增值稅知識培訓(xùn)

1、稅法的框架 稅法主要包括了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他： 1、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、車輛購置稅等； 2、所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等； 3、資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等； 4、財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等； 5、行為稅：印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 6、其他稅：農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等重點(diǎn)內(nèi)容 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅 所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅流轉(zhuǎn)稅知識培訓(xùn)海租業(yè)務(wù)二部基本內(nèi)容一、增值稅法二、增值稅的概念與特點(diǎn)及理解三、增值稅的范圍四、8種視同銷售行為五、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 六、一般納稅人與小規(guī)模納稅人 七、

2、稅率與征收率 八、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 九、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 十、特殊經(jīng)營行為與產(chǎn)品的稅務(wù)處理十一、進(jìn)口貨物征稅十二、增值稅專用發(fā)票的使用及管理增值稅法 我國一直實(shí)行的是在1993年12月31日頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例，該條列在后來經(jīng)過修正，與2008年 11月 5日 經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過，11月10日以國務(wù)院令第538號公布 ，2009年1月1日起施行。增值稅的概念與特點(diǎn)及理解之增值稅的概念 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物的進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 在境

3、內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)增值稅的概念與特點(diǎn)及理解之增值額的理解 增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額，可以從以下四個(gè)方面來理解 增值稅的概念與特點(diǎn)及理解之增值額的理解 一、從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，從內(nèi)容上講相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入：就是 C+V+M 中的V+M部分 C：商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值 V：工資，使勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值 M：即剩余價(jià)值或盈利，是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。 增值稅的概念與特點(diǎn)及

4、理解之增值額的理解 二、就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是在這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購的原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額。這個(gè)余額。大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。三、就一個(gè)商品的 生產(chǎn)經(jīng)營全過程來說，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即 商品最后銷售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和 四、從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值， 包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。增值稅的概念與特點(diǎn)及理解之增值額的理解 生產(chǎn)流通環(huán)節(jié) 本環(huán)節(jié)銷售額（元） 本環(huán)節(jié)增值額（元

5、） 原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié) 5050產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 8030批發(fā)環(huán)節(jié) 12040零售環(huán)節(jié) 14020合計(jì) 390140某商品最后銷售價(jià)格與各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)增值額關(guān)系 增值稅的概念與特點(diǎn)及理解之增值稅的特點(diǎn) （一） 保持稅收中性：根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計(jì)稅時(shí)被扣除，因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。（二） 普遍增收 ：從增值稅的征稅范圍看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。（三） 稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主宰

6、銷售商品時(shí)又通過價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最終由消費(fèi)者承擔(dān)（四） 實(shí)行稅款抵扣制度。在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。（五） 實(shí)行比例稅率（六） 實(shí)行價(jià)外稅制度。在計(jì)稅時(shí)，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)。增值稅的范圍 征稅范圍的一般規(guī)定 一、銷售或者進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)二、提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。比如，我

7、們現(xiàn)在的打印機(jī)業(yè)務(wù)就是這種， 修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，提供修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。8種視同銷售行為 視同銷售行為的種類 1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 2、銷售代銷貨物 3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行同一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體

8、福利或者個(gè)人消費(fèi) 6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者 8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人8種視同銷售行為 視同銷售行為征稅的原因 一、為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。 1、2就是這種情況如果不將之視同銷售，就會(huì)出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項(xiàng)稅而無進(jìn)項(xiàng)稅額，而將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷方僅有進(jìn)項(xiàng)稅額而無銷項(xiàng)稅額的情況，就會(huì)出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的不完整。二、防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象三、體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則，即購進(jìn)貨物已經(jīng)

9、在購進(jìn) 環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這些購進(jìn)貨物應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)得銷售額，同時(shí)就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)得銷項(xiàng)稅額，否則就會(huì)產(chǎn)生不配比的情況。上述4-8的幾種情況就屬于此種原因。增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。 2、避孕藥品和用具 3、古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書 4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 7、銷售的

10、自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。 8、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅項(xiàng)目一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)）以下納稅人不屬于一般納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 增值稅一般納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格，符合一般納稅人條件的，在其稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)

11、專用章。這個(gè)確認(rèn)專用章同一位紅色。紅模由國家稅務(wù)總局制定。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額 一般從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的，應(yīng)為小規(guī)模納稅人，不在這個(gè)范圍的，以80萬元為標(biāo)準(zhǔn)。超過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按照小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅的辦法一般

12、納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票而小規(guī)模納稅一般不使用增值稅專用發(fā)票，之所以說一般不使用，是指在需要的情況下，小規(guī)模納稅人可以請稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。自己是不能開具的專用發(fā)票的，一般也不能從其他單位取得，即使偶爾取得，也不能抵扣稅金。國家規(guī)定是一般納稅人不能對小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，開票前必須要審查對方是否具有一般納稅人資格，但也難免會(huì)因?yàn)榘殃P(guān)不嚴(yán)而出現(xiàn)漏網(wǎng)之魚。稅率與征收率 我國增值稅是采用比例稅率，按照一定的征收比例征收。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對不同行業(yè)不用企業(yè)實(shí)行單一稅率，成為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)

13、了一檔低稅率。對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。 低稅率：13%零稅率基本稅率：17%一般納稅人的稅率一般納稅人的稅率基本稅率基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。一般納稅人的稅率低稅率低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按照低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%糧食、食用植物油、鮮奶自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品：是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植

14、物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品音像制品電子出版物二甲醚一般納稅人的稅率零稅率零稅率：納稅人出口貨物，稅率為0，但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。零稅率不是簡單等同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對出口貨物除了在出口貨物環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增稅稅稅款，目的是讓出口產(chǎn)品參與國際競爭。從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。當(dāng)然我國目前并非對全部出口產(chǎn)品都實(shí)行零稅率小規(guī)模納稅人的稅率征收率征收率：增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率?？紤]到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按上述增值稅

15、稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此實(shí)行按銷售額逾征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6%和4%一律調(diào)整為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。其他情況的稅率納稅人銷售自己使用過的物品 一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅其他情況的稅率納稅

16、人銷售舊貨 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品分類歸述 對于一般納稅人而言，09年以后銷售固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)，按正常稅率計(jì)稅。銷售已經(jīng)納過稅并已使用過的具有二次流通價(jià)值的舊貨，則按簡易辦法依照4%的征收率減半征收。 對于小規(guī)模納稅人而言，銷售固定資產(chǎn)與舊貨減按2%征收率征收增值稅。而銷售非固定資產(chǎn)則按3%征收率征收增值稅。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算通論 我國目前對一般納稅人采用的計(jì)稅方法是國際上通行的購進(jìn)扣稅法，即先按照當(dāng)期銷售額和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額（這是對全額的

17、征稅），然后對當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款（所含稅款）進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。 增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額*適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額，取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。而當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定關(guān)鍵在于確定當(dāng)期銷售額。對當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定在稅法中也做了一些具體的規(guī)定。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)

18、算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額*適用稅率一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般銷售方式下的銷售額（1)銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，特別需要強(qiáng)調(diào)的是，盡管銷項(xiàng)稅額也是銷售方向購買方收取的，但是增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，用不含稅作為計(jì)稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用 包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付息、賠償金、包裝費(fèi)、代收代墊款項(xiàng)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等 下列不屬于價(jià)外費(fèi)用 1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅 2、承運(yùn)部

19、門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人又交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。 3、符合條件的（經(jīng)批準(zhǔn)、有票據(jù)、全額上繳財(cái)政）政府性基金與行政事業(yè)收費(fèi)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般銷售方式下的銷售額（2)價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外相購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是以下項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅2、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 A.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的 B.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的3、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等

20、而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊銷售方式下的銷售額（1)采取折扣方式銷售 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量大等原因而給與購貨方的價(jià)格優(yōu)惠（如：購買5件，銷售價(jià)格折扣10%，購買10件，折扣20%等）。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)得價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?，折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊銷售方式下的銷售額

21、（2)采取折扣方式銷售折扣銷售與銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別折扣銷售不同于銷售折扣，銷售折扣是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給與購貨方的一種折扣優(yōu)待，（如，10內(nèi)付款，貨款折扣2%，20天內(nèi)付款，折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，不得從銷售額中扣除。銷售折讓是指在貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給與購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但是因?yàn)殇N售折讓市由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以按照折讓后的貨款未銷售額另外：折扣銷售僅限

22、于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊銷售方式下的銷售額（3)采取以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)該按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊銷售方式下的銷售額（4)采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。這種方式實(shí)際上是一種籌資，是以貨物換取資金的是實(shí)用價(jià)值，到期還本部付息的方法。稅法規(guī)定，采

23、取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出采取以物易物方式銷售 雙方都應(yīng)該做購銷處理一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊銷售方式下的銷售額（5)視同銷售銷售額的計(jì)算 稅法規(guī)定：對視同銷售征稅而無銷售額的按照下列順序確定其銷售額 一、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 二、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 三、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率） 這個(gè)公式是不考慮征收消費(fèi)稅的情況。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算含稅銷售額的換算銷售額= 含稅銷售額（1+稅率）含稅銷售額= 不含稅銷售額*（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額

24、 概念：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的一個(gè)概念 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的核心 增值稅的核心： 用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。增值稅的配比原則 購進(jìn)項(xiàng)目金額與銷售產(chǎn)品銷售額之間應(yīng)該有配比性，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

25、 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除上述兩種情況外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*扣除率 4、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)輸費(fèi)用金額*扣除率），這里的運(yùn)輸費(fèi)指單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用與建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（新的按11%）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 3

26、、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4、國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，如汽車、摩托車、游艇等 5、上述貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 6、其他的一些情況銷項(xiàng)稅額的其他規(guī)定 1、包裝物 包裝物押金，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物，單獨(dú)收押金的，1年內(nèi)的，又未過期的，不并入銷售額。 對逾期未收回包裝物又不再退還的押金和一年以上的押金（無論退不退還）均視同銷售額 對銷售除啤酒、黃酒包的包裝物押金，一律進(jìn)入銷售額。 包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，一律進(jìn)入銷售額計(jì)征納稅。進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定（一） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1、一般納稅人（國內(nèi)）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅

27、額，為增值稅專用發(fā)票上所注明的增值稅稅額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額（憑票抵扣） 2、購入農(nóng)產(chǎn)品中收購發(fā)票以注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)*13%，從非營改增試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)輸發(fā)票按運(yùn)費(fèi)單據(jù)注明的金額*7%（計(jì)算抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額的其他規(guī)定（二）1、如果購入材料、固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣，那么其所耗用的運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣。2、營改增的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票，準(zhǔn)予認(rèn)證抵扣3、納稅人外購的固定資產(chǎn)，用于免稅項(xiàng)目的，不得抵扣；既用于免稅又用于應(yīng)稅項(xiàng)目的，可以全額抵扣。4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：已抵扣的如果事后改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)予以扣減。發(fā)票抵扣稅款的時(shí)間性要求一 防偽稅控專用發(fā)

28、票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間要求 A、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)盜稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 B、已經(jīng)認(rèn)證通過的，必須在當(dāng)月按照要求抵扣發(fā)票抵扣稅款的時(shí)間性要求二 海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日后的第一個(gè)完稅申報(bào)期結(jié)束前項(xiàng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，與其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額 一般公式： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-（本期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額）混合銷售與兼營 混合銷售是指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合

29、銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。 特殊規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)的勞務(wù)繳納營業(yè)稅。 兼營是指納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格 不征消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格成本*（1+成本利潤率）有消費(fèi)稅的 組成計(jì)稅價(jià)格成本* （1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）營改增增值稅相關(guān)制度 營改增包括了以下范圍： 一、交通運(yùn)輸業(yè)，基本稅率11%。 二、郵政業(yè)：11%。 三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、

30、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，其余是6%。 另外，征收率統(tǒng)一為3%。營改增的計(jì)算 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)稅銷售額（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）/（1+對應(yīng)的增值稅稅率或征收率） 進(jìn)項(xiàng)稅額（視同普通增值稅）1、銷售方取得的發(fā)票或海關(guān)注明的2、購入農(nóng)產(chǎn)品按照收購發(fā)票*13%的扣除率計(jì)算3、接受境外單位或個(gè)人的應(yīng)稅服務(wù)，稅收通用繳款書上注明的增值稅額4、用于簡易辦法計(jì)稅的項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利及個(gè)人消費(fèi)的項(xiàng)目，不得抵扣增值稅。示例一（1） A公司于2008年6月1日開始有業(yè)務(wù)發(fā)生，增值稅率為17%（不考慮消費(fèi)稅等其他情況），當(dāng)月銷售100萬元貨物（不含稅），同時(shí)采購50萬元貨物（不含稅），那么，該公司6月應(yīng)納增值稅多少元？示例一（2） 銷項(xiàng)稅額=100萬*17%=17萬 進(jìn)項(xiàng)稅額=50萬*17%=8.5萬 應(yīng)納稅額=17-8.5=8.5萬 該企業(yè)6月應(yīng)該繳納增值稅8.5萬元示例二（1）接上例：A公司7月銷售50萬元（不含稅），同月采購100萬元（不含稅），當(dāng)月應(yīng)納稅額多少？示例