模塊3 變動(dòng)成本法

1、 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 模塊模塊3 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微案例案例1 為什么經(jīng)理認(rèn)為王會(huì)計(jì)匯報(bào)的為什么經(jīng)理認(rèn)為王會(huì)計(jì)匯報(bào)的利潤(rùn)是虛數(shù)？利潤(rùn)是虛數(shù)？ 碳金能源公司是生產(chǎn)燒烤碳的小型企業(yè)，擁有職工50人，月產(chǎn)量在200噸左右。總經(jīng)理李明根據(jù)3月份銷售和生產(chǎn)經(jīng)營情況估算了3月份的利潤(rùn)37000元，可是王會(huì)計(jì)報(bào)給經(jīng)理的利潤(rùn)為49500元，李經(jīng)理認(rèn)為會(huì)計(jì)上報(bào)的本月利潤(rùn)是虛數(shù)，比實(shí)際利潤(rùn)虛出了10000多元。公司3月份的數(shù)據(jù)如教材表3-1所示： 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微項(xiàng)目項(xiàng)目1 變動(dòng)成本法的認(rèn)知變動(dòng)成本法的認(rèn)知 1變動(dòng)成本法與完全成本法的內(nèi)涵變動(dòng)成本法與完全成本法的內(nèi)涵 1）變動(dòng)成

2、本法: 變動(dòng)成本法又稱直接成本法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為標(biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)過程中與業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)的成本即變動(dòng)生產(chǎn)成本歸為產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用；將生產(chǎn)過程中不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的固定制造費(fèi)用歸為期間成本，連同非生產(chǎn)領(lǐng)域的期間成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等一起計(jì)入當(dāng)期損益。 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 變動(dòng)成本法可以提供產(chǎn)品的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)，從而為本量利分析以及短期經(jīng)營決策提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 2）完全成本法 又稱為吸收成本法、全部成本法，是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本的經(jīng)濟(jì)用途為標(biāo)準(zhǔn)，將發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域的所有耗費(fèi)即生產(chǎn)成本

3、均歸為產(chǎn)品成本：包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用），這部分費(fèi)用隨著產(chǎn)品實(shí)體被出售，進(jìn)入當(dāng)期損益，隨著產(chǎn)品實(shí)體被庫存，形成存貨成本計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。將發(fā)生在非生產(chǎn)領(lǐng)域的所有耗費(fèi)歸為期間成本：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這部分費(fèi)用與產(chǎn)品沒有任何關(guān)系，每期都要進(jìn)入當(dāng)期損益。 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 通常的成本核算方法如分批法、分步法等都屬于完全成本法。完全成本法是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)定的成本計(jì)算方法，被廣泛運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存貨和成本核算過程之中。 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 經(jīng)濟(jì)管

4、理系 陳肖微 3）變動(dòng)成本法的基本原理 （1）固定制造費(fèi)用必須作為期間成本處理 （2）產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動(dòng)生產(chǎn)成本。 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 2變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 1）應(yīng)用的前提條件不同）應(yīng)用的前提條件不同 2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 3）銷貨成本計(jì)算公式不同）銷貨成本計(jì)算公式不同 4）銷貨成本及存貨水平不同）銷貨成本及存貨水平不同 5）損益確定程序不同）損益確定程序不同 6）所提供信息的用途不同）所提供信息的用途不同 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法：以以成本性態(tài)分析為前提條件成本性態(tài)分析為前提條件，按照

5、成本性態(tài)，按照成本性態(tài)把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，對(duì)于具有混合成本性質(zhì)的部分，對(duì)于具有混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用按按生產(chǎn)量生產(chǎn)量分解為分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用和和固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用兩部分。對(duì)于具有混合成本性質(zhì)的兩部分。對(duì)于具有混合成本性質(zhì)的銷售銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用、管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用則必須按則必須按銷售量銷售量進(jìn)行分解為變動(dòng)和固定兩部分。進(jìn)行分解為變動(dòng)和固定兩部分。 1）應(yīng)用的前提條件不同）應(yīng)用的前提條件不同 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 完全成本法完全成本法： 必須以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部成本分為生產(chǎn)成

6、本和非生產(chǎn)成本。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本都應(yīng)歸屬于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域由于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微成本按其性態(tài)分類變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定生產(chǎn)成本 （即固定性制造費(fèi)用）固定非生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 經(jīng)濟(jì)管理系

7、陳肖微變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法: : 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本：變動(dòng)生產(chǎn)成本。 產(chǎn)品成本合計(jì)產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用=bx 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 =b 期間成本期間成本= =固定制造費(fèi)用+全部期間成本全部期間成本全部期間成本 = =變動(dòng)銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微完全成本法：完全成本法： 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本：全部生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本合計(jì)產(chǎn)品成本合計(jì)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用 =a+bx 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 +b 期間成本期間成本變動(dòng)銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 xa 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微

8、銷貨成本（主營業(yè)務(wù)成本）：銷貨成本（主營業(yè)務(wù)成本）：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本存貨成本：存貨成本：未銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本例：3月份企業(yè)產(chǎn)銷存情況：期初存貨100件本期產(chǎn)量500件期末存貨200件本期銷量=400件3）銷貨成本及存貨成本計(jì)算公式不同）銷貨成本及存貨成本計(jì)算公式不同 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微1.銷貨成本計(jì)算公式銷貨成本計(jì)算公式=期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本末存貨成本=期初存量期初存量單位成本本期產(chǎn)量單位成本本期產(chǎn)量單位成本期末存量單位成本期末存量單位成本單位成本（1）變動(dòng)成本法銷貨成本）變動(dòng)成本法銷貨成本=單位成本單位成本（期初存量本期產(chǎn)量（期初存量本期產(chǎn)量期末存量）

9、期末存量）=本期銷量本期銷量單位成本單位成本b 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 (2)完全成本法完全成本法銷貨成本銷貨成本=期初存量單位成本本期產(chǎn)量單位成本期末存量單位成本=期初存量（單位變動(dòng)成本單位固定成本） 本期產(chǎn)量 （單位變動(dòng)成本單位固定成本）期末存量 （單位變動(dòng)成本單位固定成本） =本期銷量單位變動(dòng)成本b （期初存量a/x1 本期產(chǎn)量a/x2 期末存量 a/x2 )本期銷量單位變動(dòng)成本b （期初存貨中的固定成本本期固定成本期末存貨中的固定成本）=變動(dòng)銷貨成本+固定銷貨成本 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 若：期初存貨為0，或本期產(chǎn)量=上期產(chǎn)量完全成本法銷貨成本=本期銷量單位成本（ b ）xa 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖

10、微 兩種成本法銷貨成本公式差別小結(jié)：兩種成本法銷貨成本公式差別小結(jié)：變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 銷貨成本銷貨成本=本期銷售量本期銷售量單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本完全成本法完全成本法 銷貨成本銷貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期發(fā)生的產(chǎn)品成本本 -期末存貨成本期末存貨成本 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微2.存貨成本公式差別：存貨成本公式差別：變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法存貨成本存貨成本= =期末存貨量期末存貨量單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本完全成本法完全成本法存貨成本存貨成本= =期末存貨量期末存貨量單位完全成本（單位完全成本（ b b a/x)a/x)= =期末存貨量期末存貨量單位變動(dòng)成本單

11、位變動(dòng)成本 （期初存貨（期初存貨中的固定成本本期固定成本銷貨成本中的固定成本本期固定成本銷貨成本中的固定成本）中的固定成本）= =期末存貨中的變動(dòng)成本期末存貨中的變動(dòng)成本+ +期末存貨中的固期末存貨中的固定成本定成本 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法： 固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的利潤(rùn)表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能?？赡?。完全成本法：完全成本法： 當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配用需要在本期銷貨和期末存貨

12、之間分配，從而導(dǎo)，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部成本計(jì)入本期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下期。期。 4.銷貨成本及存貨水平不同銷貨成本及存貨水平不同 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 兩種成本法在銷貨成本及存貨成本水平方面的區(qū)別 產(chǎn)品成本 固定制造費(fèi)用的處理 變動(dòng)成本法 完全成本法 銷貨成本 不包括 包括，記入當(dāng)期損益 存貨成本 不包括 包括，期末存貨吸收遞延下期（帶走）；起初存貨釋放納入本期（帶入） 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微變動(dòng)

13、成本法變動(dòng)成本法：貢獻(xiàn)式損益確定程序第一步：確定貢獻(xiàn)邊際；第二步：確定營業(yè)凈利潤(rùn)5）損益確定程序不同）損益確定程序不同 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 1.貢獻(xiàn)邊際 也稱貢獻(xiàn)毛益，是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額。 公式：營業(yè)收入一變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際營業(yè)收入一變動(dòng)成本貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)收入=銷售量單價(jià) 變動(dòng)成本=本期銷貨成本（銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本）變動(dòng)非生產(chǎn)成本 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本銷售量單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本銷售量 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微2.營業(yè)凈利潤(rùn)公式：貢獻(xiàn)邊際一固定成本營業(yè)凈利潤(rùn)公式：貢獻(xiàn)邊際一固定成本營業(yè)凈利潤(rùn) 固定成本=固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本 =固定性制造費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)

14、費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(rùn)= =營業(yè)收入一變動(dòng)成本營業(yè)收入一變動(dòng)成本一固定成本一固定成本= =銷量銷量單價(jià)單價(jià)- -銷量銷量單位變動(dòng)成本（單位單位變動(dòng)成本（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本+ +單位變動(dòng)期間成本）一單位變動(dòng)期間成本）一固定性制造費(fèi)用一固定期間成本固定性制造費(fèi)用一固定期間成本 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 完全成本法：完全成本法： 按傳統(tǒng)式損益確定程序 第一步計(jì)算營業(yè)毛利； 第二步計(jì)算營業(yè)凈利潤(rùn) 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微1.營業(yè)毛利營業(yè)毛利營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）營業(yè)成本本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）期初存貨完全生產(chǎn)

15、成本本期發(fā)生的完全期初存貨完全生產(chǎn)成本本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本期末存貨完全生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期末存貨完全生產(chǎn)成本=變動(dòng)銷貨成本固定銷貨成本變動(dòng)銷貨成本固定銷貨成本2.營業(yè)凈利潤(rùn)營業(yè)毛利營業(yè)費(fèi)用營業(yè)凈利潤(rùn)營業(yè)毛利營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用（期間成本）銷售費(fèi)用管理費(fèi)營業(yè)費(fèi)用（期間成本）銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用=變動(dòng)期間費(fèi)用固定期間變動(dòng)期間費(fèi)用固定期間費(fèi)用費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 完全成本法下的營業(yè)利潤(rùn)完全成本法下的營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入銷貨成本期間成本=銷量單價(jià)-（期初存貨完全生產(chǎn)成本本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本期末存貨完全生產(chǎn)成本）一變動(dòng)期間費(fèi)用一固定期間費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微變動(dòng)成本法：變動(dòng)成本法： 主要

16、滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。 促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售完全成本法：完全成本法： 主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。 能刺激增產(chǎn)的積極性能刺激增產(chǎn)的積極性6）所提供信息的用途不同）所提供信息的用途不同 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微項(xiàng)目項(xiàng)目2 變動(dòng)成本法與完全成本法的利變動(dòng)成本法與完全成本法的利潤(rùn)差額潤(rùn)差額 1。變動(dòng)成本法與完全成本法的利潤(rùn)差額產(chǎn)生。變動(dòng)成本法與完全成本法的利潤(rùn)差額產(chǎn)生的原因的原因 根本原因在于固定制造費(fèi)

17、用在當(dāng)期被收益扣除的額度不同所導(dǎo)致的通過二者公式相減結(jié)果如下： 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 完全利潤(rùn)變動(dòng)利潤(rùn)= = （營業(yè)收入銷貨成本期間成本）-（營業(yè)收入一變動(dòng)成本一固定成本）=（-變動(dòng)銷貨成本-固定銷貨成本- -變動(dòng)期間費(fèi)用-固定期間費(fèi)用）+變動(dòng)銷貨成本+變動(dòng)期間成本+固定制造費(fèi)用+固定期間成本=-固定銷貨成本+固定制造費(fèi)用=-（期初存貨中的固定成本本期固定成本期末存貨中的固定成本）+固定制造費(fèi)用=期末存貨中的固定成本-期初存貨中的固定成本=（期末存量 a/x2 期初存量a/x1) 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 完全成本法完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用 =期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制

18、造費(fèi)用-期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 =固定銷貨成本 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用 =本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微廣義營業(yè)利潤(rùn)的差額廣義營業(yè)利潤(rùn)的差額=完全成本法下營業(yè)利潤(rùn)-變動(dòng)成本法下營業(yè)利潤(rùn) =完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用=完全成本法下單位期末存貨的固定制造費(fèi)用期末存貨量 完全成本法下單位期初存貨的固定制造費(fèi)用期初存貨量 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微 3兩種成本法利潤(rùn)的相互轉(zhuǎn)化兩種成本法利潤(rùn)的相互轉(zhuǎn)化 變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(rùn) 完全成本法下的營業(yè)凈利潤(rùn)（期末存貨量完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用期初存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定制造費(fèi)用） 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微完全成本法下的營業(yè)凈利潤(rùn)變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(rùn)（期末存貨量完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用期初存貨量完全成本法下期初存貨的單位固定制造費(fèi)用） 經(jīng)濟(jì)管理系 陳肖微