第9章 長期負(fù)債

1、1 第第9 9章章 長期負(fù)債長期負(fù)債2籌集長期資金的原因籌集長期資金的原因 擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模 增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn) 彌補(bǔ)經(jīng)營資金不足彌補(bǔ)經(jīng)營資金不足3籌集長期資金的方式籌集長期資金的方式1 1、增發(fā)新股，由投資者投入新的資本（或由、增發(fā)新股，由投資者投入新的資本（或由股東追加投資，增發(fā)新股股東追加投資，增發(fā)新股2 2、舉借長期負(fù)債，即簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)、舉借長期負(fù)債，即簽發(fā)長期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)行企業(yè)債券以及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉行企業(yè)債券以及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長期借款。借長期借款。 4舉借長期負(fù)債的優(yōu)點(diǎn)舉借長期負(fù)債的優(yōu)點(diǎn)（1）不會影響企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保護(hù)原有）不會影響企業(yè)

2、的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保護(hù)原有投資者（或股東）對企業(yè)的控制力。投資者（或股東）對企業(yè)的控制力。（2）在一定條件下可以增加投資者（或股東）的）在一定條件下可以增加投資者（或股東）的收益水平。收益水平。（3）長期負(fù)債的利息支出，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用從）長期負(fù)債的利息支出，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用從利潤中扣除，減少了企業(yè)應(yīng)交的所得稅。而股利利潤中扣除，減少了企業(yè)應(yīng)交的所得稅。而股利只能從稅后利潤中支付，不能作為納稅扣減項(xiàng)目只能從稅后利潤中支付，不能作為納稅扣減項(xiàng)目。5舉借長期負(fù)債的不足之處舉借長期負(fù)債的不足之處（1 1）長期負(fù)債的利息是企業(yè)必須定期支付的固定費(fèi)）長期負(fù)債的利息是企業(yè)必須定期支付的固定費(fèi)用。用。 如果

3、企業(yè)經(jīng)營狀況不好，將成為企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)經(jīng)營狀況不好，將成為企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。（2 2）長期負(fù)債的本金和利息都有明確的償還日期，）長期負(fù)債的本金和利息都有明確的償還日期，企業(yè)必須為債務(wù)的償還做好財(cái)務(wù)安排。如果企業(yè)企業(yè)必須為債務(wù)的償還做好財(cái)務(wù)安排。如果企業(yè)未能按期償還利息或本金，將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的信未能按期償還利息或本金，將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的信用，影響企業(yè)未來的經(jīng)營和融資活動(dòng)，甚至導(dǎo)致用，影響企業(yè)未來的經(jīng)營和融資活動(dòng)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)清算，因此長期負(fù)債將增加企業(yè)的財(cái)務(wù)企業(yè)破產(chǎn)清算，因此長期負(fù)債將增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。 6 長期負(fù)債是指償還期在長期負(fù)債是指償還期在1 1年或者超過年或者超過1

4、1年的一個(gè)營年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。業(yè)周期以上的債務(wù)。 它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長期使用的資金。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長期使用的資金。根據(jù)籌措方式的不同，長期負(fù)債包括長期借款、根據(jù)籌措方式的不同，長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等等。應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等等。 7與流動(dòng)負(fù)債不同）與流動(dòng)負(fù)債不同） 償還期不同償還期不同償還期限較長償還期限較長 舉債的目的不同舉債的目的不同 籌集長期資金籌集長期資金 負(fù)債的數(shù)額不同負(fù)債的數(shù)額不同債務(wù)金額較大債務(wù)金額較大 借款費(fèi)用借款費(fèi)用部分要予以資本化部分要予以資本化 償還本息方式償還本息方式多樣化多樣化8 長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)

5、以長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額入賬，在償入賬，在償還期內(nèi)預(yù)計(jì)利息并確認(rèn)入賬。還期內(nèi)預(yù)計(jì)利息并確認(rèn)入賬。 溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券企業(yè)，還應(yīng)采用適溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券企業(yè)，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄏ到y(tǒng)攤銷溢價(jià)或折價(jià)；根據(jù)預(yù)當(dāng)?shù)姆椒ㄏ到y(tǒng)攤銷溢價(jià)或折價(jià)；根據(jù)預(yù)計(jì)的利息、攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，將實(shí)際計(jì)的利息、攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，將實(shí)際利息支出按規(guī)定或計(jì)入當(dāng)期損益或固定利息支出按規(guī)定或計(jì)入當(dāng)期損益或固定資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)價(jià)值。9長期負(fù)債費(fèi)用的處理長期負(fù)債費(fèi)用的處理 長期負(fù)債的費(fèi)用，有時(shí)也稱借款費(fèi)用，是長期負(fù)債的費(fèi)用，有時(shí)也稱借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用， 包括借款的利息、

6、因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折包括借款的利息、因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，與外幣借款有關(guān)的匯兌價(jià)或溢價(jià)的攤銷，與外幣借款有關(guān)的匯兌損益、安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用以及因損益、安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用以及因融資租賃而形成的融資租賃費(fèi)等。融資租賃而形成的融資租賃費(fèi)等。10 定義：長期借款是企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)定義：長期借款是企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在構(gòu)借入的、償還期在1 1年或超過年或超過1 1年的一個(gè)年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。營業(yè)周期以上的負(fù)債。特點(diǎn)：手續(xù)比較簡便，只要符合條件并履行特點(diǎn)：手續(xù)比較簡便，只要符合條件并履行正常的手續(xù)即可得到貸款。正常的手續(xù)即可得到貸款。11注意注意

7、企業(yè)應(yīng)遵守銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)貸企業(yè)應(yīng)遵守銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)貸款規(guī)定，按計(jì)劃使用借款、提高使用效益款規(guī)定，按計(jì)劃使用借款、提高使用效益，在借款到期之前籌措償還借款所需的資，在借款到期之前籌措償還借款所需的資金，保證到期清償本息。金，保證到期清償本息。 企業(yè)如因暫時(shí)困難需要延期歸還貸款時(shí)，企業(yè)如因暫時(shí)困難需要延期歸還貸款時(shí)，應(yīng)向貸款發(fā)放部門提出延期還款計(jì)劃，獲應(yīng)向貸款發(fā)放部門提出延期還款計(jì)劃，獲準(zhǔn)后再按計(jì)劃歸還。準(zhǔn)后再按計(jì)劃歸還。12 單利法的計(jì)算單利法的計(jì)算 本金計(jì)息、利息不計(jì)息的計(jì)算利息的方法本金計(jì)息、利息不計(jì)息的計(jì)算利息的方法企業(yè)可以在借款到期時(shí)一次支付本金，也可以在企業(yè)可以在借

8、款到期時(shí)一次支付本金，也可以在借款存續(xù)期間分期支付本金。借款存續(xù)期間分期支付本金。期數(shù)利率利息本金利息本金期數(shù)）利率（本利和（終值）本金 113復(fù)利法的計(jì)算復(fù)利法的計(jì)算 本金及利息都同樣計(jì)息的計(jì)算利息本金及利息都同樣計(jì)息的計(jì)算利息1)1(利率復(fù)利利息本金期數(shù)期數(shù)利率）（本利和（終值）本金114 借款取得借款取得 借款歸還借款歸還 借款利息的支付等方面借款利息的支付等方面 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶，發(fā)生的借款應(yīng)賬戶，發(fā)生的借款應(yīng)計(jì)利息按借款費(fèi)用原則處理。計(jì)利息按借款費(fèi)用原則處理。15借款費(fèi)用的會計(jì)處理借款費(fèi)用的會計(jì)處理 在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 資本化

9、資本化 所謂借款費(fèi)用資本化，是指企業(yè)將借款費(fèi)用作所謂借款費(fèi)用資本化，是指企業(yè)將借款費(fèi)用作為所購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。為所購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。16【例例】某公司某公司2010年年1月月1日向銀行借入資金日向銀行借入資金10 000 000元，借款年利率為元，借款年利率為6，期限為，期限為3年，每年年底歸還借款利息，年，每年年底歸還借款利息，3年期滿后年期滿后一次還清本金。該企業(yè)用該借款全部用于一次還清本金。該企業(yè)用該借款全部用于興建廠房，該廠房興建廠房，該廠房2010年年底完工。若上年年底完工。若上利息結(jié)算方式為到期一次還本付息，且采利息結(jié)算方式為到期一次還本付息，且采用單利計(jì)息，則

10、用單利計(jì)息，則2010年底至年底至2012年的計(jì)息年的計(jì)息和還本會計(jì)處理和還本會計(jì)處理17（1）2010年年末計(jì)息年年末計(jì)息 借：在建工程借：在建工程 600 000 貸：長期借款貸：長期借款 600 000（2）2011年年末計(jì)息年年末計(jì)息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 000 貸：長期借款貸：長期借款 600 000（3）2012年年末還本付息年年末還本付息 借：長期借款借：長期借款 11 200 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 800 000 18 企業(yè)發(fā)行的債券是為籌集長期資金而向社會、個(gè)企業(yè)發(fā)行的債券是為籌集長期資金而向社會、個(gè)人及其他經(jīng)

11、濟(jì)組織發(fā)售的按約定方式支付本金和人及其他經(jīng)濟(jì)組織發(fā)售的按約定方式支付本金和利息的一種利息的一種書面憑證書面憑證。 債券籌資是企業(yè)一種重要的籌資方式，其籌資范債券籌資是企業(yè)一種重要的籌資方式，其籌資范圍很廣。圍很廣。 若發(fā)行的債券符合國家有關(guān)規(guī)定，債券可以在市若發(fā)行的債券符合國家有關(guān)規(guī)定，債券可以在市場上自由轉(zhuǎn)讓、流通。場上自由轉(zhuǎn)讓、流通。19應(yīng)付債券的特點(diǎn)應(yīng)付債券的特點(diǎn) 可以從非銀行的各單位、個(gè)人籌措；債券可可以從非銀行的各單位、個(gè)人籌措；債券可以交易，債券的持有者可憑債券向金融機(jī)構(gòu)申以交易，債券的持有者可憑債券向金融機(jī)構(gòu)申請抵押或辦理貼現(xiàn)，也可以直接轉(zhuǎn)讓與他人。請抵押或辦理貼現(xiàn)，也可以直接轉(zhuǎn)

12、讓與他人。 債權(quán)人不參與公司經(jīng)營決策，舉債不影響原債權(quán)人不參與公司經(jīng)營決策，舉債不影響原股東對公司的控制權(quán)。股東對公司的控制權(quán)。 20應(yīng)付債券的基本要素應(yīng)付債券的基本要素 債券面值債券面值債券的利率債券的利率債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格債券償還期限債券償還期限21債券面值債券面值 指債券的票面價(jià)值指債券的票面價(jià)值 債券的票面金額是指票面所標(biāo)明的金債券的票面金額是指票面所標(biāo)明的金額，它是企業(yè)若干年后需要償還的債務(wù)額，它是企業(yè)若干年后需要償還的債務(wù)本金。本金。22 債券利息與債券票面值的比率，又稱名義利率債券利息與債券票面值的比率，又稱名義利率 債券的利率主要受銀行存、貸款利率、發(fā)行者債券的利率主

13、要受銀行存、貸款利率、發(fā)行者的資信、償還期限以及資本市場上資金供求情況的資信、償還期限以及資本市場上資金供求情況等方面的影響。等方面的影響。 當(dāng)銀行存款利率上升時(shí)，債券利率也應(yīng)隨之上當(dāng)銀行存款利率上升時(shí)，債券利率也應(yīng)隨之上升；如果債券發(fā)行企業(yè)的資信好，債券等級高，升；如果債券發(fā)行企業(yè)的資信好，債券等級高，債券利率可適當(dāng)?shù)氐鸵恍?，反之利率?yīng)高一些；債券利率可適當(dāng)?shù)氐鸵恍?，反之利率?yīng)高一些； 償還期限長的企業(yè)債券由于流動(dòng)性較差、變現(xiàn)償還期限長的企業(yè)債券由于流動(dòng)性較差、變現(xiàn)力弱，利率應(yīng)高一些；反之利率可降低一些。力弱，利率應(yīng)高一些；反之利率可降低一些。23 債券的票面價(jià)值從理論上講應(yīng)該是債券的債券的

14、票面價(jià)值從理論上講應(yīng)該是債券的發(fā)行價(jià)格，但實(shí)際上債券的發(fā)行價(jià)格與債發(fā)行價(jià)格，但實(shí)際上債券的發(fā)行價(jià)格與債券的票面額是不同的。券的票面額是不同的。 這是由于債券發(fā)行的利率稱為這是由于債券發(fā)行的利率稱為“票面利率票面利率”或或“名義利率名義利率”，債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)，債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率稱為擔(dān)的利率稱為“實(shí)際利率實(shí)際利率”。24q票面利率票面利率= =實(shí)際利率，實(shí)際利率，債券按面值發(fā)行。債券按面值發(fā)行。q票面利率票面利率實(shí)際利率，實(shí)際利率，即溢價(jià)發(fā)行。即溢價(jià)發(fā)行。q溢價(jià)發(fā)行表明發(fā)行企業(yè)以后各期按票面利率溢價(jià)發(fā)行表明發(fā)行企業(yè)以后各期按票面利率比實(shí)際利率多付的利息事先得到了補(bǔ)償。比實(shí)際利率多付的利

15、息事先得到了補(bǔ)償。q票面利率票面利率實(shí)際利率，實(shí)際利率，債券折價(jià)發(fā)行。債券折價(jià)發(fā)行。q折價(jià)發(fā)行表明發(fā)行企業(yè)以后各期按票面利率折價(jià)發(fā)行表明發(fā)行企業(yè)以后各期按票面利率比實(shí)際利率少付得利息預(yù)先給予投資者了補(bǔ)比實(shí)際利率少付得利息預(yù)先給予投資者了補(bǔ)償。償。25債券的償還期限債券的償還期限 債券的償還期限是指債券從發(fā)行日起到到債券的償還期限是指債券從發(fā)行日起到到期日為止的時(shí)間跨度。期日為止的時(shí)間跨度。 確定債券償還期限時(shí)確定債券償還期限時(shí)要考慮使用債券要考慮使用債券資金的周轉(zhuǎn)期長短；考慮未來市場利率的資金的周轉(zhuǎn)期長短；考慮未來市場利率的變化趨勢；考慮投資人的投資意向、心里變化趨勢；考慮投資人的投資意向、心

16、里狀態(tài)以及市場上其他債券的期限等因素。狀態(tài)以及市場上其他債券的期限等因素。26 應(yīng)設(shè)應(yīng)設(shè)“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”總賬賬戶，根據(jù)需要設(shè)置債券總賬賬戶，根據(jù)需要設(shè)置債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息四個(gè)明細(xì)面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息四個(gè)明細(xì)賬戶。賬戶。 應(yīng)設(shè)應(yīng)設(shè)“備查簿備查簿”登記債券的票面金額、債券票面登記債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門轉(zhuǎn)換股份等情況。編號、委托代售部門轉(zhuǎn)換股份等情況。27 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到

17、的款項(xiàng)）（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià)（實(shí)收款項(xiàng)高于票面差額）債券溢價(jià)（實(shí)收款項(xiàng)高于票面差額） 債券面值債券面值 （票面金額）（票面金額）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)（實(shí)收款項(xiàng)低于票面差額）債券折價(jià)（實(shí)收款項(xiàng)低于票面差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值（票面金額）債券面值（票面金額）28注意注意 企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)還會發(fā)生發(fā)行費(fèi)用，如律師費(fèi)用、注企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)還會發(fā)生發(fā)行費(fèi)用，如律師費(fèi)用、注冊會計(jì)師查核財(cái)務(wù)報(bào)表的費(fèi)用，是因籌集和取得企業(yè)借入冊會計(jì)師查核財(cái)務(wù)報(bào)表的費(fèi)用，是因籌集和取得企業(yè)借入資金所必須開支的，且數(shù)

18、額也相當(dāng)可觀。資金所必須開支的，且數(shù)額也相當(dāng)可觀。 發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，記入的處理原則處理；屬于其他用途的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利

19、息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則予以資本化。時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則予以資本化。 29 【例】騰龍公司【例】騰龍公司1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行5 5年到期的年到期的1 000 1 000 000000元人民幣公司債券，債券年利率為元人民幣公司債券，債券年利率為10%10%，實(shí)際收到的款項(xiàng)存入銀行，每年付息，實(shí)際收到的款項(xiàng)存入銀行，每年付息1 1次次。發(fā)行債券的利率等于該債券發(fā)行時(shí)的市。發(fā)行債券的利率等于該債券發(fā)行時(shí)

20、的市場利率場利率10%10%，債券按票面金額發(fā)行，該債券，債券按票面金額發(fā)行，該債券發(fā)行時(shí)支付發(fā)行費(fèi)發(fā)行時(shí)支付發(fā)行費(fèi)10 00010 000元。元。30企業(yè)按照面值發(fā)行債券，記：企業(yè)按照面值發(fā)行債券，記：借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 000 1 000 000企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)，記：企業(yè)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)，記：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 10 00031 若債券發(fā)行時(shí)市場利率為若債券發(fā)行時(shí)市場利率為8%8%，該企業(yè)按，該企業(yè)按1 0

21、79 8701 079 870元價(jià)格發(fā)售元價(jià)格發(fā)售1 000 0001 000 000元公司債元公司債券，溢價(jià)額為券，溢價(jià)額為79 87079 870元。記：元。記：借：銀行存款借：銀行存款 1 079 870 1 079 870貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -債券溢價(jià)債券溢價(jià) 79 870 79 870 - -債券面值債券面值 1 000 000 1 000 0001 079 8701 079 8701 000 0001 000 0005 5年期年期8 8復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（0.68060.6806）+1 000 000+1 000 00010105 5年期年期8 8年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)

22、值系數(shù)（3.99273.9927）32 若債券發(fā)行時(shí)市場利率為若債券發(fā)行時(shí)市場利率為12%12%，該企業(yè)按，該企業(yè)按927 880927 880元價(jià)格發(fā)售元價(jià)格發(fā)售1 000 0001 000 000元公司債券，元公司債券，折價(jià)額為折價(jià)額為72 12072 120元。記：元。記：借：銀行存款借：銀行存款 927 880 927 880 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 72 120 72 120 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 000 1 000 000927 880=1 000 000927 880=1 000 0005 5年期年期1212復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（0.

23、56740.5674）+1 000 000+1 000 00010105 5年期年期1212年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)(3.6048(3.6048） 33 企業(yè)債券的折價(jià)和溢價(jià)，并不是出售債券的損失企業(yè)債券的折價(jià)和溢價(jià)，并不是出售債券的損失或利益，而是對存續(xù)期間內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整額?；蚶?，而是對存續(xù)期間內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整額。 溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，實(shí)際利息費(fèi)用小于名義利息。溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，實(shí)際利息費(fèi)用小于名義利息。 折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)際利息費(fèi)用大于名義利息。折價(jià)發(fā)行時(shí)，實(shí)際利息費(fèi)用大于名義利息。 溢價(jià)和折價(jià)攤銷的方法有溢價(jià)和折價(jià)攤銷的方法有直線法直線法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法。溢價(jià)攤銷額實(shí)際利息應(yīng)付利息息折

24、價(jià)攤銷額實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)付利34 利息支出利息支出=期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值*實(shí)際利率實(shí)際利率應(yīng)付利息應(yīng)付利息=應(yīng)付債券票面價(jià)值應(yīng)付債券票面價(jià)值*票面利率票面利率溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額=應(yīng)付利息應(yīng)付利息-利息支出利息支出折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額=利息支出利息支出-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2007年開始實(shí)施的年開始實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號號借款費(fèi)用借款費(fèi)用要求企業(yè)發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)或要求企業(yè)發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)采用溢價(jià)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤銷。實(shí)際利率法比較復(fù)攤銷。實(shí)際利率法比較復(fù)雜，一般需要根據(jù)同期市場利率確定債券的價(jià)雜，一般需要根據(jù)同期市場利率確定債券的價(jià)格，然

25、后確定債券的溢價(jià)或折價(jià)格，然后確定債券的溢價(jià)或折價(jià)。35 債券溢價(jià)攤銷債券溢價(jià)攤銷【例】騰龍公司發(fā)行的債券面值為【例】騰龍公司發(fā)行的債券面值為1 000 0001 000 000元元，實(shí)際價(jià)，實(shí)際價(jià)1 079 8701 079 870元企業(yè)債券。按實(shí)際利率元企業(yè)債券。按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)。法攤銷折價(jià)。 （元）溢價(jià)攤銷額（元）期利息支出第（元）期應(yīng)付利息第4 .136106 .863891000006 .86398%810798701100000%1010000001 在采用這種方法時(shí)，由于債券賬面價(jià)值逐在采用這種方法時(shí)，由于債券賬面價(jià)值逐期下降，因此，計(jì)算出的每一期按實(shí)際利率期下降，因此，計(jì)算

26、出的每一期按實(shí)際利率計(jì)算的利息也不相同計(jì)算的利息也不相同 36 債券折價(jià)攤銷債券折價(jià)攤銷【例】騰龍公司發(fā)行的債券面值為【例】騰龍公司發(fā)行的債券面值為1 000 0001 000 000元元，實(shí)際價(jià)，實(shí)際價(jià)927 880927 880元企業(yè)債券。按實(shí)際利率法元企業(yè)債券。按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)。攤銷折價(jià)。 （元）折價(jià)攤銷額（元）期應(yīng)付利息第（元）期實(shí)際利息第6 .113451000006 .111345100000%10100000016 .111345%129278801在采用這種方法時(shí)，由于債券賬面價(jià)值逐期增在采用這種方法時(shí)，由于債券賬面價(jià)值逐期增加，因此計(jì)算出的每一期按實(shí)際利率計(jì)算的利加，因此

27、計(jì)算出的每一期按實(shí)際利率計(jì)算的利息也不相同。息也不相同。 37 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在在一定期限一定期限內(nèi)依據(jù)約定的條件可以內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成發(fā)行公轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司股份司股份的債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換股份前，的債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換股份前，其持有人不具有股東的權(quán)利和義務(wù)，它可以依法其持有人不具有股東的權(quán)利和義務(wù)，它可以依法轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押和繼承。轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押和繼承。 可轉(zhuǎn)換公司債券即有債券的性質(zhì)，又有股票的性可轉(zhuǎn)換公司債券即有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)，對于投資者和發(fā)行者都有很大的吸引力。質(zhì)，對于投資者和發(fā)行者都有很大的吸引力

28、。 可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)際發(fā)行利率一般低于市場利率可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)際發(fā)行利率一般低于市場利率。 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按債券的賬面價(jià)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。38 長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的長期應(yīng)付款項(xiàng)。外的長期應(yīng)付款項(xiàng)。 融資租入固定資產(chǎn)、補(bǔ)償貿(mào)易方式等形成融資租入固定資產(chǎn)、補(bǔ)償貿(mào)易方式等形成的長期負(fù)債等。的長期負(fù)債等。 設(shè)設(shè)“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶賬戶，核算和監(jiān)督企業(yè)核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)情況租賃費(fèi)情況39

29、1、企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備、企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備企業(yè)按照補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按設(shè)備、工具、零配件等的價(jià)款以及國外運(yùn)雜費(fèi)的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣記賬， 借:在建工程、原材料等 貸:長期應(yīng)付款。企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等 借：在建工程、原材料等 貸：銀行存款、長期借款等按補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)的國外設(shè)備交付驗(yàn)收使用時(shí)，將其全部價(jià)值， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 歸還引進(jìn)設(shè)備款時(shí)， 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款40 2融資租入固定資產(chǎn) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21號租賃定義：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21號租賃的

30、規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。41 【例】騰龍公司于【例】騰龍公司于20022002年年初以補(bǔ)償貿(mào)易年年初以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備一套，價(jià)款方式引進(jìn)設(shè)備一套，價(jià)款43 50043 500美元，國外運(yùn)美元，國外運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)4 5004 500美元；合同規(guī)定該設(shè)備價(jià)款償還期美元；合同規(guī)定該設(shè)備價(jià)款償還期限限3 3年，年利率年，年利率6%6%，按年付息一次，復(fù)利計(jì)算，按年付息一次，復(fù)利計(jì)

31、算；該設(shè)備款以返銷產(chǎn)品價(jià)款方式分；該設(shè)備款以返銷產(chǎn)品價(jià)款方式分2 2次償還，次償還，該企業(yè)用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅該企業(yè)用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅3 0003 000元，國內(nèi)元，國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)2 0002 000元，設(shè)備安裝費(fèi)元，設(shè)備安裝費(fèi)5 0005 000元，上述款元，上述款項(xiàng)已用人民幣存款支付。項(xiàng)已用人民幣存款支付。 該設(shè)備于第該設(shè)備于第1 1年末安裝完畢投入使用，第年末安裝完畢投入使用，第3 3年年初用產(chǎn)品外銷價(jià)款初用產(chǎn)品外銷價(jià)款20 00020 000美元償還部分設(shè)備款美元償還部分設(shè)備款，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，當(dāng)日美元與人民幣的匯率，設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，當(dāng)日美元與人民幣的匯率8.28.2。會計(jì)處理如下。會

32、計(jì)處理如下：42設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)時(shí)，記：設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)時(shí)，記：（元）折合人民幣設(shè)備價(jià)款3936002 . 848000$48000$4500$43500$借：在建工程借：在建工程- -引進(jìn)設(shè)備安裝工程引進(jìn)設(shè)備安裝工程 393 600 393 600 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款- -應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 393 600 393 60043用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)時(shí)用人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)時(shí)，記：，記：借：在建工程借：在建工程- -引進(jìn)設(shè)備安裝工程引進(jìn)設(shè)備安裝工程 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 10 000第第1 1年應(yīng)計(jì)利息（年末匯率年應(yīng)計(jì)利息（年末匯率1:8.21:8.2）。）。 借：在建工程借：在建工程- -引進(jìn)設(shè)備安裝工程引進(jìn)設(shè)備安裝工程 23 616 23 616 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款- -應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 23 616 23 61644引進(jìn)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，記：引進(jìn)設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，記： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 427 616 427 616 貸：在建工程貸：在建工程- -引進(jìn)設(shè)備安裝工程引進(jìn)設(shè)備安裝工程 427 616 427 616支付利息時(shí)，記：支付利息時(shí)，記：借：長期應(yīng)付款借：長