企業(yè)重點(diǎn)財(cái)稅問(wèn)題實(shí)務(wù)處理解析

1、會(huì)計(jì)學(xué)1企業(yè)重點(diǎn)財(cái)稅問(wèn)題實(shí)務(wù)處理解析企業(yè)重點(diǎn)財(cái)稅問(wèn)題實(shí)務(wù)處理解析一、一、20152015年稅收征管方式的信息化轉(zhuǎn)變年稅收征管方式的信息化轉(zhuǎn)變信息管稅信息管稅 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好組織稅收收入工作的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好組織稅收收入工作的通知（稅（稅總發(fā)總發(fā)【20142014】7878號(hào)）指出，號(hào)）指出，不動(dòng)聲色不動(dòng)聲色依靠打擊違法增收、堵塞依靠打擊違法增收、堵塞漏洞增收、科技管理增收，增強(qiáng)稅收征管主觀努力程度，提高漏洞增收、科技管理增收，增強(qiáng)稅收征管主觀努力程度，提高征管質(zhì)量和效率。推進(jìn)征管質(zhì)量和效率。推進(jìn)信息管稅信息管稅，加強(qiáng)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，查稅收風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)控，查找征管風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找征管

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取有效措施予以應(yīng)對(duì)。，采取有效措施予以應(yīng)對(duì)。 “ “信息管稅信息管稅” ” 就是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)就是應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)涉稅信息涉稅信息進(jìn)行管理進(jìn)行管理和應(yīng)用，達(dá)到加強(qiáng)稅源管理的目的。和應(yīng)用，達(dá)到加強(qiáng)稅源管理的目的。“信息管稅信息管稅”就是要對(duì)納稅人就是要對(duì)納稅人前后期申報(bào)入庫(kù)信息前后期申報(bào)入庫(kù)信息進(jìn)行比對(duì)，對(duì)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)申報(bào)入庫(kù)信息與開具發(fā)票信息申報(bào)入庫(kù)信息與開具發(fā)票信息、財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表信息表信息、重大事項(xiàng)披露信息重大事項(xiàng)披露信息、第三方信息第三方信息進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收線索，實(shí)現(xiàn)管理增收。要開展國(guó)地稅聯(lián)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收線索，實(shí)現(xiàn)管理增收。要開展國(guó)地稅聯(lián)合辦稅，利用信息傳遞

3、和共享發(fā)掘稅收資源，對(duì)合辦稅，利用信息傳遞和共享發(fā)掘稅收資源，對(duì)增值增值稅（營(yíng)業(yè)稅）與所得稅稅（營(yíng)業(yè)稅）與所得稅、城建稅申報(bào)情況比對(duì)，對(duì)、城建稅申報(bào)情況比對(duì)，對(duì)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息與所得稅權(quán)轉(zhuǎn)讓信息與所得稅進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收漏洞，進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收漏洞，增加稅收收入。增加稅收收入。國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作、實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)工商合作、實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享信息共享的通知的通知（國(guó)（國(guó)稅發(fā)稅發(fā)【20112011】126126號(hào)要求：省及省以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、號(hào)要求：省及省以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局地方稅務(wù)局分別與同級(jí)工商行

4、政管理局協(xié)商進(jìn)行信息分別與同級(jí)工商行政管理局協(xié)商進(jìn)行信息交換交換。要充分。要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)交換信息利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)交換信息，逐步確立信，逐步確立信息化條件下的信息交換機(jī)制。有條件的地方，可以建息化條件下的信息交換機(jī)制。有條件的地方，可以建立立稅務(wù)、工商信息共享平臺(tái)稅務(wù)、工商信息共享平臺(tái)，或者利用政府信息共享，或者利用政府信息共享平臺(tái)，進(jìn)行信息集中交換。平臺(tái)，進(jìn)行信息集中交換。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見導(dǎo)意見（稅總發(fā)（稅總發(fā)【20132013】5555號(hào)）要求突出號(hào)）要求突出運(yùn)用第三運(yùn)用第三方信息方信息對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行后續(xù)

5、管理。借助與對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行后續(xù)管理。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共享平臺(tái)，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅享平臺(tái)，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理中，大事項(xiàng)以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理中，重點(diǎn)采重點(diǎn)采集集來(lái)自來(lái)自工商、統(tǒng)計(jì)、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監(jiān)、工商、統(tǒng)計(jì)、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監(jiān)、發(fā)改、房產(chǎn)、建委發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門的相關(guān)信息。等部門的相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅信用管理

6、加強(qiáng)納稅信用管理納稅納稅信用管理信用管理辦法（試行）辦法（試行）自自20142014年年1010月月1 1日起開始執(zhí)日起開始執(zhí)行：納稅信用級(jí)別設(shè)行：納稅信用級(jí)別設(shè)A A、B B、C C、D D四級(jí)；四級(jí)；公開公開D D級(jí)納稅人及其直級(jí)納稅人及其直接責(zé)任人員名單接責(zé)任人員名單，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的，對(duì)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其其他納稅人他納稅人納稅信用直接判為納稅信用直接判為D D級(jí)；將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相級(jí)；將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果通報(bào)相關(guān)部門，建議在取得政府供應(yīng)土地、關(guān)部門，建議在取得政府供應(yīng)土地、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、注冊(cè)新公司、工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、安全許可、生產(chǎn)

7、許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等政府采購(gòu)、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止方面予以限制或禁止； 偏離度偏離度疑點(diǎn)區(qū)域疑點(diǎn)區(qū)域疑點(diǎn)區(qū)域疑點(diǎn)區(qū)域差異差異分析分析納稅人納稅人當(dāng)期指標(biāo)當(dāng)期指標(biāo)疑點(diǎn)疑點(diǎn)區(qū)域區(qū)域F 重點(diǎn)稅源戶F 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)F 稅負(fù)異常變化的企業(yè)F 長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè)F 納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)F 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的企業(yè) F 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問(wèn)題的企業(yè)企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：1、銷售利潤(rùn)率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）2、銷售毛利率、銷售成本利潤(rùn)率、投資收益率3、人均工資額（=工資總額平均職工人數(shù)）4、固定資產(chǎn)綜

8、合折舊率（=本期折舊額平均固定資產(chǎn)原值）5、綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度30%6、六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零負(fù)申報(bào)7、六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零借借 款款有償無(wú)償有償有償無(wú)償無(wú)償1.1.與金融機(jī)構(gòu)之間的貸款與金融機(jī)構(gòu)之間的貸款2.2.與非金融機(jī)構(gòu)之間的借款與非金融機(jī)構(gòu)之間的借款1.1.無(wú)償拆借股東資金無(wú)償拆借股東資金2.2.無(wú)償拆借關(guān)聯(lián)方借款無(wú)償拆借關(guān)聯(lián)方借款問(wèn)題問(wèn)題一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策沿革（一）國(guó)稅函2009285號(hào)文件（已被67號(hào)公告替代并作廢）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅發(fā)2009285號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱285號(hào)文件）首開股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅反避稅之先河，該

9、文件有三項(xiàng)重要內(nèi)容一是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，按照轉(zhuǎn)讓方占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)；二是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)為被投資企業(yè)所在地；三是規(guī)定了辦理個(gè)人所得稅完稅或免稅、不征稅證明為股權(quán)工商變更的前置程序；存在的問(wèn)題一是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，缺乏明細(xì)規(guī)定；二是一律以凈資產(chǎn)賬面價(jià)值核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，對(duì)于一些高增值資產(chǎn)如土地、不動(dòng)產(chǎn)等，不盡合理；三是為了征管目的，為股權(quán)變更增加前置事項(xiàng)，有違反公司法法律精神之嫌 。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策沿革 （二）國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告（已被67號(hào)公告替代并作廢）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)

10、總局2010年27號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱27號(hào)公告）是國(guó)稅函2009285號(hào)文件的“升級(jí)版”，該文件對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由做了明細(xì)解釋，規(guī)定五種情況屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，四種情形屬于有正當(dāng)理由，并規(guī)定如果土地、不動(dòng)產(chǎn)等六類資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額50%以上的，按照凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。該文件的缺陷在于:一是，只是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅核定計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了規(guī)范，未形成完整的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策體系，如納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，備案資料程序等未做明確規(guī)定，政策略有凌亂之感；二是，對(duì)土地、房屋等六類資產(chǎn)占總資產(chǎn)50%以上的，方才采取凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值核定法，50%的比例定的偏低，造成反

11、避稅力度不夠。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策沿革 （三）國(guó)家稅務(wù)總局2011年41號(hào)公告關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年41號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告）主要解決了三個(gè)問(wèn)題：一是借鑒流轉(zhuǎn)稅的“價(jià)外費(fèi)用”，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定全口徑收入，既包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，也包括賠償金、違約金等價(jià)外收入；二是對(duì)不構(gòu)成公司的非股權(quán)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理；三是，對(duì)撤資、減資明確比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。上述三個(gè)文件構(gòu)成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅主要政策體系。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅政策沿革 （三）國(guó)家稅務(wù)總局2011年41號(hào)公告關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2

12、011年41號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告）主要解決了三個(gè)問(wèn)題：一是借鑒流轉(zhuǎn)稅的“價(jià)外費(fèi)用”，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定全口徑收入，既包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，也包括賠償金、違約金等價(jià)外收入；二是對(duì)不構(gòu)成公司的非股權(quán)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理；三是，對(duì)撤資、減資明確比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。上述三個(gè)文件構(gòu)成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅主要政策體系。（四）其他文件1.國(guó)稅函2005130號(hào)文件關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005130號(hào)）文件明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，雙方協(xié)議解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的，是另外一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，原繳納個(gè)人所得稅不予退回；股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出

13、的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回股權(quán)的，從行政行為合理性原則出發(fā)，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。2. 國(guó)稅函2006866號(hào)文件該文件明確，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上該文件的精神已經(jīng)被2011年41號(hào)公告所代替。（四）其他文件3.國(guó)稅函2005319號(hào)文件（被總局2011年2號(hào)公告第522項(xiàng)廢止）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2005319號(hào)文件）是國(guó)稅總局對(duì)福建省地稅局的批復(fù)，規(guī)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，暫不征收個(gè)人所得稅，未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)按照投資資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。由于股權(quán)也

14、屬于非貨幣性資產(chǎn)，該文件被認(rèn)為也適用于以股權(quán)進(jìn)行投資的行為，因此在2011年以前，以股權(quán)進(jìn)行投資不征收個(gè)人所得稅。關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的規(guī)范性文件目錄的通知（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）的第522項(xiàng)目對(duì)319號(hào)文件明示廢止，從此以后，一般認(rèn)為按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第10條的基本精神，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。因此，以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資自此應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。（四）其他文件4.國(guó)稅函201189號(hào)文件（文件注明不予公開）關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函201189號(hào)文件）是國(guó)稅總局對(duì)江蘇省地稅局的批復(fù)

15、，確認(rèn)蘇寧環(huán)球公司的自然人股東以其持有的浦東建設(shè)公司股權(quán)參與蘇寧環(huán)球定向增發(fā)的行為，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。該文件披露后，在業(yè)界一度引起了巨大轟動(dòng)，但該文件究竟屬于不予公開的內(nèi)部批復(fù)，不能作為正式執(zhí)法依據(jù)，時(shí)隔數(shù)年，67號(hào)公告將此文件精神正式納入，預(yù)計(jì)將在資本市場(chǎng)掀起一場(chǎng)血雨腥風(fēng)。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？辦法第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購(gòu)股權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或

16、行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 二、納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？ 辦法第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。 關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局

17、公告2014年第67號(hào) 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？辦法第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說(shuō)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無(wú)論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。辦法第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當(dāng)期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。 第七條第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條第八條 轉(zhuǎn)讓

18、方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第九條第九條 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？辦法第十一條規(guī)定了納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形

19、，主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。同時(shí)，辦法第十二條對(duì)何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進(jìn)行了說(shuō)明，但實(shí)際情況中，確實(shí)存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，辦法第十三條對(duì)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進(jìn)行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把握？根據(jù)辦法第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定時(shí)，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進(jìn)行選擇。被投資企

20、業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算的，應(yīng)當(dāng)采用凈資產(chǎn)核定法進(jìn)行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實(shí)的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無(wú)法適用的，可采用其他合理方法。凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算確定。對(duì)于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過(guò)20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評(píng)估后的市場(chǎng)價(jià)格確定。評(píng)估有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)，為了減少納稅人資產(chǎn)評(píng)估方面的支出，對(duì)6個(gè)月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡(jiǎn)化處理，對(duì)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動(dòng)的，可參照上

21、一次的評(píng)估情況。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 六、股權(quán)原值如何確認(rèn)？ 根據(jù)辦法第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過(guò)個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)

22、 七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？辦法第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。辦法第二十條對(duì)何時(shí)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了界定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或享受股東權(quán)益的；（4）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)

23、讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 八、納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要履行哪些義務(wù)？（一）事先報(bào)告義務(wù)辦法第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。辦法第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。（二）納稅申報(bào)義務(wù)辦法第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）事后報(bào)告義務(wù)辦法第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)

24、的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）及股東變更情況說(shuō)明。二、新申報(bào)對(duì)其他稅種納稅程度的影響二、新申報(bào)對(duì)其他稅種納稅程度的影響 屬于專業(yè)崗位屬于專業(yè)崗位人員管理人員管理找對(duì)人找對(duì)人做對(duì)事做對(duì)事代扣代繳工資薪金個(gè)人所得稅的扣除問(wèn)題代扣代繳工資薪金個(gè)人所得稅的扣除問(wèn)題 國(guó)稅函國(guó)稅函【20052005】715715號(hào)第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅號(hào)第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，為個(gè)人支付的個(gè)

25、人所得稅款，不得在所得稅前扣除。不得在所得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局【20112011】2828號(hào)第號(hào)第4 4條規(guī)定，雇主為雇員條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。前扣除。 1、股東需要就增資的部分繳納個(gè)人所得稅嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)

26、稅函1998289號(hào)）規(guī)定，對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅。3、公司內(nèi)部發(fā)放車輛補(bǔ)助需計(jì)征個(gè)人所得稅嗎？答：國(guó)稅函2006245號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4、企業(yè)給客戶贈(zèng)送的禮品需扣繳個(gè)人所得稅嗎？答：國(guó)稅函200057號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)

27、中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。但如果是向本公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品，則應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月的工資一起合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5、退休人員取得的過(guò)節(jié)費(fèi)需繳納個(gè)人所得稅嗎答：國(guó)稅函2008723號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得離退休工資以外的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定征收個(gè)人所得稅，即離退休人員當(dāng)月從原任職單位取得各項(xiàng)生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，在減除費(fèi)用扣除額后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。6、單位給員工報(bào)銷的旅游

28、費(fèi)需繳納個(gè)人所得稅嗎答：財(cái)稅200411號(hào)關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知規(guī)定，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)等實(shí)物、有價(jià)證券獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。7、公司董事津貼，按什么所得計(jì)征個(gè)人所得稅呢答：國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)、國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)規(guī)定（1）對(duì)于不在公司任職的董事津貼，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一

29、個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！巴豁?xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。（2）如果任職并入工資薪金征收個(gè)稅8、分得債權(quán)的股東需計(jì)征個(gè)人所得稅嗎答：國(guó)稅函2008267號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。1、我們公司經(jīng)常通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系業(yè)務(wù)，也經(jīng)常通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)簽訂電子形式的合約、我們公司經(jīng)常通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系業(yè)務(wù)

30、，也經(jīng)常通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)簽訂電子形式的合約。我認(rèn)為只要不將網(wǎng)上的合同打印成紙質(zhì)憑證就不用繳納印花稅，是這樣嗎？。我認(rèn)為只要不將網(wǎng)上的合同打印成紙質(zhì)憑證就不用繳納印花稅，是這樣嗎？2006年年11月月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定的關(guān)于印花稅若干政策的通知關(guān)于印花稅若干政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2006162號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅，相關(guān)政策從發(fā)文之日起執(zhí)行。因此，在上述日期之后簽訂的電子形征收印花稅，相關(guān)政策從發(fā)文之日起執(zhí)行。因此，在上述日期之后簽訂的電子形式的合約或協(xié)議，應(yīng)繳納印花

31、稅。式的合約或協(xié)議，應(yīng)繳納印花稅。2、我公司購(gòu)買或銷售貨物時(shí)，委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，未簽訂運(yùn)輸合同，也無(wú)承運(yùn)、我公司購(gòu)買或銷售貨物時(shí)，委托運(yùn)輸單位運(yùn)輸，未簽訂運(yùn)輸合同，也無(wú)承運(yùn)單等單據(jù)，僅有運(yùn)費(fèi)發(fā)票，是否應(yīng)就運(yùn)費(fèi)發(fā)票繳納印花稅？單等單據(jù)，僅有運(yùn)費(fèi)發(fā)票，是否應(yīng)就運(yùn)費(fèi)發(fā)票繳納印花稅？ 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1990173號(hào)）在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬號(hào)）在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)于

32、合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。 根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)作為印花稅應(yīng)稅憑證，按規(guī)定繳納根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)作為印花稅應(yīng)稅憑證，按規(guī)定繳納印花稅。印花稅。3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊汽車，簽訂的合同是否按照“購(gòu)銷合同”繳納印花稅？ 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）明確，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn),不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)

33、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊汽車的合同，應(yīng)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按照所載金額的萬(wàn)分之五繳納印花稅。4、企業(yè)與銀行簽訂的借款合同展期，如何繳納印花稅？ 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1991155號(hào)）規(guī)定，對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。5、企業(yè)分立,分出的新公司的實(shí)收資本是否需重新交納印花稅？財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅2003183號(hào)）規(guī)定，以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金帳簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金

34、按規(guī)定貼花。 合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。6、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證是否征收印花稅？ 根據(jù)關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20099號(hào)）的規(guī)定，一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時(shí)使用的各種形式的憑證（表、證、單、書、卡等），既有作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的，又有代替合同使用的。 根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購(gòu)銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。7、 我司是一外資工

35、業(yè)企業(yè),發(fā)生的購(gòu)銷并未每筆與客戶簽訂正式的合同,只有通過(guò)電腦打印的未蓋公章的訂單。是否要繳印花稅?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)1997505號(hào)）供需雙方當(dāng)事人(包括外商投資企業(yè))在供需業(yè)務(wù)活動(dòng)中由單方簽署開具的只標(biāo)有數(shù)量,規(guī)格,交貨日期,結(jié)算方式等內(nèi)容的訂單,要貨單,雖然形式不夠規(guī)范,條款不夠完備,手續(xù)不夠健全,但因雙方當(dāng)事人不再簽訂購(gòu)銷合同而以訂單,要貨單等作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系,明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證,所以這類訂單,要貨單等屬于合同性質(zhì)的憑證,應(yīng)按規(guī)定貼花。8、 企業(yè)簽訂的印花稅應(yīng)稅合同最后沒(méi)有實(shí)際履行，是否可免繳印花稅？根據(jù)中華人民共和

36、國(guó)印花稅暫行條例、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則及國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地字198825號(hào)）的規(guī)定，印花稅應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于合同簽訂時(shí)、書據(jù)的書立時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按規(guī)定貼花9、 印花稅應(yīng)稅合同上的金額與實(shí)際結(jié)算金額不同，應(yīng)如何繳納印花稅?根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則及國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅地字198825號(hào)）的規(guī)定，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。10

37、、土地租賃合同是否需要征收印花稅？中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)繳納印花稅的財(cái)產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。其中，不包括土地租賃合同，因此，土地租賃合同不需要貼花繳納印花稅。11、印花稅中的權(quán)利、許可證照有哪些？稅務(wù)登記證要不要繳印花稅？答：權(quán)利許可證照包括工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房產(chǎn)證、土地使用證，商標(biāo)注冊(cè)證，專利證。稅務(wù)登記證不在列舉范圍內(nèi)不征印花稅。12、我企業(yè)和客戶簽定的廣告合同征不征印花稅？如果征稅稅率是多少？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例的規(guī)定，廣告合同按加工承攬稅目征印花稅，稅率是萬(wàn)分之五。13、我們公司和客戶簽定的是長(zhǎng)期供貨協(xié)議，規(guī)定按

38、交貨時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格結(jié)算。目前合同不能反映結(jié)算金額，印花稅應(yīng)該怎么繳？答：對(duì)這種合同，可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定(國(guó)稅地198825號(hào))文件的規(guī)定：在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。14、我公司因?yàn)檫B續(xù)虧損，最近經(jīng)批準(zhǔn)減少了注冊(cè)資本，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，請(qǐng)問(wèn)：新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否需要再貼花？答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理局關(guān)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證粘貼印花稅票問(wèn)題的通知(89國(guó)稅地字第113號(hào))第五條規(guī)定：變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照視為新領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按規(guī)定貼花。因此，你單位因減資變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照需要再貼印花稅票。15、企業(yè)為職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的合同是否需要繳納印花

39、稅？答：根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。不在此列舉范圍之內(nèi)的合同，不需要繳納印花稅。16、母公司借款給子公司，與子公司簽訂借款合同是否應(yīng)繳納印花稅？答：根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例的規(guī)定，“借款合同”是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)與借款人之間簽訂的借款合同(不包括銀行同業(yè)拆借合同)。因此，該借款合同不需繳納印花稅。焦點(diǎn)三：自建房產(chǎn)無(wú)證也應(yīng)納稅焦點(diǎn)三：自建房產(chǎn)無(wú)證也應(yīng)納稅 案例：某工業(yè)企業(yè)納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)自成立以來(lái)從未繳納過(guò)房產(chǎn)稅，原因是主要廠房是靠租賃使用的。經(jīng)查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，其“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬上反映該戶有少量房產(chǎn)，價(jià)值190萬(wàn)元，經(jīng)了解和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，

40、得知該企業(yè)租賃房屋不夠用，自己新蓋了配套和附屬?gòu)S房，但沒(méi)有辦“房產(chǎn)證”。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為主要廠房是租賃，屬于租賃使用，自己蓋的房屋沒(méi)有辦理房產(chǎn)證，故無(wú)產(chǎn)權(quán)，不需要繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)未確定的，由房產(chǎn)代管人或者實(shí)際使用人繳納。該工業(yè)企業(yè)自蓋的附屬?gòu)S房雖未辦理房產(chǎn)證，沒(méi)有取得房屋產(chǎn)權(quán)，但是屬于房產(chǎn)的實(shí)際使用人。因此，應(yīng)當(dāng)照章繳納房產(chǎn)稅。焦點(diǎn)四：企業(yè)配置的消防設(shè)施也應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？有不少納稅人有疑問(wèn)，企業(yè)在裝修過(guò)程中配置的消防設(shè)施應(yīng)否繳納房產(chǎn)稅？對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，企業(yè)配置的消防設(shè)施一般分為以下類型：建筑放火及疏散設(shè)施；消防及給水；防煙及

41、排煙設(shè)施；電器與通訊；自動(dòng)噴水與滅火系統(tǒng)；火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)；氣體自動(dòng)滅火系統(tǒng)；水噴霧自動(dòng)滅火系統(tǒng)；低倍數(shù)泡沫滅火系統(tǒng)；高、中倍數(shù)泡沫滅火系統(tǒng)；蒸汽滅火系統(tǒng)；移動(dòng)式滅火器材等。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2005173號(hào)）的規(guī)定，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)配置的凡是以房屋為載體、不可以隨意移動(dòng)的消防設(shè)施性質(zhì)上屬于應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的配套設(shè)施，無(wú)論是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值，均應(yīng)納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅

42、。如果可以隨意移動(dòng)，如移動(dòng)失滅火器材，則不需要繳納房產(chǎn)稅。三、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)票管理要求三、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)背景下的發(fā)票管理要求 發(fā)票種類發(fā)票種類使用范圍使用范圍增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票一般工業(yè)和商業(yè)企業(yè)用此類發(fā)票來(lái)結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。一般工業(yè)和商業(yè)企業(yè)用此類發(fā)票來(lái)結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。普通發(fā)票普通發(fā)票工業(yè)企業(yè)：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票。工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票；工業(yè)企業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票。其他行業(yè)：農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票；廢舊物資收購(gòu)

43、發(fā)票；機(jī)動(dòng)其他行業(yè)：農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票；廢舊物資收購(gòu)發(fā)票；機(jī)動(dòng)車車專項(xiàng)修理專用發(fā)票；電業(yè)局專項(xiàng)修理專用發(fā)票；電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票；自來(lái)水公司水銷售專用發(fā)票；電力銷售專用發(fā)票；自來(lái)水公司水銷售專用發(fā)票；公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專用發(fā)票；臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票。公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專用發(fā)票；臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，從行業(yè)劃分來(lái)看：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；飲營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票，從行業(yè)劃分來(lái)看：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；代理購(gòu)銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票；商品食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；代理購(gòu)

44、銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票；商品房房銷售專銷售專用發(fā)票；社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票；產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票；房屋出租專用發(fā)票；全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)用發(fā)票；社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票；產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票；房屋出租專用發(fā)票；全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；水路貨運(yùn)結(jié)算發(fā)票；臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票。統(tǒng)一發(fā)票；水路貨運(yùn)結(jié)算發(fā)票；臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可以根據(jù)稅收征管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可以根據(jù)稅收征管的要求納入統(tǒng)一發(fā)票管理。主要使用的專業(yè)發(fā)票是指：國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)的要求納入統(tǒng)一發(fā)票管理。主要使用的專業(yè)發(fā)票是

45、指：國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。票據(jù)管理要求覆蓋票據(jù)管理要求覆蓋 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)合同合同貨物貨物收發(fā)收發(fā)客客 戶戶企企 業(yè)業(yè)增值稅管理涉及到經(jīng)營(yíng)流程增值稅管理涉及到經(jīng)營(yíng)流程納稅核定納稅核定1111萬(wàn)萬(wàn)可稅前抵扣可稅前抵扣2 2萬(wàn)萬(wàn)有一家企業(yè)，年底全公司會(huì)餐，共計(jì)發(fā)生5萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)增補(bǔ)稅，交納滯納金。四、新申報(bào)表信息中的關(guān)鍵內(nèi)容涉稅分析四、新申報(bào)表信息中的關(guān)鍵內(nèi)容涉稅分析 問(wèn)題問(wèn)題 一是企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)

46、經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。由于企業(yè)在籌辦期沒(méi)有開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)從計(jì)算損益，因此籌辦期不計(jì)算虧損，也無(wú)需進(jìn)行匯算清繳，而籌辦費(fèi)的有效虧損彌補(bǔ)期限也被推遲。例如：某企業(yè)2012年為籌辦期，發(fā)生籌辦費(fèi)80萬(wàn)元，2013開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，由于2012年不計(jì)算虧損，按規(guī)定籌辦費(fèi)在2013年一次性扣除或是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期扣除，有效彌補(bǔ)期就推遲了1年甚至幾年。問(wèn)題問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函2010148號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)

47、期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。（這條規(guī)定要求企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵）。因此，計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)減免稅項(xiàng)目所得，不管免稅項(xiàng)目是盈利還是虧損，都要作全額調(diào)減。例如：企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得為例如：企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得為-70-70萬(wàn)元，免稅所得為萬(wàn)元，免稅所得為3030萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為-40-40萬(wàn)萬(wàn)元，免稅所得元，免稅所得3030萬(wàn)元不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)作全額調(diào)減，調(diào)整后為應(yīng)稅萬(wàn)元不得彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)作全額調(diào)減，調(diào)整后為應(yīng)稅項(xiàng)目的

48、所得仍為項(xiàng)目的所得仍為-70-70萬(wàn)元（萬(wàn)元（-40-403030）。）。問(wèn)題問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 （國(guó)稅發(fā)200656號(hào)規(guī)定是不可以彌補(bǔ)，該文已廢止）彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 例如：例如：20132013年的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為年的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整后所得為-60-60萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)至萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)至2

49、0132013年可彌年可彌補(bǔ)的以前年度虧損補(bǔ)的以前年度虧損3030萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)于萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)于20142014年年3 3月對(duì)其月對(duì)其20112011年度企業(yè)所得稅年度企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查，調(diào)增進(jìn)行檢查，調(diào)增20132013年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額100100萬(wàn)元（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)萬(wàn)元（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。）。稅務(wù)處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅務(wù)處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100100萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則20132013年度納稅調(diào)整后所年度納稅調(diào)整后所得為得為10010060604040（萬(wàn)元），可用于彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損（萬(wàn)元），可用于彌補(bǔ)以前年度法定彌補(bǔ)期內(nèi)的

50、虧損3030萬(wàn)萬(wàn)元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為元，則當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為404030301010（萬(wàn)元），再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的企（萬(wàn)元），再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則，計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。例如，例如，企業(yè)進(jìn)行2014年度匯算清

51、繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2013年有一批存貨因自然災(zāi)害發(fā)生損失20萬(wàn)元未申報(bào)扣除。假設(shè)2013應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，2014年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：2013年資產(chǎn)損失20萬(wàn)元追補(bǔ)確認(rèn)期限未超過(guò)5年，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予在2013年全額追補(bǔ)扣除，追補(bǔ)后2013年實(shí)際虧損201010（萬(wàn)元）。所以，2013年多繳稅款1025%2.5（萬(wàn)元），2014年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（5010）25%10（萬(wàn)元）。2013年多繳的稅款2.5萬(wàn)元不能退稅，只能遞延到以后年度抵扣。因此，2014年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅102.57.5（萬(wàn)元）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干

52、問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。企業(yè)計(jì)算清算所得時(shí)彌補(bǔ)的以前年度虧損，包括清算當(dāng)年正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損額，并且彌補(bǔ)的年限應(yīng)從當(dāng)年算起，向前推算4年，允許彌補(bǔ)虧損的年限共計(jì)5年。例如，例如，某企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善，于2014年5月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，要辦理注銷登記。企業(yè)在注銷前辦理了2014年的企業(yè)所得稅匯算清繳，調(diào)整后所得額為-200萬(wàn)元，至此，企業(yè)2010年的虧損還有100萬(wàn)元沒(méi)有彌補(bǔ)。清算期彌補(bǔ)虧損前計(jì)算的清算所得為300萬(wàn)元。稅務(wù)處理稅務(wù)處理：如果清算期間的應(yīng)納稅所得額計(jì)算為“300200

53、1000”就錯(cuò)了，因?yàn)榍逅闫陂g是一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，2010年的100萬(wàn)元虧損，只能結(jié)轉(zhuǎn)到2014年的匯算清繳中彌補(bǔ)，而不能結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間彌補(bǔ)。因此，清算期間的應(yīng)納稅所得額為300200100（萬(wàn)元）130會(huì)計(jì)舉例【案例】A公司2014年甲庫(kù)存商品盤虧賬面成本26萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.42萬(wàn)元，該存貨已累計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元?！窘馕觥?會(huì)計(jì)處理：2014年會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的存貨損失金額：賬面價(jià)值26-3=23萬(wàn)元，扣除責(zé)任人賠償金額1萬(wàn)元，再加上損失存貨轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額4.42萬(wàn)元，即：23-1+4.42=26.42萬(wàn)元，已計(jì)入2014年的“管理費(fèi)用”科目。一、政策性搬

54、遷范圍有哪些？ 按照國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例（國(guó)務(wù)院2001年第590號(hào)令）的規(guī)定，辦法指出，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷，為政策性搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的

55、需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。1.相關(guān)政策解析相關(guān)政策解析二、政策性搬遷收入包括哪些？ 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。 企業(yè)的搬遷收入，辦法中規(guī)定為搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入。搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性

56、搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。三、政策性搬遷支出包括哪些？企業(yè)的搬遷支出，辦法規(guī)定包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出包括，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi)、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出包括，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn)，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。四、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，辦法中區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理： 一是，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不

57、安裝（如無(wú)形資產(chǎn)）仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用； 二是，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí)，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化， 不得從搬遷收入中扣除。五、企業(yè)政策性搬遷新購(gòu)置的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？辦法中規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。六、政策性搬遷所得如何計(jì)算及處理？企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按照辦法要求進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)

58、期應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在符合辦法規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。144應(yīng)稅所得 第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。 第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： (一)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的。 (二)從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度。 145第十八條

59、 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： (一)在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。 (二)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。 上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。 第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： (一)搬遷規(guī)劃已基本完成； (二)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。 第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。 第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生

60、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。 146國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局2013年第11號(hào)公告一、凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。三、本公告自2