項目八資源稅PPT課件

1、資源類稅概述 概述：對從事資源開發(fā)和占用的單位和個人征收的一類稅。 特點：主要依據(jù)級差收入設計稅率、稅額小、稅負容易轉(zhuǎn)嫁 包括：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 間接稅 共享稅（海洋和石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府）第1頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務 概念：對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 特點：范圍有限、納稅環(huán)節(jié)一次性、從量計稅或從價計稅、價內(nèi)稅 立法原則：普遍征收、級差調(diào)節(jié) 作用：調(diào)節(jié)級差收入，保證企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下公平競爭概述銷售或自用時第2頁/共25頁 1、原油 開采的天然原油，不包括人造

2、石油。 2、天然氣 指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 3、煤炭 原煤，不含洗煤、選煤及其他煤炭制品。 4、其他非金屬礦原礦 5、黑色金屬礦原礦 鐵礦石、錳礦石和鉻礦石 6、有色金屬礦原礦 固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽） 7、鹽 液體鹽（鹵水）征稅對象任務一 資源稅納稅實務第3頁/共25頁【單選】下列各項中不屬于資源稅征稅范圍的是（ ） A 天然氣 B 地下水 C 原油 D 液體鹽答案：BHE 大理石F 鋁礦石G 海鹽原鹽H 煤礦生產(chǎn)的天然氣第4頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務 在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人 。特殊規(guī)

3、定 1.外商投資企業(yè)及外國企業(yè)屬于資源稅的納稅人； 2.中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)，自2011年11月開始繳納資源稅； 3.收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人?？劾U義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納 納稅人第5頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務 從量定額或從價定率，幅度差別很大 對稅法未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省級人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標準，在浮動30%幅度內(nèi)核定稅率第6頁/共25頁煤化度較高，結焦性好 第7頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務 （一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。 （二）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外

4、事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。 （三）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。 1. 對獨立礦山應納的鐵礦石資源稅減征40%. 2. 對有色金屬礦的資源稅減征30%.稅收優(yōu)惠按60%按70%第8頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務 從價定率征收：（原油、天然氣）應納稅額銷售額比例稅率 從量定額征收：應納稅額課稅數(shù)量適用的單位稅額應納稅額的計算開采或生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，分別核算；未分別核算的，從高適用稅額第9頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務 1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取

5、的增值稅銷項稅額。 不包括：同時符合兩項條件的代墊運費； 同時符合三項條件的代為收取政府性基金、行政事業(yè)性收費 計稅依據(jù)的確定 銷售額與增值稅一致第10頁/共25頁銷售額明顯偏低且無正當理由、有視同銷售應稅銷售額明顯偏低且無正當理由、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的產(chǎn)品行為而無銷售額的 2.特殊規(guī)定：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定 按組成計稅價格確定銷售額 組成計稅價格=成本（1成本利潤率）資源稅稅額 =成本（1成本利潤率）（1稅率） 視同銷售情況第11頁/共25頁計稅依據(jù)的確定 銷售數(shù)量任務一 資源稅納稅實務1.基本規(guī)定：納稅

6、人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。2.特殊情形：納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售量或自用量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的課稅數(shù)量。第12頁/共25頁（1）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油課稅。（2）煤炭。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。（3）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。（4）以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅

7、，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準予在其應納固體鹽稅額中抵扣。 計稅依據(jù)的確定 銷售數(shù)量任務一 資源稅納稅實務第13頁/共25頁自采 自產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品用于其他方面不納稅按視同銷售納稅應納稅額的計算自產(chǎn)自用情況視同銷售額？自用數(shù)量？第14頁/共25頁應納稅額的計算代扣代繳情況適用范圍：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品 代扣代繳稅額收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額 按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額 收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額 按收購地主管稅務機關核定的單位稅額 第15頁/共25頁【計算】 某企業(yè)

8、2011年3月開采鋁土礦石500噸，銷售400噸。已知適用單位稅額為每噸14元，該企業(yè)應繳納資源稅（ ）元 400*14=5600 按實際銷售數(shù)量第16頁/共25頁 例：某鹽廠2011年3月份以自產(chǎn)液體鹽4萬噸和外購液體鹽2萬噸（已按5元/噸繳納資源稅）加工固體鹽2萬噸，當月全部對外銷售，取得銷售收入1000萬元。固體鹽單位稅額為每噸30元，計算該鹽場3月份應繳納資源稅。 應納稅額=2*30-2*5=50（萬元）第17頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務（一）納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。 （二）納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅產(chǎn)品

9、的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。 （三）納稅人采取除分期收款和預收貨款以外的其他結算方式銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當天。 （四）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。 （五）扣繳義務人代扣代繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天。 納稅義務發(fā)生時間第18頁/共25頁任務一 資源稅納稅實務（一）1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。 （二）以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅； 以1日、3日、5日、10日或者15日

10、為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。 納稅期限第19頁/共25頁納稅地點任務一 資源稅納稅實務（一）應當向應稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納。 （二）納稅人在本省范圍內(nèi)開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級稅務機關確定（三）納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。（四）扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。 第20頁/共25頁 根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列表述正確的是（ ） A 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的的單位，為資源稅的扣繳義務人 B 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅 C 扣繳義務人代扣代繳稅款的，資源稅的納稅義務發(fā)生時間為支付首