第五章制造費用的歸集與分配

1、【單選題】輔助生產(chǎn)成本的分配方法中，分配結(jié)果最準(zhǔn)【單選題】輔助生產(chǎn)成本的分配方法中，分配結(jié)果最準(zhǔn)確的方法是（確的方法是（ ）。）。A.A.直接分配法直接分配法 B. B.交互分配法交互分配法 C.C.計劃成本分配法計劃成本分配法 D. D.代數(shù)分配法代數(shù)分配法【答案】【答案】D D【解析】代數(shù)分配法的分配結(jié)果最準(zhǔn)確?！窘馕觥看鷶?shù)分配法的分配結(jié)果最準(zhǔn)確。一、制造費用核算概述一、制造費用核算概述（1 1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；（2 2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目核算上不便于單獨核算，因而

2、未專設(shè)成本項目的費用；的費用；（3 3）生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的）生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。費用。2、內(nèi)容：、內(nèi)容： 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：如：如： 生產(chǎn)車間輔助工人和管理人員工資及福利費，生產(chǎn)車間輔助工人和管理人員工資及福利費，生產(chǎn)車間用房屋及建筑物的折舊費和修理費，生產(chǎn)生產(chǎn)車間用房屋及建筑物的折舊費和修理費，生產(chǎn)車間的照明、取暖、辦公、運輸、差旅和勞動保護車間的照明、取暖、辦公、運輸、差旅和勞動保護等費用。等費用。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)難以直接計入產(chǎn)品成本直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)難以直接計入產(chǎn)品成本如：機器設(shè)備的折舊費、修理費、低值易耗品攤銷如：機器設(shè)

3、備的折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、設(shè)計制圖費和實驗檢驗費等。費、設(shè)計制圖費和實驗檢驗費等。二、制造費用的歸集二、制造費用的歸集 制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用制造費用”科目進科目進行?；旧a(chǎn)車間的制造費用分配給基本車間的產(chǎn)品，行?；旧a(chǎn)車間的制造費用分配給基本車間的產(chǎn)品，輔助車間的制造費用先分配給輔助生產(chǎn)成本，再由輔助輔助車間的制造費用先分配給輔助生產(chǎn)成本，再由輔助生產(chǎn)成本分配給最終的產(chǎn)品。生產(chǎn)成本分配給最終的產(chǎn)品。三、制造費用的分配三、制造費用的分配 在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入

4、該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。等。制造費用分配率制造費用分配率= =制造費用總額制造費

5、用總額各分配標(biāo)準(zhǔn)之和各分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用= =該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率制造費用分配率【解釋解釋】制造費用核算的內(nèi)容制造費用核算的內(nèi)容包括，物料消耗，車間管理人包括，物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費，租賃費和保險設(shè)備的折舊費，租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費，水費、取暖管理用的照明費，水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費，辦公費試驗檢驗費、差旅費，辦公費以及季節(jié)性及修理期間的停工以及季節(jié)性

6、及修理期間的停工損失等。損失等?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接1 1】企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入管的固定資產(chǎn)修理費計入管理費用。理費用?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接2 2】產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計入基本生產(chǎn)人員的工資計入基本生產(chǎn)成本，不通過制造費用核成本，不通過制造費用核算。算。【解析解析】應(yīng)計入應(yīng)計入A A產(chǎn)品的制造費用產(chǎn)品的制造費用40004000400000/400000/（4000400060006000）160000160000（元）。（元）。 1.生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法 生產(chǎn)工人工時比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工生產(chǎn)工人工時

7、比例法是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。按照生產(chǎn)工時比例分配時數(shù)的比例分配制造費用的方法。按照生產(chǎn)工時比例分配制造費用，同分配工資費用一樣，也能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)制造費用，同分配工資費用一樣，也能將勞動生產(chǎn)率與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費用水平聯(lián)系起來，使分配結(jié)果比較合理。品負(fù)擔(dān)的費用水平聯(lián)系起來，使分配結(jié)果比較合理。 【單選題單選題】某生產(chǎn)車間生產(chǎn)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A和和B兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費用制造費用400000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工時為產(chǎn)品的工時為4000小時，生產(chǎn)小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工時為產(chǎn)品的工時為6000小時。若按生產(chǎn)工時比例法分配制造小時。若

8、按生產(chǎn)工時比例法分配制造費用，費用，A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用為（產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用為（ ）元。）元。 A160000 B240000 C400000 D200000 【答案答案】A例例1期期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用總額。末，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用總額。假定一假定一車間甲產(chǎn)品車間甲產(chǎn)品耗耗用生產(chǎn)工時為用生產(chǎn)工時為3000工時，乙產(chǎn)品耗用工時，乙產(chǎn)品耗用2000工時；工時；二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用4000工時工時。一車間。一車間制造費用制造費用67000，二車二車56000，現(xiàn)現(xiàn)按生產(chǎn)工時比按生產(chǎn)工時比例分配例分配制造費用制造費用，計，計算如算如下：下： 工工時時元元一一車車間間制制

9、造造費費用用分分配配率率4 .132000300067000 元元甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配額額402004 .133000 元元乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配額額268004 .132000 二車間因只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以全部制造費用由丙二車間因只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以全部制造費用由丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不再進行分配。產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，不再進行分配。 例例2：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制制造費用基本生產(chǎn)造費用基本生產(chǎn)”帳戶借方的制造帳戶借方的制造費用合計為費用合計為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為時為3260小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)

10、工時為小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2750小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為小時，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2658小小時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制時。要求按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用。造費用。制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時）分配率分配額（元）甲乙丙合計 答案：答案：制造費用分配率制造費用分配率 21670（3260275026582.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 32602.5=8150（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 27502.56785（元）（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用 26582.56645（元（元）制造費用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（

11、生產(chǎn)工時）分配率分配額（元）甲32608150乙27506875丙26586645合計86682.521670會計分錄：會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 8150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6785 丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 6645貸：制造費用貸：制造費用 216702.2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法 生產(chǎn)工人工資比例法是按照計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例法是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核產(chǎn)工人工資資

12、料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。算工作比較簡便。3.3.機器工時比例法機器工時比例法 機器工時比例法是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)機器工時比例法是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄?！締芜x題單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)某企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用機器工時產(chǎn)品耗用機器工時120120小時，小時，生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品耗用機器工時產(chǎn)品耗用機

13、器工時180180小時。本月發(fā)生車間管理人小時。本月發(fā)生車間管理人員工資員工資3000030000元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資300000300000元。該企業(yè)按元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本機器工時比例分配制造費用。假設(shè)不考慮其他因素，本月月B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為（產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為（ ）元。）元。A.12000 A.12000 B.13200 B.13200 C.18000 C.18000 D.19800 D.19800【答案答案】C C【解析解析】本月本月B B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=30000=30000（120+1

14、80120+180）1801801800018000（元），產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資計（元），產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資計入生產(chǎn)成本而非制造費用。入生產(chǎn)成本而非制造費用。 （四）年度計劃分配率法 年度計劃分配率法是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。該方法通常以計劃產(chǎn)量或定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。采用這種分配方法，可隨時結(jié)算已完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。其分配公式為： 其計算公式為其計算公式為年度制造費用計劃總額年度制造費用計劃總額 該年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)該年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和量的定額工時之和 年

15、度計劃年度計劃分配率分配率 某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品應(yīng)分配的應(yīng)分配的制造費用制造費用該月該種產(chǎn)品該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)額工時數(shù)年度計劃年度計劃分分 配配 率率例例3 某生產(chǎn)車間全年制造費用計劃總額為某生產(chǎn)車間全年制造費用計劃總額為79800元，該車間年度計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品元，該車間年度計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品1800件；單位產(chǎn)件；單位產(chǎn)品定額工時為品定額工時為5小小時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品時；生產(chǎn)乙產(chǎn)品3000件，單位產(chǎn)品定額工時為件，單位產(chǎn)品定額工時為4小小時。時。12月份，該車間實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品月份，該車間實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品160件，乙件，乙產(chǎn)品為產(chǎn)品為280件。本月實際發(fā)生制造費用件。本月實際發(fā)生制

16、造費用7560元，上元，上月末分配后借方余額月末分配后借方余額86元。按年度計劃分配率計元。按年度計劃分配率計算分配算分配12月份制造月份制造費用費用年度計劃分配率年度計劃分配率 = 79800(18005+30004) = 3.8(元工時元工時)甲產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用甲產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用 = (1605)3.8 = 3040(元元)乙產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用乙產(chǎn)品本月應(yīng)分配的制造費用 = (2804)3.8 = 4256(元元)該車間按計劃分配率分配的該車間按計劃分配率分配的12月份制造費用為：月份制造費用為： 3040 + 4256 = 7296 (元元)本月實際制造費用分配后的

17、余額為：本月實際制造費用分配后的余額為：7560 - 7296 = 264 (元元)根據(jù)上述計算結(jié)果編制的根據(jù)上述計算結(jié)果編制的“制造費用分配表制造費用分配表”。制造費用分配表制造費用分配表 車間：基本生產(chǎn)車間車間：基本生產(chǎn)車間 20年年12月月 ( (按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法 ) ) 72963.81920合合 計計 42561120生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) ) 3040800生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) ) 分配金額分配金額(元元) 年度計劃年度計劃分配率分配率 按實際產(chǎn)量計按實際產(chǎn)量計算算的定額工時的

18、定額工時 應(yīng)借科目應(yīng)借科目 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 3040 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) 4256 貸：制造費用貸：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 7296根據(jù)根據(jù)“制造費用分配表制造費用分配表”編制會計分錄：編制會計分錄： 按此方法分配，按此方法分配，“制造費用制造費用”科目每月可能有科目每月可能有余額，如為借方余額，表示超過計劃的預(yù)付費用，余額，如為借方余額，表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用；如為貸方余額，表示按照計劃應(yīng)屬于待攤費用；如為貸方余額，表示按照計劃應(yīng)付未付的費用，屬于預(yù)提費用。付未付的費用，屬于預(yù)提費用。 “制造費用制造費用”科目如果有年末余額