第四章 定額法

1、 第第 六六 節(jié)節(jié) 產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的定額法學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求了解定額法的特點；掌握脫離定額差異、定額變動差異、 材料成本差異的計算；掌握定額法下產(chǎn)品實際成本的計算；了解定額法的優(yōu)缺點及適用范圍。產(chǎn)品成本計算的定額法一 定額法概述二 定額法下各類差異的揭示三 定額法產(chǎn)品實際成本的計算四 定額法的優(yōu)缺點及應(yīng)用條件一 定額法概述一、定額法的特點二、產(chǎn)品定額成本的制訂一、定額法的特點（一）定額法的涵義（一）定額法的涵義：（：（P123P123）（二）定額法的特點：（二）定額法的特點：（P123P123） 1 1、事先制訂產(chǎn)品的各項消耗定額、費用定額和定額成本，、事先制訂產(chǎn)品的各項消耗定額

2、、費用定額和定額成本，作為成本的控制目標(biāo)和計算的基礎(chǔ)；作為成本的控制目標(biāo)和計算的基礎(chǔ)； 2 2、在生產(chǎn)費用發(fā)生時，將生產(chǎn)費用符合定額的耗費與脫、在生產(chǎn)費用發(fā)生時，將生產(chǎn)費用符合定額的耗費與脫離定額的差異分別進(jìn)行計量和反映；離定額的差異分別進(jìn)行計量和反映； 3 3、產(chǎn)成品實際成本、產(chǎn)成品實際成本= =產(chǎn)品的定額成本產(chǎn)品的定額成本+ +各種成本差異；各種成本差異； 4 4、定額法不是一種獨立的成本計算方法，是一種輔助的、定額法不是一種獨立的成本計算方法，是一種輔助的成本計算方法，必須與基本方法結(jié)合使用成本計算方法，必須與基本方法結(jié)合使用。二、產(chǎn)品定額成本的制訂 定額成本的涵義定額成本的涵義: :生

3、產(chǎn)過程中衡量節(jié)約或超支的標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)過程中衡量節(jié)約或超支的標(biāo)準(zhǔn)。（一）計劃成本與定額成本（一）計劃成本與定額成本 1 1、相同點：、相同點： 計劃成本與定額成本都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單計劃成本與定額成本都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標(biāo)成本（根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)事先制定的成價為依據(jù)確定的目標(biāo)成本（根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)事先制定的成本），制訂的過程都是對產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制的過程。本），制訂的過程都是對產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制的過程。 2 2、不同點：、不同點： （1 1）計劃成本：以）計劃成本：以計劃期內(nèi)平均消耗定額（計劃定額）計劃期內(nèi)平均消耗定額（計劃定額）為依為依據(jù)計算的預(yù)計成本，是計

4、劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到平均成本水平，在計據(jù)計算的預(yù)計成本，是計劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到平均成本水平，在計劃期內(nèi)通常是不變的；劃期內(nèi)通常是不變的； （2 2）定額成本：以）定額成本：以現(xiàn)行消耗定額（在當(dāng)時生產(chǎn)技術(shù)條件下應(yīng)現(xiàn)行消耗定額（在當(dāng)時生產(chǎn)技術(shù)條件下應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)）達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)）計算的預(yù)計成本，它應(yīng)隨生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)率的計算的預(yù)計成本，它應(yīng)隨生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)率的提高而不斷修訂，其目的是要保證計劃成本的完成。提高而不斷修訂，其目的是要保證計劃成本的完成。 注意：定額成本不包括廢品損失和停工損失，兩者都屬于注意：定額成本不包括廢品損失和停工損失，兩者都屬于超出定額的差異。超出定額的差異。（二）產(chǎn)品定額成本的制訂 產(chǎn)品定額成本

5、可以直接產(chǎn)品定額成本可以直接按產(chǎn)品制訂按產(chǎn)品制訂，也可以，也可以從零件、從零件、部件到產(chǎn)品部件到產(chǎn)品逐項制訂、最后匯總逐項制訂、最后匯總定額成本定額成本。材料消耗定額材料消耗定額材料計劃單價材料計劃單價工時消耗定額工時消耗定額工資計劃單價工資計劃單價其他費用計劃單價其他費用計劃單價A零件定額成本計算表零件定額成本計算表B零件定額成本計算表零件定額成本計算表C零件定額成本計算表零件定額成本計算表D零件定額成本計算表零件定額成本計算表E零件定額成本計算表零件定額成本計算表甲部件甲部件定額成本定額成本計算表計算表乙部件乙部件定額成本定額成本計算表計算表產(chǎn)成品產(chǎn)成品定額成本定額成本計算表計算表示例：示

6、例： 零件定額卡零件定額卡 零件編號零件編號：81018101 零件名稱：零件名稱：A 2002A 2002年年1212月月材料編號材料編號材料名稱材料名稱計量單位計量單位材料消耗定額材料消耗定額46225公斤公斤10工序工序工時定額工時定額累計工時定額累計工時定額111223336428519部件定額成本計算表部件定額成本計算表部件編號部件編號: :81008100 部件名稱部件名稱: :甲甲 20022002年年1212月月所用零所用零件編號件編號或名稱或名稱所用所用零件零件數(shù)量數(shù)量部件材料費用定額部件材料費用定額部件部件工時工時定額定額4622546306金額金額合計合計消耗定額消耗定額

7、計劃單價計劃單價金額金額消耗定額消耗定額計劃單價計劃單價金額金額810122012020188102510330308裝配裝配4合計合計20305030定額成本項目定額成本項目定額定額成本成本合計合計直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用每小時定額每小時定額金額金額每小時定額每小時定額金額金額50390260200產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品編號產(chǎn)品編號：80008000 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：E 2002E 2002年年1212月月所用部件編號及名稱所用部件編號及名稱所用部件數(shù)量所用部件數(shù)量材料費用定額材料費用定額工時定額工時定額810031509082

8、00235028裝配裝配2合計合計500120產(chǎn)品定額成本項目產(chǎn)品定額成本項目產(chǎn)品定額產(chǎn)品定額成本合計成本合計直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用每小時定額每小時定額金額金額每小時定額每小時定額金額金額500336022401100二 定額法下各類差異的揭示一、脫離定額差異的揭示二、材料成本差異的揭示三、定額變動差異的揭示一、脫離定額差異的揭示 脫離定額差異脫離定額差異是指實際生產(chǎn)費用與定額成本的差異是指實際生產(chǎn)費用與定額成本的差異定額法的核心定額法的核心分別成本項目核算。分別成本項目核算。 （一）原材料脫離定額差異的揭示（一）原材料脫離定額差異的揭示 原材料脫離定額差異原材料脫離

9、定額差異= =（實際耗用量（實際耗用量 - - 定額耗用量）定額耗用量）計劃單價計劃單價 1 1、限額法（適用：采用限額領(lǐng)料制度的企業(yè)）、限額法（適用：采用限額領(lǐng)料制度的企業(yè)）原始憑證原始憑證領(lǐng)料差異（類型）領(lǐng)料差異（類型）限額領(lǐng)料單余額限額領(lǐng)料單余額節(jié)約差異節(jié)約差異退料單余額退料單余額節(jié)約差異節(jié)約差異超限額領(lǐng)料單數(shù)額超限額領(lǐng)料單數(shù)額超支差異超支差異是數(shù)量差異，不包括價格差異是數(shù)量差異，不包括價格差異（材料成本差異）（材料成本差異）如果實際投產(chǎn)量如果實際投產(chǎn)量= =限額領(lǐng)料單規(guī)定的投產(chǎn)量限額領(lǐng)料單規(guī)定的投產(chǎn)量 且且 車間內(nèi)期初余料車間內(nèi)期初余料= =期末余料期末余料 領(lǐng)料差異領(lǐng)料差異= =用料

10、差異用料差異如果實際投產(chǎn)量如果實際投產(chǎn)量限額領(lǐng)料單規(guī)定的投產(chǎn)量限額領(lǐng)料單規(guī)定的投產(chǎn)量 或或 車間內(nèi)期初余料車間內(nèi)期初余料期末余期末余料料 領(lǐng)料差異領(lǐng)料差異用料差異用料差異舉例： 限額領(lǐng)料單規(guī)定的投產(chǎn)量為限額領(lǐng)料單規(guī)定的投產(chǎn)量為30003000件，每件材料消耗定額件，每件材料消耗定額為為3 3公斤，實際領(lǐng)料公斤，實際領(lǐng)料88008800公斤，實際投產(chǎn)量公斤，實際投產(chǎn)量27002700件，車間期件，車間期初余額初余額450450公斤，期末余額公斤，期末余額750750公斤。公斤。 原材料定額消耗量原材料定額消耗量=2700=27003=81003=8100（公斤）（公斤） 原材料實際消耗量原材料實

11、際消耗量=8800 + 450 - 750=8500=8800 + 450 - 750=8500（公斤）（公斤） 原材料脫離定額差異原材料脫離定額差異=8500 - 8100=400 =8500 - 8100=400 （公斤）（公斤） 領(lǐng)料差異領(lǐng)料差異= 8800 - 3000= 8800 - 30003= - 200 3= - 200 （公斤）（公斤） 一、脫離定額差異的揭示 （一）原材料脫離定額差異的揭示（一）原材料脫離定額差異的揭示切割核算法（適用：需經(jīng)切割才能進(jìn)一步加工的材料）切割核算法（適用：需經(jīng)切割才能進(jìn)一步加工的材料） 原材料脫離定額差異原材料脫離定額差異= =（實際消耗量（實際

12、消耗量- -切割后毛坯數(shù)量切割后毛坯數(shù)量材材料消耗定額）料消耗定額） 材料計劃單價材料計劃單價 廢料脫離定額差異廢料脫離定額差異= =（廢料實際回收量（廢料實際回收量- -廢料定額回收量）廢料定額回收量） 廢料計劃單價廢料計劃單價 在實際切割成毛坯數(shù)量在實際切割成毛坯數(shù)量應(yīng)切割成毛坯數(shù)量下（回收的廢應(yīng)切割成毛坯數(shù)量下（回收的廢料一般小于定額），為有利差異；料一般小于定額），為有利差異； 在實際切割成毛坯數(shù)量應(yīng)切割成毛坯數(shù)量下（回收的廢在實際切割成毛坯數(shù)量應(yīng)切割成毛坯數(shù)量下（回收的廢料一般超過定額）料一般超過定額） ，為不利差異。，為不利差異。材料切割核算單407=280400.05=2290-

13、280=10一、脫離定額差異的揭示 （一）原材料脫離定額差異的揭示定期盤存法（適用：定期盤存法（適用：P243P243）材料實際耗用量根據(jù)領(lǐng)料單、退料單和材料盤存單計算；材料實際耗用量根據(jù)領(lǐng)料單、退料單和材料盤存單計算；材料定額消耗量材料定額消耗量= =本期實際投產(chǎn)產(chǎn)量本期實際投產(chǎn)產(chǎn)量 材料消耗定額材料消耗定額 本期實際投產(chǎn)產(chǎn)量本期實際投產(chǎn)產(chǎn)量 = =本期完工產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量+ +期末在產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量- -期初在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量一、脫離定額差異的揭示 （一）原材料脫離定額差異的揭示原材料定額費用和脫離定額差異匯總表的編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表的編制原材料原材料

14、類別類別計量計量單位單位計劃計劃單價單價定額費用定額費用計劃價格費用計劃價格費用脫離定額差異脫離定額差異差異差異原因原因數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額原料原料公斤公斤10678867880700070000+212+2120 （略）（略）主要材料主要材料公斤公斤9396035640380034200-160-1440 （略）（略）輔助材料輔助材料公斤公斤41120448015006000+380+1520 （略）（略）合計合計108000110200+2200 原材料定額費用和脫離定額差異匯總表原材料定額費用和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱：A 年12月 金額：元實際耗用量實際耗

15、用量定額耗用量定額耗用量一、脫離定額差異的揭示（二）生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工人工資脫離定額差異的揭示（二）生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工人工資脫離定額差異的揭示 計件工資制下計件工資制下 計件工資屬工資定額成本計件工資屬工資定額成本，其他如獎金、津貼、補(bǔ)貼、，其他如獎金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點工資、特殊情況下發(fā)放工資均為超定額差異。加班加點工資、特殊情況下發(fā)放工資均為超定額差異。 計時工資制下計時工資制下 工資脫離定額差異工資脫離定額差異= =實際工時實際工時實際小時工資率實際小時工資率 - - 實際完成定額工時實際完成定額工時計劃小時工資率計劃小時工資率一、脫離定額差異的揭示（三）制造費用脫離定額差異的揭示（三）制

16、造費用脫離定額差異的揭示 制造費用脫離定額差異制造費用脫離定額差異= =制造費用實際發(fā)生額制造費用實際發(fā)生額 - - 實際完成定額工時實際完成定額工時計劃小時制造費用分配率計劃小時制造費用分配率（四）其他生產(chǎn)費用脫離定額差異的揭示（四）其他生產(chǎn)費用脫離定額差異的揭示 廢品損失：全部為脫離定額超支差異廢品損失：全部為脫離定額超支差異二、材料成本差異的揭示某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=（該產(chǎn)品原材料定額成本 原材料脫離定額差異） 材料成本差異率 舉例： 參見前面A產(chǎn)品匯總表； 假定12月份成本差異率為-1%。 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =（108000+2200）（-1%）= -1102+三、定額

17、變動差異的揭示（一）定額變動差異的涵義：（一）定額變動差異的涵義：P247P247（二）計算公式：（二）計算公式： 月初在產(chǎn)品定額變動差異月初在產(chǎn)品定額變動差異= =（老定額（老定額- -新定額）新定額） 月初在產(chǎn)品中月初在產(chǎn)品中定額變動的定額變動的零部件數(shù)量零部件數(shù)量 按老定額按老定額 按新定額計算的單位產(chǎn)品費用按新定額計算的單位產(chǎn)品費用 = = 計算的月初計算的月初 （1 - 1 - ） 在產(chǎn)品費用在產(chǎn)品費用 按老定額計算的單位產(chǎn)品費用按老定額計算的單位產(chǎn)品費用定額變動系數(shù)定額變動系數(shù)舉例： 某企業(yè)12月初A產(chǎn)品的在產(chǎn)品中C零件從12月初起修訂了材料消耗定額，產(chǎn)品單件材料費用定額從240元

18、調(diào)整到216元。月初在產(chǎn)品的原材料定額費用為48000元。 月初在產(chǎn)品定額變動差異月初在產(chǎn)品定額變動差異 = 48000= 48000（1- 216 / 240 1- 216 / 240 ） = 4800= 4800元元三 定額法產(chǎn)品實際成本的計算一、定額法產(chǎn)品實際成本的計算程序二、定額法產(chǎn)品實際成本的計算舉例一、定額法產(chǎn)品實際成本的計算程序（一）事先制訂產(chǎn)品定額成本；（一）事先制訂產(chǎn)品定額成本；（二）按產(chǎn)品成本對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，有關(guān)專欄內(nèi)應(yīng)分（二）按產(chǎn)品成本對象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，有關(guān)專欄內(nèi)應(yīng)分設(shè)設(shè)“定額成本定額成本”、“定額差異定額差異”、“定額變動定額變動”等各小欄；等各小欄；（三

19、）在定額成本修訂的當(dāng)月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本，（三）在定額成本修訂的當(dāng)月，應(yīng)調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本，計算月初定額變動差異；計算月初定額變動差異；（四）分別成本項目，按定額成本和定額差異分項匯總本月發(fā)（四）分別成本項目，按定額成本和定額差異分項匯總本月發(fā)生的生產(chǎn)費用；生的生產(chǎn)費用；（五）分配材料成本差異；（五）分配材料成本差異；（六）在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計算生產(chǎn)費用累計數(shù)；（六）在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中計算生產(chǎn)費用累計數(shù)；（七）生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配；（七）生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配；（八）將本月完工產(chǎn)品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計算出（八）將本月完工產(chǎn)

20、品的定額成本加減各種差異，調(diào)整計算出完工產(chǎn)品的實際成本；完工產(chǎn)品的實際成本； 計算公式：產(chǎn)成品實際成本計算公式：產(chǎn)成品實際成本= =產(chǎn)成品定額成本產(chǎn)成品定額成本 + + 定額差異定額差異 + + 材料成本差異材料成本差異 + + 定額變動定額變動二、定額法產(chǎn)品實際成本的計算舉例 A A產(chǎn)品是在一個封閉式車間內(nèi)生產(chǎn)，不分步計算產(chǎn)品是在一個封閉式車間內(nèi)生產(chǎn)，不分步計算產(chǎn)品成本。材料成本差異和定額變動差異全部由完工產(chǎn)品成本。材料成本差異和定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額成本比例分配。定額成本比例分配。 A A產(chǎn)品產(chǎn)

21、品1212月份完工產(chǎn)成品數(shù)量月份完工產(chǎn)成品數(shù)量400400件。件。 A A產(chǎn)品工產(chǎn)品工時定額為時定額為1010小時，每小時直接人工為小時，每小時直接人工為5 5元，制造費用元，制造費用為為6 6元。元。1212月初新修訂直接材料費用定額為月初新修訂直接材料費用定額為216216元。元。400216倒扎倒扎四 定額法的優(yōu)缺點及應(yīng)用條件一、定額法的優(yōu)缺點二、定額法的應(yīng)用條件一、定額法的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點： 事前制訂定額，作為目標(biāo)成本； 事中揭示脫離定額差異； 便于事后分析； 合理、簡便解決在產(chǎn)品計價。（二）缺點： 制訂定額， 修訂定額，工作量較大； 不能有效解決對間接費用的日?？刂?。二、定額法的應(yīng)用

22、條件（一）定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型的企業(yè)。本章小結(jié)： 產(chǎn)品成本計算的定額法與其他成本計算方法在核算上的最主要區(qū)別在于生產(chǎn)費用發(fā)生時，將生產(chǎn)費用分為符合定額的費用和發(fā)生的差異分別計算。 定額法下發(fā)生的差異包括脫離定額差異、材料成本差異及定額變動差異。各種差異的含義及在企業(yè)加強(qiáng)成本控制中的作用各不相同。 定額法下產(chǎn)品實際成本是根據(jù)其定額成本和各種差異匯總結(jié)出的。課堂測試判斷題1定額成本法不僅是一種產(chǎn)品成本計算方法，還是一種產(chǎn)品成本控制方法。（ ） 課堂測試判斷題2定額成本法下，產(chǎn)品實際成本為產(chǎn)品定額成本與脫離定額差異、原材料成本差異、月初在產(chǎn)品定額成本調(diào)整的代數(shù)和。（ ）課堂測試判斷題3定額成本法下，產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料成本差異為該產(chǎn)品的原材料定額費用與原材料成本差異率的乘積。 （ ）課堂測試判斷題4定額成本法下，原材料的計劃價格費用是按原材料的實際消耗量和材料計劃單價計算的原材料費用。（ ）課堂測試單選題1下列方法中