中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章存貨

1、第第3 3章章 存存 貨貨 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院李日昱教授李日昱教授目錄目錄 第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量 第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供

2、勞務(wù)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。 存貨的特征存貨的特征1. 存貨是一種具有物質(zhì)形態(tài)的存貨是一種具有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)。2. 存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性較大的流動(dòng)性。3. 存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被銷售或好被銷售或好用為目的用為目的而取得。而取得。4. 存貨屬于存貨屬于非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可，存在價(jià)值減損的可能性。能性。二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量該存貨的

3、成本能夠可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨 代銷商品 售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售 購貨約定是否存貨？是否存貨？三、存貨的分類三、存貨的分類存貨的分類存貨的分類存貨按經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途分類原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 存貨按存放地點(diǎn)存放地點(diǎn)的分類在庫存貨在庫存貨在途存貨在途存貨在制存貨在制存貨在售存貨在售存貨存貨按取得方式取得方式的分類外購存貨外購存貨自制存貨自制存貨委托加工存貨委托加工存貨投資者投入的存貨投資者投入的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨 債務(wù)重組取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨盤

4、盈的存貨盤盈的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨得的存貨第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量，實(shí)質(zhì)企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。l存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 l存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確認(rèn)，作為存貨入賬的依據(jù)。一、外購存貨一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本，是指從采購?fù)赓彺尕浀某杀臼侵覆少彸杀?，是指從采購到入庫之前所發(fā)生的全部支出。一般包括：到入庫之前所發(fā)生的全部支出。一般包括：購買價(jià)款購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用其他可

5、歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用不包括可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入存貨采購成本先歸集，后分?jǐn)俵對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)成本l對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（一）存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成（一）存貨驗(yàn)收入庫和貨款結(jié)算同時(shí)完成 即款付貨到時(shí)：即款付貨到時(shí)：借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：原材料等借：原材料等 貸：在途物資貸：在途物資（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中即（二

6、）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中即款付貨未到時(shí)：款付貨未到時(shí)：u月末先按暫估價(jià)入庫月末先按暫估價(jià)入庫 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 u下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算（三）存貨已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：即貨到款未付：（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付貨款時(shí)預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款驗(yàn)收入庫時(shí)驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付

7、賬款不足時(shí)：預(yù)付賬款不足時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款供貨方退回多付貨款時(shí)供貨方退回多付貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨 如果賒購有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法。我國現(xiàn)金折扣使用并不普遍，采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（六）外

8、購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理（六）外購存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償款，不計(jì)入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨損毀先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠償后的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上列短缺存貨設(shè)計(jì)增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。上列短缺存貨設(shè)計(jì)增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈(zèng)取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換

9、取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨后面講第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法均指實(shí)際成本法均指實(shí)際成本法我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 為為什什么？么？日期收入發(fā)出庫存數(shù)量單價(jià)總額數(shù)量單價(jià)總額數(shù)量單價(jià)總額5月1日2001020008日60095570080012日40040016日300105315070027日20050031日240260合計(jì)900885084026

10、0三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理 （一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 委托加工物資委托加工物資 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料（二）出售的庫存商品或原材料（二）出售的庫存商品或原材料1.企業(yè)對(duì)外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。l 按其收入按其收入借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）出售的庫存商品或原材料（

11、二）出售的庫存商品或原材料2.企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。l 按其收入按其收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料1.在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增

12、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料u 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)付賬款？應(yīng)付賬款？ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

13、稅額）u 同時(shí)，按照庫存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 原材料原材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體的用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費(fèi)用 銷售部門隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的銷售費(fèi)用隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費(fèi)用管理部門自用管理費(fèi)用建造承包商在建工程用工程

14、施工按賬面價(jià)值賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法五五攤銷法分次攤銷法分次攤銷法特點(diǎn)？特點(diǎn)？使用范圍？使用范圍？（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法其特點(diǎn)是什么？其特點(diǎn)是什么？（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序1 1制定存貨的計(jì)劃成本目錄制定存貨的計(jì)劃成本目錄 2.2.設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目科目 3 3設(shè)置設(shè)置“材料采購材料采購”科目科目 4 4存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

15、 材料成本差異材料成本差異 借方登記：借方登記： 超支差異超支差異 貸方登記：貸方登記： 發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惏l(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町?節(jié)約差異節(jié)約差異 紅字節(jié)約紅字節(jié)約藍(lán)字超支藍(lán)字超支貸方余額：貸方余額：節(jié)約差異節(jié)約差異借方余額：借方余額：超支差異超支差異 余額由余額由誰承擔(dān)？誰承擔(dān)？材料采購材料采購 借方登記：借方登記： 購入存貨的購入存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本 貸方登記：貸方登記： 入庫存貨的計(jì)劃成本入庫存貨的計(jì)劃成本 轉(zhuǎn)出采購轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：借方余額：在途存貨的實(shí)際成本在途存貨的實(shí)際成本賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：付款時(shí)：付款時(shí)：借：材料采購借：材

16、料采購 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等 （二）存貨的取得及成本差異的形成（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購的存貨外購的存貨借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 入庫時(shí)：入庫時(shí)：借：材料采購借：材料采購 貸：材料成本差異（節(jié)約差）貸：材料成本差異（節(jié)約差） 轉(zhuǎn)入庫差異：轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）或借：材料成本差異（超支差） 貸：材料采購貸：材料采購 入庫與轉(zhuǎn)差入庫與轉(zhuǎn)差異同時(shí)是何異同時(shí)是何業(yè)務(wù)？否則業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？是何業(yè)務(wù)？在會(huì)計(jì)實(shí)

17、務(wù)中，為了簡(jiǎn)化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時(shí)收到存貨時(shí)，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時(shí)，再將本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫的存貨，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異2.其他方式取得的存貨 企業(yè)通過外購方式以外的其他方式取得存貨，不需要通過材料采購科目確定存貨成本差異。借：原材料等借：原材料等 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 委托加工物資委托加工物資 材料成本差異材料成本差異按實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，也可在借方（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)偅ㄈ┐尕浀陌l(fā)出及成本差異的分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)倢?duì)象差

18、異分?jǐn)倢?duì)象發(fā)出存貨發(fā)出存貨庫存存貨庫存存貨差異分?jǐn)偡椒ú町惙謹(jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率計(jì)算差異率本月差異率本月差異率上月差異率上月差異率 差差異率異率解決解決什么？什么？賬賬務(wù)務(wù)處理模式：處理模式：按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：按計(jì)劃成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 100 000 100 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 150 000 150 000 分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15001500分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支

19、差異：分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 15001500（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)1.1.可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù) 2.2.有利于考核采購部門的工作業(yè)績(jī)有利于考核采購部門的工作業(yè)績(jī) 為什么？二、存貨估價(jià)法二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方

20、法一種方法計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：毛利率毛利率= =銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額100%100%銷售凈額銷售凈額= =商品銷售收入商品銷售收入- -銷售退回與折讓銷售退回與折讓銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售成本= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本期購貨成 本本- -本期銷售成本本期銷售成本計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本銷售成本 = =銷售凈額銷售凈額（1-1-毛利率）毛利率）隨堂隨堂計(jì)算：計(jì)算： 某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本1460001

21、46000元，本期元，本期購貨成本購貨成本850000850000元，銷貨收入元，銷貨收入12000001200000元，銷元，銷售退回與折讓合計(jì)售退回與折讓合計(jì)1000010000元，上季度該類商品元，上季度該類商品毛利率為毛利率為25%25%。如采用毛利率法，本月已銷存。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？貨和月末存貨的成本為多少？本月銷售凈額本月銷售凈額=1 200 000-10 000=1 190 000=1 200 000-10 000=1 190 000（元）（元） 銷售毛利銷售毛利=1190000 =1190000 25%=297 500 25%=297 500（

22、元）（元） 銷售成本銷售成本= 1190000- 297 500=892 500= 1190000- 297 500=892 500（元）（元） 或或= 1190000 = 1190000 （1-1-毛利率）毛利率） = 1190000= 1190000 （1-25%1-25%） =892 500=892 500（元）（元） 月末存貨成本月末存貨成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元）（二）零售價(jià)法（二）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一

23、種方法。期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：基本內(nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。計(jì)算成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。（期初存貨成本（期初存貨成本+ +本期購貨成本）本期購貨成本）（期初存貨期初存貨售價(jià)售價(jià)+ +本期購貨售價(jià)）本期購貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式為：

24、計(jì)算期末存貨成本，公式為： 期末存貨售價(jià)總額期末存貨售價(jià)總額成本率成本率 計(jì)算本期銷售成本，公式為：計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -期末存貨成本期末存貨成本隨堂隨堂計(jì)算：計(jì)算：某商店某商店20072007年年3 3月份的期初存貨成本月份的期初存貨成本100000100000元，售價(jià)總額元，售價(jià)總額125000125000元；本期元；本期購貨成本購貨成本450000450000元，售價(jià)總額元，售價(jià)總額675000675000元；本期銷售收入元；本期銷售收入640000640000元。元。n成本率成本率= =（100000+4500001000

25、00+450000）（125000+675000125000+675000） 100%=68.75% 100%=68.75%n期末存貨售價(jià)期末存貨售價(jià)= 125000+ 675000- 640000= 125000+ 675000- 640000n =160 000 =160 000（元）（元）n期末存貨成本期末存貨成本= 160000= 160000 68.75%=110000 68.75%=110000（元）（元）n本期銷貨成本本期銷貨成本= 100000+450000- 110000= 100000+450000- 110000n =440 000 =440 000（元）（元）一、成本與

26、可變現(xiàn)凈值孰低法的含義一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。計(jì)量的一種方法。 成本成本指期末存貨的實(shí)際成本指期末存貨的實(shí)際成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 體現(xiàn)謹(jǐn)慎？體現(xiàn)謹(jǐn)慎？第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量（一）

27、確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1 1應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.2.應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮持有存貨的目的 3.3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 （二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定（二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定商品或產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)的確定1. 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量

28、基礎(chǔ)。價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。2. 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。3. 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實(shí)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實(shí)際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)?，F(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。4. 沒有銷售合同或者勞務(wù)

29、合同約定的存貨（不包括用于出售的原材沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷料、半成品等存貨），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。5. 用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。市場(chǎng)銷售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。材料存貨的期末計(jì)量材料存貨的期末計(jì)量（一）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較（一）對(duì)用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)材

30、料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。凈值。（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情的期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。計(jì)量。 甲材料甲材料 賬面成本為賬面成本為500000元元市場(chǎng)購買價(jià)格市場(chǎng)購買價(jià)格460000元元 A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為900000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為92

31、0000元元 表明用甲材料生產(chǎn)的表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價(jià)值產(chǎn)品并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2 2如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。值計(jì)量。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250000元元市場(chǎng)購買價(jià)格市場(chǎng)購買價(jià)格220000元元 由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的由于乙材料市場(chǎng)價(jià)

32、格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為元降為590000元。將乙材料加工成元。將乙材料加工成B產(chǎn)產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為銷售費(fèi)用及稅金為30000元。元。 乙材料乙材料 賬面成本為賬面成本為250000元元市場(chǎng)購買價(jià)格市場(chǎng)購買價(jià)格220000元元 B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為600000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為560000元元 250000+350000 250000+350000 590000-30000 590000-30000

33、 乙材料的可變現(xiàn)凈值：乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000210000元（元（590000-350000-30000590000-350000-30000）即乙材料按其即乙材料按其210000210000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。貨項(xiàng)目。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)（一）存貨減值的判斷依據(jù)1該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；無回升的希望；2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；價(jià)格；4因企業(yè)所提

34、供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；5其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回按單項(xiàng)提，特殊情況例外。按單項(xiàng)提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理成本低

35、于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值低于成本每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。項(xiàng)目項(xiàng)目數(shù)量數(shù)量成本成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)單項(xiàng)比較法比較法分類分類比較法比較法總額總額比較法比較法單價(jià)單價(jià)總額總額單價(jià)單價(jià)總額總額甲類存貨甲類存貨AB小計(jì)小計(jì)乙類存貨乙類存貨CD小計(jì)小計(jì)總計(jì)總計(jì)提取時(shí)：提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減

36、值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如何？影響如何？舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料資料1 1：假定：假定A A公司公司20205 5年年1212月月3131日庫存日庫存W W型型機(jī)器機(jī)器1212臺(tái)，成本（不含增值稅）為臺(tái)，成本（不含增值稅）為372372萬元，萬元，單位成本為單位成本為3131萬元。萬元。 20205 5年年1111月月1 1日與日與B B公司簽訂的銷公司簽訂的銷售合同約定，售合同約定，20206 6年年1 1月月2020日，日，A A公司應(yīng)按每公

37、司應(yīng)按每臺(tái)臺(tái)3030萬元的價(jià)格（不含增值稅）向萬元的價(jià)格（不含增值稅）向B B公司提供公司提供W W型機(jī)器型機(jī)器1212臺(tái)。臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料資料2 2：A A公司銷售部門提供的資料表明，公司銷售部門提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶向長(zhǎng)期客戶BB公司銷售的公司銷售的W W型機(jī)器的平型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.120.12萬元萬元/ /臺(tái)；向其臺(tái)；向其他客戶銷售他客戶銷售W W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為用為0.10.1萬元萬元/ /臺(tái)。臺(tái)。 20205 5年年1212月月3131日，日，W W型機(jī)器的市型機(jī)器的市

38、場(chǎng)銷售價(jià)格為場(chǎng)銷售價(jià)格為3232萬元萬元/ /臺(tái)。臺(tái)。舉例：可變現(xiàn)凈值的確定舉例：可變現(xiàn)凈值的確定分析：在本例中，能夠證明分析：在本例中，能夠證明W W型機(jī)器的可變型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) 1 1）A A公司與公司與B B公司簽訂的有關(guān)公司簽訂的有關(guān)W W型機(jī)器型機(jī)器的銷售合同的銷售合同 2 2）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料）市場(chǎng)銷售價(jià)格資料 3 3）賬簿記錄）賬簿記錄 4 4）A A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。用的資料等。分析：分析： 根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的1212臺(tái)臺(tái)W W型機(jī)型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。

39、器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。 在這種情況下，在這種情況下，W W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格以銷售合同約定的價(jià)格3030萬元萬元/ /臺(tái)為基礎(chǔ)確定。臺(tái)為基礎(chǔ)確定。W W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值303012-0.1212-0.121212360-360-1.441.44358.56358.56（萬元）低于（萬元）低于W W型機(jī)器的成本（型機(jī)器的成本（372372萬元），應(yīng)按其差額萬元），應(yīng)按其差額13.4413.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 134400134400 貸：存貨減值準(zhǔn)備貸：存貨減值準(zhǔn)備 134400134400（假定以前未對(duì)（假定以前未對(duì)W W型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）型機(jī)器計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備） 如果如果W W型機(jī)器的成本為型機(jī)器的成本為350350萬元，可變現(xiàn)凈萬元，可變現(xiàn)凈值值358.56358.56萬元，則不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。萬元，則不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)