu)點： 可隨時將空白賬頁加入賬簿。 可由多人同時分工登賬。缺點： 活頁賬容易散失和被抽換。 適用：各種明細賬。LOGO 會計帳簿概述3、卡片式：是利用卡片進行登記的賬簿。優(yōu)點： 可隨時將空白賬頁加入賬簿。 可由多人同時分工登賬。缺點： 活頁賬容易散失和被抽換。 適用：記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片。LOGO記賬憑證記賬憑證LOGO會計賬簿的登記第二節(jié) 會計賬簿的登記一、會計賬簿的基本要素 會計賬簿的基本要素包括三項內容： （一）封面（單位名稱、賬

18、簿名稱：如總分類賬、材料物資明細賬、債權債務明細賬等） （二）扉頁 1、科目索引 2、賬簿使用登記（或賬簿啟用表） LOGO會計賬簿的登記（三）賬頁 1、賬戶名稱（或會計科目） 2、登賬日期欄 3、憑證種類和號數(shù)欄 4、摘要欄 5、借、貸方金額及余額的方向、金額欄 6、總頁次和分戶頁次LOGO會計賬簿的登記二、日記賬的設置與登記 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”是特種日記賬，必須采用訂本式。 從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務只做銀行存款付款憑證； 對將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務只做現(xiàn)金付款憑證。 為了堅持內部牽制原則，實行錢、賬分管，出納人員不負責登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外任何賬簿。LOGO會計賬簿的登

19、記三、分類賬的設置與登記 總分類賬與明細分類賬（一）總分類賬的設置與登記1、按會計科目的編碼順序設置登記；2、借、貸、余三欄式，訂本式；3、日記總賬，（用得不多）。 總分類賬登記的依據(jù)和方法，取決于所采用的會計核算程序。LOGO會計賬簿的登記（二）明細分類賬的設置與登記 明細分類賬主要有三種格式： 1、三欄式明細分類賬； 2、數(shù)量金額式明細分類賬； 3、多欄式明細分類賬。LOGO會計賬簿的登記LOGO會計賬簿的登記LOGO會計賬簿的登記LOGO記賬規(guī)則第三節(jié) 記賬規(guī)則一、啟用賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則三、更正錯賬的規(guī)則（一）劃線更正法（二）紅字更正法（三）補充登記法LOGO賬簿錯了 記賬憑證

20、對 賬簿錯 劃線更正原始憑證對 記賬憑證錯 應記科目錯 紅字更正（2張憑證） 應記科目對 數(shù)字大 紅字更正（1張憑證） 數(shù)字小 補充登記（1張憑證） 記賬規(guī)則原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證賬簿賬簿LOGO會計帳簿【例1】以轉賬支票支付車間報刊雜志費600元，在填制記賬憑證時誤記入“管理費用”賬戶，并據(jù)以登記入賬，其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄入下： 借：管理費用 600 貸：銀行存款 600更正：編制一張與原記賬憑證一樣的、紅色數(shù)字的記賬憑證，并據(jù)以入賬（主要是沖銷原賬簿記錄）： 借：管理費用 600 貸：銀行存款 600編制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬： 借：制造費用 600 貸：銀行存

21、款 600不允許：不允許：借：銀行存款借：銀行存款 600 貸：管理費用貸：管理費用 600LOGO會計帳簿 管理費用 銀行存款 600 600 600 600 600 制造費用 600LOGO會計帳簿【例2】生產產品領用材料400元，在填制記賬憑證時，誤記金額為4 000元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證如下，并據(jù)以入賬：借：生產成本 4 000 貸：原材料 4 000更正：用紅字金額編制如下記賬憑證，并據(jù)以入賬，進行更正： 借：生產成本 3 600 貸：原材料 3600不允許：不允許：借：原材料借：原材料 3 600 貸：制造成本貸：制造成本 3600LOGO會計帳簿【例3】

22、支付本月份銀行借款利息400元，在填制記賬憑證時，誤記金額為40元，但會計科目、借貸方向均無錯誤，其錯誤記賬憑證如下，并據(jù)以入賬：借：財務費用 40 貸：銀行存款 40更正：用藍字或黑字編制如下記賬憑證，并據(jù)以入賬： 借：財務費用 360 貸：銀行存款 360LOGO思考題v某企業(yè)2003年5月查賬時發(fā)現(xiàn)下列錯賬：1、向銀行提取現(xiàn)金3 500元，過帳后，原記帳憑證沒錯，帳簿錯將金額記為5 300元。53003500 * 劃線更正法劃線更正法LOGO思考題思考題2、倉庫發(fā)出一批材料用于產品生產，計6000元。查賬時發(fā)現(xiàn)憑證帳簿均記為 借：制造費用 6 000 貸：原材料 6 000借：制造費用 6 000 貸：原材料 6 0006000制造費用6000借：生產成本 6 000 貸：原材料 6 000原材料600060006000紅字更正法紅字更正法LOGO思考題3、以銀行存款償還短期借款4 000元，查賬時發(fā)現(xiàn)憑證與帳簿中科目沒有記錯，但