出口退稅基礎(chǔ)知識

1、出口退稅基礎(chǔ)知識出口退稅基礎(chǔ)知識 20152015年年7 7月月 主講人：周教序主講人：周教序 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、出口退稅概述 二、出口退（免）稅稅制要素 三、出口免稅和征稅規(guī)定 一、出口退稅概述一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 1、概念 出口退稅是國際貿(mào)易中通用并為各國所接受的一種稅收措施。 在我國，傳統(tǒng)的出口退稅是指出口貨物勞務(wù)退（免）稅，即在國際貿(mào)易中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。開展“營改增”試點后，我國對境內(nèi)單位和個人提供國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅

2、零稅率，實行出口退稅的范圍擴大到了服務(wù)出口。一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 2、出口退稅的立法依據(jù) 關(guān)稅和貿(mào)易協(xié)定 世貿(mào)組織補貼與反補貼協(xié)議 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國消費稅暫行條例 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知等一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 3、出口退稅的基本原則 國際慣例原則 屬地管理原則 零稅率原則 宏觀調(diào)控原則一、出口退稅概述一、出口退稅概述（一）出口退稅基本概念（一）出口退稅基本概念 4、出口退稅的作用 出口退稅能夠避免國際貿(mào)易中間接稅雙重征

3、收的問題，并且不需要各國間簽訂避免雙重征稅的對等協(xié)議，是一種自主行為而形成的國際慣例。實行出口退稅的作用有以下三個方面： （一）出口退稅體現(xiàn)稅收公平原則 （二）間接稅的轉(zhuǎn)嫁性要求出口退稅 （三）出口退稅可以消除重復(fù)征稅問題一、出口退稅概述一、出口退稅概述（二）我國出口退稅政策的簡要回顧（二）我國出口退稅政策的簡要回顧我國的出口退稅從新中國成立之初到今天，歷經(jīng)了比較大的變化，概括地說，出口退稅經(jīng)歷了改革開放之前、改革開放到1994年、19942012年以及2012年至今四個時期。第一時期（19491979）簡單說，是起步階段第二時期（19801994）出口退稅制度初步形成第三時期（1994201

4、2）出口退稅制度逐漸完善第四時期（2012年至今）梳理退稅政策、簡化出口退稅手續(xù)二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素我國現(xiàn)行的出口退（免）稅政策基本要素包括(7個):出口退（免）稅的企業(yè)范圍、稅種、稅率、辦法、計稅依據(jù)、計算方法和預(yù)算級次。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（一）出口退（免）稅的范圍（一）出口退（免）稅的范圍1、出口退（免）稅的企業(yè)范圍 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，可以申請辦理出口退（免）稅的企業(yè)和其他單位包括：經(jīng)營出口貨物勞務(wù)的出口企業(yè)（日常出口企業(yè)大部分屬于這一類） 經(jīng)營視同出口貨物勞務(wù)的企業(yè)和其他單位（對外援助的出口貨物企

5、業(yè)） 提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（提供國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)）二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（一）出口退（免）稅的范圍（一）出口退（免）稅的范圍2、出口退（免）稅對象的范圍出口退（免）稅對象，又稱出口退（免）稅的客體，是指對哪些項目實行出口退（免）稅。目前出口退(免)稅對象包括貨物、勞務(wù)、服務(wù)三大類。貨物：貨物：1、出口貨物。是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。2、出口企業(yè)或其他單位經(jīng)營的視同出口貨物。具體是指：（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口

6、貨物。（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特定區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃氣。 武漢出口加工區(qū)、東湖綜合保稅區(qū)、東西湖保稅物流中心武漢出口加工區(qū)、東湖綜合保稅區(qū)、東西湖保稅物流中心勞務(wù)：勞務(wù)：是指

7、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。具體包括對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。該勞務(wù)僅指加工修理修配勞務(wù)。服務(wù)：服務(wù)：即零稅率應(yīng)稅服務(wù)，范圍：1、國際運輸服務(wù)、港澳臺運輸服務(wù)（1）在境內(nèi)載運旅客或貨物處境（2）在境外載運旅客或貨物入境（3）在境外載運旅客或貨物（4）起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段的運輸服務(wù)（5）提供的往返內(nèi)地與香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)（6）在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)（7）起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或航段的運輸服務(wù)（8）航天運輸服務(wù)2、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)3、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)服務(wù)產(chǎn)品二、出口

8、退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（二）出口退（免）稅的稅種、稅率（二）出口退（免）稅的稅種、稅率1 1、出口退（免）稅的稅種、出口退（免）稅的稅種：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，我國的出口退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費稅范圍。2 2、增值稅出口退稅率、增值稅出口退稅率：現(xiàn)行出口退稅率有5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%等多個檔次（具體商品適用退稅率以總局發(fā)布的出口貨物勞務(wù)退稅率文庫為準）該文庫總局適時發(fā)布3 3、消費稅的退稅率、消費稅的退稅率（以消費稅稅目稅率表注明的稅率為準）二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（三）增值稅退（免）稅辦法（三）增值

9、稅退（免）稅辦法近20年來，我國實行過的增值稅退（免）稅辦法包括免抵退稅、免退稅、免抵稅、先征后退四種，目前實行的只有免抵退稅、免退稅兩種辦法。免抵退稅辦法免抵退稅辦法是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額，未抵減萬的部分予以退還。免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè)。免退稅辦法免退稅辦法是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。即按照進項金額與適用退稅率的乘積作為應(yīng)退稅額。免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（四）消費稅退（免）稅辦法（四）消費稅退（免）稅辦法 出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的應(yīng)稅消費品，免征消費稅，如屬于購進的出

10、口貨物，退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。 外貿(mào)企業(yè)出口購進的應(yīng)稅消費品實行退稅；對從價定率計稅的消費品，按照出口消費品的進項金額與適用的消費稅稅率的乘積計算退稅；對從量定額計稅的消費品，按照進貨數(shù)量與定額稅率的乘積計算退稅；對于復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品按照從價、從量分別計算后的和進行退稅。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（五）出口退（免）稅計稅依據(jù)（五）出口退（免）稅計稅依據(jù) 出口退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標準，包括出口離岸價、貨物購進金額、組成計稅價格、出口數(shù)量等等，具體根據(jù)實際情況分別確定。這里不逐一展開。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制

11、要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算： 當期應(yīng)納稅額的計算 當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算： 當期免抵退稅額的計算 當期免抵退稅額=當期出口

12、貨物離岸價*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額 當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算： 當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）

13、出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算： 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配以外的貨物： 增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)*出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)*出口貨物退稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算： 當期免抵退稅額的計算： 當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅

14、額=當期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)*外匯人民幣折合率*零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算： 當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算： 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時， 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時， 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算

15、1、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。 出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 2、消費稅退稅的計算 消費稅退稅是指對外貿(mào)企業(yè)收購或列明生產(chǎn)企業(yè)收購、生產(chǎn)企業(yè)視同自產(chǎn)貨物出口的應(yīng)稅消費品實行退稅，分三種類型分別計算： 第一種：屬于從價定率計征消費稅的，按以下公式計算： 消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)（即購進出口貨物的增值稅專用

16、發(fā)票上注明的計稅金額）*比例稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 2、消費稅退稅的計算 第二種：屬于從量定額計征消費稅的，按以下公式計算： 消費稅應(yīng)退稅額=從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)（即出口銷售數(shù)量）*定額稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（六）出口退（免）稅計算（六）出口退（免）稅計算 2、消費稅退稅的計算 第三種：屬于從價定率與從量定額復(fù)合計征消費稅的，按以下公式計算： 消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)（即購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的計稅金額）*比例稅率+從量定額計征消費

17、稅的退稅計稅依據(jù)（即出口銷售數(shù)量）*定額稅率二、出口退（免）稅稅制要素二、出口退（免）稅稅制要素（七）出口退稅預(yù)算級次（七）出口退稅預(yù)算級次2004年以2003年財政部門確定的基數(shù) 超基數(shù)部分應(yīng)退稅額：中央負擔75%，地方負擔25% 2005年基數(shù)不變 超基數(shù)部分應(yīng)退稅額：中央負擔92.5 %，地方負擔7.5 % 2014年 至今國務(wù)院正在研究完善出口退稅負擔機制問題。三、出口免稅和征稅規(guī)定三、出口免稅和征稅規(guī)定三、出口免稅和征稅規(guī)定申報期政策理解4月2012年第24號第4條：企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值

18、稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。2015-4-16申報期內(nèi)應(yīng)將申報期內(nèi)應(yīng)將2014年年度度已申報未收齊的全部數(shù)據(jù)做單已申報未收齊的全部數(shù)據(jù)做單證證收齊申報收齊申報5月財稅201239號第6條：適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物,具體是指未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。 未按期收齊的在未按期收齊的在2015-5-18申報申報期內(nèi)應(yīng)沖減已申報數(shù)據(jù)確認期內(nèi)應(yīng)沖減已申報數(shù)據(jù)確認免稅免稅收入（免稅報表及相關(guān)單證裝訂收入（免稅報表及相關(guān)單證裝訂備查）備查）6月財稅201239號第9條：出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)