財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第十章非流動(dòng)負(fù)債)

1、第十章非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章介紹非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原本章介紹非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本原理。理。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握： 非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類 借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題借款費(fèi)用的金額確定與會(huì)計(jì)處理一般問題 長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理 借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理2022-6-2522022-6-253第一節(jié)第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款

2、長(zhǎng)期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款第五節(jié)第五節(jié) 借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化第一節(jié)第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述非流動(dòng)負(fù)債概述 一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類 二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2022-6-254一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類2022-6-255非流動(dòng)負(fù)債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)非流動(dòng)負(fù)債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)、金額大特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)、金額大非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值：按其現(xiàn)值入賬非流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值：按其現(xiàn)值入賬由于非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大，

3、因而利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要：由于非流動(dòng)負(fù)債的利息額往往較大，因而利息的確認(rèn)與計(jì)量十分重要：分期付息流動(dòng)負(fù)債分期付息流動(dòng)負(fù)債到期還本時(shí)一次付息非流動(dòng)負(fù)債到期還本時(shí)一次付息非流動(dòng)負(fù)債常見的非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等常見的非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2022-6-256借款費(fèi)用包括：利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外借款費(fèi)用包括：利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。幣借款而發(fā)生的匯兌差額。非流動(dòng)負(fù)債的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大，因而利息是一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債的期限長(zhǎng)，而且一般金額較大

4、，因而利息是一項(xiàng)很重要的因素。利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。很重要的因素。利息的計(jì)算方法有單利和復(fù)利兩種。1.單利和復(fù)利單利和復(fù)利1單利利息本金 利率 計(jì)息期數(shù)本利和本金 （利率 計(jì)息期數(shù)）2022-6-257復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計(jì)算利息的方法，俗稱利滾利。計(jì)算公式如下：利滾利。計(jì)算公式如下：?jiǎn)卫侵冈谏婕皟蓚€(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利單利是指在涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的計(jì)息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)以后期間息均只按最初的本金計(jì)算，所生利息不加入本金重復(fù)以后期間的利息。計(jì)算公式如下：的

5、利息。計(jì)算公式如下：1n本利和本金（利率）2.現(xiàn)值與終值現(xiàn)值與終值(1(1nnii終值現(xiàn)值 )現(xiàn)值終值 )2022-6-258所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額。所謂貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時(shí)點(diǎn)的價(jià)值差額?，F(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。現(xiàn)實(shí)生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對(duì)數(shù)表示貨幣時(shí)間價(jià)值。現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個(gè)時(shí)間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上的金額，也就是本利和。這兩個(gè)概念是建立在貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)之上

6、的。3.年金年金2022-6-259在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計(jì)算復(fù)利的情況下，若用R R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計(jì)算如下：4.與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

7、2022-6-2510不符合資本化條件不符合資本化條件符合資本化條件符合資本化條件借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化借款費(fèi)用的費(fèi)用化第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理2022-6-2511一、長(zhǎng)期借款概述一、長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 1年年以上的款項(xiàng)以上的款項(xiàng)2022-6-2513為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了總括反映長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目，科目，貸方貸方: :取得長(zhǎng)

8、期借款，借方取得長(zhǎng)期借款，借方: :償還長(zhǎng)期借款償還長(zhǎng)期借款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息。企業(yè)取得的長(zhǎng)期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的科目。確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途用途等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記等情況，確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化，分別借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或“在建工程在建工程”等科目。等科目。借：

9、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款甲企業(yè)從銀行取得長(zhǎng)期借款300000300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限為3 3年，年年，年利率利率1010，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期一次歸還本息。1.1.借款時(shí)：借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 3000003000002.2.第一年末計(jì)息第一年末計(jì)息 30000030000010103000030000元元 借：財(cái)務(wù)

10、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000030000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 30000300003.3.第二年末計(jì)息第二年末計(jì)息 （300000+30000300000+30000）10103300033000元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300033000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 33000330004.4.第二年末計(jì)息第二年末計(jì)息 （300000+30000+33000300000+30000+33000）10103630036300元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3630036300 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 36300363005.5.到期償還本息到期償還本息300000+30000+33

11、000+36300300000+30000+33000+36300399300399300元元 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 399300399300 貸：銀行存款貸：銀行存款 399300 399300第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、應(yīng)付債券的概述一、應(yīng)付債券的概述 二、分期付息債券二、分期付息債券 （一）分期付息債券的發(fā)行（一）分期付息債券的發(fā)行 （二）分期付息債券的利息（二）分期付息債券的利息 （三）分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷（三）分期付息債券的折價(jià)與溢價(jià)攤銷 （四）分期付息債券的償還（四）分期付息債券的償還 三、到期一次付息債券三、到期一次付息債券 四、分期還本債券四、分期還本債券

12、五、可轉(zhuǎn)換債券五、可轉(zhuǎn)換債券2022-6-2515一、應(yīng)付債券的概述一、應(yīng)付債券的概述2022-6-2516債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開發(fā)行，企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還債

13、券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期2022-6-2517按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，按償還本金的方式，

14、可以分為一次還本債券和分可以分為一次還本債券和分期還本債券。期還本債券。應(yīng)應(yīng)付付債債券券債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率債券的到期償還面值按票面利息按市場(chǎng)發(fā)行價(jià)格市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值利率折算的現(xiàn)值2022-6-2518（1 1）債券發(fā)行價(jià)格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式）債券發(fā)行價(jià)格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場(chǎng)上的利率水、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場(chǎng)上的利率水平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價(jià)格平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行

15、價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系可表示如下：（2 2）市場(chǎng)利率：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接）市場(chǎng)利率：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場(chǎng)利率。受的利率，稱為該種債券的市場(chǎng)利率。二、分期付息債券發(fā)行二、分期付息債券發(fā)行2022-6-2519（3 3）債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為）債券的實(shí)際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率與市場(chǎng)利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

16、的方法。場(chǎng)利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理的方法。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :有利于評(píng)價(jià)融資效果；有利于評(píng)價(jià)融資效果；缺點(diǎn)：模糊了債券融資與債券市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價(jià)、折價(jià)缺點(diǎn)：模糊了債券融資與債券市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價(jià)、折價(jià)的角度分析的角度分析利息調(diào)整面值（發(fā)行價(jià)格交易費(fèi)用）利息調(diào)整面值（發(fā)行價(jià)格交易費(fèi)用）交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是交易費(fèi)用計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）也就是減少債券的入賬金額（賬面價(jià)值）-債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率大于市場(chǎng)

17、利率場(chǎng)利率( (我國(guó)我國(guó)) )。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率的關(guān)系可表示如下：。債券的入賬金額、發(fā)行價(jià)格與實(shí)際利率的關(guān)系可表示如下：二是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相二是交易費(fèi)用不計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額，一次性全部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率等于市場(chǎng)利率。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :債券溢價(jià)、折價(jià)清晰；債券溢價(jià)、折價(jià)清晰；缺點(diǎn)：成本不完整缺點(diǎn)：成本不完整（一）分期付息債券的發(fā)行（一）分期付息債券的發(fā)行2022-6-25211.1.按面值發(fā)行按面值發(fā)行 如果債券按面值發(fā)行，

18、則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場(chǎng)利率必然等于其票面利率。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值2.2.折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小當(dāng)分期付息債券的市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。于債券的面值，兩者之差為債券折價(jià)。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值3.3.溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券的市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的當(dāng)債券的市場(chǎng)利率

19、低于票面利率時(shí)，債券的發(fā)行價(jià)格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價(jià)。面值，兩者之差為債券溢價(jià)。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整（二）分期付息債券的利息（二）分期付息債券的利息2022-6-25241.1.按面值發(fā)行的利息按面值發(fā)行的利息應(yīng)確認(rèn)的利息：等于債券的票面利息應(yīng)確認(rèn)的利息：等于債券的票面利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整支付利息：支付利息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息折價(jià)發(fā)行時(shí)的利息 債券折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券折價(jià)在本

20、質(zhì)上是借款成本的一部分。債債券折價(jià)發(fā)行，應(yīng)付債券折價(jià)在本質(zhì)上是借款成本的一部分。債券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息券的利息總額實(shí)際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計(jì)算的利息；二是債券的折價(jià)。；二是債券的折價(jià)。 債券折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)偅D(zhuǎn)為各期的利息費(fèi)用。債券折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)?，轉(zhuǎn)為各期的利息費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.3.溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息溢價(jià)發(fā)行時(shí)的利息 債券溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借債券溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)實(shí)際支付的票面利息，并不都

21、是發(fā)行債券的借款成本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去款成本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去溢價(jià)。為了合理確定各期利息費(fèi)用，需將債券溢價(jià)在債券的存續(xù)期間溢價(jià)。為了合理確定各期利息費(fèi)用，需將債券溢價(jià)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分?jǐn)?。?nèi)分?jǐn)偂?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（三）分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷（三）分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷-實(shí)際利實(shí)際利率法率法2022-6-2527實(shí)際利率法：以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定實(shí)際利率法：以期初債券的賬面價(jià)值乘以債券發(fā)行

22、時(shí)的實(shí)際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)。按照這種方法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各該期應(yīng)攤銷的債券折價(jià)或溢價(jià)。按照這種方法攤銷債券折價(jià)或溢價(jià)，會(huì)使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流按實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)和溢價(jià)，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)的。例題例題1 丙企業(yè)于丙企業(yè)于20062006年年1月月1日，以日，

23、以781302元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為行總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5、5年期的債券，用年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年1212月月3131日支付，發(fā)行該債日支付，發(fā)行該債券的交易費(fèi)用券的交易費(fèi)用15000元。元。 （1）應(yīng)付債券的入賬金額）應(yīng)付債券的入賬金額7813027813021500015000766302766302 （2）折價(jià)）折價(jià)8000008000007663027663023369833698借：銀行存款借：銀行存款 766302766302 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 33

24、69833698 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 800000800000 設(shè)實(shí)際利率i，則有： 766302800000Dfi,5+ 8000005%ADfi,5 i=6%實(shí)際利率法實(shí)際利率法期次期次實(shí)付利息實(shí)付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值A(chǔ)面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)33698336987663027663021 1400004000045978.1245978.125978.125978.1227719.8827719.88772280.12772280.122 24000040000463

25、36.8146336.816336.816336.8121383.0721383.07778616.93778616.933 3400004000046717.0246717.026717.026717.0214666.0514666.05785333.95785333.954 4400004000047120.0447120.047120.047120.047546.017546.01792453.99792453.995 5400004000047546.0147546.017546.017546.010 08000080000 攤銷時(shí)：攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45978.124

26、5978.12 貸：銀行存款（應(yīng)付利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 4000040000 應(yīng)付債券利息應(yīng)付債券利息調(diào)整調(diào)整 5978.125978.12例題例題2 丙企業(yè)于丙企業(yè)于20062006年年1月月1日，以日，以757260元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)元的價(jià)格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為行總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5、5年期的債券，用年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付 ，發(fā)行該債券的交，發(fā)行該債券的交易費(fèi)用易費(fèi)用10000元。元。 （1）應(yīng)付債券的入賬金額）應(yīng)付債券的入賬金額75726075726010000100007

27、47260747260 （2）折價(jià)）折價(jià)800000800000 747260 747260 5274052740借：銀行存款借：銀行存款 747260747260 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 5274052740 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 800000800000 設(shè)實(shí)際利率i，則有： 747260（800000+ 8000005%5）Dfi,5 i=6%實(shí)際利率法實(shí)際利率法期次期次實(shí)付利息實(shí)付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷未攤銷折價(jià)未攤銷折價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值A(chǔ)面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D+A發(fā)行時(shí)發(fā)行時(shí)52740527407472

28、607472601 1400004000044835.6044835.604835.64835.647904.4047904.40792095.6792095.62 2400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343 3400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624 4400004000053399.9253399.9213399.9213399.9216601.4616601.4694

29、3398.54943398.545 5400004000056601.4656601.4616601.4616601.460 010000001000000 攤銷時(shí)：攤銷時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44835.644835.6 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息4000040000 利息利息調(diào)整調(diào)整 4835.64835.6(四四)分期付息債券的償還分期付息債券的償還2022-6-2536企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時(shí)，其折價(jià)或溢價(jià)已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企

30、業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。的數(shù)額就是到期債券的面值總額。分期付息一次還本分期付息一次還本 借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 一次還本付息一次還本付息 借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款三、到期一次付息債券2022-6-2538四、分期還本債券第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 二、應(yīng)付融資租賃款二、應(yīng)付融資租賃款2022-6-2540為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置為了核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明

31、細(xì)科目。科目，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)科目。一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款2022-6-2541補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。還設(shè)備價(jià)款。應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款包括：應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款包括： 1.1.從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備折合為人民幣的金額從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備折合為人民幣的金額 2.2.隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的隨同設(shè)備一起進(jìn)口的工具和零配件等的價(jià)款以及國(guó)外的運(yùn)雜費(fèi)折合為人民幣的金額運(yùn)雜費(fèi)折合為人民幣的金額 3.3.相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額相應(yīng)的利息支出和外幣折算差額二、應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資

32、租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。產(chǎn)而形成的長(zhǎng)期負(fù)債。融資租賃特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：融資租賃特點(diǎn)主要體現(xiàn)在： （1 1）租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）；）租期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限）； （2 2）租約一般不能取消；）租約一般不能取消； （3 3）支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等；）支付的租金包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等； （4 4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)也

33、就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。2022-6-2543 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，由于其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報(bào)酬。計(jì)量：計(jì)量：

34、融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值-按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款-按最低租賃付款額入賬按最低租賃付款額入賬差額差額確認(rèn)為確認(rèn)為“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”2022-6-2545最低租賃付款額最低租賃付款額租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本） + +加上由承租人或與其有關(guān)的第三方加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開

35、始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）賃資產(chǎn)的公允價(jià)值） + +購(gòu)買價(jià)格購(gòu)買價(jià)格 履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 或有租金是指，金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素或有租金是指，金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素( (如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等) )為依據(jù)計(jì)算的租金。為依據(jù)計(jì)算的租金。 如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)

36、價(jià)預(yù)計(jì)將如果承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 20102010年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為面價(jià)值為3535萬元，合同規(guī)定每年年末支付萬元，合同規(guī)定每年年末支付1010萬元租金，租萬元租金，租賃期為賃期為4 4年，承租人無優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，租賃開始日估計(jì)資年，承租人無

37、優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為產(chǎn)余值為4 4萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2 2萬元萬元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1 1萬元。在租賃萬元。在租賃開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)1515萬元；按萬元；按照租賃合同約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)照租賃合同約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入的收入的3 3向出租人支付額外租金（預(yù)計(jì)向出租人支付額外租金（預(yù)計(jì)20102010年度年度20132013年年度本項(xiàng)目每年?duì)I業(yè)收入為度本項(xiàng)目每年?duì)I

38、業(yè)收入為1 0001 000萬元），則最低租賃付款額萬元），則最低租賃付款額為（為（ ）萬元。）萬元。A.42A.42B.43B.43C.44C.44D.45 D.45 答案：答案：A2022-6-2548計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的確定順序：計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的確定順序： 首先：出租人的租賃內(nèi)含利率首先：出租人的租賃內(nèi)含利率 其次：租賃合同規(guī)定的利率其次：租賃合同規(guī)定的利率 最后：同期銀行貸款利率最后：同期銀行貸款利率從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的入賬。在實(shí)務(wù)中，按照我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，

39、所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目實(shí)質(zhì)上是科目實(shí)質(zhì)上是“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融應(yīng)付融資租賃款資租賃款”科目的科目的備抵科目備抵科目。因此，從整體上講，負(fù)債的。因此，從整體上講，負(fù)債的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的入賬價(jià)值與融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是一致的。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”金額金額“長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)付款付款”科目期末余額未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期末余額未確認(rèn)融資費(fèi)用第五節(jié) 借款費(fèi)用資本化 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 三、可予資本化的借款范圍三、可予資本化的借款范圍

40、四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間 五、借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算五、借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算 六、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理六、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理 七、暫停資本化七、暫停資本化 八、停止資本化八、停止資本化 九、分別完工的停止資本化九、分別完工的停止資本化2022-6-2550一、借款費(fèi)用的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的內(nèi)容2022-6-2551借款費(fèi)用包括：借款費(fèi)用包括： 利息利息 作為利息費(fèi)用調(diào)整金額的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷作為利息費(fèi)用調(diào)整金額的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷 為安排借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用為安排借款所發(fā)生的輔助費(fèi)用 外幣借款匯兌差額外幣借款匯兌差額二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍二、借款費(fèi)

41、用資本化的資產(chǎn)范圍2022-6-2552借款費(fèi)用的處理有兩個(gè)基本方法：借款費(fèi)用的處理有兩個(gè)基本方法：費(fèi)用化費(fèi)用化納入當(dāng)年的利潤(rùn)表納入當(dāng)年的利潤(rùn)表資本化資本化將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，并隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指符合資本化條件的資產(chǎn)，是

42、指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為通常為1 1 年以上年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)，如船舶、大型等資產(chǎn)，如船舶、大型成套設(shè)備。成套設(shè)備。 三、可予資本化的借款范圍三、可予資本化的借款范圍2022-6-2554可予資本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款可予資本化的借款既包括專門借款，也包括一般借款 四、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間2022-6-2555開始資本化：開始資本化： 資產(chǎn)支出已經(jīng)

43、發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。1.1.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 資產(chǎn)支出：資產(chǎn)支出：為購(gòu)建固定資產(chǎn)或生產(chǎn)需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能為購(gòu)建固定資產(chǎn)或生產(chǎn)需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨以及投

44、資性房地產(chǎn)時(shí)，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)產(chǎn)時(shí)，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出，它們都會(huì)導(dǎo)致公司資源的流出（占用形式發(fā)生的支出，它們都會(huì)導(dǎo)致公司資源的流出（占用了借款資金），因此，它們就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用。了借款資金），因此，它們就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的利息費(fèi)用。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或?yàn)槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)：者生產(chǎn)活動(dòng)：指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活指固定資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)或存貨的生產(chǎn)活動(dòng)。由于這些活動(dòng)是使這些資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必動(dòng)。由于這些活動(dòng)是使這些資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的

45、，因此企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生與這些活動(dòng)有關(guān)的、無法避免的需的，因此企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生與這些活動(dòng)有關(guān)的、無法避免的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用。五、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算五、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算2022-6-2557專門借款和一般借款的資本化金額的計(jì)算辦法不同專門借款和一般借款的資本化金額的計(jì)算辦法不同 專門借款：利息凈支出資本化專門借款：利息凈支出資本化2022-6-2558一般借款：根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支一般借款：根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)

46、根據(jù)一般一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。2022-6-2559資本化率按下列原則確定：資本化率按下列原則確定：（1 1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率（2 2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率以上一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率其中，加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：其中，加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)

47、算： 2022-6-2560輔助費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用輔助費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)的成本資本化，計(jì)入符合資本化條件資產(chǎn)的成本 之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 六、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理六、借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理 2022-6-2561符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 3個(gè)月的個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)