[財(cái)務(wù)管理]第5章 長(zhǎng)期股權(quán)投資ppt課件

1、 第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原那么一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原那么一長(zhǎng)期股權(quán)投資一長(zhǎng)期股權(quán)投資: :企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資l對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資: :實(shí)施控制實(shí)施控制 l對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資：共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資：共同控制 l對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資：艱苦影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資：艱苦影響 l艱苦影響以下且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、艱苦影響以下且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原那么二長(zhǎng)期股權(quán)投資初始

2、計(jì)量的原那么第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量續(xù)1 1企業(yè)在獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入企業(yè)在獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資本錢入賬。在不同的獲得方式下，初始投資本錢確實(shí)定方法有賬。在不同的獲得方式下，初始投資本錢確實(shí)定方法有所不同。企業(yè)該當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況所不同。企業(yè)該當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。2 2企業(yè)在獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，假照實(shí)踐支付的價(jià)款企業(yè)在獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，假照實(shí)踐支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取

3、的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，那么該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)那么該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)入賬，不構(gòu)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投作為應(yīng)收工程單獨(dú)入賬，不構(gòu)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按不按不同來同來源確源確認(rèn)初認(rèn)初始金始金額額企業(yè)合并構(gòu)成企業(yè)合并構(gòu)成 以其他方式獲得以其他方式獲得 如何如何 確認(rèn)確認(rèn)金額？金額？第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量續(xù)二、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：吸收合并、二、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并新設(shè)合并、控股合并一同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、一同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資l按照合并日被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)按照合并日被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢錢 合并日合并日賬面價(jià)值賬面價(jià)值留意留意n 確定購買日合并日確定購買日合并日 購買日是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，即企購買日是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并買賣進(jìn)展過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。業(yè)合并買賣進(jìn)展過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。確定購買日的根本原那么是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)確定購買日的根本原那么是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，該當(dāng)結(jié)合合并合同或協(xié)議的商定及其在實(shí)務(wù)操作中，該當(dāng)結(jié)合

5、合并合同或協(xié)議的商定及其他有關(guān)的影響要素，按照本質(zhì)重于方式的原那么進(jìn)展他有關(guān)的影響要素，按照本質(zhì)重于方式的原那么進(jìn)展判別。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，普通可以為實(shí)現(xiàn)了控判別。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，普通可以為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，構(gòu)成購買日。有關(guān)的條件包括：制權(quán)的轉(zhuǎn)移，構(gòu)成購買日。有關(guān)的條件包括：1 1企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)益機(jī)構(gòu)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)益機(jī)構(gòu)經(jīng)過。經(jīng)過。2 2按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需求經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需求經(jīng)過國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的同意。批的，已獲得相關(guān)部門的同意。3 3參與合并各方已辦理了必要的財(cái)富權(quán)交接手續(xù)。參與合并

6、各方已辦理了必要的財(cái)富權(quán)交接手續(xù)。4 4購買方已支付了購買價(jià)款的大部分購買方已支付了購買價(jià)款的大部分( (普通應(yīng)超越普通應(yīng)超越5050) )，并且有才干、有方案支付剩余款項(xiàng)。，并且有才干、有方案支付剩余款項(xiàng)。5 5購買方實(shí)踐上曾經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政購買方實(shí)踐上曾經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益并承當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。策，享有相應(yīng)的收益并承當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 l長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積整資本公積 。 l資本公

7、積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用 評(píng)價(jià)費(fèi)用評(píng)價(jià)費(fèi)用 法律效力費(fèi)用法律效力費(fèi)用 直接合并直接合并費(fèi)用費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用賬務(wù)處置方式：賬務(wù)處置方式：1.1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承當(dāng)債務(wù)方式承當(dāng)債務(wù)方式借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢被合并方一切本錢被合并方一切者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn)銀行存款、無形資產(chǎn)、固貸：有關(guān)資產(chǎn)銀行存款、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等定資產(chǎn)清

8、理等 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，缺乏沖減的，如為借方差額，缺乏沖減的，應(yīng)借記應(yīng)借記“盈余公積、盈余公積、“利潤(rùn)利潤(rùn)分配分配-未分配利潤(rùn)等。未分配利潤(rùn)等。n2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢被合并方一切者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額 n 應(yīng)收股利n 貸：股本n 資本公積n股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)，沖減溢價(jià)：n 借：資本公積n 貸：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢 合并本錢合并本錢 作為合并作為合并對(duì)價(jià)付出對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值 各項(xiàng)各項(xiàng)直接直接相關(guān)相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用 普通而言普通而言二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資二非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資付出資產(chǎn)付出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值與其賬面與其賬面價(jià)值的差價(jià)值的差額額 作為營(yíng)業(yè)外收支作為營(yíng)業(yè)外收支 作為銷售處置作為銷售處置 付出固定付出固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 付出的付出的存貨存貨 n賬務(wù)處置方式：n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值+直接費(fèi)用n 累計(jì)攤銷n 貸：無形資產(chǎn)n 營(yíng)業(yè)外收入無形資產(chǎn)公允價(jià)值-賬 n 面價(jià)值n如為固定資產(chǎn)，應(yīng)先轉(zhuǎn)入清理三以其他方式非企業(yè)合并三以其他方式非企業(yè)合并獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資一以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資一以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的

10、長(zhǎng)期股權(quán)投資三投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資三投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資四以非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資四以非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資五經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資五經(jīng)過債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資一以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資一以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資購買價(jià)款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資購買價(jià)款+直接費(fèi)用直接費(fèi)用 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 二以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積發(fā)行費(fèi)

11、用：借：資本公積 貸：銀行存款貸：銀行存款第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢法1 1本錢法的適用范圍本錢法的適用范圍1 1可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)投資。50%50%以上子公司投資以上子公司投資2 2非共同控制或非艱苦影響，且在活非共同控制或非艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。20%20%以下第四種以下第四種2 2本錢法的根本核算程序本錢法的根本核算程序1 1設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)

12、投資本錢科目，本錢科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 2 2假設(shè)發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或假設(shè)發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資本錢，并按收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資本錢，并按調(diào)整后的本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。調(diào)整后的本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。普通普通不變不變特殊情況變化特殊情況變化3 3被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確以為當(dāng)期投資收益。資企業(yè)按應(yīng)享有的部

13、分確以為當(dāng)期投資收益。4 4被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處置。業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處置。有有 條件限制條件限制n投資時(shí)：投資時(shí)：n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢本錢n 貸：銀行存款貸：銀行存款n宣告股利時(shí)：宣告股利時(shí)：n借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利n 貸：投資收益貸：投資收益n收到股利時(shí)：收到股利時(shí)：n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利n沒有股利或虧損不作賬務(wù)處置沒有股利或虧損不作賬務(wù)處置二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益

14、法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資本權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資本錢計(jì)量，以后那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有錢計(jì)量，以后那么要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。種會(huì)計(jì)處置方法。 共同控制或艱苦影響時(shí)運(yùn)用共同控制或艱苦影響時(shí)運(yùn)用 1 1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資 本錢本錢 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 初始投資本錢初始投資本錢 調(diào)整后新的投資本錢調(diào)整后新的投資本錢 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額現(xiàn)金股利

15、或利潤(rùn)的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或凈損益以外的應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)姆蓊~承當(dāng)?shù)姆蓊~2 2獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處置初始投初始投資本錢資本錢 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢，差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表 初始投初始投資本錢資本錢 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資本錢差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資本錢 n會(huì)計(jì)處置為：n借：長(zhǎng)期股權(quán)投-本錢

16、凈資產(chǎn)公允價(jià)值*投資企業(yè)持股比例n 貸：銀行存款實(shí)踐支付價(jià)款n 營(yíng)業(yè)外收入公允價(jià)值大于本錢部分3 3持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益確實(shí)認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益確實(shí)認(rèn)u被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企u業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，添業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，添加加u長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期期u投資收益。投資收益。賬務(wù)處置方式：賬務(wù)處置方式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益金額為：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)金額為：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)* *持股比例持股比例u被投

17、資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。確認(rèn)當(dāng)期投資損失。賬務(wù)處置方式：賬務(wù)處置方式：借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整u被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬務(wù)處置方式：賬務(wù)處置方式：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

18、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整按對(duì)方報(bào)按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確告凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)數(shù)按對(duì)方報(bào)按對(duì)方報(bào)告凈虧損確告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)數(shù)應(yīng)分得應(yīng)分得的現(xiàn)金股的現(xiàn)金股利數(shù)利數(shù)余額能夠余額能夠“借也能夠借也能夠“貸貸持有期間確認(rèn)收益應(yīng)留意的問題：持有期間確認(rèn)收益應(yīng)留意的問題：p會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的調(diào)整會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的調(diào)整p投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，該當(dāng)以投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)

19、整后加以確定。凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后加以確定。 假設(shè)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)是以公假設(shè)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)是以公允價(jià)值為根底計(jì)量的不需求調(diào)整允價(jià)值為根底計(jì)量的不需求調(diào)整p無法獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)無法獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)p等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的的p差額不具重要性的可以被投資單位的差額不具重要性的可以被投資單位的賬賬p面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)計(jì)p報(bào)表附注中闡明報(bào)表附注中闡明n未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣的抵消n順流買賣：投資企業(yè)n逆流買賣：被投資企業(yè)n逆流買賣：投資企業(yè)按應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤(rùn)份額：n 借：長(zhǎng)期股權(quán)

20、投資-損益調(diào)整n 貸：投資收益n同時(shí)：按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣數(shù)額：n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整n 貸：投資收益n一樣被投資企業(yè)被投資企業(yè)投資企業(yè)投資企業(yè)p超額虧損確實(shí)認(rèn)超額虧損確實(shí)認(rèn)首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值其次減記其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)其次減記其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程益工程投資企業(yè)負(fù)有投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外義務(wù)的除外長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)收款收款n先沖減，至零n借：投資收益n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整n后沖減長(zhǎng)期權(quán)益工程：n借：投資收益n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款等n仍有義務(wù)的，確認(rèn)估計(jì)負(fù)債n借：投資收益n 貸：估計(jì)負(fù)債n帳外備查登記。第三節(jié)

21、第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一、本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法一追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.1.對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，該當(dāng)將對(duì)于原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，該當(dāng)將其賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的獲其賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定的獲得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)得原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者之間存在差公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者之間存在差額的，應(yīng)按規(guī)那么進(jìn)展處置。額的，應(yīng)按規(guī)那么進(jìn)展處置。2.2.對(duì)于追加投資新獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，對(duì)于追加投資新獲得的

22、長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，該當(dāng)將追加投資的本錢與按照追加投資比例該當(dāng)將追加投資的本錢與按照追加投資比例計(jì)算確定的追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可計(jì)算確定的追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者之間存在差額的，按規(guī)那么處置。之間存在差額的，按規(guī)那么處置。一追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法續(xù)一追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法續(xù)一追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法續(xù)一追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法續(xù)3.3.對(duì)于獲得原投資后至追加投資買賣日之間對(duì)于獲得原投資后至追加投資買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變

23、動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置. .二處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法二處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位具有控制的投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下長(zhǎng)期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對(duì)被投資單位具有控制但仍可以施降，不再對(duì)被投資單位具有控制但仍可以施加艱苦影響或與其他投資方一同實(shí)施共同控加艱苦影響或與其他投資方一同實(shí)施共同控制的，在由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)首先制的，在由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)首先

24、按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按權(quán)投資本錢，剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置如下原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置: :二處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法續(xù)二處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法續(xù)1.1.將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢與按照剩余持股將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者之間存凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)展比較，二者之間存在差額的，應(yīng)按規(guī)那么處置。在差額的，應(yīng)按規(guī)那么處置。2.2.對(duì)于獲得原投資后至處置

25、投資買賣日之間被對(duì)于獲得原投資后至處置投資買賣日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)業(yè)按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。以下不同情況分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法一追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法一追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法投資企業(yè)因追加投資等緣由使原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)投資企業(yè)因追加投資等緣由使原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資，應(yīng)在追加投資時(shí)對(duì)原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股應(yīng)在追加投資時(shí)對(duì)原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)展調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投權(quán)投資賬面余額進(jìn)展調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢，在此根底資的賬面余額調(diào)整至最初獲得本錢，在此根底上再加上追加投資的本錢作為按照本錢法核算上再加上追加投資的本錢作為按照本錢法核算的初始投資本錢。的初始投資本錢。二處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法二處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法企業(yè)原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，企業(yè)原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，因處置投資等緣由對(duì)被投資單位不再具有共因處置投資等緣由對(duì)被投資單位不再具有共同控制或艱苦影響，并