2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試CPA稅法英語(yǔ)班課件講義

1、增值稅常用計(jì)算公式的英文表達(dá)及應(yīng)用納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者有視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列順序確定銷(xiāo)售額：(1) 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；(2) 按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；(3) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為組成計(jì)稅價(jià)格二成本x(l+成本利潤(rùn)率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。Fortaxpayerswhosepricesareobviouslylowandwithoutpro

2、perjustification,orhaveactivitiesofsellinggoodsbutwithoutinvoicedsalesamounts,thesalesamountshallbedeterminedaccordingtothefollowingsequence:(1) Determinedaccordingtotheaveragesellingpriceofthetaxpayeronthesamegoodsinthesamemonth;(2) Determinedaccordingtotheaveragesellingpriceofthetaxpayeronthesameg

3、oodsintherecentperiod;(3) Determinedaccordingtothecompositeassessablevalue.Theformulaofthecompositeassessablevalueshallbe:CompositeassessableValue=CostX(1+costplusmargin)ForgoodssubjecttoConsumptionTax,thecompositeassessablevalueshallincludeConsumptionTaxpayable.Compositeassessablevalue=costX(1+cost

4、plusmargin)+ConsumptionTax"Cost"intheformulareferstotheactualcostsofproductssoldforsalesofself-producedgoods;andtheactualcostsofpurchasesforsalesofpurchasedgoods.Therateofcost-plusmarginintheformulashallbedeterminedbytheStateAdministrationofTaxation.【例題計(jì)算題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2014年1月份生產(chǎn)加工500件新產(chǎn)品

5、，每件成本價(jià)200元(無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià))，全部售給本企業(yè)職工，取得收入10萬(wàn)元。該產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率為10%?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，請(qǐng)計(jì)算：(1) 該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(2) 假設(shè)上述售給本企業(yè)職工的產(chǎn)品為應(yīng)繳消費(fèi)稅的化妝品(cosmetics),化妝品的成本利潤(rùn)率是5%，消費(fèi)稅稅率是30%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。【參考答案】(1) 該筆業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：OutputTax=500X200X(1+10%)X17%=¥18700(2) 假設(shè)上述售給本企業(yè)職工的產(chǎn)品為應(yīng)繳消費(fèi)稅的化妝品(cosmetics),則其應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：Compositeas

6、sessablevalue=200X(1+5%)三(1-30%)X500=Y150000ConsumptionTaxpayable=150000X30%=Y45000Outputtax=150000X17%=Y255002、進(jìn)項(xiàng)稅額Inputtax增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，取決于兩方面：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)；二是取得發(fā)票種類(lèi)以票抵稅(1) 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；(2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(3) 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證(以下稱(chēng)稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅外購(gòu)

7、免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額二買(mǎi)價(jià)PurchasingpriceX13%抵扣涉及的計(jì)算公式：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣稅的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X扣除率Inputtax=PurchasingpriceXDeductionrate納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。WheretaxpayerspurchasinggoodsortaxableserviceshavenotobtainedandkepttheVATcreditdocumentinaccordancewiththeregulations,or

8、theVATpayableandotherrelevantitemsinaccordancewiththeregulationsarenotindicatedontheVATcreditdocument,noinputtaxshallbecreditedagainsttheoutputtax.【例題計(jì)算題】設(shè)立于山西某工礦區(qū)的某家用電器制造廠為增值稅一般納稅人，2014年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)中級(jí)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師等課件，雙網(wǎng)校同步更新，詳情請(qǐng)聯(lián)系qq1154798154(1) 向四川銷(xiāo)售分公司發(fā)運(yùn)電視機(jī)100臺(tái)用于銷(xiāo)售，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每臺(tái)不含稅售價(jià)2500元，并支付

9、不含稅運(yùn)費(fèi)25000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；(2) 向外地一商貿(mào)公司銷(xiāo)售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)2500元；合計(jì)收取手續(xù)費(fèi)12870元，為運(yùn)送該商品而支付汽油費(fèi)和車(chē)輛修理費(fèi)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款2000元，增值稅稅款340元；(3) 采用分期收款方式向本地一家電商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)80臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)2500元。購(gòu)銷(xiāo)合同約定，本月應(yīng)收取1/2的價(jià)款；(4) 領(lǐng)取新型號(hào)A電視機(jī)5臺(tái)，給本廠幼兒園使用，該型號(hào)電視機(jī)每臺(tái)生產(chǎn)成本2000元；(5) 采取以舊換新方式銷(xiāo)售新型號(hào)B電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)3000元，收回舊電視機(jī)已入庫(kù)，每臺(tái)折價(jià)150元；(6) 從外省

10、購(gòu)進(jìn)電視機(jī)零部件一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款200000元，稅款34000元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)21000元；(7) 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款500000元，貨款已全額支付，但本月貨物尚未到達(dá)。(電視機(jī)成本利潤(rùn)率為8%；取得的合法抵扣憑證當(dāng)月均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，城建稅適用稅率為1%)?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：(1) 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額；(2) 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額；(3) 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；(4) 計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加分別是多少。【參考答案】(1)當(dāng)月

11、銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0utputtaxpayableforApri1=100X2500X17%+100X2500X17%+12870mi.l7X17%+80X2500X17%Xl/2+5X2000X（l+8%）X17%+100X3000X17%=¥156706（2）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=InputtaxforApril=25000X11%+340+34000+21000X11%+500000X17%=¥124400（3）當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅二VATpayableforApril=Outputtaxpayablefortheperiod-Inputtaxfortheperiod=156706-1

12、24400=¥32306（4）當(dāng)月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加分別為：應(yīng)納城建稅=32306X1%=323.06（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=32306X3%=969.18（元）CityMaintenanceandConstructionTaxpayableforApril=¥323.06EducationalsurchargespayableforApril=¥969.18（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。Small-scaletaxpayersengagedinsellinggoodsortaxableserv

13、icesshalluseasimplifiedmethodforcalculatingthetaxpayable.應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率Taxpayable=SalesamountXAssessablerate（levyrate）上述公式中的“銷(xiāo)售額”與一般納稅人計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額所包含的內(nèi)容是一致的，是小規(guī)模納稅人為銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包含按3%的征收率計(jì)算收取的增值稅稅額。銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額三（1+征收率）Salesamount二SalesamountincludingVAT三（1+levyrate）（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)

14、按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅Compositeassessableprice=Customsdutiablevalue+CustomsDuty+ConsumptionTax應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率VATpayableforimportinggoods=CompositeassessablepriceXTaxrate納稅人在計(jì)算進(jìn)口貨物的增值稅時(shí)應(yīng)該注意相關(guān)四個(gè)問(wèn)題。【例題計(jì)算題】A進(jìn)出口公司（一般納稅人GeneralTaxpayers）2014年2月份報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完

15、稅價(jià)格為240萬(wàn)元。已繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和海關(guān)代征的增值稅，并已取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。當(dāng)月售出其中的部分進(jìn)口貨物，取得不含稅銷(xiāo)售額185萬(wàn)元。同時(shí)，報(bào)關(guān)進(jìn)口中輕型商用客車(chē)1輛自用，取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明已納進(jìn)口增值稅3.2萬(wàn)元。已知該進(jìn)口貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%，中輕型商用客車(chē)消費(fèi)稅適用稅率5%。【要求】根據(jù)以上資料，計(jì)算該商場(chǎng)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)和國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅額?！局形膮⒖即鸢浮窟M(jìn)口貨物應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率=（240+240X20%）X17%=48.96（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅合計(jì)=48.96+3.2=52.16（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)

16、售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=185X17%-52.16=-20.71（萬(wàn)元）本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其差額20.71萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，本期應(yīng)納增值稅額為零?！居⑽膮⒖即鸢浮縑ATpayableforimportinggoods=CompositeassessablepricexTaxrate=（240+240X20%）X17%=¥489600ThetotalofVATpayableforimporting=48.96+3.2二¥521600VATpayableforsaleinChina=185X17%-52.16=¥-207100Becausetheou

17、tputtaxfortheperiodislessthanandinsufficienttooffsetagainsttheinputtaxfortheperiod,theexcessinputtax207.1thousandscanbecarriedforwardforset-offinthefollowingperiods,VATpayableinthisperiodiszero.（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅政策、適用范圍及免抵退稅計(jì)算的英文表達(dá)及例題出口免稅并退稅的計(jì)算：出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”稅采用五步計(jì)算法：第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格X外匯牌價(jià)X（出口征稅率-出口退稅率）ThetotalofNon-ex