第四章合并日后合并報表的編制

1、第四章第四章 合并日后合并報表的編制合并日后合并報表的編制第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的處理長期股權(quán)投資的處理一、長期股權(quán)投資的概念一、長期股權(quán)投資的概念 指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。它包括：它包括：50%50%以上有表決權(quán)的股份以上有表決權(quán)的股份共同控制共同控制重大影響重大影響重大影響以下重大影響以下權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法二、長期股權(quán)投資的計量二、長期股權(quán)投資的計量（一）初始計量（一）初始計量1.1.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /股本股本 資本公積資

2、本公積2.2.同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /股本股本 資本公積資本公積（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1.1.成本法成本法（1 1）概念：）概念： 長期股權(quán)投資按投資或追加投資時的歷史成本計長期股權(quán)投資按投資或追加投資時的歷史成本計價，一般價，一般不對賬面價值進(jìn)行調(diào)整不對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。（2 2）適用范圍：）適用范圍： 控股合并控股合并 重大影響以下重大影響以下（3 3）成本法的特點(diǎn)：）成本法的特點(diǎn)： 初始投資或追加投資時，按投資成本增加初始投資或追加投資時，按投資成本增加“長長期股權(quán)投資期股

3、權(quán)投資”的賬面價值的賬面價值 對于被投資單位獲取的凈利潤或發(fā)生的凈虧損對于被投資單位獲取的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均不調(diào)整均不調(diào)整“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值的賬面價值 只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益才按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益 （4 4）舉例：）舉例： 甲公司于甲公司于20112011年年1 1月月2 2日，購入乙公司有表決權(quán)的日，購入乙公司有表決權(quán)的資本資本10%10%，實際成本為，實際成本為1111萬。乙公司于萬。乙公司于20112011年年6 6月月1010日日宣告分派宣告分派1010年

4、度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利1010萬元，乙公司萬元，乙公司20112011年度年度實現(xiàn)凈利潤實現(xiàn)凈利潤4545萬。萬。20122012年年5 5月月3 3日，乙公司宣告支付日，乙公司宣告支付20112011年度現(xiàn)金股利年度現(xiàn)金股利3030萬元。萬元。 2011.1.22011.1.2 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 110 000110 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110 000110 0002011.6.10 2011.6.10 宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 00010 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 00010 000收到時：收到時： 借

5、：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 10 00010 0002012.5.3 2012.5.3 宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 30 00030 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 00030 000（5 5）成本法評價）成本法評價 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：將投資單位和被投資單位視為兩個獨(dú)立將投資單位和被投資單位視為兩個獨(dú)立法人、兩個會計主體。被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)法人、兩個會計主體。被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損不會自動形成投資單位的利潤或虧損，生的凈虧損不會自動形成投資單位的利潤或虧損，只只有在被投資單位宣告發(fā)放股利時，

6、投資單位才會產(chǎn)生有在被投資單位宣告發(fā)放股利時，投資單位才會產(chǎn)生投資收益。投資收益。 “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶只反映投資成本，賬戶只反映投資成本，“投投資收益資收益”賬戶反應(yīng)獲得的利潤或現(xiàn)金股利，核算簡便。賬戶反應(yīng)獲得的利潤或現(xiàn)金股利，核算簡便。 獲得利潤、現(xiàn)金股利與流入現(xiàn)金的時間基本吻獲得利潤、現(xiàn)金股利與流入現(xiàn)金的時間基本吻合。合。 對投資收益的確認(rèn)時間與稅法基本一致。對投資收益的確認(rèn)時間與稅法基本一致。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶只停留在初始或追賬戶只停留在初始或追加投資的成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位的加投資的成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位的真正權(quán)益。

7、真正權(quán)益。2.2.權(quán)益法權(quán)益法（1 1）概念：）概念： “ “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶賬戶 共同控制共同控制 重大影響重大影響（3 3）權(quán)益法的特點(diǎn)）權(quán)益法的特點(diǎn) 初始或追加投資時，按其投資成本增加初始或追加投資時，按其投資成本增加“長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資”的賬面價值；的賬面價值； 被投資企業(yè)獲得凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企被投資企業(yè)獲得凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按其持股比例確認(rèn)為投資收益或損失，并相應(yīng)增加或業(yè)按其持股比例確認(rèn)為投資收益或損失，并相應(yīng)增加或減少減少“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的賬面價值的賬面價值 ； 被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應(yīng)當(dāng)視為投資的回被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時

8、，應(yīng)當(dāng)視為投資的回收，即當(dāng)投資企業(yè)收到股利時，應(yīng)當(dāng)沖減其收，即當(dāng)投資企業(yè)收到股利時，應(yīng)當(dāng)沖減其“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資”的賬面價值；的賬面價值； 總之，總之，權(quán)益法下權(quán)益法下“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的余額反賬戶的余額反應(yīng)投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占的實際份額。應(yīng)投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占的實際份額。（4 4）舉例：）舉例： 假設(shè)假設(shè)A A公司于公司于20112011年年1 1月月1 1日支付日支付33003300萬元購入萬元購入B B公公司司30%30%的股份，并的股份，并參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得日。取得日B B公司公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈

9、資產(chǎn)公允價值90009000萬元。萬元。 2011.1.1 2011.1.1 取得投資時取得投資時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 33003300 貸：銀行存款貸：銀行存款 33003300 假設(shè)假設(shè)B B公司公司20112011年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤900900萬元，固定資產(chǎn)萬元，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)均按直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值與無形資產(chǎn)均按直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為均為0 0。 除下列幾項外賬面價值和公允價值相同：除下列幾項外賬面價值和公允價值相同：項項 目目 賬面凈值賬面凈值 公允價值公允價值 剩余使用年限剩余使用年限 存存 貨貨 750 1050 2011750

10、1050 2011年出售年出售80%80%固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1440 2400 161440 2400 16無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 840 1200 8840 1200 8 合合 計計 3030 46503030 4650 A A公司做如下處理：公司做如下處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 270270 貸：投資收益貸：投資收益 270270公允價值與賬面價值差額對凈利潤的影響公允價值與賬面價值差額對凈利潤的影響存貨存貨 （1050-7501050-750）80%=24080%=240（萬）（萬）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （2400-14402400-1440）16= 6016= 60（萬）（萬）無形

11、資產(chǎn)無形資產(chǎn) （1200-8401200-840）8 = 458 = 45（萬）（萬）合計合計 345345萬萬調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤=900-345=555=900-345=555（萬）（萬）A A公司應(yīng)享有的份額公司應(yīng)享有的份額=555 =555 30%=166.530%=166.5（萬）（萬）（5 5）權(quán)益法評價）權(quán)益法評價 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： “長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶一般情況下能賬戶一般情況下能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益。夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益。 投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，不受股利分配政策的影響，體現(xiàn)

12、實質(zhì)重于形式的益，不受股利分配政策的影響，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則。原則。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：權(quán)益法重視雙方單位經(jīng)濟(jì)意義上的整體，權(quán)益法重視雙方單位經(jīng)濟(jì)意義上的整體，而忽視了相對獨(dú)立的法人實體。被投資單位的利潤或而忽視了相對獨(dú)立的法人實體。被投資單位的利潤或虧損不可能直接形成投資單位的利潤或虧損。虧損不可能直接形成投資單位的利潤或虧損。 投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入的時間不吻合，即投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入的時間不吻合，即投資收益的確認(rèn)在先，現(xiàn)金流入在后。投資收益的確認(rèn)在先，現(xiàn)金流入在后。三、將成本法調(diào)整為權(quán)益法三、將成本法調(diào)整為權(quán)益法第二節(jié)第二節(jié) 合并日后合并報表的編制合并日后合并報表的編制一、國際慣例一

13、、國際慣例 若母公司在年末既要提供個別報表，又要提供集若母公司在年末既要提供個別報表，又要提供集團(tuán)的合并報表，則應(yīng)選擇權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。團(tuán)的合并報表，則應(yīng)選擇權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。 如：英國、法國、德國、日本、澳大利亞、韓國、如：英國、法國、德國、日本、澳大利亞、韓國、香港等香港等 若只需提供集團(tuán)的合并報表，不需提供個別報表，若只需提供集團(tuán)的合并報表，不需提供個別報表，則既可選擇成本法，又可選擇權(quán)益法。則既可選擇成本法，又可選擇權(quán)益法。 如：美國、加拿大等如：美國、加拿大等 我國的會計準(zhǔn)則要求，母公司在年末既要提供個我國的會計準(zhǔn)則要求，母公司在年末既要提供個別報表，又要提供集團(tuán)的合并報

14、表，長期股權(quán)投資采別報表，又要提供集團(tuán)的合并報表，長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并報表時應(yīng)在權(quán)益法下進(jìn)行。用成本法核算，編制合并報表時應(yīng)在權(quán)益法下進(jìn)行。 二、合并日后合并報表的編制步驟二、合并日后合并報表的編制步驟 （一）將成本法調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）（一）將成本法調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） （二）抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益（二）抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益 （三）抵銷母公司的投資收益和子公司的凈利潤（三）抵銷母公司的投資收益和子公司的凈利潤 （四）抵銷內(nèi)部往來項目（四）抵銷內(nèi)部往來項目 （五）抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤（五）抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤三、購買法下

15、，合并日后合并報表的編制三、購買法下，合并日后合并報表的編制（一）子公司為全資子公司（一）子公司為全資子公司 首期合并報表的編制首期合并報表的編制 假設(shè)假設(shè)A A公司公司20082008年年1212月月3131日支付日支付605000605000元購入元購入B B公公司全部股份，合并時司全部股份，合并時B B公司所有者權(quán)益賬面價值公司所有者權(quán)益賬面價值468000468000元。其中股本元。其中股本240000240000、資本公積、資本公積6960069600、盈余公積、盈余公積154400154400、未分配利潤、未分配利潤40004000。B B公司資產(chǎn)、負(fù)債中除下列公司資產(chǎn)、負(fù)債中除下

16、列幾項外公允價值與賬面價值相等。幾項外公允價值與賬面價值相等。 項目項目 使用年限使用年限 評估增值評估增值 房屋房屋 尚可使用尚可使用3030年年 48 00048 000 機(jī)器機(jī)器 尚可使用尚可使用1515年年 30 00030 000 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 1010年攤銷年攤銷 6 0006 000 20092009年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤74 00074 000元，從中提取盈余元，從中提取盈余公積公積23 00023 000元，發(fā)放現(xiàn)金股利元，發(fā)放現(xiàn)金股利42 00042 000元，股利將于元，股利將于20102010年年1 1月支付。月支付。A A公司在公司在20092

17、009年末編制合并報表時編制的調(diào)整抵銷分錄：年末編制合并報表時編制的調(diào)整抵銷分錄：1.1.將成本法調(diào)整為權(quán)益法將成本法調(diào)整為權(quán)益法（1 1）調(diào)整評估增值）調(diào)整評估增值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7800078000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 60006000 貸：資本公積貸：資本公積 8400084000（2 2）攤銷評估增值，將其計入有關(guān)成本費(fèi)用）攤銷評估增值，將其計入有關(guān)成本費(fèi)用 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 28002800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14001400 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 36003600 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 600600（3 3）按權(quán)益法調(diào)整母公司的凈利潤）按權(quán)益法調(diào)整母公司的凈利潤

18、借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 698000698000 貸：投資收益貸：投資收益 698000698000（4 4）按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)母公司應(yīng)得的股利）按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)母公司應(yīng)得的股利 借：投資收益借：投資收益 4200042000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4200042000（3 3）與（）與（4 4）可合并為：）可合并為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 27 80027 800 貸：投資收益貸：投資收益 27 80027 800“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”在成本法下在成本法下=605000=605000在權(quán)益法下：在權(quán)益法下： 0808年年1212月月3131日日 60500

19、0605000 09 09年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤 74000-4200 74000-4200 09 09年分派現(xiàn)金股利年分派現(xiàn)金股利 4200042000“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”在權(quán)益法下在權(quán)益法下=632800=632800（調(diào)整完評估增值后（調(diào)整完評估增值后的凈利潤）的凈利潤）2.2.抵銷母公司對子公司的抵銷母公司對子公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”和子公司和子公司的所有者權(quán)益的所有者權(quán)益 借：股本借：股本 240000240000 資本公積資本公積 153600153600 盈余公積盈余公積 177400177400 未分配利潤未分配利潤 88008800 商譽(yù)商譽(yù) 53000

20、53000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 632800632800(69600+84000)(69600+84000)(154400+23000)(154400+23000)(13000-4200)(13000-4200)權(quán)益法權(quán)益法B B公司的公司的個別報表個別報表若形成負(fù)商譽(yù)若形成負(fù)商譽(yù)母公司對子公司的母公司對子公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”與子公司的所有者與子公司的所有者權(quán)益的抵銷分錄是：權(quán)益的抵銷分錄是： 借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入營業(yè)外收入3.3.抵銷母公司的投資收益和子公司實現(xiàn)的凈

21、利潤抵銷母公司的投資收益和子公司實現(xiàn)的凈利潤母公司母公司子公司子公司合合 并并應(yīng)該是應(yīng)該是收收 入入投資收益投資收益利利 潤潤10010050501501505050505015015050502002001501500 0150150抵銷分錄：抵銷分錄： 借：投資收益借：投資收益 貸：凈利潤貸：凈利潤期末未分配利潤期末未分配利潤 = =期初未分配利潤期初未分配利潤+ +凈利潤凈利潤- -提取盈余公積提取盈余公積- -分配股利分配股利凈利潤凈利潤 = =期末未分配利潤期末未分配利潤- -期初未分配利潤期初未分配利潤+ +提取盈余公積提取盈余公積+ +分配股利分配股利借：投資收益借：投資收益 貸

22、：凈利潤貸：凈利潤借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 投資收益投資收益 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 分配股利分配股利 年末未分配利潤年末未分配利潤3.3.抵銷子公司實現(xiàn)的凈利潤抵銷子公司實現(xiàn)的凈利潤 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 4000 4000 投資收益投資收益 6980069800 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2300023000 分配股利分配股利 4200042000 年末未分配利潤年末未分配利潤 880088004.4.抵銷子公司已宣告未發(fā)放的股利和母公司未收到抵銷子公司已宣告未發(fā)放的股利和母公司未收到的股利的股利 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 4200042000

23、 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 420004200074000-420074000-420013000-420013000-4200 連續(xù)各期合并報表的編制連續(xù)各期合并報表的編制 沿用上例，合并后第二年，假設(shè)沿用上例，合并后第二年，假設(shè)B B公司公司20102010年全年實現(xiàn)凈年全年實現(xiàn)凈利潤利潤82 00082 000元，從中提取盈余公積共計元，從中提取盈余公積共計27 00027 000元，分派現(xiàn)金股元，分派現(xiàn)金股利利47 00047 000元，股利將于元，股利將于20112011年年1 1月發(fā)放。月發(fā)放。A A公司在公司在20102010年末編制的調(diào)整抵銷分錄如下：年末編制的調(diào)整抵銷分錄如下

24、：1.1.將成本法調(diào)整成權(quán)益法將成本法調(diào)整成權(quán)益法（1 1）調(diào)整評估增值）調(diào)整評估增值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7800078000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 60006000 貸：資本公積貸：資本公積 8400084000（2 2）攤銷評估增值，將其計入有關(guān)成本費(fèi)用）攤銷評估增值，將其計入有關(guān)成本費(fèi)用 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 42004200 營業(yè)成本營業(yè)成本 28002800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14001400 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 72007200 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 12001200（3 3）調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的凈利潤和調(diào)整應(yīng)分得的股利）調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的凈利潤和調(diào)整應(yīng)分得的股利 借：長期

25、股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 5860058600 貸：投資收益貸：投資收益 3080030800 年初未分配利潤年初未分配利潤 2780027800對對0909年的追溯年的追溯調(diào)整調(diào)整（3600+6003600+600）對對0909年的追溯年的追溯調(diào)整調(diào)整（69800-420069800-4200）權(quán)益法下：權(quán)益法下： 08.12.31 60500008.12.31 605000 09 09年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤 74000-4200=6980074000-4200=69800 09 09年年B B公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利 4200042000 10 10年年B B公司實

26、現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤 82000-4200=7780082000-4200=77800 10 10年年B B公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利 47000470001010年年“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”在權(quán)益法下的賬面余額在權(quán)益法下的賬面余額 =605000+69800-42000+77800-47000=663600=605000+69800-42000+77800-47000=663600調(diào)整數(shù)為：調(diào)整數(shù)為：663600-605000=58600663600-605000=586000909年：年：27800278001010年：年：30800308002.2.抵銷母公司對子公司的抵銷母

27、公司對子公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”和子公司和子公司的所有者權(quán)益的所有者權(quán)益 借：股本借：股本 240000240000 資本公積資本公積 153600153600 盈余公積盈余公積 204400204400 未分配利潤未分配利潤 1260012600 商譽(yù)商譽(yù) 5300053000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 66360066360069600+84000154400+23000+27000(82000-4200)+8800-27000-47000權(quán)益法權(quán)益法3.3.抵銷母公司的投資收益和子公司實現(xiàn)的凈利潤抵銷母公司的投資收益和子公司實現(xiàn)的凈利潤 借：年初未分配利潤借：年初未分配

28、利潤 88008800 投資收益投資收益 7780077800 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2700027000 分配股利分配股利 4700047000 未分配利潤未分配利潤 12600126004.4.抵銷子公司宣告未發(fā)放的股利和母公司尚未收到的股利抵銷子公司宣告未發(fā)放的股利和母公司尚未收到的股利 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 4700047000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 47000470000909年年 13000-420013000-420082000-420082000-4200（二）子公司為非全資子公司（二）子公司為非全資子公司首期合并報表的編制首期合并報表的編制 假設(shè)假設(shè)P P

29、公司于公司于20072007年年1212月月3131日支付日支付872 100872 100元，購入元，購入S S公司公司80%80%的股份，合并時的股份，合并時S S公司所有者權(quán)益如下：股本公司所有者權(quán)益如下：股本400 000400 000元，資元，資本公積本公積130 000130 000元，盈余公積元，盈余公積105 000105 000元，未分配利潤元，未分配利潤334 000334 000元，元，共計共計969 000969 000元。元。 項目項目 使用年限使用年限 評估增值評估增值 機(jī)器機(jī)器 尚可使用尚可使用1515年年 48 00048 000 土地使用權(quán)土地使用權(quán) 不攤銷不

30、攤銷 6 2256 225 假設(shè)假設(shè)20082008年年S S公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤90 00090 000元，提取盈余公積元，提取盈余公積15 15 000000元，宣告分派現(xiàn)金股利元，宣告分派現(xiàn)金股利40 00040 000元，股利已于元，股利已于20082008年年1212月月3131日日前全部發(fā)放。前全部發(fā)放。P P公司在公司在20072007年年1212月月3131日編制的抵銷分錄如下：日編制的抵銷分錄如下：1.1.將成本法調(diào)整為權(quán)益法將成本法調(diào)整為權(quán)益法（1 1）調(diào)整評估增值）調(diào)整評估增值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4800048000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 62256225 貸

31、：資本公積貸：資本公積 5422554225（2 2）攤銷評估增值）攤銷評估增值 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 32003200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 32003200（3 3）將成本法調(diào)整為權(quán)益法）將成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 3744037440 貸：投資收益貸：投資收益 3744037440成本法下：成本法下：“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬面余額賬面余額=872100=872100權(quán)益法下：權(quán)益法下： 07.12.31 87210007.12.31 8721000808年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤 （90000-320090000-3200）80%=6944080%

32、=694400808年分配股利年分配股利 400004000080%=3200080%=32000“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬面余額賬面余額 =872100+69440-32000=909540=872100+69440-32000=909540應(yīng)調(diào)整差額：應(yīng)調(diào)整差額：909540-872100=37440909540-872100=374402.2.抵銷母公司對子公司的抵銷母公司對子公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”與子公司與子公司的所有者權(quán)益的所有者權(quán)益 借：股本借：股本 400000400000 資本公積資本公積 184225184225 盈余公積盈余公積 120000120000 未

33、分配利潤未分配利潤 365800365800 商譽(yù)商譽(yù) 53520 53520 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 909540909540 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 214005214005（130000+54225130000+54225）（369000-3200369000-3200）權(quán)益法權(quán)益法107002510700251070025107002520%20%（10500015000）若形成負(fù)商譽(yù)若形成負(fù)商譽(yù)母公司對子公司的母公司對子公司的“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”與子公司的所有者與子公司的所有者權(quán)益的抵銷分錄是：權(quán)益的抵銷分錄是： 借：股本借：股本 資本公

34、積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入3.3.抵銷母公司的投資收益和子公司實現(xiàn)的凈利潤抵銷母公司的投資收益和子公司實現(xiàn)的凈利潤 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 334000334000 投資收益投資收益 6944069440 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 1736017360 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 1500015000 分配股利分配股利 4000040000 未分配利潤未分配利潤 365800365800（90000-320090000-3200）80%80%（90000-3200900

35、00-3200）20%20%369000-3200369000-3200連續(xù)各期合并報表的編制連續(xù)各期合并報表的編制 沿用上例，假設(shè)沿用上例，假設(shè)S S公司公司20092009年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤105 000105 000元，提元，提取盈余公積取盈余公積20 00020 000元，并于元，并于20092009年年1212月月3 3日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利50 00050 000元，并于年底前發(fā)放完畢。元，并于年底前發(fā)放完畢。P P公司公司20092009年年1212月月3131日編制的抵銷分錄如下：日編制的抵銷分錄如下：1.1.將成本法調(diào)整為權(quán)益法將成本法調(diào)整為權(quán)益法（1 1）調(diào)整評估增值）調(diào)整評估增值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4800048000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 62256225 貸：資本公積貸：資本公積 5422554225（2 2）攤銷評估增值）攤銷評估增值 借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 32003200 營業(yè)成本營業(yè)成本 32003200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 64006400（3 3）將成本法調(diào)整為權(quán)益法）將成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7888078880 貸