增值稅法基本理論培訓(xùn)

1、增值稅法基本理論培訓(xùn)一節(jié)一節(jié) 增值稅概述增值稅概述在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。一一. 概概 念念生生 產(chǎn)產(chǎn) 型型收收 入入 型型消消 費(fèi)費(fèi) 型型二二. . 增增 值值 稅稅 類(lèi)類(lèi) 型型不允許扣除外購(gòu)固定不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅稅款。值稅稅款。增值額增值額=國(guó)民生產(chǎn)總值國(guó)民生產(chǎn)總值一次性扣除外購(gòu)固定一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅稅款。增值稅稅款。當(dāng)期生產(chǎn)銷(xiāo)售的所有

2、當(dāng)期生產(chǎn)銷(xiāo)售的所有消費(fèi)品消費(fèi)品局部扣除外購(gòu)固定局部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅稅款。值稅稅款。增值額增值額 = 國(guó)民收入國(guó)民收入商品價(jià)值商品價(jià)值= C+ V+ M V+ M勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值1984年引進(jìn)增值稅：年引進(jìn)增值稅：生產(chǎn)型增值稅原因生產(chǎn)型增值稅原因-原產(chǎn)品稅是價(jià)內(nèi)稅，稅率差異大原產(chǎn)品稅是價(jià)內(nèi)稅，稅率差異大 -財(cái)政收入不能有太大的波動(dòng)財(cái)政收入不能有太大的波動(dòng)1994年稅制改革沒(méi)有改變生產(chǎn)型增值稅：年稅制改革沒(méi)有改變生產(chǎn)型增值稅：-投資和消費(fèi)出現(xiàn)雙膨脹現(xiàn)象投資和消費(fèi)出現(xiàn)雙膨脹現(xiàn)象-消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)消費(fèi)型增值稅對(duì)投資具有刺激效應(yīng)-國(guó)家

3、實(shí)行緊縮政策，生產(chǎn)型增值稅有利于抑制投資的膨脹國(guó)家實(shí)行緊縮政策，生產(chǎn)型增值稅有利于抑制投資的膨脹2004年年7月月1日：東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)日：東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)2007年年5月：中部月：中部6省的省的26個(gè)老工業(yè)基地城市的個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)2021年年7-8月：內(nèi)蒙古東部月：內(nèi)蒙古東部5市、文汌地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入試點(diǎn)市、文汌地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)納入試點(diǎn) 最終消費(fèi)者承擔(dān)最終消費(fèi)者承擔(dān) 稅收中性稅收中性 普遍征收普遍征收 稅款抵扣制稅款抵扣制1234 價(jià)外稅價(jià)外稅5增增值值稅稅特特點(diǎn)點(diǎn) 比例稅率比例稅率6三三. . 納納 稅稅 義義 務(wù)務(wù) 人人單單 位位個(gè)個(gè) 人

4、人承租人承租人承包人承包人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人國(guó)企、集體、國(guó)企、集體、私企、股企、私企、股企、外企、其他企外企、其他企業(yè)、行政事業(yè)業(yè)、行政事業(yè)單位、軍事單單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。及其他單位。個(gè)體工商戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。及其他個(gè)人。企業(yè)租賃或企業(yè)租賃或承包給他人承包給他人經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)的境外單位和個(gè)人境外單位和個(gè)人在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以沒(méi)有代理人的以購(gòu)置方為扣繳義購(gòu)置方為扣繳義務(wù)人。務(wù)人。四四. . 征征 稅稅 范范 圍圍p 銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物=貨物為有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。

5、貨物為有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。p 加工，修理修配勞務(wù)加工，修理修配勞務(wù)=不包括員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)p 特殊工程特殊工程p 1 1貨物期貨貨物期貨 2 2銀行的金銀銷(xiāo)售銀行的金銀銷(xiāo)售 3 3報(bào)刊發(fā)行除郵政部門(mén)報(bào)刊發(fā)行除郵政部門(mén) p 4 4典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售. .寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品 p 5 5集郵商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售除郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售除郵政部門(mén)銷(xiāo)售 p 6 6經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)取得的修理費(fèi)和三包收入經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)取得的修理費(fèi)和三包收入 p 特殊行為特殊行為p - -視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為=代銷(xiāo)；自產(chǎn)代銷(xiāo)

6、；自產(chǎn). .委托加工委托加工. .購(gòu)進(jìn)的貨物用于福利、消費(fèi)、投資、購(gòu)進(jìn)的貨物用于福利、消費(fèi)、投資、 p 捐贈(zèng)的貨物捐贈(zèng)的貨物p - -混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為=涉及貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)行為年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)年非應(yīng)稅勞務(wù)涉及貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)行為年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)年非應(yīng)稅勞務(wù)的的50%50%p - -兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為=銷(xiāo)售貨物和提供給稅勞務(wù)并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算銷(xiāo)售貨物和提供給稅勞務(wù)并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分別核算 五五. . 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 生產(chǎn)貨物或提供給稅勞務(wù)生產(chǎn)貨物或提供給稅勞務(wù) 生產(chǎn)貨物或提供給稅勞務(wù)為主生產(chǎn)貨物或提供給稅勞務(wù)為主兼營(yíng)貨

7、物的批零兼營(yíng)貨物的批零年應(yīng)稅銷(xiāo)售額年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元含以下萬(wàn)元含以下 其他小規(guī)模納稅人其他小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元含以下萬(wàn)元含以下兼營(yíng)納稅人兼營(yíng)納稅人-年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%50%以上。以上。 2021.8.12021.8.1起，小規(guī)模納稅人的起，小規(guī)模納稅人的月銷(xiāo)售額不超過(guò)月銷(xiāo)售額不超過(guò)2 2萬(wàn)元的暫免征增值稅。萬(wàn)元的暫免征增值稅。銷(xiāo)售成品油的加油站：銷(xiāo)售成品油的加油站：無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)8080萬(wàn)元，一律為一般納稅人。萬(wàn)元，一律為一般納稅人

8、。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在8080萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位；萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位；貨物批零為主兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、一律不貨物批零為主兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位、一律不得認(rèn)定為一般納稅人。得認(rèn)定為一般納稅人。增值稅個(gè)人起征點(diǎn)增值稅個(gè)人起征點(diǎn) 2021.11 銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物=月銷(xiāo)售額月銷(xiāo)售額500020000 元元 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)=月銷(xiāo)售額月銷(xiāo)售額500020000元元 按次納稅按次納稅=每次日銷(xiāo)售額每次日銷(xiāo)售額300500元元未達(dá)起征點(diǎn)的不納稅未達(dá)起征點(diǎn)的不納稅六六. . 稅稅 率率1. 根本稅率根本稅率 ：

9、17%2. 2. 低稅率低稅率 ：13%3. 糧食、食用植物油、鮮奶。糧食、食用植物油、鮮奶。4. 自來(lái)水、暖氣、冷氣、天然氣、居民用煤炭制品、煤氣、熱水、自來(lái)水、暖氣、冷氣、天然氣、居民用煤炭制品、煤氣、熱水、5. 石油液化氣、沼氣。石油液化氣、沼氣。6. 圖書(shū)，報(bào)紙，雜志。圖書(shū)，報(bào)紙，雜志。7. 飼料，化肥，農(nóng)藥，農(nóng)機(jī)，農(nóng)膜。飼料，化肥，農(nóng)藥，農(nóng)機(jī)，農(nóng)膜。8. 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚9. 3. 小規(guī)模納稅人稅率：小規(guī)模納稅人稅率：3%10.4. 出口貨物：零稅率除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外出口貨物：零稅率除國(guó)

10、務(wù)院另有規(guī)定以外年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)按小規(guī)模納稅人納稅=納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品銷(xiāo)售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)-4%減半征收減半征收銷(xiāo)售除固定資產(chǎn)以外的物品銷(xiāo)售除固定資產(chǎn)以外的物品-按適用稅率征收按適用稅率征收銷(xiāo)售其他固定資產(chǎn)銷(xiāo)售其他固定資產(chǎn)-2021.1.1以后購(gòu)進(jìn)：按適用稅率以后購(gòu)進(jìn)：按適用稅率-2021.12.31以前未納入試點(diǎn)，銷(xiāo)售以前未納入試點(diǎn)，銷(xiāo)售20

11、21.12.31以前購(gòu)進(jìn)自制以前購(gòu)進(jìn)自制 按按4%減半征收減半征收-2021.12.31以前納入試點(diǎn)，銷(xiāo)售試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)自制：以前納入試點(diǎn)，銷(xiāo)售試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)自制：4%減半減半 銷(xiāo)售試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)自制：適用稅率銷(xiāo)售試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)自制：適用稅率 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)按2%，固定資產(chǎn)以外物品按，固定資產(chǎn)以外物品按3%征收征收=納稅人銷(xiāo)售舊貨納稅人銷(xiāo)售舊貨按按4%減半征收減半征收舊貨：舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)、舊游艇等舊貨：舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)、舊游艇等 不包括自己使用過(guò)的物品。不包括自己使用過(guò)的物品。=納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的以下貨物納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的以下貨物 6%1縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電

12、力縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力-裝機(jī)容量為裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下萬(wàn)千瓦以下2建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。4用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的 生物制品。生物制品。5自來(lái)水。不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額自來(lái)水。不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額6商品混凝土商品混凝土36個(gè)月內(nèi)不得變更選擇的簡(jiǎn)易方法個(gè)月內(nèi)不得變更選擇的簡(jiǎn)易方法簡(jiǎn)易方法不

13、得簡(jiǎn)易方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=納稅人銷(xiāo)售以下貨物納稅人銷(xiāo)售以下貨物 4%1寄售商店代銷(xiāo)寄售物品寄售商店代銷(xiāo)寄售物品2典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品3經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品七七.優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策免稅工程： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè) 避孕藥品和用具 古舊圖書(shū) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的 進(jìn)口儀器、設(shè)備 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品 銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品 其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品 免征工程：免征工程：

14、 資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排。資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排。 生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品。生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品。 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品及向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品及向本社成員銷(xiāo)售的本社成員銷(xiāo)售的 農(nóng)膜、種子、化肥、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。農(nóng)膜、種子、化肥、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。 除經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)以外的其他單位，將租除經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)以外的其他單位，將租賃的貨物的所有賃的貨物的所有 權(quán)未轉(zhuǎn)讓承租方免征增值稅，轉(zhuǎn)讓那么征收增值稅。權(quán)未轉(zhuǎn)讓承租方免征增值稅，轉(zhuǎn)讓那么征收增值稅。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及

15、的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓。 從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水的納稅人收取的一次性從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水的納稅人收取的一次性費(fèi)用，與銷(xiāo)費(fèi)用，與銷(xiāo) 售數(shù)量有直接關(guān)系的征收增值稅。售數(shù)量有直接關(guān)系的征收增值稅。 代行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用。代行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用。 銷(xiāo)售貨物時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)銷(xiāo)售貨物時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)等。等。 債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司。公司。 向增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。向增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。 企業(yè)以企業(yè)以?來(lái)料加工復(fù)出口來(lái)料加工復(fù)出口?或轉(zhuǎn)廠間接出口或轉(zhuǎn)廠間接出口 - 免征增

16、值稅。免征增值稅。 企業(yè)以企業(yè)以?進(jìn)料加工復(fù)出口進(jìn)料加工復(fù)出口? - 享受免、抵、退優(yōu)惠。享受免、抵、退優(yōu)惠。 企業(yè)出口到出口加工區(qū)視同出口到境外企業(yè)出口到出口加工區(qū)視同出口到境外 - 享受免退稅優(yōu)惠。享受免退稅優(yōu)惠。 企業(yè)銷(xiāo)售給保稅區(qū)的收入企業(yè)銷(xiāo)售給保稅區(qū)的收入 - 不得享受免退稅。不得享受免退稅。二節(jié)二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅的計(jì)稅依據(jù)一、增值稅的計(jì)稅依據(jù) 銷(xiāo)售額 = 全部?jī)r(jià)款 + 價(jià)外費(fèi)用 = 含稅銷(xiāo)售額 1+增值稅稅率收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付

17、款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、賠償金等款項(xiàng)、賠償金等 折扣銷(xiāo)售商業(yè)折扣折扣銷(xiāo)售商業(yè)折扣-銷(xiāo)售額和折扣額分別注明同一張發(fā)票銷(xiāo)售額和折扣額分別注明同一張發(fā)票 折扣后的銷(xiāo)售額折扣后的銷(xiāo)售額-另開(kāi)折扣額另開(kāi)折扣額 銷(xiāo)售額中不能抵減折扣額銷(xiāo)售額中不能抵減折扣額 銷(xiāo)售折扣現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折扣現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售額中不能抵減折扣額銷(xiāo)售額中不能抵減折扣額 以舊換新以舊換新新貨物的同期售價(jià)新貨物的同期售價(jià). . 不能扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)不能扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià). . 還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售按售價(jià)按售價(jià). . 不得扣減還本支出不得扣減還本支出. . 以物易

18、物以物易物購(gòu)銷(xiāo)處理購(gòu)銷(xiāo)處理 包裝物押金包裝物押金合同約定或一年以上逾期作為銷(xiāo)售額。租金合同約定或一年以上逾期作為銷(xiāo)售額。租金銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格 = =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + + 關(guān)稅關(guān)稅 + + 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額，或價(jià)格偏低視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額，或價(jià)格偏低 = = 當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均售價(jià)當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均售價(jià) = = 最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均售價(jià)最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均售價(jià) = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = = 本錢(qián)本錢(qián) 1 + 1 + 本錢(qián)利潤(rùn)率本錢(qián)利潤(rùn)率 本錢(qián)利潤(rùn)率為本錢(qián)利潤(rùn)率為10%10% = = 本錢(qián)本錢(qián) 1 + 1 + 本錢(qián)利潤(rùn)

19、率本錢(qián)利潤(rùn)率+ + 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 = = 本錢(qián)本錢(qián) 1 + 1 + 本錢(qián)利潤(rùn)率本錢(qián)利潤(rùn)率 1 - 1 - 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率銷(xiāo)售額確實(shí)定應(yīng)繳納增值稅額應(yīng)繳納增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為 視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為 特殊銷(xiāo)售行為特殊銷(xiāo)售行為 購(gòu)貨購(gòu)貨 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算額額稅稅項(xiàng)項(xiàng)銷(xiāo)銷(xiāo)銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 適用稅率適用稅率u 直接收款方式銷(xiāo)售直接收款方式銷(xiāo)售-收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)并把提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)并把提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天 托收承付或委托收款方式銷(xiāo)

20、售托收承付或委托收款方式銷(xiāo)售-付出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天付出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天u 預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售-發(fā)出貨物的當(dāng)天發(fā)出貨物的當(dāng)天 代銷(xiāo)以外的其他視同銷(xiāo)售行為代銷(xiāo)以外的其他視同銷(xiāo)售行為移送貨物的當(dāng)天移送貨物的當(dāng)天時(shí)時(shí)間間確確認(rèn)認(rèn) 一般銷(xiāo)售：直接收款、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收款一般銷(xiāo)售：直接收款、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收款 折扣銷(xiāo)售商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣折扣銷(xiāo)售商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 折讓銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售 銷(xiāo)售包裝物銷(xiāo)售包裝物(單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)、包裝物租金、單獨(dú)計(jì)價(jià)、不單獨(dú)計(jì)價(jià)、包裝物租金、 包裝物押金包裝物押金1 1、一般銷(xiāo)售行為、一般銷(xiāo)售行為1、銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，取得、銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，取得不含稅

21、不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。萬(wàn)元。2、銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，取得、銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，取得含稅含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。萬(wàn)元。一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為1 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 800,000 = 800,000 17% = 136,000 17% = 136,000元元 2 2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 292,500 = 292,500 1 + 17%1 + 17%17% 17% = 42,500 = 42,500元元某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，稅率為某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，稅率為17%， 10月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：銷(xiāo)售銷(xiāo)售A產(chǎn)品，單價(jià)為產(chǎn)品，單價(jià)為100元不含稅，為促銷(xiāo)，公司

22、規(guī)定一次購(gòu)貨量元不含稅，為促銷(xiāo)，公司規(guī)定一次購(gòu)貨量在在5000噸以上者，可享受?chē)嵰陨险?，可享?%的價(jià)格折扣。某公司訂購(gòu)的價(jià)格折扣。某公司訂購(gòu)A產(chǎn)品產(chǎn)品20000噸。噸。銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 20,000 = 20,000 100.00 100.00 - - 20,000 20,000 100.00 100.00 2% 2% 17% 17% = 333,200 = 333,200元元某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部?jī)r(jià)款為企業(yè)，全部?jī)r(jià)款為20萬(wàn)元萬(wàn)元. 由于由于B企企業(yè)在約定的現(xiàn)金

23、折扣期內(nèi)付款，給予了業(yè)在約定的現(xiàn)金折扣期內(nèi)付款，給予了2%的的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣。一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 200,000 = 200,000 17% = 34,000 17% = 34,000元元 某企業(yè)銷(xiāo)售給商場(chǎng)一批產(chǎn)品、本錢(qián)某企業(yè)銷(xiāo)售給商場(chǎng)一批產(chǎn)品、本錢(qián)35000元，價(jià)款元，價(jià)款40000元，增值稅元，增值稅6800元。產(chǎn)品已發(fā)出，銷(xiāo)貨款尚未元。產(chǎn)品已發(fā)出，銷(xiāo)貨款尚未收到。商場(chǎng)收到貨物后，發(fā)現(xiàn)商品與合同不符，要求全部收到。商場(chǎng)收到貨物后，發(fā)現(xiàn)商品與合同不符，要求全部退回。銷(xiāo)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票紅字退回。銷(xiāo)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票紅字一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為借：應(yīng)收帳款

24、借：應(yīng)收帳款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6 8001、某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款、某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2萬(wàn)元；出售產(chǎn)品時(shí)隨產(chǎn)萬(wàn)元；出售產(chǎn)品時(shí)隨產(chǎn)品出售包裝物，包裝物價(jià)款為品出售包裝物，包裝物價(jià)款為2000元。元。2、出租給購(gòu)貨方包裝物、出租給購(gòu)貨方包裝物500個(gè)，承租期兩個(gè)月，共計(jì)租金個(gè)，承租期兩個(gè)月，共計(jì)租金2925元含稅。元含稅。一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為1 1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 20,000 = 20,000 17% + 2,000 17% + 2,000 17% = 3,7

25、40 17% = 3,740元元 2 2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 2,925 = 2,925 1 + 17%1 + 17%17% = = 42517% = = 425元元某企業(yè)出租包裝物時(shí)另收取押金每個(gè)某企業(yè)出租包裝物時(shí)另收取押金每個(gè)11.70元元(500個(gè)個(gè))。出租期滿，購(gòu)貨方逾期未能退還包裝物，企業(yè)沒(méi)收出租期滿，購(gòu)貨方逾期未能退還包裝物，企業(yè)沒(méi)收包裝物押包裝物押金金。一般銷(xiāo)售行為一般銷(xiāo)售行為押金不含稅收入押金不含稅收入 = = 500 500 11.7 11.7 1 + 17%1 + 17%= 5,000= 5,000元元沒(méi)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額沒(méi)收押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 5,000 = 5,000 1

26、7% = 850 17% = 850元元銷(xiāo)售啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還均應(yīng)并銷(xiāo)售啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。2 2、視同銷(xiāo)售行為、視同銷(xiāo)售行為u 委托代銷(xiāo)委托代銷(xiāo) u 受托代銷(xiāo)受托代銷(xiāo) u 兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 u 自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程 u 自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物作為對(duì)外投資自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物作為對(duì)外投資 u 自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物分配給股東自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物分配給股東 u 自產(chǎn)、委托加工貨物作為集體福利或個(gè)人消

27、費(fèi)自產(chǎn)、委托加工貨物作為集體福利或個(gè)人消費(fèi) u 自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物無(wú)償贈(zèng)送他人自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置貨物無(wú)償贈(zèng)送他人某企業(yè)將購(gòu)入的生產(chǎn)材料用于某企業(yè)將購(gòu)入的生產(chǎn)材料用于對(duì)外投資對(duì)外投資，材料的賬面價(jià)值為，材料的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為95000元。元。視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 95,000 = 95,000 17% = 16,150 17% = 16,150元元按公允價(jià)值計(jì)算稅額按公允價(jià)值計(jì)算稅額企業(yè)以企業(yè)以5000噸為起點(diǎn)，一次購(gòu)貨量每增加噸為起點(diǎn)，一次購(gòu)貨量每增加5000噸，贈(zèng)送噸，贈(zèng)送30噸產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為噸產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為100元。某公司購(gòu)置

28、該企業(yè)產(chǎn)品元。某公司購(gòu)置該企業(yè)產(chǎn)品20000噸。噸。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =20,000100.00+30100.00317% = 341,530元元視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為3 3、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 定義定義 ：生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或既銷(xiāo)售貨物又：生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或既銷(xiāo)售貨物又 提供給稅勞務(wù)提供給稅勞務(wù) 核算核算 ：分別核算，如不能分別核算，按高稅率計(jì)稅：分別核算，如不能分別核算，按高稅率計(jì)稅3 3、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為 混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)從事貨物的生產(chǎn)、批

29、發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)超過(guò)年非應(yīng)稅勞務(wù)的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)超過(guò)年非應(yīng)稅勞務(wù)的50%某保安器材經(jīng)營(yíng)部主要經(jīng)營(yíng)保安、防盜器材的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，并代客戶(hù)安裝、調(diào)試。某保安器材經(jīng)營(yíng)部主要經(jīng)營(yíng)保安、防盜器材的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，并代客戶(hù)安裝、調(diào)試。6月，經(jīng)營(yíng)部取得保安防盜器材銷(xiāo)售收入月，經(jīng)營(yíng)部取得保安防盜器材銷(xiāo)售收入158700元，代客戶(hù)安裝效勞收入元，代客戶(hù)安裝效勞收入1476元。不含稅元。不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 158,700 + 1,476 17% = 160,176 17% = 27,229.92元元 特殊銷(xiāo)售行為特殊銷(xiāo)售行為 定義定義 ：銷(xiāo)售貨物和提供給稅勞務(wù)并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。：銷(xiāo)售貨物和

30、提供給稅勞務(wù)并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 核算核算 ：應(yīng)分別核算。：應(yīng)分別核算。 如不能分別核算或準(zhǔn)確核算，一并征收增值稅如不能分別核算或準(zhǔn)確核算，一并征收增值稅3 3、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)3 3、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為 以物易物業(yè)務(wù)以物易物業(yè)務(wù)發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。某百貨采取以物易物方式銷(xiāo)售電視機(jī)一批，從農(nóng)民手中換回一批農(nóng)產(chǎn)品分給職工，某百貨采取以物易物方式銷(xiāo)售電視機(jī)一批，從農(nóng)民手中換回一批農(nóng)產(chǎn)品分給職工，雙方不找差價(jià)，同類(lèi)電

31、視機(jī)的售價(jià)為雙方不找差價(jià)，同類(lèi)電視機(jī)的售價(jià)為40000元不含稅。元不含稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 40,000 17% = 68,00元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 40,000 13% = 5,200元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 = 6,800 5,200 = 1,600元元 特殊銷(xiāo)售行為特殊銷(xiāo)售行為3 3、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為 以舊換新業(yè)務(wù)以舊換新業(yè)務(wù)按新貨物的同期售價(jià)確定銷(xiāo)售額，按新貨物的同期售價(jià)確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 某商場(chǎng)銷(xiāo)售北京牌電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)某商場(chǎng)銷(xiāo)售北京牌電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)46804680元元含稅，同時(shí)從顧客手中以每臺(tái)含稅，同時(shí)從顧客手中

32、以每臺(tái)10001000元的價(jià)格元的價(jià)格回收舊電視機(jī)，顧客交差價(jià)回收舊電視機(jī)，顧客交差價(jià)36803680元就可換回全新元就可換回全新電視機(jī)。該商場(chǎng)當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售北京牌電電視機(jī)。該商場(chǎng)當(dāng)月采用此種方式銷(xiāo)售北京牌電視機(jī)視機(jī)100100臺(tái)。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。臺(tái)。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 4,680 = 4,680 1 + 17%1 + 17% 100 100 17% 17% = 68,000 = 68,000元元特殊銷(xiāo)售行為特殊銷(xiāo)售行為某百貨采取還本方式銷(xiāo)售某百貨采取還本方式銷(xiāo)售50臺(tái)錄像機(jī)，按臺(tái)錄像機(jī)，按4年還本年還本80%。每臺(tái)錄像機(jī)的售價(jià)為。每臺(tái)錄像機(jī)的售價(jià)為7200元，同元，同類(lèi)商

33、品市場(chǎng)售價(jià)為類(lèi)商品市場(chǎng)售價(jià)為6000元。元。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 50 7,200.00 17% = 61,200元元 3 3、特殊銷(xiāo)售行為、特殊銷(xiāo)售行為 還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售u 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品小規(guī)模或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品小規(guī)?；蜣r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品u 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = = 買(mǎi)價(jià)含煙葉稅扣除率買(mǎi)價(jià)含煙葉稅扣除率13%13%u 外購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)外購(gòu)貨物發(fā)生的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) + + 建設(shè)基金建設(shè)基金u 除免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的其他免稅貨物的運(yùn)費(fèi)不能抵扣除免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的其他免稅貨物的運(yùn)費(fèi)不能抵扣u 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = = 運(yùn)費(fèi)扣除率運(yùn)費(fèi)扣除率 7%7%額額稅稅項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)進(jìn)

34、-用于非應(yīng)稅工程的固定資產(chǎn)在建工程等用于非應(yīng)稅工程的固定資產(chǎn)在建工程等用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅工程的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物自然災(zāi)害、盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物自然災(zāi)害、盜竊、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不不得得抵抵扣扣間間時(shí)時(shí)扣扣抵抵專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180180日內(nèi)認(rèn)證日內(nèi)認(rèn)證認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具之日起

35、運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具之日起180180日內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣日內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報(bào)抵扣應(yīng)稅勞務(wù)：勞務(wù)費(fèi)用支付后才能申報(bào)抵扣2021年年1月起月起90天改為天改為180天天進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)業(yè)務(wù)國(guó)內(nèi)購(gòu)貨國(guó)內(nèi)購(gòu)貨國(guó)外進(jìn)貨國(guó)外進(jìn)貨接受投資接受投資接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)委托加工（接受勞務(wù)）委托加工（接受勞務(wù)）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)用于非應(yīng)稅工程購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)用于非應(yīng)稅工程 集體福利、個(gè)人消費(fèi)集體福利、個(gè)人消費(fèi)-購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)用于免稅工程購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)用于免稅工程-非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗 的購(gòu)進(jìn)貨

36、物勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)-非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物銷(xiāo)銷(xiāo) 項(xiàng)項(xiàng) 稅稅 額額-自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅工程自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅工程 集體福利、個(gè)人消費(fèi)集體福利、個(gè)人消費(fèi)-自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)置的貨物用于自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)置的貨物用于 投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送投資、分配給股東、無(wú)償贈(zèng)送某企業(yè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，原材料已入庫(kù)并支付貨萬(wàn)元，原材料已入庫(kù)并支付貨款。在購(gòu)貨過(guò)程中支付運(yùn)費(fèi)款。在購(gòu)貨過(guò)程中支付運(yùn)費(fèi)2400元，其中元，其中運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)1950，建設(shè)基金，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)

37、費(fèi)等費(fèi)等400元，取得運(yùn)輸部門(mén)的普通發(fā)票。元，取得運(yùn)輸部門(mén)的普通發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 100,00017% + (1,950+50)7% = 17,000 + 140 = 17,140元元購(gòu)貨購(gòu)貨.運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額某進(jìn)出口公司從某進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口國(guó)外進(jìn)口商品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為商品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為50萬(wàn)元，應(yīng)繳納的關(guān)稅為萬(wàn)元，應(yīng)繳納的關(guān)稅為5萬(wàn)萬(wàn)元，消費(fèi)稅額為元，消費(fèi)稅額為27500元，商品已入庫(kù)，款均以銀行存款支付。元，商品已入庫(kù)，款均以銀行存款支付。計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格 = 500,000 + 50,000 + 27,500 = 577,500 = 500,000 + 5

38、0,000 + 27,500 = 577,500元元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 577,500 = 577,500 17% = 98,175 17% = 98,175元元某企業(yè)委托丙公司加工商品一些，發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)為某企業(yè)委托丙公司加工商品一些，發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)為60萬(wàn)元，以萬(wàn)元，以銀行存款支付商品加工費(fèi)銀行存款支付商品加工費(fèi)12000元，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。元，已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 12,00017% = 2,040元元?jiǎng)趧?wù)進(jìn)項(xiàng)稅額勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額某企業(yè)從某企業(yè)從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)民手中收購(gòu)小麥，價(jià)款為小麥，價(jià)款為5萬(wàn)元，該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款萬(wàn)元，該批小麥已運(yùn)抵企業(yè)

39、并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以庫(kù)存現(xiàn)金支付。以庫(kù)存現(xiàn)金支付。進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 50,000 = 50,000 13% = 6,500 13% = 6,500元元農(nóng)民購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)民購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出某企業(yè)因改擴(kuò)建工程需要，領(lǐng)用上月購(gòu)入的生產(chǎn)用鋼材一批，該批某企業(yè)因改擴(kuò)建工程需要，領(lǐng)用上月購(gòu)入的生產(chǎn)用鋼材一批，該批鋼材購(gòu)入時(shí)的本錢(qián)為鋼材購(gòu)入時(shí)的本錢(qián)為20萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 = 200,000 = 200,000 17% = 34,000 17% = 34,000元元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出某企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款某企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)款5萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中1/4用于

40、用于集體福利集體福利。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 = 50,000 = 50,000 17% 17% 1/4 = 2,125 1/4 = 2,125元元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 50,000 = 50,000 17% 17% 3/4 = 6,3753/4 = 6,375元元 要求計(jì)算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納增值稅。要求計(jì)算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納增值稅。某機(jī)械廠某機(jī)械廠2021年一月末留抵稅額年一月末留抵稅額3000元，元，2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。1購(gòu)入生產(chǎn)用購(gòu)入生產(chǎn)用A材料取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款材料取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款30

41、000元，稅款元，稅款5100元，款已付，元，款已付， 貨物未入庫(kù)。貨物未入庫(kù)。2購(gòu)入生產(chǎn)用購(gòu)入生產(chǎn)用B材料取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款材料取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款10000元，稅款元，稅款1700元，款未付，元，款未付， 貨物已入庫(kù)。貨物已入庫(kù)。3支付支付A材料運(yùn)雜費(fèi)材料運(yùn)雜費(fèi)2000元，其中運(yùn)輸費(fèi)元，其中運(yùn)輸費(fèi)1500元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金200元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)300元。元。4銷(xiāo)售產(chǎn)品甲機(jī)器，開(kāi)具增值稅發(fā)票，含稅價(jià)款銷(xiāo)售產(chǎn)品甲機(jī)器，開(kāi)具增值稅發(fā)票，含稅價(jià)款80000元。元。5支付甲機(jī)器運(yùn)輸費(fèi)支付甲機(jī)器運(yùn)輸費(fèi)2000元。元。6購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款臺(tái)，取得稅

42、控增值稅發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款元，稅款5100元，元， 另支付該設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)另支付該設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)1000元款已付，貨入庫(kù)。元款已付，貨入庫(kù)。1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5100 = 5100元元2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1700 = 1700元元3 3、運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 = = 1500 + 2001500 + 200 7% = 119 7% = 119元元4 4、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 80000 = 80000 1 + 17%1 + 17% 17% = 11623.93 17% = 11623.93元元 5 5、運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額、運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2000 = 2000

43、7% = 140 7% = 140元元6 6、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5100 + 1000 = 5100 + 10007% = 51707% = 5170元元 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5100 + 1700 + 119 + 140 + 5170 = 12229 = 5100 + 1700 + 119 + 140 + 5170 = 12229元元當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 11623.93 = 11623.93元元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 = 11623.93 = 11623.93 12229 - 3000 = - 3605.07( 12229 - 3000 = - 3605.

44、07(元元 要求計(jì)算：要求計(jì)算：當(dāng)期增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納增值稅。當(dāng)期增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)納增值稅。某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2021年年1月初留抵稅額月初留抵稅額1000元，元，4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。1購(gòu)入商品一批，取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款購(gòu)入商品一批，取得稅控增值稅發(fā)票，價(jià)款10000元，稅款元，稅款1700元，款已付，元，款已付， 貨物已入庫(kù)。貨物已入庫(kù)。23個(gè)月前從農(nóng)民手中收購(gòu)的一批糧食毀損，賬面本錢(qián)個(gè)月前從農(nóng)民手中收購(gòu)的一批糧食毀損，賬面本錢(qián)5220元。元。3從農(nóng)民手中收購(gòu)大豆，

45、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)款從農(nóng)民手中收購(gòu)大豆，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)款1500元。元。4從小規(guī)模納稅人處購(gòu)置商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，價(jià)款從小規(guī)模納稅人處購(gòu)置商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款元，稅款 900元，款已付，貨物未入庫(kù)，發(fā)票已認(rèn)證。元，款已付，貨物未入庫(kù)，發(fā)票已認(rèn)證。5零售日用商品，取得含稅收入零售日用商品，取得含稅收入40000元。元。6購(gòu)置建材一批用于修繕倉(cāng)庫(kù)，價(jià)款購(gòu)置建材一批用于修繕倉(cāng)庫(kù)，價(jià)款20000元，稅款元，稅款3400元，款未付。元，款未付。1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1700 = 1700元元2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、

46、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 = 5220 = 5220 1 13%1 13% 13% = 780 13% = 780元元3 3、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1500 = 1500 13% = 195 13% = 195元元4 4、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 900 = 900元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票元稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票5 5、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 40000 = 40000 1 + 17%1 + 17% 17% = 5811.97 17% = 5811.97元元6 6、不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1700 - 780 + 195 + 900 = 2021 = 1700 -

47、780 + 195 + 900 = 2021元元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 = 5811.97 - 2021 - 1000 = 2796.97 = 5811.97 - 2021 - 1000 = 2796.97元元 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)1、購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)兩批，其中一批取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款、購(gòu)進(jìn)材料入庫(kù)兩批，其中一批取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅額額68000元；另一批取得普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)元；另一批取得普通發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)10萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)萬(wàn)元，另支付運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)

48、元其萬(wàn)元其中運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為中運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為46000元。元。2、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元并取得合法的運(yùn)輸票據(jù)。萬(wàn)元并取得合法的運(yùn)輸票據(jù)。3、購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅發(fā)票注明價(jià)款、購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅發(fā)票注明價(jià)款60萬(wàn)元，增值稅額為萬(wàn)元，增值稅額為102000元元4、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為、銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為90萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅發(fā)票。萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅發(fā)票。5、銷(xiāo)售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，收取價(jià)稅合計(jì)、銷(xiāo)售產(chǎn)品給小規(guī)模納稅人，收取價(jià)稅合計(jì)93600元。元。6、將本錢(qián)為、將本錢(qián)為10萬(wàn)元的產(chǎn)品用于在建工

49、程，本錢(qián)利潤(rùn)率為萬(wàn)元的產(chǎn)品用于在建工程，本錢(qián)利潤(rùn)率為10%。計(jì)算本企業(yè)計(jì)算本企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅額。月應(yīng)繳納的增值稅額。練練 習(xí)習(xí)1、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 68,000 + 46,000 7% = 71,220元元 普通發(fā)票不允許抵扣普通發(fā)票不允許抵扣2、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 20,000 13% + 10,000 7% = 3,300元元3、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 102,000元元4、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 900,000 17% = 153,000元元5、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 93,6001+17% 17% = 80,000 17% = 13,600元元 6、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額

50、= 100,000 1+10% 17% = 18,700元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 = 153,000 + 18,700 + 13,600 -71,220 + 3,300 +102,000 = 8,780元元 某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)CD機(jī)并供給各大商場(chǎng)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為機(jī)并供給各大商場(chǎng)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為2000元，該企業(yè)為增值稅一般納元，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率稅人，適用增值稅稅率17%。6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)月發(fā)生如下業(yè)務(wù):1、銷(xiāo)售給商場(chǎng)甲、銷(xiāo)售給商場(chǎng)甲2000臺(tái)，給予了甲商場(chǎng)臺(tái)，給予了甲商場(chǎng)5%的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。2、發(fā)運(yùn)給省外分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售、發(fā)運(yùn)給省外分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售100臺(tái)。臺(tái)。3

51、、用以舊換新方式銷(xiāo)售、用以舊換新方式銷(xiāo)售100臺(tái)，從顧客手中以每臺(tái)收取臺(tái)，從顧客手中以每臺(tái)收取400元。元。4、購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)CD原材料，取得的增值稅發(fā)票注明價(jià)款為原材料，取得的增值稅發(fā)票注明價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，增值稅為34000元，元，材料已入庫(kù)。材料已入庫(kù)。計(jì)算計(jì)算6月份應(yīng)繳納增值稅額？月份應(yīng)繳納增值稅額？練練 習(xí)習(xí)1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 2000 2000.00 17% = 680,000元元 現(xiàn)金折扣不允許抵扣現(xiàn)金折扣不允許抵扣2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 100 2000.00 17% = 34,000元元 機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移視同銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移視同銷(xiāo)售3、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅

52、額 = 100 2000.00 17% = 34,000元元4、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額 = 34,000元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 = 680,000 + 34,000 + 34,000- 34,000 = 714,000元元 某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，稅率為某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，稅率為17%， 10月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1、發(fā)出機(jī)電設(shè)備、發(fā)出機(jī)電設(shè)備3臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)為3萬(wàn)元。另向購(gòu)置方收取運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元。另向購(gòu)置方收取運(yùn)輸費(fèi) 含稅含稅3,510元。元。2、以分期收款方式銷(xiāo)售給某單位發(fā)電機(jī)、以分期收款方式銷(xiāo)售給某單位發(fā)電機(jī)1臺(tái)，金額為臺(tái)，金額為245,7

53、00元。合同規(guī)定元。合同規(guī)定分分10、11、12共共3個(gè)月每月付款個(gè)月每月付款81,900元含稅。元含稅。3、自制發(fā)電機(jī)、自制發(fā)電機(jī)1臺(tái)，本月移送并安裝。該設(shè)備賬面本錢(qián)為臺(tái)，本月移送并安裝。該設(shè)備賬面本錢(qián)為35,000元，無(wú)同類(lèi)元，無(wú)同類(lèi)型產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)。型產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)。4、外購(gòu)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為、外購(gòu)原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為6,800元，貨款已元，貨款已經(jīng)支付，材料已入庫(kù)。經(jīng)支付，材料已入庫(kù)。5、進(jìn)口原材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣、進(jìn)口原材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣120,000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為50%。另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)

54、，支付運(yùn)費(fèi)另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)5,100元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。要求要求 ：計(jì)算該企業(yè)：計(jì)算該企業(yè)10月份應(yīng)交增值稅月份應(yīng)交增值稅練練 習(xí)習(xí)1. 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 330,000 17% + 3510(1+17%) 17% = 15,810元元2. 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 81,900(1+17%) 17% = 11,900元元3. 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 35,000 (1+10%) 17% = 6,545元元4. 進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額： 6,800元元5. 進(jìn)口原材料進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)口原材料進(jìn)項(xiàng)稅額：30600+357=30,957元元 進(jìn)項(xiàng)稅

55、額進(jìn)項(xiàng)稅額 =120,000+120,00050%)17%=30,600元元 運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=5,1007%=357元元應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 = 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 15,810 + 11,900 + 6,5456,80030,957 = -3,502元元 三節(jié)三節(jié) 進(jìn)出口貨物征進(jìn)出口貨物征. .退稅退稅 征收范圍征收范圍 ：申報(bào)進(jìn)入境內(nèi)的貨物：申報(bào)進(jìn)入境內(nèi)的貨物 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 ：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 稅率稅率 ：13%, 17%13%, 17% 稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =

56、= 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 稅率稅率 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = = 關(guān)稅完稅價(jià)格到岸價(jià)關(guān)稅完稅價(jià)格到岸價(jià) + + 關(guān)稅關(guān)稅 + + 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 練 習(xí)某公司2004年8月進(jìn)口貨物一批。在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)為40萬(wàn)元，該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，公司按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。假定該批貨物在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。要求 ：計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)，國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)分別應(yīng)納增值稅稅額 進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%， 增值稅稅率為17%)關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = 40 + 20 =60 = 40 + 20 =60萬(wàn)元萬(wàn)元進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅

57、= 60 = 60 15% =9 15% =9萬(wàn)元萬(wàn)元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額的組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額的組成計(jì)稅價(jià)格 = 60 + 9 =69 = 60 + 9 =69萬(wàn)元萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 69 = 69 17% = 11.73 17% = 11.73萬(wàn)元萬(wàn)元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 80 = 80 17% = 13.6 17% = 13.6萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅 = 13.6 = 13.6 11.73 = 1.87 11.73 = 1.87萬(wàn)元萬(wàn)元 退免稅形式退免稅形式 免稅并退稅免稅并退稅 免稅不退稅免稅不退稅 不免稅不退稅不免稅不退稅 適適 用用 范范 圍圍

58、增值稅，消費(fèi)稅征稅貨物增值稅，消費(fèi)稅征稅貨物報(bào)關(guān)離境的貨物報(bào)關(guān)離境的貨物財(cái)務(wù)上已作銷(xiāo)售處理的貨物財(cái)務(wù)上已作銷(xiāo)售處理的貨物出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物增值稅退稅率：增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、5%等等消費(fèi)稅退稅率：適用稅率劃分不清時(shí)采用低適用稅率計(jì)算消費(fèi)稅退稅率：適用稅率劃分不清時(shí)采用低適用稅率計(jì)算外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)先繳納，等貨物出口之先繳納，等貨物出口之后退稅。后退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙出口試行卷煙出口試行免、抵、退免、抵、退免稅采購(gòu)免稅采購(gòu)先征后退先征后退免：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)抵：已納稅款抵頂?shù)郑阂鸭{

59、稅款抵頂 內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額退：未抵頂完的局部退：未抵頂完的局部購(gòu)：不繳納購(gòu)：不繳納銷(xiāo)：不退稅銷(xiāo)：不退稅1、退、退 稅稅 形形 式式2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算1、 出口報(bào)關(guān)單出口退稅專(zhuān)用、出口報(bào)關(guān)單出口退稅專(zhuān)用、 外匯核銷(xiāo)單出口退稅聯(lián)、外匯核銷(xiāo)單出口退稅聯(lián)、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括專(zhuān)用稅票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括專(zhuān)用稅票、 出口發(fā)票總局最新政策可以不報(bào)一一對(duì)應(yīng)出口發(fā)票總局最新政策可以不報(bào)一一對(duì)應(yīng)2、出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保存結(jié)余。、出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保存結(jié)余。3、假設(shè)出口數(shù)量大于進(jìn)

60、貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)，申報(bào)退稅，、假設(shè)出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)，申報(bào)退稅， 否那么視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；假設(shè)進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，否那么視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；假設(shè)進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量， 可以采取將多余的進(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余局部留在以后申報(bào)?？梢圆扇⒍嘤嗟倪M(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余局部留在以后申報(bào)。 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計(jì)算、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計(jì)算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額稅額其中其中