基礎會計學課件6

1、 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程1 12022-6-232022-6-23 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程2 22022-6-232022-6-23第六章第六章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 通過本章的學習，主要了解財產(chǎn)清通過本章的學習，主要了解財產(chǎn)清查的概念、意義、種類，掌握財產(chǎn)清查查的概念、意義、種類，掌握財產(chǎn)清查的具體內(nèi)容和各種方法，掌握財產(chǎn)清查的具體內(nèi)容和各種方法，掌握財產(chǎn)清查的盤存制度，財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理。的盤存制度，財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理。本章重點是存貨的盤存制度、財產(chǎn)清查本章重

2、點是存貨的盤存制度、財產(chǎn)清查的種類、財產(chǎn)清查的賬務處理，本章難的種類、財產(chǎn)清查的賬務處理，本章難點是存貨的盤存制度，財產(chǎn)清查的賬務點是存貨的盤存制度，財產(chǎn)清查的賬務處理。處理。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程3 32022-6-232022-6-23u第一節(jié)第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義與種類財產(chǎn)清查的意義與種類u一、財產(chǎn)清查的概念一、財產(chǎn)清查的概念u財產(chǎn)清查是指對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查不僅是保證會計核算資料的真實與正確的有效方

3、法，而且是保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，加強財產(chǎn)物資的管理的重要手段。通過財產(chǎn)清查對企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，加速資金周轉(zhuǎn)等方面都有積極作用。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程4 42022-6-232022-6-23u二、財產(chǎn)清查的意義二、財產(chǎn)清查的意義u加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義：u1、通過財產(chǎn)清查，提高會計核算資料，保證會計核算資料的真實。u2、通過財產(chǎn)清查，掌握財產(chǎn)物資的使用情況，挖掘各項財產(chǎn)物資的潛力，改善企業(yè)經(jīng)營管理，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)營效率。u3、通過財產(chǎn)清查，加強財產(chǎn)物資保管人員的責任，保證各項財

4、產(chǎn)物資的安全完整。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程5 52022-6-232022-6-23u三、財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的種類u財產(chǎn)清查是內(nèi)部控制制度的一個部分，它的功能在于定期確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，財產(chǎn)清查的對象和范圍 有時是不同的，在時間上也有區(qū)別，因此，可按照財產(chǎn)清查實施的范圍、時間適當?shù)剡M行分類。u1、按照財產(chǎn)清查對象范圍的不同，可分為全面清查和局、按照財產(chǎn)清查對象范圍的不同，可分為全面清查和局部清查兩種。部清查兩種。u（1）全面清查。u（2）局部清查。u2、按照財產(chǎn)清查的時間劃分，可分為定期清查和

5、不定期、按照財產(chǎn)清查的時間劃分，可分為定期清查和不定期清查兩種。清查兩種。u（1）定期清查。u（2）不定期清查。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程6 62022-6-232022-6-23u第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的盤存制度和方法財產(chǎn)清查的盤存制度和方法u一、財產(chǎn)清查的盤存制度一、財產(chǎn)清查的盤存制度u財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是通過對各項財產(chǎn)物資的盤點來確定其實存數(shù)量，為達到這一目的，應建立科學的盤存制度。在會計核算中，根據(jù)賬面記錄財產(chǎn)物資的方式不同，存在永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種盤存制度。u（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制u永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存

6、制”。采用這種方法，平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)各種有關(guān)會計憑證在賬簿中進行登記，并隨時結(jié)算出各種財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)額。即：u 期末結(jié)存金額期初結(jié)存金額本期增加金額本期減少金額 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程7 72022-6-232022-6-23u（二）實地盤存制（二）實地盤存制u實地盤存制亦稱“以存計銷制”。采用這種方法，平時只根據(jù)會計憑證在賬簿中登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末，對各項財產(chǎn)物資進行盤點，根據(jù)實地盤點所確定的實存數(shù)，倒擠出本期各項財產(chǎn)物資的減少數(shù)。即：u 期末結(jié)存金額庫存數(shù)量（實地盤點數(shù)）單價u

7、本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù) 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程8 82022-6-232022-6-23u二、財產(chǎn)清查的準備工作二、財產(chǎn)清查的準備工作u財產(chǎn)清查是一項比較復雜、細致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍廣。為了使財產(chǎn)清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終達到預期的目的，在清渣前必須首先做好以下準備工作：u1、成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組。u2、會計人員應將截止清查日為止的全部有關(guān)業(yè)務登記入賬，核對正確，結(jié)出余額，保證賬簿記錄完整、計算準確、賬證相符、賬賬相符，使其可以作為賬實核對的可靠依據(jù)。u3、財產(chǎn)物資的管理和

8、保管人員，應將截止清查日為止的全部業(yè)務辦理好手續(xù)憑證，記入有關(guān)賬簿中，對各種財產(chǎn)物資應分類整理清楚，標明品種、規(guī)格、數(shù)量，以備查對。u4、取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項對賬單，以及債權(quán)債務的函證材料，以便查對。u5、準備好各種清查使用的表冊，如盤點表、賬存實存對比表等。u6、準備好各種必要的度量衡器具，進行檢查和校正，以確保計量準確。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程9 92022-6-232022-6-23u三、財產(chǎn)清查的方法三、財產(chǎn)清查的方法u財產(chǎn)清查是一項涉及面廣，內(nèi)容多，工作量大的工作，為了保證財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量，達到財產(chǎn)清查的目

9、的，應根據(jù)財產(chǎn)物資的不同形態(tài)和特征，適當確定各項財產(chǎn)物資清查的方法。一般常用的方法有：實地盤點法、技術(shù)推算法、查詢法和核對法。由于清查對象不同，所采用的方法也不同，下面根據(jù)對各類財產(chǎn)物資的清查，分別介紹其方法的應用。u（一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查u庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，應定期或隨時進行清查。庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程10102022-6-232022-6-23u（二）銀行存款的清查（二）銀行存款

10、的清查u銀行存款的清查，采用核對法，即將開戶銀行定期送來的銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確。在與 銀行對賬之前，應先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性和完整性。其次，核對銀行與企業(yè)賬目是否相符。如不相符，其原因有二：一是雙方記賬可能有差錯，如錯賬、漏賬等，對此，應及時查明原因，并按更正錯賬的方法進行更正。如有不正?，F(xiàn)象，要檢查并明確相關(guān)人員的責任。二是存在未達賬項，對此，應編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。u所謂未達賬項，是指單位與銀行之間一方已入賬，而另一方因未收到有關(guān)憑證尚未入賬，主要有以下四種情況： 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教

11、委重點建設課程上海市教委重點建設課程11112022-6-232022-6-23u1、銀行已收，企業(yè)未收。例如外地某單位給企業(yè)匯來款項，銀行收到匯款單后，即登記存款增加，企業(yè)由于尚未收到匯款憑證，尚未記銀行存款增加，若此時對賬，就形成了銀行已收，企業(yè)未收。 u2、銀行已付，企業(yè)未付。如銀行代繳水電等公用設施費，銀行付款一般不通知企業(yè)，付款的憑證定期傳遞給企業(yè)。若企業(yè)未收到憑證，對賬時就形成了銀行已付，企業(yè)未付。u3、企業(yè)已收，銀行未收。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后，即可根據(jù)銀行蓋章后退回的“進賬單”回聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則不能即可記增加，要等款項收托后再記增加，若此時對賬，就

12、形成了企業(yè)已收，銀行未收。u4、企業(yè)已付，銀行未付。例如，企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少，而此時銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少，若此時對賬，就形成了企業(yè)已付，銀行未付。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程12122022-6-232022-6-23u（三）存貨的清查（三）存貨的清查u對其清查所用的方法大多采用實地盤點法，有時也采用技術(shù)推算法。實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀確定其實存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)字準確可靠，但工作量較大。技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方

13、法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數(shù)字不夠準確，但工作量較小。u（四）固定資產(chǎn)清查（四）固定資產(chǎn)清查u固定資產(chǎn)的清查方法與存貨清查的方法相同，不再重述。清查完畢應編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，其格式如表65所示。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程13132022-6-232022-6-23u（五）債權(quán)債務的清查（五）債權(quán)債務的清查u債權(quán)債務清查是指對單位應收、應付款項及其他應收、應付款項所實施的清查，所采用的方法是查詢法或核對法，兩種方法也可同時采用。在清查過程中，不僅要查明債權(quán)債務的余額，還要查明形

14、成的原因，以便加強管理。對于在清查中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失要按有關(guān)規(guī)定進行處理，不得擅自沖銷賬簿記錄。u企業(yè)的財產(chǎn)清查工作結(jié)束后，應整理清查資料，對清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，分析其原因并提出改進措施，寫出財產(chǎn)清查報告，作出客觀公正的評價。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程14142022-6-232022-6-23u第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理u一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序u通過財產(chǎn)清查一般會有兩種結(jié)果：一是賬實相符，即實存數(shù)等于賬存數(shù)；二是賬實不符，即實存數(shù)大于賬存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)小于賬存數(shù)，前者為盤盈，后者為

15、盤虧。所謂對財產(chǎn)清查結(jié)果的處理就是對第二種情況的處理。對長期不清或有爭議的債權(quán)、債務，也應核準數(shù)字上報待批準后處理。其程序為：u首先，查明盤盈、盤虧的原因。u其次，調(diào)整賬簿，達到賬實相符。u最后，經(jīng)批準，進行賬務處理。u二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理應設置的賬戶二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理應設置的賬戶 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程15152022-6-232022-6-23為了反映和監(jiān)督財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理情況，需要設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算財產(chǎn)物資盤盈、盤虧及處理情況?？砂幢P盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。其借方

16、登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)已批準處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈和轉(zhuǎn)銷已批準處理的財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)。該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程16162022-6-232022-6-23u三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理u（一）庫存現(xiàn)金清查的賬務處理（一）庫存現(xiàn)金清查的賬務處理u企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的

17、情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，應分別情況處理：屬于記賬差錯的應及時予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他應收款?科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準后計入“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，應計人“其他應付款”科

18、目，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入”科目。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程17172022-6-232022-6-23u（二）存貨清查的賬務處理（二）存貨清查的賬務處理u存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告（如實存賬存對比表），及時查明

19、原因，按照規(guī)定程序報批處理。u1存貨盤盈的核算存貨盤盈的核算u企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程18182022-6-232022-6-23u2存貨盤虧及毀損的核算存貨盤虧及毀損的核算u企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應由保險公司和過失人的賠款，

20、記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。u u（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理u 企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。 課件制作：課件制作： 教材編寫組教材編寫組上海市教委重點建設課程上海市教委重點建設課程19192022-6-232022-6-23u 1、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)盤盈u 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過以前年度損益調(diào)整科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其人賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格