第二章增值稅稅務(wù)籌劃

1、稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃主講教師：馬家喜主講教師：馬家喜第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本原理增值稅基本原理 略略稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報第二節(jié)第二節(jié) 常見的增值稅納稅要點常見的增值稅納稅要點第一部分：納稅人籌劃第一部分：納稅人籌劃 （1）選擇納稅人身份的納稅籌劃）選擇納稅人身份的納稅籌劃 （2）利用辦事處的不同身份進行納稅籌劃）利用辦事處的不同身份進行納稅籌劃第二部分：稅基籌劃第二部分：稅基籌劃 A1：采購環(huán)節(jié)：采購環(huán)節(jié) （1）巧選供貨人類型，降低增值稅負擔）巧選供貨人類型，降低增值稅負擔 （2）利用購進扣稅法進行納稅籌劃）利用購進扣稅

2、法進行納稅籌劃 （3）充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進行納稅籌劃）充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進行納稅籌劃 本節(jié)要點：本節(jié)要點：稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報本章要點本章要點A2：銷售環(huán)節(jié)：銷售環(huán)節(jié) （1）兼營銷售的納稅籌劃）兼營銷售的納稅籌劃 （2）混合銷售的納稅籌劃）混合銷售的納稅籌劃 （3）折扣銷售中的納稅籌劃）折扣銷售中的納稅籌劃 （4）將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃）將實物折扣變成價格折扣進行納稅籌劃 （5）銷售折扣中的納稅籌劃）銷售折扣中的納稅籌劃 （6）利用不同的促銷方式進行納稅籌劃）利用不同的促銷方式進行納稅籌劃 （7）充分利用市場定價自主權(quán)進行籌劃）充分利用市場定價自主權(quán)進行

3、籌劃第三部分：稅率籌劃第三部分：稅率籌劃 （1）銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃）銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃第四部分：稅收優(yōu)惠第四部分：稅收優(yōu)惠 （1）巧用起征點進行納稅籌劃）巧用起征點進行納稅籌劃第五部分：其他稅務(wù)籌劃方法第五部分：其他稅務(wù)籌劃方法 （1）企業(yè)運輸費用的納稅籌劃）企業(yè)運輸費用的納稅籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點1：選擇納稅人身份的納稅籌劃：選擇納稅人身份的納稅籌劃投資決策案例投資決策案例1某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬元，萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人的

4、條件，屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的的10%?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇：?，F(xiàn)在該企業(yè)有兩套方案可供選擇： 方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在 方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃第一部分第一部分 納稅人籌

5、劃納稅人籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較投資方案比較】 在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）： （1）銷項稅額）銷項稅額 9017%15.3 （2）進項稅額）進項稅額 15.310%1.53 （3）應(yīng)納增值稅額）應(yīng)納增值稅額 15.31.5313.77方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在方案一：繼續(xù)以一般納稅人的身份存在 稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在方案二：分立成兩個企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在 在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，該企業(yè)的

6、納稅情況如下（單位：萬元）： （1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額 453%1.35 （2）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額 453%1.35 （3）兩個企業(yè)合計應(yīng)納稅額）兩個企業(yè)合計應(yīng)納稅額 1.351.352.7 （4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 13.772.711.07【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報 因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇方案二。方案二由于充分因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇方案二。方案二由于充分利用了增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不同利用了增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的不同納稅方法從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果。納稅方法從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較

7、投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】 如何選擇納稅人身份？如何選擇納稅人身份？（1）增值率判別法）增值率判別法 MA17%M3% A17.6%（2）購貨額占銷售額比重判別法）購貨額占銷售額比重判別法 A17%AX17%A3% X82.4% （3）含稅銷售額與含稅購貨額比較法）含稅銷售額與含稅購貨額比較法 Y（117%） X（117%）17%（1 3%）3% XY80%稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人增值率大于增值率大于17.6%增值率小于增值率小于17.6%

8、購貨額占銷售額比重購貨額占銷售額比重小于小于82.4%購貨額占銷售額比重購貨額占銷售額比重大于大于82.4%含稅購貨含稅購貨額小于同額小于同期銷售額期銷售額的的80%含稅購貨含稅購貨額大于同額大于同期銷售額期銷售額的的80%稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點2：利用辦事處的不同身份進行納稅籌劃：利用辦事處的不同身份進行納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例2某經(jīng)營原油及油品的銷售公司，是增值稅一某經(jīng)營原油及油品的銷售公司，是增值稅一般納稅人，般納稅人，2009年年16月該公司在某省月該公司在某省A市設(shè)置了臨時性市設(shè)置了臨時性辦事處。該辦事處在辦事處。該辦事處在2009年年16月接到總公司

9、撥來貨物月接到總公司撥來貨物5 000噸，取得銷售收入噸，取得銷售收入2 000萬元，撥入價為萬元，撥入價為1 600萬元，萬元，在經(jīng)營地就地采購原油在經(jīng)營地就地采購原油10萬噸，購進價為萬噸，購進價為9 000萬元，取萬元，取得銷售收入為得銷售收入為10 000萬元，萬元，16月盈利月盈利1 000萬元（注：萬元（注：總公司總公司2008年度會計核算虧損年度會計核算虧損2 000萬元；上述進價及銷萬元；上述進價及銷售收入均為不含稅價格）。假設(shè)一年貸款利率為售收入均為不含稅價格）。假設(shè)一年貸款利率為7.47%。該辦事處可以選擇三種方案來進行涉稅處理：該辦事處可以選擇三種方案來進行涉稅處理： 方

10、案一：按照辦事機構(gòu)進行涉稅處理方案一：按照辦事機構(gòu)進行涉稅處理 方案二：按照分支機構(gòu)進行涉稅處理方案二：按照分支機構(gòu)進行涉稅處理 方案三：按照獨立核算的單位進行涉稅處理方案三：按照獨立核算的單位進行涉稅處理 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)當選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)當選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案一：按照辦事機構(gòu)進行涉稅處理方案一：按照辦事機構(gòu)進行涉稅處理應(yīng)納增值稅額分別計算如下：應(yīng)納增值稅額分別計算如下： （1）回機構(gòu)所在地繳納增值稅）回機構(gòu)所在地繳納增值稅 （2 000-1600）17%68 （2）在經(jīng)營地繳納

11、增值稅）在經(jīng)營地繳納增值稅 10 0003%300 （3）累計繳納增值稅）累計繳納增值稅 68300368 （4）盈利抵扣總機構(gòu)企業(yè)所得稅）盈利抵扣總機構(gòu)企業(yè)所得稅 1 00025%250【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較投資方案比較】應(yīng)納增值稅額分別計算如下：應(yīng)納增值稅額分別計算如下：（1）增值額）增值額 10 0009 0002 0001 6001400（2）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 140017%238（3）盈利抵扣總機構(gòu)企業(yè)所得稅）盈利抵扣總機構(gòu)企業(yè)所得稅 1 00025%250（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 368238130方案二：按

12、照分支機構(gòu)進行涉稅處理方案二：按照分支機構(gòu)進行涉稅處理稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案三：按照獨立核算的單位進行涉稅處理方案三：按照獨立核算的單位進行涉稅處理應(yīng)納增值稅額分別計算如下：應(yīng)納增值稅額分別計算如下：（1）增值額）增值額 10 0009 0002 0001 6001400（2）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 140017%238（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅）應(yīng)納企業(yè)所得稅 1 00025%250（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 3682382507.47%111.32（5）比方案二多納稅）比方案二多納稅 2507.47%18.68【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納

13、稅申報 由此可以看出上述三種處理方法應(yīng)納稅額由此可以看出上述三種處理方法應(yīng)納稅額完全不同，第二種方案是最好的。如果總完全不同，第二種方案是最好的。如果總機構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第機構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第三種方案所繳納的稅款是相同的。三種方案所繳納的稅款是相同的。 稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報 根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機構(gòu)，向其機構(gòu)所在地主管稅一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機構(gòu)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具務(wù)機關(guān)申請開具

14、外出經(jīng)營活動稅收管理證明外出經(jīng)營活動稅收管理證明，持稅務(wù)登記證副本、，持稅務(wù)登記證副本、外外出經(jīng)營活動稅收管理證明出經(jīng)營活動稅收管理證明第二、三、四聯(lián)，連同運抵貨物或經(jīng)營項目，一第二、三、四聯(lián)，連同運抵貨物或經(jīng)營項目，一并向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請報驗。銷售地稅務(wù)機關(guān)對其運抵的貨物應(yīng)對照并向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請報驗。銷售地稅務(wù)機關(guān)對其運抵的貨物應(yīng)對照外外出經(jīng)營活動稅收管理證明出經(jīng)營活動稅收管理證明載明的起運貨進行查驗、核對。納稅人在批準有載明的起運貨進行查驗、核對。納稅人在批準有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機關(guān)進行報告。銷售地稅務(wù)機關(guān)查明銷售情況效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機關(guān)進行報告。銷售地稅務(wù)機關(guān)查明

15、銷售情況后，填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次，并將報驗聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)后，填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次，并將報驗聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，最后由辦事處機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，最后由辦事處憑憑外出經(jīng)營活動稅收管理證明外出經(jīng)營活動稅收管理證明向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二是辦事處作為常設(shè)分支機構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營二是辦事處作為常設(shè)分支機構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地地稅務(wù)機關(guān)

16、辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額計繳總機構(gòu)。申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額計繳總機構(gòu)。三是辦事處作為獨立核算機構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)三是辦事處作為獨立核算機構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），自主營地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記（被認定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟事宜。不同身份的辦事經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟事宜。不同身份的辦事處所承擔的納稅義務(wù)是不同的，納稅人可

17、以充分利用這種不同進行納稅籌劃，處所承擔的納稅義務(wù)是不同的，納稅人可以充分利用這種不同進行納稅籌劃，減輕稅收負擔。減輕稅收負擔?！炯{稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】辦事處辦事處分支機構(gòu)分支機構(gòu)獨立機構(gòu)獨立機構(gòu)匯總繳納增值稅、所得稅匯總繳納增值稅、所得稅單獨繳納增值稅，匯總繳納單獨繳納增值稅，匯總繳納所得稅所得稅單獨繳納增值稅、所得稅單獨繳納增值稅、所得稅稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點1：巧選供貨人類型，降低增值稅負擔：巧選供貨人類型，降低增值稅負擔投資決策案例投資決策案例1某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所

18、使用的某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所使用的原材料有兩種進貨渠道：原材料有兩種進貨渠道： 方案一：從一般納稅人那里進貨，價格為方案一：從一般納稅人那里進貨，價格為10元元/件，可以件，可以開具開具17%的增值稅專用發(fā)票的增值稅專用發(fā)票 方案二：從小規(guī)模納稅人那里進貨，價格為方案二：從小規(guī)模納稅人那里進貨，價格為8元元/件，不能件，不能開具增值稅專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票 該企業(yè)該企業(yè)2008年度一直從一般納稅人那里進貨，一共進貨年度一直從一般納稅人那里進貨，一共進貨10萬件。該企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)選擇方案一進貨渠道還是方案二萬件。該企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)選擇方案一進貨渠道還是方案二進貨渠道？進貨渠道？第二章第二

19、章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃第二部分第二部分 稅基籌劃之采購環(huán)節(jié)稅基籌劃之采購環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較投資方案比較】 在該方案下，該企業(yè)在該方案下，該企業(yè)2008年度的納稅情況與進貨成本如年度的納稅情況與進貨成本如下（單位：萬元）：下（單位：萬元）： （1）進貨總價款）進貨總價款 1010100 （2）進項稅額）進項稅額 10017%17 （3）進貨成本）進貨成本 1001783方案一：從一般納稅人那里進貨方案一：從一般納稅人那里進貨稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：從小規(guī)模納稅人那里進貨方案二：從小規(guī)模納稅人那里進貨 在該方案下，該企業(yè)在該方案下，

20、該企業(yè)2008年度的納稅情況與進貨成本如年度的納稅情況與進貨成本如下（單位：萬元）：下（單位：萬元）： （1）進貨總價款）進貨總價款 10880 （2）進項稅額）進項稅額 0 （3）進貨成本）進貨成本 80 （4）降低進貨成本）降低進貨成本 83803【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報 因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當然，選因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當然，選擇購貨伙伴除了考慮這里的增值稅負擔以外，還需要考慮擇購貨伙伴除了考慮這里的增值稅負擔以外，還需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系、運輸成本、洽談成本等等，因其他因素，比如信用關(guān)系、運輸成本

21、、洽談成本等等，因此，應(yīng)當將這里的增值稅負擔標準與其他的標準綜合考慮。此，應(yīng)當將這里的增值稅負擔標準與其他的標準綜合考慮。稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】略略稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】略略稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點2：利用購進扣稅法進行納稅籌劃：利用購進扣稅法進行納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例2某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)1月份至月份至10月份，每月購進增值月份，每月購進增值稅應(yīng)稅商品稅應(yīng)稅商品100件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款10萬元，進項稅額萬元，

22、進項稅額1.7萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1 200元（不含增值稅），實際月銷售量元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅件（增值稅稅率率17%）。該廠有兩套方案可供選擇：）。該廠有兩套方案可供選擇：方案一：按實際需要量購進應(yīng)稅商品，每月方案一：按實際需要量購進應(yīng)稅商品，每月100件件方案二：在方案二：在1月份購進大批應(yīng)稅商品，增加庫存月份購進大批應(yīng)稅商品，增加庫存從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較投資方案比較】在

23、該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每月不含稅銷售額）每月不含稅銷售額 1200100120 000（2）銷項稅額）銷項稅額 120 00017%20 400（3）進項稅額）進項稅額 17 000（4）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 20 40017 0003 400（5）10月累計應(yīng)納稅額月累計應(yīng)納稅額 3 4001034000方案一：按實際需要量購進應(yīng)稅商品，每月方案一：按實際需要量購進應(yīng)稅商品，每月100件件 稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：在方案二：在1月份購進大批應(yīng)稅商品，增加庫存月份購進大批應(yīng)稅商品，增加庫存 在該方案

24、下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）1月份進項稅額月份進項稅額 1 00010017%170000（2）18月份銷項稅額月份銷項稅額 120 00017%8163200（3）18月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅 0（4）9月份銷項稅額月份銷項稅額 120 00017%20 400（5）9月份應(yīng)納增值稅月份應(yīng)納增值稅 20 400（170000163200）13600（6）10月份應(yīng)納增值稅月份應(yīng)納增值稅 120 00017%20 400（7）比方案一節(jié)約稅款）比方案一節(jié)約稅款 34001%（87665432）1394【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)

25、籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇方案二。因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇方案二。 【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法，所謂購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法，所謂購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨物進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。進項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵

26、扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以盡量在年初購進原材料，這樣就可以在初期不用繳納或者盡量在年初購進原材料，這樣就可以在初期不用繳納或者少繳納增值稅。少繳納增值稅。稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】貨幣時間價值貨幣時間價值期初大量進貨期初大量進貨通貨膨脹通貨膨脹前期不納稅，后期納稅前期不納稅，后期納

27、稅延緩納稅延緩納稅稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點3：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進行納稅籌劃：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進行納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例3在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村，一些農(nóng)戶在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進入砍伐期。農(nóng)戶準備出售上述木了大量速生材，目前，已進入砍伐期。農(nóng)戶準備出售上述木材，農(nóng)戶和收購企業(yè)有三種方案可供選擇：材，農(nóng)戶和收購企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：農(nóng)戶直接出售原木，每立方米價格為方案一：農(nóng)戶直接出售原木，每立方米價格為500元元方案二：農(nóng)戶對原木進行深加工，如將原木加工成板材再出方案二：農(nóng)戶對原木進行深加工，如將

28、原木加工成板材再出售，假設(shè)加工售，假設(shè)加工1立方米原木需要耗用電力立方米原木需要耗用電力10元，人力成本元，人力成本10元，因此，其出售價最低為元，因此，其出售價最低為520元，收購企業(yè)加工成本與農(nóng)元，收購企業(yè)加工成本與農(nóng)戶加工成本相同戶加工成本相同方案三：農(nóng)戶將原木直接出售給收購企業(yè)，收購企業(yè)收購原方案三：農(nóng)戶將原木直接出售給收購企業(yè)，收購企業(yè)收購原木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶木后雇傭農(nóng)戶加工，支付農(nóng)戶10元加工費，電費由收購企元加工費，電費由收購企業(yè)承擔業(yè)承擔問：哪套方案最為合適？問：哪套方案最為合適？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比

29、較投資方案比較】在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每立方米原木價格）每立方米原木價格 500（2）收購企業(yè)抵扣增值稅）收購企業(yè)抵扣增值稅 50013%65（3）收購企業(yè)原木成本）收購企業(yè)原木成本 50065435（4）收購企業(yè)板材成本）收購企業(yè)板材成本 4351010455方案一：農(nóng)戶直接出售原木方案一：農(nóng)戶直接出售原木稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：農(nóng)戶對原木進行深加工方案二：農(nóng)戶對原木進行深加工 在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元)（1）每立

30、方米板材價格）每立方米板材價格 520（2）農(nóng)戶增加收入）農(nóng)戶增加收入 5205001010（3）收購企業(yè)板材成本）收購企業(yè)板材成本 520（4）比方案一增加成本）比方案一增加成本 52045565【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案三：工廠收購原木后雇傭農(nóng)戶加工方案三：工廠收購原木后雇傭農(nóng)戶加工在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下農(nóng)戶和收購企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）每立方米原木價格）每立方米原木價格 500（2）收購企業(yè)抵扣增值稅）收購企業(yè)抵扣增值稅 50013%65（3）農(nóng)戶增加收入）農(nóng)戶增加收入 10（4）收購企業(yè)電費

31、抵扣增值稅）收購企業(yè)電費抵扣增值稅 1017%1.7（5）收購企業(yè)板材成本）收購企業(yè)板材成本 5001010651.7453.3（6）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 455453.31.7【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報因此，收購企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)當選擇方案三。方案三由于既滿因此，收購企業(yè)和農(nóng)戶應(yīng)當選擇方案三。方案三由于既滿足了農(nóng)戶深加工木材增加收入的要求又享受了免稅農(nóng)產(chǎn)品足了農(nóng)戶深加工木材增加收入的要求又享受了免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣稅款的政策從而達到了節(jié)稅的目的?？梢缘挚鄱惪畹恼邚亩_到了節(jié)稅的目的。第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃

32、及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】 略略稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售者：免稅銷售者：免稅購買者：抵扣購買者：抵扣13%銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷售者：銷售者：13%繳稅繳稅購買者：按票抵扣購買者：按票抵扣稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點1：兼營銷售的納稅籌劃：兼營銷售的納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例1某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材鋼材1 800萬元萬元(含稅含稅)，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入200萬元萬元(含含稅稅)

33、。該廠對兩種經(jīng)營的核算方式有兩種方案可供選擇：。該廠對兩種經(jīng)營的核算方式有兩種方案可供選擇： 方案一：統(tǒng)一進行核算方案一：統(tǒng)一進行核算 方案二：分別進行核算方案二：分別進行核算從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃第二部分第二部分 稅基籌劃之銷售環(huán)節(jié)稅基籌劃之銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）： （1）含稅銷售收入）含稅銷售收入 1 8002002000（2）不含稅銷售收入）不

34、含稅銷售收入 2000（117%）1709.4（3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 1709.4017%290.6方案一：統(tǒng)一進行核算方案一：統(tǒng)一進行核算稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：分別進行核算方案二：分別進行核算 在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：萬元）： （1）銷售鋼材應(yīng)納增值稅）銷售鋼材應(yīng)納增值稅 1 800（117%）17%261.54（2）銷售農(nóng)機應(yīng)納增值稅）銷售農(nóng)機應(yīng)納增值稅 200（113%）13%23.01（3）累計應(yīng)納增值稅）累計應(yīng)納增值稅 261.5423.01284.55（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 2

35、90.6284.556.05【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報 因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇方案二。方案二由于分別核算從因此，該企業(yè)應(yīng)當選擇方案二。方案二由于分別核算從而實現(xiàn)了節(jié)稅效果。而實現(xiàn)了節(jié)稅效果。【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例第第3條的規(guī)定，納稅人兼營不同條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。所者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。所謂兼營不同稅率的貨

36、物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。 由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同的，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，的，而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)對兼營這里面就為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。根據(jù)對兼營行為的稅法規(guī)定，納稅人在進行納稅籌劃時，必須首先界行為的稅法規(guī)定，納稅人在進行納稅籌劃時，必須首先界定什么是兼營行為。如

37、果企業(yè)存在兼營行為，不論是對增定什么是兼營行為。如果企業(yè)存在兼營行為，不論是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營，還是對增值稅應(yīng)稅貨物或值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營，還是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營，都必須分開核算。只有這樣，者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營，都必須分開核算。只有這樣，才有可能減輕企業(yè)稅負。當然，分別核算也會產(chǎn)生會計成才有可能減輕企業(yè)稅負。當然，分別核算也會產(chǎn)生會計成本和人員成本，這一點也是應(yīng)當予以考慮的。本和人員成本，這一點也是應(yīng)當予以考慮的?！炯{稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】兼營銷售兼營銷售單獨核算

38、單獨核算分別繳納增值稅分別繳納增值稅17%和營業(yè)稅和營業(yè)稅5%未分開核算未分開核算稅務(wù)機關(guān)核定稅務(wù)機關(guān)核定稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報要點要點2：混合銷售的納稅籌劃：混合銷售的納稅籌劃 投資決策案例投資決策案例2某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。該廠客戶施工。該廠2008年施工收入為年施工收入為50萬元，地板磚銷售萬元，地板磚銷售收入為收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價格為萬元，地板磚所用原材料含稅價格為30萬元，萬元，增值稅稅率均為增值稅稅率均為17%。假設(shè)該廠。假設(shè)該廠2009年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2008年基本相同，該

39、廠有兩套方案可供選擇：年基本相同，該廠有兩套方案可供選擇： 方案一：維持方案一：維持2008年的現(xiàn)狀年的現(xiàn)狀 方案二：將施工收入增加到方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低萬元，地板磚銷售收入降低為為50萬元萬元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當選擇哪套方案從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)當選擇哪套方案？第二章第二章 增值稅稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【投資方案比較投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）： （1）銷項稅額）銷項稅額 110（117%）17%15.98（2）進項稅額）進項稅額 30（11

40、7%）17%4.36（3）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅 15.984.3611.62（4）應(yīng)納附加稅）應(yīng)納附加稅 11.6210%1.16（5）累計應(yīng)納稅額）累計應(yīng)納稅額 11.621.1612.78方案一：維持方案一：維持2008年的現(xiàn)狀年的現(xiàn)狀稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報方案二：將施工收入增加到方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低為萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元萬元在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下（單位：元）：（1）應(yīng)納營業(yè)稅）應(yīng)納營業(yè)稅 1103%3.3（2）應(yīng)納附加稅）應(yīng)納附加稅 3.310%0.33（3）累計應(yīng)納稅額

41、）累計應(yīng)納稅額 3.30.333.63（4）比方案一節(jié)稅）比方案一節(jié)稅 12.783.639.1 【投資方案比較投資方案比較】稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃思路與注意事項納稅籌劃思路與注意事項】根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第第5條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位企業(yè)性單位和個體工商戶

42、的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。需要說明的是，混合銷售行為所涉及的貨物和非業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶

43、在內(nèi)。需要說明的是，混合銷售行為所涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系。它與應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這種稅的應(yīng)稅項目，又從事那種稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬一般既從事這種稅的應(yīng)稅項目，又從事那種稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。換句話說，混合銷售行為是不可能分別核算的。關(guān)系的兼營行為是完全不同的。換句話說，混合銷售行為是不可能分別核算的。由于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同由于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同而征收不

44、同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。納稅人在進行納稅籌劃時，必須準的，因此，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。納稅人在進行納稅籌劃時，必須準確界定什么是混合銷售行為。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)當首先考慮自己是否屬確界定什么是混合銷售行為。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)當首先考慮自己是否屬于從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶，或者是否屬于以從事于從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體工商戶，或者是否屬于以從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶。如果生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)

45、性單位及個體工商戶。如果屬于上述兩種類型，則需要繳納增值稅，如果均不屬于上述兩種類型，則只需繳納營屬于上述兩種類型，則需要繳納增值稅，如果均不屬于上述兩種類型，則只需繳納營業(yè)稅。當然，企業(yè)也可以根據(jù)繳納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負擔的不同而進行適當調(diào)整，業(yè)稅。當然，企業(yè)也可以根據(jù)繳納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負擔的不同而進行適當調(diào)整，從而可以減輕自己的稅收負擔。從而可以減輕自己的稅收負擔。稅務(wù)籌劃及納稅申報稅務(wù)籌劃及納稅申報【納稅籌劃圖表納稅籌劃圖表】混 合 銷 售 行混 合 銷 售 行為為貨物銷售額貨物銷售額非增非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額額增值稅增值稅17%貨物銷售額貨物銷售額0A0A銷售額起征點銷售額銷售額起征點銷售額3.3%稅務(wù)籌