第十章國際稅收

1、1跨國公司財務(wù)管理南昌商學(xué)院 財會系 杜麗 International Financial Management會計系 余莉會計系 余莉姚明應(yīng)該向中國還是美國納稅？姚明應(yīng)該向中國還是美國納稅？會計系 余莉會計系 余莉會計系 余莉分類原則分類原則稅收管轄權(quán)類型稅收管轄權(quán)類型屬地原則屬地原則收入來源地稅收管轄權(quán)收入來源地稅收管轄權(quán)屬人原則屬人原則居居民稅收管轄權(quán)民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)會計系 余莉?qū)嵤┑亩愂展茌牂?quán)的類型 實施該類型的國家 同時實行收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)同時實行收入來源地稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)僅實行地收入來源地稅收轄權(quán)目前絕大多數(shù)國家

2、都是這兩種管轄權(quán)同時并用少數(shù)國家如美國和墨西哥實行少數(shù)國家和地區(qū)如香港、烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞實行會計系 余莉目前各國一般都同時采用住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一，即可將其判定為本國的稅收居民，對其行使居民管轄權(quán)。會計系 余莉住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。通常是指一種事實，即某人在

3、某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。會計系 余莉如果一個人被締約國雙方同時認(rèn)定為本國居民，其居民身份應(yīng)當(dāng)按照如果一個人被締約國雙方同時認(rèn)定為本國居民，其居民身份應(yīng)當(dāng)按照“決勝法決勝法”的的下列順序確定：下列順序確定： 關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例： 20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并

4、表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。 （英國所得稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅法上的居民） 這位先生在英國連續(xù)居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，所以英國法院判定這位先生有居所而沒有住所。但是他卻符合居所的定義，“連續(xù)居住了較長時間但又不準(zhǔn)備長期居住”，所以英國法院判定他在英國有居所，由于英國實行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。同時，他雖然由加拿大國籍和護(hù)照，但加拿大在居民稅收管

5、轄權(quán)上實行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。 會計系 余莉主要有公司注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)和總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。目前，大多數(shù)國家都同時采用公司注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，但也有的國家只采用公司注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 注冊登記地或公司組建地模式注冊登記地和中心管理控制所在地相結(jié)合模式公司所在地和實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合模式英國及其英聯(lián)邦國家中國和日本德國、奧地利等歐洲大陸國家公司注冊登記地和總機構(gòu)所在相結(jié)合模式美國第一種，以實際管理機構(gòu)所在地為優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)，但要重視總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三種，不具體規(guī)定那個標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先，而是出現(xiàn)問題由雙方協(xié)商解決。 第二種，采用總機構(gòu)優(yōu)先標(biāo)準(zhǔn)。兩個當(dāng)各

6、國對因法人居民身份確定規(guī)則存在不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定該公司為實際管理機構(gòu)所在國的居民。 日本某公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間在我國港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。按照中國稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負(fù)有納稅義務(wù)，這樣，日本公司獲得的花生皮制板收入就無須向中國政府納稅。這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料，就地加工，就地出售，縮短了生產(chǎn)周期，避免承擔(dān)收入來源地納稅義務(wù)的典型例子。案例來源：案例來源：http:/ 余莉q有的國家以常設(shè)機構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)（例如我國），有的國家以交易地點為準(zhǔn)。q有的國家采用勞務(wù)提供

7、地標(biāo)準(zhǔn)（例如我國），有的國家則采用勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。會計系 余莉q有的國家以股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)所有人的居住地為標(biāo)準(zhǔn)判定來源地，有的國家則以股本金、貸款、特許權(quán)的使用地為標(biāo)準(zhǔn)判定來源地（例如我國）會計系 余莉 地域管轄權(quán)n根據(jù)屬地原則確立n對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán) 居民管轄權(quán)n根據(jù)屬人原則確立n對本國稅法中規(guī)定的居民的所得行使征稅權(quán) 公民管轄權(quán)n根據(jù)屬人原則確立n對擁有本國國籍的公民的所得行使征稅權(quán)會計系 余莉會計系 余莉（一）國際重復(fù)征稅的概念和類型（一）國際重復(fù)征稅的概念和類型（二）國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因（二）國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因會計系 余莉重復(fù)征稅即對同一課稅對

8、象課征兩次或兩次以上相同或類似的稅收。法律性重復(fù)征稅：不同征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：不同或同一征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權(quán)。主要發(fā)生在主要發(fā)生在公司公司總分支機構(gòu)之間總分支機構(gòu)之間主要發(fā)生在股東與公司、母公司與子公司之間主要發(fā)生在股東與公司、母公司與子公司之間會計系 余莉l兩個或兩個以上國家，在同一納稅期間對同一或不同納兩個或兩個以上國家，在同一納稅期間對同一或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。會計系 余莉第一，由于不同國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)；第二，由于居民

9、身份確定標(biāo)準(zhǔn)的不同；第三，由于收入來源地確定標(biāo)準(zhǔn)不同會計系 余莉甲國居民在乙國從事經(jīng)濟(jì)活動并在當(dāng)?shù)厝〉靡还P所得。甲國依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)征稅，乙國依據(jù)地域管轄權(quán)也有權(quán)征稅不同稅收管轄權(quán)的重疊甲國和乙國分別按注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民身份，若某法人在甲國注冊而在乙國設(shè)立管理機構(gòu)，則該法人同時成為甲乙兩國的法人居民，甲乙兩國均可對其進(jìn)行征稅同種稅收管轄權(quán)的重疊會計系 余莉 按屬地原則實行的收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先按屬人原則實行的居民或公民稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)讓步即：實行收入來源地稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)具有優(yōu)先征稅權(quán) 不僅由于收入來源地在確認(rèn)上比較容易，而且允許收入來源地國家首先享有

10、稅收也是一種客觀要求。不允許收入來源地首先對私人、企業(yè)課稅，那么在該地從事跨國經(jīng)營活動就會受到限制，甚至成為不可能，也就沒有跨國所得的產(chǎn)生會計系 余莉免稅法免稅法扣除法扣除法抵免法抵免法低稅法低稅法免免除除方方法法全額免稅全額免稅累進(jìn)免稅累進(jìn)免稅直接抵免直接抵免間接抵免間接抵免全額抵免全額抵免限額抵免限額抵免綜合抵免綜合抵免分國抵免分國抵免分項抵免分項抵免一層間接抵免一層間接抵免多層間接抵免多層間接抵免按抵免按抵免程度程度按抵免按抵免對象對象會計系 余莉 納稅人在居住國納稅時，從國外獲得的所得免予征稅，僅就其從本國境內(nèi)獲得的所得征稅?？梢詮氐酌獬貜?fù)征稅。 全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國

11、政府在對其居民的國內(nèi)所得征稅時，不考慮因?qū)馑妹舛惗鴮?dǎo)致適用稅率降低的問題，僅以國內(nèi)所得部分確定稅率。累進(jìn)免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府對其居民的國外所得要并入國內(nèi)所得適用稅率，但在計算應(yīng)納稅額時僅以國內(nèi)所得為稅基。q例如阿根廷、巴拿馬、海底、委內(nèi)瑞拉、香港等該法的指導(dǎo)原則是：承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)獨占會計系 余莉全額免稅法公式：應(yīng)向居住國繳納的所得稅額=(國內(nèi)應(yīng)稅所得額本國稅率) 累進(jìn)免稅法公式：應(yīng)向居住國繳納的所得稅額=(國內(nèi)外應(yīng)稅所得額本國稅率)國內(nèi)應(yīng)稅所得額國內(nèi)外應(yīng)稅所得額會計系 余莉假定A國一居民公司在某納稅年度中總所得2000萬元，其中來自居住國A國的所得1000萬元，來自

12、來源國B國的所得為1000萬元。假定A國實行超額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得200萬以下的部分的稅率為10%，200萬-300萬的稅率為20%，300萬-500萬的稅率為30%，500萬元1000萬元的適用稅率為40%，1000萬元以上的適用稅率為50%；來源國B國實行30%的比例稅率。現(xiàn)計算該公司應(yīng)向A國繳納多少稅款 會計系 余莉全額免稅法國對來自B國的1000萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得1000萬元按適用稅率征稅。 A國應(yīng)征所得稅額國內(nèi)所得適用稅率20010100202003050040300(萬元)會計系 余莉累進(jìn)免稅法A國根據(jù)該公司的總所得1000萬元，找出其適用稅率是40%，然后用40

13、%的稅率乘以國內(nèi)所得1000萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。A國應(yīng)征所得稅額100040%400(萬元) %402000%501000%4050030%20020%10010%200國內(nèi)國外全部應(yīng)稅所得適用稅率國內(nèi)國外全部應(yīng)稅所得國內(nèi)國外全部應(yīng)稅所得全額征稅時應(yīng)納稅額適用稅率會計系 余莉一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許納稅人在居住國納稅時把外國所得已納的外國稅收視同費用在總收入中扣除，以其余額計算應(yīng)納稅額。 會計系 余莉假定A國一居民公司在某納稅年度取得總所得1000萬元，其中來自于A國(居住國)的所得700萬元，來自于B國(非居住國)的所得300萬元；A國公司所得稅稅率為40%，B

14、國公司所得稅稅率為30%。如A國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。 A國公司繳納的B國稅款(30030%) A國公司來源于B國的應(yīng)稅所得(30090)A國公司來源于本國的應(yīng)稅所得A國公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(700十210) A國公司在本國應(yīng)納稅款(91040%) A國公司實際共繳納稅款(90+364)90萬元210萬元700萬元910萬元364萬元454萬元減輕但不能免除重復(fù)征稅 會計系 余莉居住國根據(jù)居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計算應(yīng)納稅額，但允許納稅人已在來源國繳納的全部或部分稅款根據(jù)一定條件從應(yīng)納稅額中扣除。 該法的指導(dǎo)原則是：既承認(rèn)收入來源管轄權(quán)，又承認(rèn)居民管轄權(quán)，而承認(rèn)收入來源管

15、轄權(quán)的優(yōu)先地位。會計系 余莉（1）直接抵免（2）間接抵免（3）稅收饒讓抵免會計系 余莉1.直接抵免及其適用范圍 2.全額抵免與限額抵免會計系 余莉直接抵免：居住國對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國所得稅款。適用范圍：直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人的外國稅收抵免，包括：總、分公司預(yù)提所得稅同一跨國自然人的國外個人所得稅會計系 余莉抵免法 限額抵免法 全額抵免法 納稅人從境外獲得的所得，已在境外按照境外稅收管轄權(quán)的稅法計算交納的所得稅稅額，可以在納稅人應(yīng)納稅額中抵扣，但可抵扣的數(shù)額不能超過按照本國稅法計算的應(yīng)納稅額 納稅人從境外獲得的所得，已在境外按照境外稅收管

16、轄權(quán)的稅法計算交納的所得稅稅額，可以在納稅人應(yīng)納稅額中全額抵扣 會計系 余莉 來源于各國的來源于各國的 各國公司所得稅各國公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國（本國）甲國（本國） 80 30% 80 30%乙國乙國 20 35% 20 35%要求：分別計算在甲國實行要求：分別計算在甲國實行全額抵免全額抵免和和限額抵免限額抵免條件下，條件下，A A公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（公司應(yīng)向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。會計系 余莉解：解：（1 1）全額抵免法全額抵免法：X X（80+2080+20）30%30%202035%35%2323（萬元）萬元）已納

17、國外所得稅額已納國外所得稅額（2 2）限額抵免法：）限額抵免法：A A公司向乙國已納所得稅額公司向乙國已納所得稅額= =202035%35%7 7 （萬元）萬元）甲國可以抵免的限額甲國可以抵免的限額= =（80+2080+20）30% 30% =6 =6（萬元）（萬元）比較與的結(jié)果，抵免額應(yīng)為比較與的結(jié)果，抵免額應(yīng)為6 6萬元：萬元： X X（80+2080+20）30%30%6 6 2424（萬元）（萬元）202080+2080+20請比較：請比較：（3 3）免稅法：免稅法：X X808030%30%2424（萬元）萬元）（4 4）沒有任何免除：沒有任何免除：X X（80+2080+20）3

18、0%30%3030（萬元）萬元）可以抵免的國外所得稅額可以抵免的國外所得稅額抵免限額抵免限額會計系 余莉間接抵免：母公司的所在國政府，允許母公司用其子公司已繳納外國所得稅中應(yīng)由母公司分得的股息所承擔(dān)的那部分稅額，來沖抵母公司應(yīng)納稅額適用范圍：適用于跨國母、子公司之間的稅收抵免其目的在于：免除經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅會計系 余莉甲國甲國母公司母公司A A乙國乙國子公司子公司B投資投資 應(yīng)稅利潤應(yīng)稅利潤B：公司所得稅公司所得稅 稅后利潤稅后利潤A 股息：預(yù)提所得稅股息：預(yù)提所得稅A股息股息：公司所得稅公司所得稅股息股息會計系 余莉計算公式：母公司應(yīng)納稅額=（母公司本國所得+母公司來自子公司的還原所得）*

19、母公司所在國稅率-用間接抵免法所計算的稅額間接抵免的條件：我國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，凡采用間接抵免的，都規(guī)定中國居民公司擁有支付股息公司股份不少于10%，才能享受間接抵免。對來源于第二層、第三層下屬外國公司所得的已納所得稅可否抵免未做規(guī)定。會計系 余莉舉例說明：例：本國居民公司拓?fù)?，取得稅前所?00萬元，同年還收到其某外國子公司股息35萬元。該子公司該年稅前所得100萬元，已按外國30%所得稅率向外國繳納公司稅30萬元。設(shè)本國公司稅稅率40%，拓?fù)鋺?yīng)納本國公司稅是多少？會計系 余莉拓?fù)渫鈬茫?5/(1-30%)=50拓?fù)鋺?yīng)納外國公司稅：50-35=15抵免限額(外國所得應(yīng)納本國所得稅)

20、 ：50*40%=20允許抵免額：min20,15=15拓?fù)鋺?yīng)納本國所得稅：（200+50）*40%-15=85會計系 余莉稅收饒讓：指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅收。稅收饒讓是居住國對本國從事國際經(jīng)濟(jì)活動的居民的一種稅收優(yōu)惠措施。 稅收饒讓一般在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間進(jìn)行。 這對發(fā)展中國家吸引外資有重要意義會計系 余莉稅收饒讓是抵免法的一種特殊形式。允許本國居民把在收入來源國得到的特殊稅收優(yōu)惠作為已交稅款看待，可以從依本國所得稅稅率計算的應(yīng)交稅款中予以扣除，這是饒讓抵免法與一般抵免法的基本區(qū)別若無稅收繞讓

21、規(guī)定，發(fā)展中國家對外國投資者減免的稅收還由投資者母國補征，因此發(fā)展中國家對外國投資者的優(yōu)惠措施無法惠及投資者會計系 余莉居住國甲國的某公司A有一分公司B，B在乙國投資，獲利100萬美元。甲國所得稅率40%，乙國所得稅率30%，乙國給外國投資者稅收優(yōu)惠，將所得稅率降到10%。甲國實行稅收饒讓時1、B在乙國繳稅 10萬美元2、被視作繳稅 30萬美元3、抵免前在甲國應(yīng)繳稅 40萬美元4、在甲國應(yīng)該補交 40萬美元會計系 余莉本國公司拓?fù)溆幸煌鈬庸?。拓?fù)淙〉脕碓从诒緡惽八?00萬元和外國稅前所得250萬元，本國和外國稅率分別為35%和30%。但拓?fù)湎硎芡鈬愂諟p半優(yōu)惠。試計算以下條件下拓?fù)淙蛩脩?yīng)納本國公司稅多少？會計系 余莉本國不允許稅收饒讓已納外國所得稅：250*30%*50%=37.5抵免限額(外國所得應(yīng)納本國所得稅)：250*35%=87.5允許抵免額：min37.5,87.5=37.5全球所得應(yīng)納本國稅