農村商業(yè)銀行案例交流0229

1、 農村商業(yè)銀行案例交流農村商業(yè)銀行案例交流 安徽省國家稅務局第一稽查局安徽省國家稅務局第一稽查局2022-6-27 一、農村商業(yè)銀行基本情況介紹一、農村商業(yè)銀行基本情況介紹二、稽查發(fā)現的主要問題二、稽查發(fā)現的主要問題三、稽查建議三、稽查建議2022-6-27 農村商業(yè)銀行基本情況介紹農村商業(yè)銀行基本情況介紹 （一）安徽省農村合作金融機構共84家，其中：省聯社1家，農村商業(yè)（合作）銀行、信用聯社共83家。（二）農商行實行法人治理結構，股東大會是各農商行的權力機構，下設董事會和監(jiān)事會。董事長為法定代表人。農商行實行“統一制度、獨立核算、自主經營、自負盈虧”的財務管理體制，農商行下設的各支行及其所屬

2、分理處均為分支機構 。（三）我省農村信用聯社或農村合作銀行2004-2009年享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策。2022-6-27 （四）涉稅風險較高 （五）涉及財務核算系統 1.綜合業(yè)務系統 2.財務管理系統（SAP軟件 德國 2010年10月1日正式上線） 需要注意從SAP軟件導出數據時，如果需要看XX科目截止到XX年份的累計余額時，應選擇2010年1月1日至XX年12月31日 例如：查閱其它應付款科目到2013年底累計余額，應選擇2010年1月1日2013年12月31日 才能查詢準確的期末余額。如果選擇的是2012年1月1日 -2013年12月31日，賬面統計的期末余額，實際是2012-201

3、3年借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額之間的差額。導出的電子賬套數據會計科目期末余額有時也會出現錯誤 3.綜合業(yè)務系統與財務管理系統科目對照表4.新舊財務管理系統科目對照表 SAP軟件上線時，有的農商行將原來屬于職工福利費、職工教育經費、工資類、其它應付款等科目的余額，打包、拆分進入其它科目，或者出現串戶，最終影響職工福利費、職工教育經費、工資、其它應付款等項目的稅收檢查5.需要特別關注的幾個（類）會計科目貼現資產利息調整 利潤分配-未分配利潤（以前年度損益調整（調賬問題和收入問題）資本公積 （收入問題和資本運作問題）貸款損失準備（1309）（資產減值損失（6701）抵債資產2022-6-275.需要特別

4、關注的幾個（類）會計科目（續(xù)）其他應付款（2241）分 其他應付款-財管專用（分客戶或分供應商可導出下級明細科目數據）其他應付款-核心專用（綜合業(yè)務系統結轉到財管系統，支行有手工明細賬或進入綜合業(yè)務系統檢查下級明細賬）其他應付款-暫收（暫付）款其他應收款資產負債共同類科目（科目代碼3開頭，如清算資金往來-待清算款項往（來）賬，社（行）內部往來-待清算款項收入問題）6.重視申報表、財務報表的審查例1.計提的資產減值損失填入營業(yè)成本例2.錯誤填列納稅調減項目（審增所得額5000余萬，涉農小貸評估后90%進行調減申報）2022-6-27 稽查發(fā)現的主要問題稽查發(fā)現的主要問題（一）貼現利息收入未按稅法

5、規(guī)定的時限確認收入 將貼現利息收入按照權責發(fā)生制通過貼現資產-銀行承兌匯票貼現-利息調整科目核算，未依據稅法規(guī)定在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天確認貼現利息收入的實現。（2012年10月起）(二）農戶小額貸款利息減計收入優(yōu)惠政策適用不準確 檢查中發(fā)現部分被查企業(yè)擴大了享受農戶小額貸款利息減計收入優(yōu)惠政策范圍，一是將非農戶貸款納入享受范圍；二是將單筆貸款或貸款余額總額超過5萬元的貸款納入享受范圍；（2014-2016年調整為10萬元）三是對符合條件的農戶小額貸款利息收入未進行單獨核算。（核算不準確）2022-6-27 （三）房屋出租收入、處置所得（房改房）;抵債資產出租收入、

6、處置所得;使用過的固定資產處置所得；搬遷所得;收回已置換央行專項票據不良貸款本金、收回已核銷貸款損失、收回政府置換所有權歸屬為農商行的不良貸款本金、收取員工稽核罰款、收取開業(yè)禮金等其它收入未確認收入或所得。 取得的助學貸款風險補償金、涉農貸款增量獎勵、稅收返還、各種政府獎勵等財政性資金，按照財政性資金應同時具備能夠提供規(guī)定資金專項用途的文件、有專門的資金管理辦法或要求、單獨核算等三個條件才能作為不征稅收入處理的規(guī)定，不符合三個條件規(guī)定的應確認為所得。 2022-6-27 收回已核銷貸款損失不要納入準備金計算應確認所得財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）第

7、十一條：“企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額?！弊⒁猓憾悇諜C關檢查不予認可的已在稅前扣除的資產損失，在檢查年度和以后年度又收回的不能重復確認所得。2022-6-27 收回政府置換所有權歸屬為農商行的不良貸款本金1.政府置換不良貸款后所有權全部或者部分歸屬農商行2.政府置換不良貸款后所有權全部或者部分歸屬政府3.政府置換不良貸款后所有權全部歸屬政府，由農商行代收并歸還政府 （第一種方式：規(guī)定一定時間內返還政府已收回的不良貸款本金。第二種方式：規(guī)定一定時間內必須返還給政府協議約定金額的不良貸款本金。產生的稅

8、收問題，有的農商行規(guī)定時間內收回的不良貸款本金不足以返還政府，將收到的其他應確認所得的資金，不確認所得用于歸還政府。（檢查中案例，企業(yè)將政府給予的財政獎勵資金，不符合不征稅收入條件，不入賬直接從財政上劃轉歸還給政府。關注：對公賬戶（營業(yè)部）的檢查）2022-6-27（四）貸款損失準備金稅前扣除政策適用隨意性大 準予當年稅前扣除的貸款損失準備金本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額 準予當年稅前扣除的貸款損失準備金本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額計提比例（上年年初已扣準備金余額+上年稅前已扣準備金-本年核銷貸款損失）（提供參考的一個公

9、式） 買入返售金融資產不屬于風險資產范圍，不應計入風險資產減值準備基數。 2022-6-27 難點：截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額無法確定。涉農貸款和中小企業(yè)貸款注意問題： 農戶：不包括城關鎮(zhèn)、包括城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍；不包括國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶。 農村企業(yè)及各類組織：注冊地位于除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。 中小企業(yè)：年銷售額和資產總額均不超過2億元。2022-6-27 存在的問題 1.部分企業(yè)重復計提并扣除貸款損失準備金。由于對政策理解的偏差，在2008-2010年期間，部分企業(yè)貸款損失準備金的扣除可同時適用財政部、國家稅務總

10、局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅200964號）及關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號），因此對涉農貸款和中小企業(yè)貸款按五級分類計提并扣除準備金后，又對正常類貸款或承擔風險和損失的資產全額按1%計提并扣除準備金。2022-6-27 2.部分企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分類隨意性大。檢查中發(fā)現部分企業(yè)鑒于金融行業(yè)監(jiān)管部門的規(guī)定、企業(yè)內部管理的要求或其他方面的考慮，在劃分涉農貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分類級別時隨意性大，特別是可疑類和損失類貸款劃分不符合稅收的規(guī)定，導致多計提并扣除準備金。2022-6-27 3.部分

11、企業(yè)利用貸款損失準備金扣除政策對征、免稅期間的利潤進行調節(jié)。由于政策規(guī)定我省農村信用社在2009年12月31日前未改制成農商行的享受企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠，部分企業(yè)出于稅收籌劃等目的，在免稅期間不按照稅法規(guī)定的1%比例（或五級分類比例）、也不遵循會計的一貫性原則，不扣、少扣準備金，甚至個別企業(yè)在享受免稅政策的最后一年將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額全額進行納稅調增，人為地調增免稅期間的利潤，影響應稅年度的應稅所得。2022-6-27（五）資產損失稅前扣除無法定依據和證據 關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知（財稅20159號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款

12、損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?在匯算清繳之前審批或備案的貸款損失，應先沖減上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金余額，以沖減后的準備金余額為上年年末數計算當年可扣準備金金額，如果沖減后的準備金余額出現負數，則應當將準備金余額調整至零后納入計算，該負數對應的絕對值在當年調減應納稅所得額。（特別注意征免稅過渡年度）2022-6-27 資產損失核銷存在缺少法定依據和證據問題1.將貸款類債權損失作為應收款項損失，依據逾期三年以上的應收款項和逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，作出情況說明，出具專項報

13、告后作為損失核銷；2.債務人或擔保人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，僅提供了失蹤或死亡證明作為損失核銷證據材料，未提供法院出具的資產清償證明或者遺產清償證明；3.以氣象部門某一天或者幾天的天氣證明材料和當地鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、居委會出具的與民政、財政部門受災救助實際情況不一致的債務人遭受重大自然災害或意外事故，家庭困難無償債能力證明資料作為損失核銷證據材料，未提供民政、財政部門出具的重大自然災害證明和法院出具的資產清償證明；2022-6-274.只通過法律途徑對借款人進行了追償和執(zhí)行，未對擔保人進行追償和執(zhí)行，未提供法院裁定對擔保人資產終結或終止（中止）執(zhí)行的裁定文書；5.以貸款逾期兩年未歸還，超過訴訟

14、時效期為由，未對債務人和擔保人提起訴訟，未取得法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，僅提供律師出具的法律意見書或律師函、法院的非正式文件的政策回復函等資料作為損失核銷證據材料；6.提供了法院以原告提供被告具體個人信息不詳、不明確為由不予受理的裁定書作為損失核銷證據材料，此類裁決書并沒有免除或者部分免除債權人和債務人之間的債權債務關系，不能作為損失核銷的證據材料；2022-6-27 7.財政部制定的金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法與稅收政策中對貸款損失核銷證據材料的規(guī)定不同，當企業(yè)無法提供稅收政策要求的法院出具的財產清償證明等相關法律文件時，企業(yè)按照金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法憑相關政府部門出具

15、的證明，以及內部清收報告、法律意見書等作為損失核銷證據材料。 稅務機關檢查不予認可的已在稅前扣除的資產損失是否應予以補提準備金或五級分類重新歸入哪個類別？代墊訴訟費問題 觀點一 與取得收入無關的支出不得扣除觀點二 可作為應收款項損失稅前扣除（存在一個取得應收款項損失證據的問題）2022-6-27（六）稅前扣除的工資未實際發(fā)放問題農商行根據其內部薪酬管理制度和中國銀監(jiān)會關于印發(fā)的通知(銀監(jiān)發(fā)201014號)規(guī)定將工資薪酬分為基礎工資、考核工資兩部分?；A工資按月發(fā)放，考核工資先計提，年終考核后按照規(guī)定比例部分發(fā)放。1.考核工資的余額采取延期支付的方式在以后年度發(fā)放。2.也有部分企業(yè)為了職工待遇方

16、面的考慮動用考核工資的賬面余額為職工購買商業(yè)保險，并在以后年度用變通的方式將購買保險的資金發(fā)放到職工手中。3.無法支付的工資直接計入利潤分配-未分配利潤 檢查發(fā)現大多數農商行對未實際發(fā)放的工資薪金支出均未或未足額進行納稅調增，與工資薪金相關的職工福利費、職工教育經費、工會經費項目納稅調整也不正確。2022-6-27 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）制定了對工資薪金進行合理性確認時的5項合理性原則，其中第（4）項對檢查實踐有著很強的指導意義。審核工資薪金支出能否稅前扣除的一個重要標準，就是“是否依法代扣代繳個人所得稅”；另一個重要標準就是“是否實際發(fā)生

17、”。（國家稅務總局2015年第34號公告）1、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。2、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題（政策有調整）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。2022-6-27（ 七）固定資產折舊問題1.將購置的

18、持有、使用時間超過12個月應作為固定資產核算的電腦、文件柜、家具等非貨幣性資產按照其內部會計核算辦法的規(guī)定在“業(yè)務及管理費-低值易耗品攤銷”科目下一次性攤銷。關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）第三條：自2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。2.房改房、拆遷房、已處置固定資產等，繼續(xù)計提折舊扣除。3.免稅年度未按稅法規(guī)定計提折舊，在應稅年度補提并扣除了折舊，例：2011年度多扣除折舊1,012,576.19元，2012年度多扣除折舊254,308.50元， 2022-6-27 （八）超省局批復限額扣除省聯社服務費（國稅函201080號）1.服務費，不是管理費。（省局2010年批復服務費、2011-2013批復行政管理服務費、科技運維服務費）2.企業(yè)一般每年12月份憑省聯社分割單記入管理費、電子設備運轉費科目，個別行分別記入職工工資、職工教育經費、業(yè)務招待費等科目）3.有的地市設有區(qū)域性的省聯社辦事處也使用分割單收取部分服務費應納入限額匯總計算。4.代建資產問題安徽省國家稅務局關于安徽省農村信用社聯合社2013年度服務費支出分攤及代為構建相關資產分割稅前扣除的函（皖國稅函201489號）5.使用分割單收取的郵電費（網絡費