山東國(guó)稅營(yíng)改增基本政策解讀

1、山東國(guó)稅營(yíng)改增基本政策解讀一、增值稅納稅人自2013年8月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人(以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人)。納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。二、增值稅扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分類(lèi)管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額(指不含稅銷(xiāo)售額，即銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額(1+適用稅率或征收率)，以下無(wú)特指，均按此口徑)的

2、大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額)未超過(guò)500萬(wàn)元(500萬(wàn)元)的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)實(shí)施前，2012年5月至2013年4月(連續(xù)12個(gè)月)的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)(1+3%)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。2.一般納稅人的特殊規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)征增值

3、稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍一、一般規(guī)定(一)應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù);部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。(二)應(yīng)為有償提供應(yīng)稅服務(wù)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(三)應(yīng)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。對(duì)應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，沿用了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無(wú)償向其他單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)

4、稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對(duì)待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時(shí)，將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務(wù)(一)不在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋范圍內(nèi)的服務(wù);(二)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。本次增值稅改革試點(diǎn)首次提出“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”的概念，將非營(yíng)業(yè)活動(dòng)排除在征稅范圍之外。非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

5、1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。2.單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。3.單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同。增值稅稅率和征收率在應(yīng)稅服務(wù)的稅率設(shè)定上，按照完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍的自身特點(diǎn)，新增了兩檔稅率。同時(shí)，為支持我國(guó)服務(wù)業(yè)出口，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單

6、位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率(適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法)(一)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;(三)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%;(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：(一)小規(guī)模納稅人。(二)一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē))。2.動(dòng)漫企業(yè)。3.以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物

7、提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要特別注意的是，與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售額，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，即以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。注：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)必須符合以下三個(gè)條件：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(一)一般計(jì)

8、稅方法下，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額(1+稅率)(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額(1+征收率)二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣除折扣額。(二)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：1.按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定;2.按照其他納稅人最近時(shí)期

9、提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定;3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率)(三)銷(xiāo)售額扣除的規(guī)定1.允許扣除的項(xiàng)目納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人確定銷(xiāo)售額時(shí)，其扣除的支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。納稅人中的一般納

10、稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。2.扣除憑證管理的要求增值稅納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金

11、，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。3.因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額的處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣減，扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，

12、提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。三、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定(一)增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2013年7月31日(含)前尚未扣除的部分，不得抵減試點(diǎn)納稅人2013年8月1日(含)后的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。(二)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2013年7月31日(含)前已繳納營(yíng)業(yè)稅，2013年8月1日(含)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。(三)試點(diǎn)納稅人2013年7月31日(含)

13、前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。四、一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(一)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

14、1.納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證從貨物(包括機(jī)器設(shè)備)銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率本條所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)

15、用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。從本地區(qū)2013年8月1日(含)以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的一般規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行

16、政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自用的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。注：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值

17、稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無(wú)權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。專(zhuān)門(mén)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福

18、利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。交際應(yīng)酬消費(fèi)。交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，且交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強(qiáng)征管，引導(dǎo)消費(fèi)行為，對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以公平稅負(fù)。如業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類(lèi)禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額的處理一般納稅人因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅

19、額中扣減。5.兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。五、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳

20、稅額=接受方支付的價(jià)款(1+稅率)稅率六、混業(yè)經(jīng)營(yíng)(一)兼有不同稅率或征收率試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率;2.兼有不同征收率銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率;3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。(二)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù))的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。提供租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的試點(diǎn)納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同約定的付款日期的當(dāng)天;未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)