《銀行會(huì)計(jì)》第三章貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第三章第三章 貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)3.1 3.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述3.2 3.2 單位貸款的核算單位貸款的核算3.3 3.3 個(gè)人貸款的核算個(gè)人貸款的核算3.4 3.4 抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.5 3.5 貸款損失準(zhǔn)備金核算貸款損失準(zhǔn)備金核算一、貸款業(yè)務(wù)的意義一、貸款業(yè)務(wù)的意義貸款，是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期貸款，是指商業(yè)銀行對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行作為貸款限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨

2、幣資金提供給借款人使用的一種信用活將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動(dòng)。貸款是商業(yè)銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行動(dòng)。貸款是商業(yè)銀行最主要的盈利資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)的核心業(yè)務(wù)。 二、貸款的種類二、貸款的種類1. 按貸款對(duì)象的主體不同，分為單位貸款和個(gè)人貸款；按貸款對(duì)象的主體不同，分為單位貸款和個(gè)人貸款；2. 按貸款款期限分類，分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款；按貸款款期限分類，分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款；3. 按貸款的保障條件分類，分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)按貸款的保障條件分類，分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)；貼現(xiàn)； 擔(dān)保貸款又分為：抵押貸款、質(zhì)押貸

3、款、保證貸款擔(dān)保貸款又分為：抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款 4. 按照貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，銀行貸款可以分為正常按照貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，銀行貸款可以分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款。貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款。其中，其中，次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款又統(tǒng)稱為不良貸款。 5.按貸款本息是否逾期超過(guò)一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計(jì)貸款和按貸款本息是否逾期超過(guò)一定天數(shù)可劃分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款 非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款，是指貸款本金或利息，是指貸款本金或利息逾期逾期90天天沒有沒有 收回的貸收回的貸款。款。應(yīng)計(jì)貸

4、款，應(yīng)計(jì)貸款，是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 6. 按發(fā)放貸款的自主程度劃分，分為自營(yíng)貸款和委托貸款。按發(fā)放貸款的自主程度劃分，分為自營(yíng)貸款和委托貸款。 7. 貸款的用途劃分：貸款的用途劃分： 按照我國(guó)習(xí)慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按按照我國(guó)習(xí)慣的做法，通常有兩種分類方法：一是按照貸款對(duì)象的部門來(lái)分類，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)照貸款對(duì)象的部門來(lái)分類，分為工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、科技貸款和消費(fèi)貸款等；二是按照貸款是具體用業(yè)貸款、科技貸款和消費(fèi)貸款等；二是按照貸款是具體用途來(lái)劃分，一般分為流動(dòng)資金貸款和固定資產(chǎn)投資貸款。途來(lái)劃分，一般分為流動(dòng)資金貸款和固定資產(chǎn)投

5、資貸款。 三、貸款的發(fā)放、償還方式三、貸款的發(fā)放、償還方式 1銀行貸款的發(fā)放方式銀行貸款的發(fā)放方式 （1）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種。）單位貸款可以分為貸款轉(zhuǎn)存和逐筆核實(shí)支付兩種。貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)額度內(nèi)，按合貸款轉(zhuǎn)存，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)額度內(nèi)，按合同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開同規(guī)定填制借款轉(zhuǎn)存憑證，將貸款一次或分次存入在本行開立的有關(guān)存款戶；銀行按實(shí)際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時(shí)間計(jì)收貸立的有關(guān)存款戶；銀行按實(shí)際轉(zhuǎn)存的貸款和占用時(shí)間計(jì)收貸款利息。貸款轉(zhuǎn)存是商業(yè)銀行支付各項(xiàng)貸款的基本方式?？罾?。貸款轉(zhuǎn)存是商業(yè)銀行支付各項(xiàng)貸款的基本方

6、式。逐筆核實(shí)支付，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，逐筆核實(shí)支付，是指借款單位在核定的貸款指標(biāo)范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際需要逐筆支取貸款；銀行按實(shí)際支用額和時(shí)間計(jì)收根據(jù)實(shí)際需要逐筆支取貸款；銀行按實(shí)際支用額和時(shí)間計(jì)收貸款利息。逐筆核實(shí)支付貸款只適用商業(yè)銀行經(jīng)辦的長(zhǎng)期投貸款利息。逐筆核實(shí)支付貸款只適用商業(yè)銀行經(jīng)辦的長(zhǎng)期投資貸款。資貸款。 （2）個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)）個(gè)人貸款的發(fā)放分為直接提款和專項(xiàng)提款兩種方式。提款兩種方式。直接提款，即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到直接提款，即依據(jù)借款合同將貸款劃轉(zhuǎn)到借款人在經(jīng)辦行開立的儲(chǔ)蓄存款賬戶。借款人在經(jīng)辦行開立的儲(chǔ)蓄存款賬戶。專項(xiàng)提款，即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬

7、方式將專項(xiàng)提款，即依據(jù)借款合同以轉(zhuǎn)賬方式將貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款直接劃轉(zhuǎn)到銀行特約商戶（或?qū)W校）在貸款行開立的存款賬戶。貸款行開立的存款賬戶。 2銀行貸款的償還方式銀行貸款的償還方式（1）一次性償還，是指借款人在貸款到期日一次）一次性償還，是指借款人在貸款到期日一次性還清貸款本金的貸款，一般說(shuō)，短期的臨時(shí)性、性還清貸款本金的貸款，一般說(shuō)，短期的臨時(shí)性、周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式。周轉(zhuǎn)性貸款都是采取一次性償還方式。（2）分期償還貸款，是指借款人按規(guī)定的期限分）分期償還貸款，是指借款人按規(guī)定的期限分次償還本金和支付利息的貸款。這類貸款的期限次償還本金和支付利息的貸款。這類

8、貸款的期限通常按月、季、年確定，中長(zhǎng)期貸款大都采用這通常按月、季、年確定，中長(zhǎng)期貸款大都采用這種方式。種方式。 中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于整治銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)不規(guī)范經(jīng)營(yíng)的通知（銀監(jiān)發(fā)20123號(hào)） 提出以下“七不準(zhǔn)”規(guī)定： 不得以貸轉(zhuǎn)存不得以貸轉(zhuǎn)存 不得存貸掛鉤不得存貸掛鉤 不得以貸收費(fèi)不得以貸收費(fèi) 不得浮利分費(fèi)不得浮利分費(fèi) 不得借貸搭售不得借貸搭售 不得一浮到頂不得一浮到頂 不得轉(zhuǎn)嫁成本不得轉(zhuǎn)嫁成本解釋 1 1不準(zhǔn)以貸轉(zhuǎn)存（不得強(qiáng)制設(shè)定條款或協(xié)商約定不準(zhǔn)以貸轉(zhuǎn)存（不得強(qiáng)制設(shè)定條款或協(xié)商約定將部分貸款轉(zhuǎn)為存款）將部分貸款轉(zhuǎn)為存款） 2 2不準(zhǔn)存貸掛鉤（要存貸分離，不得以存款作為不準(zhǔn)存貸掛鉤（要存貸分離，不得

9、以存款作為審批和發(fā)放貸款的前提條件）審批和發(fā)放貸款的前提條件） 3 3不準(zhǔn)以貸收費(fèi)（借發(fā)放貸款或以其他方式提供不準(zhǔn)以貸收費(fèi)（借發(fā)放貸款或以其他方式提供融資之機(jī)，要求客戶接受不合理中間業(yè)務(wù)或其他融資之機(jī)，要求客戶接受不合理中間業(yè)務(wù)或其他金融服務(wù)而收取費(fèi)用）金融服務(wù)而收取費(fèi)用） 4 4不準(zhǔn)浮利分費(fèi)（要遵循利費(fèi)分離原則，嚴(yán)格區(qū)不準(zhǔn)浮利分費(fèi)（要遵循利費(fèi)分離原則，嚴(yán)格區(qū)分收息和收費(fèi)業(yè)務(wù)，不得將利息分解為費(fèi)用收取，分收息和收費(fèi)業(yè)務(wù)，不得將利息分解為費(fèi)用收取，變相提高利率）變相提高利率） 5 5不準(zhǔn)借貸搭售（不得在發(fā)放貸款或以其他方式不準(zhǔn)借貸搭售（不得在發(fā)放貸款或以其他方式提供融資時(shí)，強(qiáng)制捆綁搭售理財(cái)、保險(xiǎn)

10、、基金等提供融資時(shí)，強(qiáng)制捆綁搭售理財(cái)、保險(xiǎn)、基金等產(chǎn)品）產(chǎn)品） 6 6不準(zhǔn)一浮到頂（貸款定價(jià)應(yīng)充分反映資金成本、不準(zhǔn)一浮到頂（貸款定價(jià)應(yīng)充分反映資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和管理成本，不得籠統(tǒng)地將貸款利率上風(fēng)險(xiǎn)成本和管理成本，不得籠統(tǒng)地將貸款利率上浮至最高限額）浮至最高限額） 7 7不準(zhǔn)轉(zhuǎn)嫁成本（應(yīng)依法承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)及其他服不準(zhǔn)轉(zhuǎn)嫁成本（應(yīng)依法承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)及其他服務(wù)中產(chǎn)生的盡職調(diào)查、押品評(píng)估等相關(guān)成本，不務(wù)中產(chǎn)生的盡職調(diào)查、押品評(píng)估等相關(guān)成本，不得將經(jīng)營(yíng)成本以費(fèi)用形式轉(zhuǎn)嫁給客戶）得將經(jīng)營(yíng)成本以費(fèi)用形式轉(zhuǎn)嫁給客戶）1短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，

11、按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息 。2中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下四個(gè)中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下四個(gè)“分別核算分別核算”的的原則（原則（1）本息分別核算。商業(yè)銀行發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)）本息分別核算。商業(yè)銀行發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬 。 （2）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。）商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （3）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。）自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。 （4）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。當(dāng)貸款的本金或）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。當(dāng)貸款的本金或利息逾期利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核

12、算。天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。 3商業(yè)銀行發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)商業(yè)銀行發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 四、貸款核算的基本原則四、貸款核算的基本原則五、貸款賬戶的開立手續(xù)五、貸款賬戶的開立手續(xù) 1貸款賬戶開立的主要依據(jù)是貸款賬戶開立的主要依據(jù)是貸款合同貸款合同和和管理行核定的管理行核定的貸款指標(biāo)貸款指標(biāo)。開銷戶經(jīng)辦員收到貸款業(yè)務(wù)部門的。開銷戶經(jīng)辦員收到貸款業(yè)務(wù)部門的“貸款合同貸款合同副本副本”和和“核定貸款指標(biāo)通知核定貸款指標(biāo)通知”后，認(rèn)真審查貸款合同與后，認(rèn)真審查貸款合同與貸款指標(biāo)有關(guān)內(nèi)容是否相符，審查貸款種類、級(jí)別、主管貸款指標(biāo)有

13、關(guān)內(nèi)容是否相符，審查貸款種類、級(jí)別、主管部門、累計(jì)指標(biāo)、核定指標(biāo)等填寫是否準(zhǔn)確，部門、累計(jì)指標(biāo)、核定指標(biāo)等填寫是否準(zhǔn)確，“核定貸款核定貸款指標(biāo)通知指標(biāo)通知”上是否有信貸部門簽章，是否經(jīng)有關(guān)人員簽字。上是否有信貸部門簽章，是否經(jīng)有關(guān)人員簽字。2審查無(wú)誤后發(fā)給借款單位空白印鑒卡一式三聯(lián)，登記審查無(wú)誤后發(fā)給借款單位空白印鑒卡一式三聯(lián)，登記表外單證登記簿，由借款單位經(jīng)辦人簽收。同時(shí)，填寫表表外單證登記簿，由借款單位經(jīng)辦人簽收。同時(shí)，填寫表外科目付出憑證，銷記表外科目賬。外科目付出憑證，銷記表外科目賬。3開戶單位按規(guī)定填寫印鑒卡（賬號(hào)一欄不填），正面開戶單位按規(guī)定填寫印鑒卡（賬號(hào)一欄不填），正面加蓋預(yù)留

14、銀行印章，背面加蓋單位行政公章后交回開銷戶加蓋預(yù)留銀行印章，背面加蓋單位行政公章后交回開銷戶經(jīng)辦員。經(jīng)辦員。4根據(jù)貸款合同和指標(biāo)，確定貸款科目名稱，在計(jì)算機(jī)根據(jù)貸款合同和指標(biāo)，確定貸款科目名稱，在計(jì)算機(jī)開戶子系統(tǒng)中將科目號(hào)、賬號(hào)、順序號(hào)、借款單位名稱、開戶子系統(tǒng)中將科目號(hào)、賬號(hào)、順序號(hào)、借款單位名稱、主管部門、計(jì)息標(biāo)志、利率、逾期利率、核批指標(biāo)行、貸主管部門、計(jì)息標(biāo)志、利率、逾期利率、核批指標(biāo)行、貸款起止日期、扣息戶賬號(hào)等內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)。如果是單位款起止日期、扣息戶賬號(hào)等內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)。如果是單位分期還款的，應(yīng)分別開立貸款賬戶，登記貸款日期及金額。分期還款的，應(yīng)分別開立貸款賬戶，登記貸款日期及

15、金額。將計(jì)算機(jī)生成的貸款戶賬號(hào)填寫到印鑒卡各聯(lián)。將計(jì)算機(jī)生成的貸款戶賬號(hào)填寫到印鑒卡各聯(lián)。 一、發(fā)放貸款的核算一、發(fā)放貸款的核算借款合同簽訂后，借款單位需支用款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填制一式四借款合同簽訂后，借款單位需支用款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填制一式四聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門審批后，交銀行會(huì)計(jì)部門憑聯(lián)借款憑證送交銀行信貸部門審批后，交銀行會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。以辦理貸款發(fā)放手續(xù)。經(jīng)辦行會(huì)計(jì)部門收到借款合同副本及經(jīng)辦行會(huì)計(jì)部門收到借款合同副本及“借款憑證借款憑證”，經(jīng)審，經(jīng)審查無(wú)誤后，據(jù)以開立貸款明細(xì)賬戶。憑查無(wú)誤后，據(jù)以開立貸款明細(xì)賬戶。憑“借款憑證借款憑證”第二、第二、三聯(lián)分別作借、貸方記賬憑證轉(zhuǎn)帳，將貸

16、款轉(zhuǎn)入借款單位三聯(lián)分別作借、貸方記賬憑證轉(zhuǎn)帳，將貸款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄：存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄：借：短期貸款借：短期貸款單位貸款戶單位貸款戶（or）中長(zhǎng)期貸款）中長(zhǎng)期貸款 單位貸款戶單位貸款戶 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶轉(zhuǎn)帳后，將借款憑證第一聯(lián)按到期日順序排列，與借款合同副轉(zhuǎn)帳后，將借款憑證第一聯(lián)按到期日順序排列，與借款合同副本一起專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯(lián)加蓋本一起專夾保管，以監(jiān)督按期收回貸款。借款憑證第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章后作為回單退給借款單位。業(yè)務(wù)公章后作為回單退給借款單位。 簽訂了簽訂了抵押合同抵押合同或或質(zhì)押合同質(zhì)押合同的貸款，銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)的

17、貸款，銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，會(huì)計(jì)分錄：該類貸款的核算手續(xù)可參照信用貸款發(fā)放手續(xù)辦理，會(huì)計(jì)分錄：借：抵押貸款借：抵押貸款單位抵押（或質(zhì)押）貸款戶單位抵押（或質(zhì)押）貸款戶 貸：活期存款貸：活期存款單位存款戶單位存款戶同時(shí)，經(jīng)辦行會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門出具的同時(shí)，經(jīng)辦行會(huì)計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門出具的“擔(dān)保物、待處理?yè)?dān)保物、待處理抵債資產(chǎn)收妥通知書抵債資產(chǎn)收妥通知書”，在對(duì)抵（質(zhì)）押協(xié)議、抵押物權(quán)證以，在對(duì)抵（質(zhì)）押協(xié)議、抵押物權(quán)證以及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利憑證審核無(wú)誤后，登記及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利憑證審核無(wú)誤后，登記“質(zhì)物、抵押物及權(quán)質(zhì)物、抵押物及權(quán)證登記簿證登記簿”。填制表外科目

18、收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬：。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬：收入：代保管抵押品收入：代保管抵押品戶戶 二、收回貸款的核算二、收回貸款的核算 1. 一般貸款的按期收回一般貸款的按期收回借款單位按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填應(yīng)填制轉(zhuǎn)帳支票和還款憑證送借款單位按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填應(yīng)填制轉(zhuǎn)帳支票和還款憑證送交銀行會(huì)計(jì)部門辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到憑證，與貸款分交銀行會(huì)計(jì)部門辦理還款手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到憑證，與貸款分戶賬進(jìn)行核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄：戶賬進(jìn)行核對(duì)無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款單位貸款戶單位貸款戶 （or）中長(zhǎng)期貸

19、款）中長(zhǎng)期貸款單位貸款戶單位貸款戶 利息收入利息收入利息收入戶利息收入戶轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在借據(jù)上注明收回日期并交信貸部門，予以注銷。轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在借據(jù)上注明收回日期并交信貸部門，予以注銷。2. 抵押（質(zhì)押）貸款的按期收回抵押（質(zhì)押）貸款的按期收回抵押、質(zhì)押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理抵押、質(zhì)押貸款到期，如能按期收回本息，其賬務(wù)處理與信用貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會(huì)計(jì)分錄：與信用貸款到期收回的手續(xù)基本一致。會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款借：活期存款單位存款戶單位存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款抵押（質(zhì)押）貸款戶抵押（質(zhì)押）貸款戶 利息收入利息收入利息收入戶利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、押物應(yīng)隨即交借

20、款單位，同時(shí)填辦完還貸手續(xù)后，質(zhì)、押物應(yīng)隨即交借款單位，同時(shí)填制表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。制表外科目付出憑證，銷記表外科目登記簿。付出：代保管抵押品付出：代保管抵押品戶戶 貸款到期，借款單位如因正當(dāng)原因不能按期歸還貸款到期，借款單位如因正當(dāng)原因不能按期歸還貸款本息，可以申請(qǐng)辦理展期手續(xù)。貸款展期不辦貸款本息，可以申請(qǐng)辦理展期手續(xù)。貸款展期不辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時(shí)間。理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，只需在原分戶賬批注展期的起止時(shí)間。 每筆貸款展期只限一次；展期期限，短期貸款不每筆貸款展期只限一次；展期期限，短期貸款不得超過(guò)原貸款期限；中期貸款不得超過(guò)原貸款期限得超過(guò)原貸款期限；中期

21、貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。年。 3. 貸款的展期貸款的展期三、不良貸款的核算三、不良貸款的核算 1. 逾期貸款的核算逾期貸款的核算逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。貸款逾期時(shí)，逾期貸款是指到期應(yīng)收回而未能收回的貸款。貸款逾期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營(yíng)業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)編制特會(huì)計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營(yíng)業(yè)終了前，根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)帳憑證，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。會(huì)計(jì)分錄：種轉(zhuǎn)帳憑證，將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款帳戶。會(huì)計(jì)分錄：借：逾期貸款借：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：貸：貸款貸款單位貸款戶單位貸款戶對(duì)逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還

22、款之日止，按對(duì)逾期貸款應(yīng)從轉(zhuǎn)入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。 （補(bǔ)充資料）（補(bǔ)充資料）2. 非應(yīng)計(jì)貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款的核算 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)貸款按期限核算的本金或利當(dāng)貸款按期限核算的本金或利息逾期息逾期90天時(shí)仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類結(jié)果被天時(shí)仍未收回，或按質(zhì)量進(jìn)行五級(jí)分類結(jié)果被確認(rèn)為不良貸款時(shí)確認(rèn)為不良貸款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”科目單科目單 獨(dú)核獨(dú)核算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，制算。會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)審核確認(rèn)不良貸款的相關(guān)單證，制特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。

23、會(huì)計(jì)分錄：特種轉(zhuǎn)帳憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄： 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 （or）貸款貸款單位貸款戶單位貸款戶轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款核算的貸款，應(yīng)相應(yīng)地停止確認(rèn)“利息收利息收入入”。將逾期。將逾期90天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾天尚未收回的應(yīng)收利息，或應(yīng)收利息雖未逾期期90天，但其本金已轉(zhuǎn)為天，但其本金已轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款”的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)計(jì)利息。會(huì)計(jì)分錄： 借：利息收入借：利息收入利息收入戶利息收入戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息應(yīng)收應(yīng)收單位

24、利息戶單位利息戶銀行對(duì)已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將銀行對(duì)已在表內(nèi)核銷的應(yīng)收利息仍然擁有追索權(quán)。因此應(yīng)將其列入表外科目核算。填制表其列入表外科目核算。填制表外科目收入憑證，登記表外科外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬目明細(xì)賬：收入：催收貸款利息收入：催收貸款利息催收逾期催收逾期90天以上貸款利息天以上貸款利息 轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)的貸款本息，日后借款單位有款歸還，轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)的貸款本息，日后借款單位有款歸還，應(yīng)先沖應(yīng)先沖貸款本金，后沖表外利息。貸款本金，后沖表外利息。 四、貸款利息結(jié)計(jì)的有關(guān)規(guī)定四、貸款利息結(jié)計(jì)的有關(guān)規(guī)定1短期貸款利息的計(jì)算短期貸款利息的計(jì)算短期貸款，按貸款合同簽定日的相應(yīng)

25、檔次的法定貸款利率計(jì)息。短期貸款，按貸款合同簽定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。貸款貸款合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。短期貸款利息計(jì)算按結(jié)息期不同，分為短期貸款利息計(jì)算按結(jié)息期不同，分為定期結(jié)息和逐筆結(jié)息定期結(jié)息和逐筆結(jié)息兩兩種。定期結(jié)息，是指銀行在規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，按季結(jié)息種。定期結(jié)息，是指銀行在規(guī)定的結(jié)息期結(jié)計(jì)利息，按季結(jié)息的，每季度末月的的，每季度末月的20日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的日為結(jié)息日；按月結(jié)息的，每月的20日為日為結(jié)息日。逐筆結(jié)息，是指銀行在借款單位還款日，按實(shí)際放款結(jié)息日。逐筆結(jié)息，是指銀行在借款單位還款日，按實(shí)際放款天數(shù)，計(jì)算貸款利息

26、。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。天數(shù)，計(jì)算貸款利息。具體結(jié)息方式由借貸雙方協(xié)商確定。對(duì)對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。最后一筆貸款清最后一筆貸款清償時(shí)，利隨本清。償時(shí)，利隨本清。 2中長(zhǎng)期貸款利息的計(jì)算中長(zhǎng)期貸款利息的計(jì)算 中長(zhǎng)期貸款利率實(shí)行中長(zhǎng)期貸款利率實(shí)行一年一定一年一定。貸款根據(jù)貸款合同。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息，每滿一年后（分筆撥付的以第一

27、筆貸款的發(fā)放率計(jì)息，每滿一年后（分筆撥付的以第一筆貸款的發(fā)放日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一日為準(zhǔn)），再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。年度利率。 中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款按季結(jié)息按季結(jié)息，每季度末月，每季度末月20日為結(jié)息日。日為結(jié)息日。 對(duì)對(duì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按合同利率按季計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。 3貸款展期，期限累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新貸款展期，期限累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起自展期之日起，按展期日，按展期日掛牌

28、的同檔次利率計(jì)息；達(dá)不到新的期限檔次掛牌的同檔次利率計(jì)息；達(dá)不到新的期限檔次時(shí)，按展期日的原檔次利率計(jì)息。時(shí)，按展期日的原檔次利率計(jì)息。4借款人在借款合同到期日之前歸還借款時(shí)，借款人在借款合同到期日之前歸還借款時(shí)，貸款人有權(quán)按原貸款合同向借款人收取利息。貸款人有權(quán)按原貸款合同向借款人收取利息。 五、貸款利息結(jié)計(jì)的核算五、貸款利息結(jié)計(jì)的核算1定期結(jié)息的處理定期結(jié)息的處理定期結(jié)息，每月或每季度末月定期結(jié)息，每月或每季度末月20日結(jié)息日，營(yíng)業(yè)終了時(shí)，日結(jié)息日，營(yíng)業(yè)終了時(shí)，計(jì)算各貸款帳戶的利息。計(jì)息方式分貸款科目余額表計(jì)息計(jì)算各貸款帳戶的利息。計(jì)息方式分貸款科目余額表計(jì)息和乙種帳頁(yè)計(jì)息兩種。其基本原理

29、與單位活期存款計(jì)息方和乙種帳頁(yè)計(jì)息兩種。其基本原理與單位活期存款計(jì)息方法相同。其公式為：貸款利息累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)法相同。其公式為：貸款利息累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利日利率率例：某行于例：某行于5月月10日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為日對(duì)甲工廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限4個(gè)月，月利率為個(gè)月，月利率為4.5。假定合同規(guī)定按季。假定合同規(guī)定按季結(jié)息，到期日還本付息。結(jié)息，到期日還本付息。要求做出相應(yīng)核算分錄。要求做出相應(yīng)核算分錄。 6月月20日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：日銀行按季結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：200 000元元42天天4.530 1 260元元銀行在結(jié)息日

30、計(jì)算求得利息后，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原銀行在結(jié)息日計(jì)算求得利息后，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)該筆利息收入。為此則確認(rèn)該筆利息收入。為此6月月21日，會(huì)計(jì)部門計(jì)算日，會(huì)計(jì)部門計(jì)算出應(yīng)計(jì)利息后，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分出應(yīng)計(jì)利息后，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄：錄：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息甲工廠戶甲工廠戶 1 260元元 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 1 260元元 9月月10日貸款到期日結(jié)計(jì)利息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：日貸款到期日結(jié)計(jì)利息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：（200 000元元 + 1 260元元）81天天4.530 = 2 445.31元元會(huì)計(jì)部門計(jì)算出應(yīng)計(jì)

31、利息后，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)部門計(jì)算出應(yīng)計(jì)利息后，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息應(yīng)收甲工廠利息戶應(yīng)收甲工廠利息戶 2 445.31元元 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 2 445.31元元 9月月10日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳日貸款到期日，甲工廠按期還本付息時(shí)，應(yīng)編制傳票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄：票，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。會(huì)計(jì)分錄：借：活期存款借：活期存款甲工廠存款戶甲工廠存款戶 203 705.31元元 貸：短期貸款貸：短期貸款甲工廠貸款戶甲工廠貸款戶 200 000元元 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收甲工廠利息戶應(yīng)收甲

32、工廠利息戶 3 705.31元元 2逐筆結(jié)息的處理逐筆結(jié)息的處理逐筆結(jié)息時(shí)，銀行在貸款到期還款日，按實(shí)際放款天數(shù)，計(jì)逐筆結(jié)息時(shí)，銀行在貸款到期還款日，按實(shí)際放款天數(shù)，計(jì)算貸款利息。它是銀行應(yīng)在借款單位到期還款時(shí)，按放款之算貸款利息。它是銀行應(yīng)在借款單位到期還款時(shí)，按放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計(jì)算貸款利息。其計(jì)日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，計(jì)算貸款利息。其計(jì)算公式為：算公式為：貸款利息貸款金額貸款利息貸款金額貸款期限貸款期限利率利率上例，假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日上例，假定合同規(guī)定到期結(jié)息，到期日“利隨本清利隨本清”還本付還本付息，則息，則 9月月10日銀行到期結(jié)息時(shí)，該筆貸

33、款應(yīng)計(jì)利息為：日銀行到期結(jié)息時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：200 000元元4個(gè)月個(gè)月4.53 600元元借：活期存款借：活期存款甲工廠存款戶甲工廠存款戶 203 600元元 貸：短期貸款貸：短期貸款甲工廠貸款戶甲工廠貸款戶 200 000元元 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 3 600元元 3. 逾期利息的核算逾期利息的核算 如借款單位在結(jié)息日存款賬戶無(wú)足夠的款項(xiàng)不能按如借款單位在結(jié)息日存款賬戶無(wú)足夠的款項(xiàng)不能按期支付利息的，銀行對(duì)其應(yīng)收利息應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)收期支付利息的，銀行對(duì)其應(yīng)收利息應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)收復(fù)利，待該借款單位存款賬戶上有足夠余額來(lái)支付貸款復(fù)利，待該借款單位存款賬戶上有

34、足夠余額來(lái)支付貸款利息時(shí)，銀行一并扣收。利息時(shí)，銀行一并扣收。 按非應(yīng)計(jì)貸款的核算要求，如借款人無(wú)款支付貸款按非應(yīng)計(jì)貸款的核算要求，如借款人無(wú)款支付貸款利息時(shí)，自結(jié)息日起，逾期利息時(shí)，自結(jié)息日起，逾期90天以內(nèi)應(yīng)收未收利息，應(yīng)天以內(nèi)應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；逾期繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。 練習(xí)練習(xí). 建行于建行于2010年年3月月1日，對(duì)阿華田公司發(fā)放日，對(duì)阿華田公司發(fā)放了期限為了期限

35、為1年，金額為年，金額為10萬(wàn)元的貸款。萬(wàn)元的貸款。6月月20日之日之前，阿華田公司都能按時(shí)還息，前，阿華田公司都能按時(shí)還息，9月月20日，建行發(fā)日，建行發(fā)現(xiàn)無(wú)法從阿華田賬戶上扣得利息?，F(xiàn)無(wú)法從阿華田賬戶上扣得利息。2011年年3月月1日，日，阿華田公司的展期貸款阿華田公司的展期貸款3個(gè)月的申請(qǐng)被建行批準(zhǔn)，個(gè)月的申請(qǐng)被建行批準(zhǔn)，直至直至2011年年6月月1日，阿華田歸還全部貸款本息。日，阿華田歸還全部貸款本息。假設(shè)一年期貸款年利率為假設(shè)一年期貸款年利率為6%，15個(gè)月的年利率個(gè)月的年利率9%。要求：做出與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：做出與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 一、個(gè)人貸款的種類一、個(gè)人貸

36、款的種類個(gè)人貸款是指商業(yè)銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)或個(gè)人個(gè)人貸款是指商業(yè)銀行對(duì)個(gè)人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)或個(gè)人其他支出的人民幣擔(dān)保貸款。個(gè)人貸款主要包括以下種類：其他支出的人民幣擔(dān)保貸款。個(gè)人貸款主要包括以下種類：1個(gè)人存單和憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款（以下簡(jiǎn)稱質(zhì)押貸個(gè)人存單和憑證式國(guó)債質(zhì)押貸款（以下簡(jiǎn)稱質(zhì)押貸款），是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲(chǔ)戶未到期的款），是指以同城商業(yè)銀行系統(tǒng)開戶存款的儲(chǔ)戶未到期的定期儲(chǔ)蓄存款存單、憑證式國(guó)債作質(zhì)押，按質(zhì)押存單和憑定期儲(chǔ)蓄存款存單、憑證式國(guó)債作質(zhì)押，按質(zhì)押存單和憑證式國(guó)債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)證式國(guó)債面額的一定比例向借款人發(fā)放的用于個(gè)人生產(chǎn)

37、經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)或消費(fèi)的貸款。營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)或消費(fèi)的貸款。2個(gè)人住房貸款，是指商業(yè)銀行向在中國(guó)大陸境內(nèi)城鎮(zhèn)個(gè)人住房貸款，是指商業(yè)銀行向在中國(guó)大陸境內(nèi)城鎮(zhèn)購(gòu)買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。購(gòu)買、建造、大修各類型住房的自然人發(fā)放的貸款。 3個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款，是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約商個(gè)人耐用消費(fèi)品貸款，是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約商戶購(gòu)買耐用消費(fèi)品的個(gè)人客戶發(fā)放的人民幣擔(dān)保貸款。戶購(gòu)買耐用消費(fèi)品的個(gè)人客戶發(fā)放的人民幣擔(dān)保貸款。 4個(gè)人住房裝修貸款，是指貸款人向客戶發(fā)放的用于個(gè)人住房裝修貸款，是指貸款人向客戶發(fā)放的用于裝修自用住房的人民幣擔(dān)保貸款。裝修自用住房的人民幣擔(dān)保貸款。 5個(gè)人汽車消費(fèi)貸款，個(gè)

38、人汽車消費(fèi)貸款是指商業(yè)銀個(gè)人汽車消費(fèi)貸款，個(gè)人汽車消費(fèi)貸款是指商業(yè)銀行對(duì)在其特約經(jīng)銷商處購(gòu)買汽車的借款個(gè)人發(fā)放的期限最長(zhǎng)行對(duì)在其特約經(jīng)銷商處購(gòu)買汽車的借款個(gè)人發(fā)放的期限最長(zhǎng)不超過(guò)五年不超過(guò)五年(含含)的人民幣擔(dān)保貸款。的人民幣擔(dān)保貸款。 6個(gè)人助學(xué)貸款，是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的個(gè)人助學(xué)貸款，是指商業(yè)銀行向特定的大專院校的在冊(cè)學(xué)生發(fā)放用于支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。在冊(cè)學(xué)生發(fā)放用于支付學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的人民幣擔(dān)保貸款。 7信用卡透支貸款，是指通過(guò)推出具有透支功能的貸信用卡透支貸款，是指通過(guò)推出具有透支功能的貸記卡或準(zhǔn)貸記卡的形式，允許持卡人進(jìn)行消費(fèi)或取款用途的記卡或準(zhǔn)貸記卡的形式，允許持

39、卡人進(jìn)行消費(fèi)或取款用途的透支，根據(jù)消費(fèi)者的資信程度，由銀行提供信貸服務(wù)透支，根據(jù)消費(fèi)者的資信程度，由銀行提供信貸服務(wù) 二、個(gè)人貸款的有關(guān)規(guī)定二、個(gè)人貸款的有關(guān)規(guī)定 1個(gè)人貸款的主要對(duì)象是具有完全民事行為能力的中國(guó)公民。個(gè)人貸款的主要對(duì)象是具有完全民事行為能力的中國(guó)公民。 2發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸發(fā)放個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則：個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款堅(jiān)持款堅(jiān)持“先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣先存后貸，存貸結(jié)合，存單質(zhì)押，到期歸還，逾期扣收收”的原則；其它品種的個(gè)人貸款堅(jiān)持的原則；其它品種的個(gè)人貸款堅(jiān)持“有效擔(dān)保，專款專用，有效擔(dān)保，?？顚Ｓ茫雌趦斶€按期

40、償還”的原則。的原則。 3可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完可用于辦理個(gè)人貸款的抵押物是指借款人或第三人具有完全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)）。全產(chǎn)權(quán)的房屋、汽車等（必要時(shí)需辦理保險(xiǎn)）。 4可作為質(zhì)押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期可作為質(zhì)押品的存單限于整存整取、存本取息本外幣定期儲(chǔ)蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲(chǔ)蓄存單；可作為質(zhì)押品憑儲(chǔ)蓄存單和其他依法可用于質(zhì)押的儲(chǔ)蓄存單；可作為質(zhì)押品憑證式國(guó)債指財(cái)政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期證式國(guó)債指財(cái)政部發(fā)行的由商業(yè)銀行承銷的允許質(zhì)押的未到期憑證式國(guó)債。憑證式國(guó)債。 5個(gè)人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人

41、。個(gè)人貸款的保證人可以是自然人，也可以是法人。 6借款人如提前歸還貸款本息，應(yīng)當(dāng)提前一個(gè)月通知借款人如提前歸還貸款本息，應(yīng)當(dāng)提前一個(gè)月通知經(jīng)辦行，并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應(yīng)當(dāng)親經(jīng)辦行，并征得經(jīng)辦行的同意。借款人提前還款應(yīng)當(dāng)親自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。自在經(jīng)辦行辦理手續(xù)。 7借款本息償還完畢，所簽訂借款本息償還完畢，所簽訂借款合同借款合同自行終止。自行終止。經(jīng)辦行在經(jīng)辦行在借款合同借款合同終止三十日內(nèi)辦理抵押登記注銷終止三十日內(nèi)辦理抵押登記注銷手續(xù)，并將物權(quán)證明等退還給借款人。手續(xù)，并將物權(quán)證明等退還給借款人。 三、發(fā)放貸款的核算三、發(fā)放貸款的核算 （一）發(fā)放的處理（一）發(fā)放的處理1直接提款

42、方式直接提款方式借：個(gè)人借：個(gè)人貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：活期儲(chǔ)蓄存款貸：活期儲(chǔ)蓄存款存款人戶存款人戶 或：個(gè)人信用卡存款或：個(gè)人信用卡存款持卡人戶持卡人戶2專項(xiàng)提款方式專項(xiàng)提款方式借：個(gè)人借：個(gè)人貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：活期存款貸：活期存款存款人戶（特約商戶或?qū)W校）存款人戶（特約商戶或?qū)W校） （二）擔(dān)保物的處理（二）擔(dān)保物的處理簽訂了簽訂了抵押合同抵押合同或或質(zhì)押合同質(zhì)押合同的貸款，應(yīng)進(jìn)行的貸款，應(yīng)進(jìn)行擔(dān)保物的核算。經(jīng)辦行收到業(yè)務(wù)部門出具的擔(dān)保物的核算。經(jīng)辦行收到業(yè)務(wù)部門出具的“擔(dān)保物、擔(dān)保物、待處理抵債資產(chǎn)收妥通知書待處理抵債資產(chǎn)收妥通知書”，對(duì)抵（質(zhì)）押協(xié)議、，對(duì)抵（質(zhì)）押協(xié)議

43、、抵押物權(quán)證以及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利憑證審核無(wú)誤后（存抵押物權(quán)證以及權(quán)利質(zhì)押的權(quán)利憑證審核無(wú)誤后（存單、憑證式國(guó)債應(yīng)辦理凍結(jié)手續(xù)，并加蓋單、憑證式國(guó)債應(yīng)辦理凍結(jié)手續(xù)，并加蓋“已作貸款已作貸款質(zhì)押質(zhì)押”戳記），登記戳記），登記“質(zhì)物、抵押物及權(quán)證登記薄質(zhì)物、抵押物及權(quán)證登記薄”，填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬。填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細(xì)賬。收入：擔(dān)保物收入：擔(dān)保物戶戶 四、歸還貸款的核算四、歸還貸款的核算 （一）委托扣款方式（一）委托扣款方式還款日，經(jīng)辦行結(jié)計(jì)借款人應(yīng)歸還貸款利息，按應(yīng)還款日，經(jīng)辦行結(jié)計(jì)借款人應(yīng)歸還貸款利息，按應(yīng)扣收的本息填制扣收的本息填制“個(gè)人貸款批量還款清單個(gè)

44、人貸款批量還款清單”一式兩聯(lián)，一式兩聯(lián)，第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)加蓋第一聯(lián)作記賬憑證附件，第二聯(lián)加蓋“業(yè)務(wù)用公章業(yè)務(wù)用公章”交交本行業(yè)務(wù)部門。本行業(yè)務(wù)部門。 1實(shí)扣款項(xiàng)的處理實(shí)扣款項(xiàng)的處理借：活期儲(chǔ)蓄存款借：活期儲(chǔ)蓄存款存款人戶存款人戶 或：個(gè)人信用卡存款或：個(gè)人信用卡存款持卡人戶持卡人戶 貸：個(gè)人貸：個(gè)人貸款貸款借款人戶借款人戶 或：逾期貸款或：逾期貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入個(gè)人個(gè)人貸款利息收入戶貸款利息收入戶 或：應(yīng)收利息或：應(yīng)收利息借款人戶借款人戶 借款全部還清的，應(yīng)同時(shí)退還占管的擔(dān)借款全部還清的，應(yīng)同時(shí)退還占管的擔(dān)保物。經(jīng)辦行根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的保物。經(jīng)辦行根據(jù)業(yè)

45、務(wù)部門提供的“擔(dān)保物、擔(dān)保物、待處理抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出通知書待處理抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出通知書”經(jīng)審核無(wú)誤后，經(jīng)審核無(wú)誤后，填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細(xì)賬。賬。付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物戶戶 2未扣款項(xiàng)的處理未扣款項(xiàng)的處理（1）利息的處理）利息的處理結(jié)計(jì)貸款利息并作掛賬處理。會(huì)計(jì)分錄：結(jié)計(jì)貸款利息并作掛賬處理。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入個(gè)人個(gè)人貸款利息收入戶貸款利息收入戶（2）本金的處理）本金的處理貸款按有關(guān)規(guī)定視為逾期的，應(yīng)將逾期部分貸款余額結(jié)轉(zhuǎn)貸款按有關(guān)規(guī)定視為逾期的，應(yīng)將逾期部分貸款余額結(jié)轉(zhuǎn)至至“逾期貸款逾期

46、貸款”科目核算。會(huì)計(jì)分錄：科目核算。會(huì)計(jì)分錄：借：逾期貸款借：逾期貸款借款人戶借款人戶 貸：個(gè)人貸：個(gè)人貸款貸款借款人戶借款人戶（二）柜臺(tái)還款方式（二）柜臺(tái)還款方式1本金、利息的處理本金、利息的處理借款人還款時(shí)，應(yīng)填寫借款人還款時(shí)，應(yīng)填寫“個(gè)人貸款還款憑證個(gè)人貸款還款憑證”一式一式五聯(lián)（以現(xiàn)金還款的應(yīng)將現(xiàn)金一并交經(jīng)辦行），經(jīng)五聯(lián)（以現(xiàn)金還款的應(yīng)將現(xiàn)金一并交經(jīng)辦行），經(jīng)辦行收妥款項(xiàng)后，在第一聯(lián)個(gè)人貸款還款憑證上加辦行收妥款項(xiàng)后，在第一聯(lián)個(gè)人貸款還款憑證上加蓋蓋“轉(zhuǎn)訖章轉(zhuǎn)訖章”（或（或“現(xiàn)金收訖章現(xiàn)金收訖章”）作回單退借款）作回單退借款人，第二、三聯(lián)作借、貸方記賬憑證（以現(xiàn)金還款人，第二、三聯(lián)作借

47、、貸方記賬憑證（以現(xiàn)金還款的，第二聯(lián)作現(xiàn)金記賬憑證附件），第四聯(lián)加蓋的，第二聯(lián)作現(xiàn)金記賬憑證附件），第四聯(lián)加蓋“業(yè)務(wù)用公章業(yè)務(wù)用公章”交業(yè)務(wù)部門，第五聯(lián)退還委托部門。交業(yè)務(wù)部門，第五聯(lián)退還委托部門。 借：活期儲(chǔ)蓄存款借：活期儲(chǔ)蓄存款存款人戶存款人戶或：個(gè)人信用卡存款或：個(gè)人信用卡存款持卡人戶持卡人戶或：庫(kù)存現(xiàn)金或：庫(kù)存現(xiàn)金機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金戶 貸：個(gè)人貸：個(gè)人貸款貸款借款人戶借款人戶 貸：利息收入貸：利息收入個(gè)人個(gè)人貸款利息收入戶貸款利息收入戶 或：應(yīng)收利息或：應(yīng)收利息借款人戶借款人戶付出：擔(dān)保物付出：擔(dān)保物戶戶 三、個(gè)人按揭貸款利息計(jì)算三、個(gè)人按揭貸款利息計(jì)算等本息償還等本息償還等本

48、金償還等本金償還一、一、 抵債資產(chǎn)的取得抵債資產(chǎn)的取得所取得的抵債資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，在扣減其取得時(shí)的各種事務(wù)費(fèi)用及所取得的抵債資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，在扣減其取得時(shí)的各種事務(wù)費(fèi)用及管理費(fèi)用后，依次償還應(yīng)收利息、貸款本金、催收貸款利息。管理費(fèi)用后，依次償還應(yīng)收利息、貸款本金、催收貸款利息。1. 取得時(shí)發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)取得時(shí)發(fā)生各種費(fèi)用時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金2. 取得抵債資產(chǎn)并估價(jià)后取得抵債資產(chǎn)并估價(jià)后 借：待處理抵債資產(chǎn)借：待處理抵債資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 *貸款（本金）貸款（本金） 其他應(yīng)付款（其他應(yīng)付款（貸款本息）貸款本息）收：處理期內(nèi)待處理

49、抵債資產(chǎn)收：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)*戶戶二、二、 抵債資產(chǎn)保管、處置期間發(fā)生收益與費(fèi)抵債資產(chǎn)保管、處置期間發(fā)生收益與費(fèi)用用1. 發(fā)生收益列為營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生收益列為營(yíng)業(yè)外收入借：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等借：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入2. 發(fā)生損失或費(fèi)用發(fā)生損失或費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等三、三、 抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失、損毀抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失、損毀通過(guò)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，同一般企業(yè)會(huì)計(jì)科目核算，同一般企業(yè)會(huì)計(jì) 四、四、 抵債資產(chǎn)變現(xiàn)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)（1）借：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等）借：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀

50、行款項(xiàng)等 貸：待處理抵債資產(chǎn)貸：待處理抵債資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入（變現(xiàn)收入入賬價(jià)值）貸：營(yíng)業(yè)外收入（變現(xiàn)收入入賬價(jià)值）付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)*戶戶（2）借：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等）借：庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等 待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失（變現(xiàn)收入入賬價(jià)值）待處理抵債資產(chǎn)折價(jià)損失（變現(xiàn)收入入賬價(jià)值） 貸：待處理抵債資產(chǎn)貸：待處理抵債資產(chǎn)報(bào)批后轉(zhuǎn)入報(bào)批后轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)*戶戶五、五、 抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 貸：待處理抵債資產(chǎn)貸：待處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵

51、債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)*戶戶六、六、 待處理抵債資產(chǎn)逾期未處理待處理抵債資產(chǎn)逾期未處理收：逾期未處理抵債資產(chǎn)收：逾期未處理抵債資產(chǎn)*戶戶付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)付：處理期內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)*戶戶一、貸款損失準(zhǔn)備的分類和計(jì)提一、貸款損失準(zhǔn)備的分類和計(jì)提1計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍提取貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下提取貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)指商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)。列資產(chǎn)。 具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證

52、墊款、擔(dān)保墊款、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價(jià)孰低保墊款、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期未價(jià)值的證券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投法確定期未價(jià)值的證券投資和購(gòu)買的國(guó)債本息部分的投資）、拆借（拆出）、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款資）、拆借（拆出）、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)等。等債權(quán)和股權(quán)等。 2計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的種類和比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的種類和比例根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法：各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生各商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損

53、失準(zhǔn)備。的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備。是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌。是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。不超過(guò)貸款余額的補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。不超過(guò)貸款余額的1%。 專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)是指根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則，對(duì)貸款進(jìn)行，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。商業(yè)銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：失的準(zhǔn)備。商業(yè)銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備： 對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%

54、2%； 對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%25%； 對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%50%； 對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%100%。 其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)動(dòng)20%20%。 特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別貸款（如行業(yè)）的提的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別貸款（如行業(yè)）的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn), ,自行確定比例按季自行確定比例按季計(jì)提。計(jì)提。3計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定 （1）貸款損失準(zhǔn)備以原幣計(jì)提，即人民幣資產(chǎn)以人）貸款損失準(zhǔn)備以原幣計(jì)提，即人民幣資產(chǎn)以人民幣計(jì)提，外幣資產(chǎn)以外幣計(jì)提，人民幣和外幣貸款民幣計(jì)提，外幣資產(chǎn)以外幣計(jì)提，人民幣和外幣貸款損失準(zhǔn)備分別核算和反映。損失準(zhǔn)備分別核算和反映。 （