會計第7章金融資產(chǎn)核算20101002

1、7 7金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述7.17.1金融資產(chǎn)定義金融資產(chǎn)定義 指企業(yè)持有的現(xiàn)金，或者能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的金融工具。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)7.27.2金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資7.27.2.17.2.1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以分為：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要指

2、企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如股票、債券、基金。不作為有效套期保值套期保值工具工具(即規(guī)避風(fēng)險的工具)的衍生工具衍生工具也可以作為交易性金融資產(chǎn)或金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等做出的指令7.2.1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的的金融資產(chǎn)的會計處理會計處理(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計量計量在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)按照公允價值

3、進行計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括券商溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)取得企業(yè)取得該類該類金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（已宣告但尚已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或或應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息息），應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為

4、應(yīng)收項目，不計入初始確認(rèn)金額。在持有期，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入初始確認(rèn)金額。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益該類資產(chǎn)取得、持有期間獲利即資產(chǎn)負債表日公允價值變動的賬務(wù)處該類資產(chǎn)取得、持有期間獲利即資產(chǎn)負債表日公允價值變動的賬務(wù)處理理（P124-125P124-125，例，例7-1 7-1 ）（2）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的融資產(chǎn)的處置處置（P124-125P124-125，例，例7-17-1）將處置時該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公

5、允價值變動損益。具體處理方法是： 借：銀行存款（按照實際收到的金額） 投資收益（虧損額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（按該金融資產(chǎn)的賬面余額） 投資收益（盈利額） 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目7.3 7.3 持有至到期投資持有至到期投資7.3.17.3.1持有至到期投資持有至到期投資定義定義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。7.3.27.3.2持有至到期投資持有至到期投資特點特點根據(jù)合同約定，具有固定的到期日以及固定的或可確定的金額企業(yè)有明確意圖將該金融資

6、產(chǎn)持有至到期企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期7.3.3 7.3.3 持有至到期投資的持有至到期投資的會計處理會計處理7.3.3.17.3.3.1持有至到期投資的初始計量持有至到期投資的初始計量（1）持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費用包括購買過程中支付給券商等中介機構(gòu)的傭金、手續(xù)費、稅金等相關(guān)稅費。（2）賬務(wù)處理借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整（溢價） 應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整（折價）7.3.3.27.3.3.2持有至到期投資的持有至到期投資的后續(xù)計量后續(xù)計量（1）溢價或折價的攤銷與攤余成本的

7、確定溢價或折價的攤銷與攤余成本的確定投資的溢價投資的溢價是投資人為了以后獲得高于市場利率的利息而在購買時必須預(yù)先付出的代價投資的折價投資的折價則是投資人為了以后彌補低于市場利率的利息而在購買時必須預(yù)先獲得的補償。本期溢價或折價的攤銷額本期溢價或折價的攤銷額：實際收益與名義收益之間的差額各期的實際收益=各期投資占用額（攤余成本）實際利率（收益率）各期的名義收益=持有至到期投資面值票面利率（收益率）持有至到期投資占用資金在第一期是實際支付的全部價款(不包括已到期利息)，即初始確認(rèn)的金額；以后各期隨著溢價或折價的攤銷而變動；各期攤銷額之和等于攤銷總額；在投資到期時，等于投資的面值。攤余成本攤余成本是

8、指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果（2 2）持有）持有至到期投資至到期投資賬務(wù)處理賬務(wù)處理P126P126128128，例，例7 72 27.3.3.37.3.3.3持有至到期投資持有至到期投資處置處置 出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（P126128，例72）7.4.17.4.1貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項概述 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍

9、生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：(1)準(zhǔn)備立即出售或近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。(2)初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。(3)初始確認(rèn)時被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。(4)因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。7.4.27.4.2貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款和應(yīng)收款項的會計處理7.4.2.17.4.2.1貸款的主要賬務(wù)處理貸款的主要賬務(wù)處理(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初

10、始確認(rèn)金額 借:貸款(本金) 貸:吸收存款(按實際支付金額) 按其差額，借記或貸記“貸款(利息調(diào)整)”。(2)資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入（按貸款的攤余成本實際利率） 按其差額，借記或貸記“貸款(利息調(diào)整)”。 (3)收回貸款時 借 ：吸收存款（按客戶歸還的金額） 貸：應(yīng)收利息（按收回的應(yīng)收利息金額 貸款(本金)（按歸還的貸款本金 利息收入（按其差額）7.4.2.27.4.2.2應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按確認(rèn)的營

11、業(yè)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(2)收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款7.4.2.3. 7.4.2.3. 應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理(1)(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到開出、承兌的商業(yè)匯票企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按確認(rèn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(2)(2)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期借：銀行存款（按實際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）(3)(3)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資借

12、：原材料或庫存商品（按應(yīng)計入取得物資成本的金額 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額） 如果有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目 涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。(4)(4) 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額) 財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額） 票據(jù)的貼現(xiàn)價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期價值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)利息票據(jù)面值利率利息期間（票據(jù)期限）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息是銀行根據(jù)貼現(xiàn)利率與貼現(xiàn)期限的長短從票據(jù)到期價值中扣除的利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日7.5

13、7.5.17.5.1可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的其他非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其特點有以下兩個方面：可供出售金融資產(chǎn)反映了企業(yè)的管理意圖可供出售金融資產(chǎn)反映了企業(yè)的管理意圖 基于特定的風(fēng)險管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等可供出售金融資產(chǎn)的歸類是倒擠的結(jié)果可供出售金融資產(chǎn)的歸類是倒擠的結(jié)果 在通常情況下，對于一項金融資產(chǎn)，企業(yè)沒有劃分為

14、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，就必然要劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。7.5.27.5.2可供出售金融資產(chǎn)的計量可供出售金融資產(chǎn)的計量7.5.2.17.5.2.1可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)的初始計量(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對可供出售金融資產(chǎn)進行初始計量，為取得該金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用作為初始入賬金額。(2)企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)時，支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。(3)帳務(wù)處理為： 借：可供出售的金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的

15、現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金利息） 貸：銀行存款等7.5.2.2 7.5.2.2 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量(1) 資產(chǎn)負債表日計算利息資產(chǎn)負債表日計算利息分期付息，一次還本的債券 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（債券攤余成本實際利率） 按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整” 一次還本付息的債券借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（期末付息按票面利率計算的利息） 貸：投資收益 按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”(2) 資產(chǎn)負債表日公允價值變動資產(chǎn)負債表日公允價值變動公允價值上升公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值下降公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(3)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積 投資收益套期保值套期保值（hedge ）是指投資者通過買進或賣出股指期貨合約以補償因現(xiàn)貨市場投資失誤而帶來的實際損失的一種交易行為. 套期保值套期保值是指期貨投資企業(yè)在買進或賣出現(xiàn)貨商品的同時在期貨市場上賣出或買進同等數(shù)量商品的期貨合約從而將現(xiàn)貨市場的價格風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去的一種交易行為。 衍生工具衍生工具（derivatives）是指在傳統(tǒng)金融工具(貨