基金會財務(wù)報表審計指引_0

1、基金會財務(wù)報表審計指引附件：基金會財務(wù)報表審計指引 第一章 總那么.1 一、制定目的和依據(jù).1 二、相關(guān)定義.1 三、審計目標(biāo).1 四、適用范圍.1 第二章 初步業(yè)務(wù)活動.2 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的.2 二、初步業(yè)務(wù)活動的第三章 方案審計工作.6 一、總體審計謀略.6 一審計范圍.6 二審計的時間安排.7 三審計方向.7 四審計資源調(diào)配.9 二、具體審計方案.9 一方案實施的風(fēng)險評估程序.9 二方案實施的進一步審計程序.10 三方案實施的其他審計程序.10 三、首次審計業(yè)務(wù)的補充考慮.10 第四章 風(fēng)險評估.12目 錄 一、了解被審計基金會及其環(huán)境.12 一行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他

2、外部因素.12 二被審計基金會的性質(zhì).13 三對會計政策的選擇和運用.14 四目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)活動風(fēng)險.15 五財務(wù)業(yè)績的衡量和評價.16 二、評估重大錯報風(fēng)險.16一識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序.17二可能說明存在重大錯報風(fēng)險的情況和事項.17 三識別與評估重大錯報風(fēng)險.18 四需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險.19 五僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險.20 六對風(fēng)險評估的修正.20 第五章 了解第六章 進一步審計程序.38 一、控制測試.38 一一般要求.38 二控制測試程序.40二、實質(zhì)性程序.47 一實質(zhì)性程序的總體要求.47 二實質(zhì)性程序的目標(biāo).47 三實質(zhì)性程序例如.48 第七章

3、 審計報告.63 一、完成審計工作.63 二、審計報告的根本第八章 附那么.68 附錄一：審計業(yè)務(wù)約定書參考格式.69附錄二：專項信息審核業(yè)務(wù)約定書參考格式.74附錄三：審計報告參考格式.79 一無保存意見審計報告參考格式.79 二保存意見審計報告參考格式.81 三否認(rèn)意見審計報告參考格式.83 四無法表示意見審計報告參考格式.85 五帶強調(diào)事項段的無保存意見審計報告參考格式.87附錄四：專項信息審核報告參考格式.89一、制定目的和依據(jù) 為了標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師執(zhí)行基金會財務(wù)報表也稱會計報表審計業(yè)務(wù)，明確工 作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么以下簡稱審計準(zhǔn)那么、?民 間非營利組織會計

4、制度?、?基金會管理條例?、?關(guān)于加強和完善基金會注冊會計師 審計制度的通知?財會202123 號及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。 本指引在審計準(zhǔn)那么的總體框架下，按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?，著重突出基金會?務(wù)報表審計工作的特殊方面。對于未在本指引中予以標(biāo)準(zhǔn)的基金會財務(wù)報表審計工 作所涉其他事項，注冊會計師需要遵守相關(guān)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定。 二、相關(guān)定義 本指引所稱基金會，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事 公益事業(yè)為目的，按照?基金會管理條例?的規(guī)定成立的非營利性法人。基金會包 括公募基金會和非公募基金會。 基金會財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 財務(wù)

5、報表附注是為便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容，對財務(wù)報表的編制基 礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。 三、審計目標(biāo) 注冊會計師通過方案和執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或 錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照?民間非 營利組織會計制度?的規(guī)定編制發(fā)表審計意見，出具審計報告。 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保存意見也不 足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師需要按照審計準(zhǔn)那么和本指 引的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè) 務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 四、適用范圍 本指

6、引適用于注冊會計師執(zhí)行基金會財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。除財務(wù)報表審計外， 注冊會計師還可能接受委托，對基金會相關(guān)工程活動執(zhí)行專項審計，以及法人代表 離任審計和理事會換屆審計。注冊會計師執(zhí)行這些審計業(yè)務(wù)的具體指引另行制定。1第一章 總 那么第二章 初步業(yè)務(wù)活動 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的 開展初步業(yè)務(wù)活動有助于注冊會計師識別和評價可能對方案和執(zhí)行審計工作 產(chǎn)生負(fù)面影響的事項或情況，有助于其在方案審計工作時到達以下要求： 1具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和專業(yè)勝任能力； 2不存在因被審計基金會管理層誠信問題而可能影響注冊會計師承接/保持 該項業(yè)務(wù)意愿的事項； 3與被審計基金會之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 二、初

7、步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 一實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 針對接受和保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實施相 應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會計師控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。在首次接受 審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控 制程序；而在連續(xù)審計時，注冊會計師需要執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù) 的質(zhì)量控制程序。 注冊會計師需要根據(jù)具體情況獲取必要的信息，以確定客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的 接受或保持是否恰當(dāng)。以下信息可以幫助注冊會計師作出判斷： 1被審計基金會關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信。工程組可以考慮的事項包 括： 1關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和信譽； 2基金

8、會的業(yè)務(wù)活動性質(zhì)，包括其收入和公益活動的特征及規(guī)模； 3關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計制度等的態(tài)度； 4審計工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； 5基金會可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象； 6變更會計師事務(wù)所的理由； 7關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。 在實務(wù)中，注冊會計師獲取信息的來源包括以下主要方面：21通過與被審計基金會管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財務(wù)和其他 信息，如年度報告等； 2從監(jiān)管機關(guān)如基金會的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機關(guān)等第三方獲取 的信息； 3詢問法律參謀和客戶的同行等第三方； 4從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息； 5與前任注冊會計師溝通。 2工程組是否具有專業(yè)

9、勝任能力及必要的時間和資源?？梢钥紤]的事項包括： 1工程組成員是否熟悉基金會的行業(yè)特征或業(yè)務(wù)對象； 2工程組成員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技 能和知識的能力； 3工程組成員是否擁有必要的專業(yè)知識和經(jīng)驗； 4需要時是否能夠得到專家的幫助； 5如需實施工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量 控制復(fù)核人員； 6工程組能否在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 3以前審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系的影響。 二評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求包括獨立性要求的情況 評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求包括獨立性要求的情況也是一項非常重要的初 步業(yè)務(wù)活動。中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)

10、道德守那么對包括誠信、獨立性、客觀 和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的職業(yè)道德提出了 要求，注冊會計師需要按照其規(guī)定執(zhí)行。 三就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計基金會達成一致意見 在作出接受或保持客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計師需要按照?中國 注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見?和本指引的 規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前與被審計基金會管理層和治理層如適用在以下第三 節(jié)“審計業(yè)務(wù)約定書中簡稱管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，以防止 雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 三、審計業(yè)務(wù)約定書 一審計的前提條件3注冊會計師需要執(zhí)行以下程序，以確定審計的前提條件是

11、否存在： 1確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制根底是否是可接受的； 2就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達成一致意見。 管理層的責(zé)任包括： 1按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映如適 用； 2設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤 導(dǎo)致的重大錯報； 3向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù) 報表相關(guān)的所有信息如記錄、文件和其他事項，向注冊會計師提供審計所需要 的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部 人員和其他相關(guān)人員。 如果審計的前提條件不存在，注冊會計師需要按照?中國注冊會計師

12、審計準(zhǔn)那么 第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見?第八條的規(guī)定，與管理層進行溝 通，并根據(jù)具體情況判斷承接審計業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 二審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計基金會的不同而存在差異，但需 要包括以下主要方面： 1財務(wù)報表審計的目標(biāo)和范圍； 2注冊會計師的責(zé)任； 3管理層的責(zé)任； 4指出編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制根底如?民間非營利組織會 計制度?； 5提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情 況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 2審計業(yè)務(wù)約定書中還可能包括以下主要方面： 1詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法

13、規(guī)、審計準(zhǔn)那么，以及 中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守那么和其他公告； 2對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式； 3說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)那么和本4指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)姆桨负蛨?zhí)行，仍不可防止地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) 險； 4方案和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計工程組的構(gòu)成； 5管理層確認(rèn)將提供書面聲明； 6管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息， 以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作； 7管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到 的可能影響財務(wù)報表的事實； 8收費的計算根底和收費安排； 9管理層確認(rèn)收到審計業(yè)

14、務(wù)約定書并同意其中的條款。 3如果情況需要，審計業(yè)務(wù)約定書也可列明以下內(nèi)容： 1在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排； 2對審計涉及的被審計基金會員工工作的安排； 3在首次審計的情況下，與前任注冊會計師溝通的安排； 4說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限定； 5注冊會計師與被審計基金會之間需要達成進一步協(xié)議的事項； 6向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。 本指引附錄一列示了審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式。 除對基金會按照?民間非營利組織會計制度?編制的財務(wù)報表進行審計外，為 滿足基金會接受民政部門監(jiān)督檢查的需要，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)接受委托，在對基金 會年度財務(wù)報表進行審計的根底上，對基金會年

15、度工作報告中載明的當(dāng)年公益事業(yè) 支出占上年度總收入的比例或占上年度基金余額的比例、工作人員工資福利和 行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項信息進行審核，出具專項信息審核報告。 對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計基金會就專項信息審核業(yè)務(wù)約定條款達成一致意 見，以防止雙方對審核業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。本指引附錄二列示了專項信息審核業(yè) 務(wù)約定書的參考格式。5第三章 方案審計工作 方案審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計謀略和具體審計方案。方案審計 工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個階段作出，如重要性確實定、工程人員的 配置等等。工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員參與方案審計工作，包括參與工程組 成員的討論，可以

16、利用其經(jīng)驗和見解，提高方案過程的效率和效果。 一、總體審計謀略 注冊會計師需要制定總體審計謀略，以確定審計工作的范圍、時間安排和方向， 并指導(dǎo)具體審計方案的制定。 一審計范圍 注冊會計師需要根據(jù)適用于基金會的?基金會管理條例?、?民間非營利組織會 計制度?、其他有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的報告要求以及被審計基金會分支機 構(gòu)的分布等情況，確定審計范圍。在確定審計范圍時，注冊會計師可以考慮以下事 項： 1編制擬審計財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制根底如?民間非營利組織會 計制度?； 2基金會行業(yè)的報告要求，如民政部門提出的報告要求； 3預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成局部如分支代表機構(gòu)的 數(shù)量

17、及所在地點； 4基金會與組成局部如分支代表機構(gòu)之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確 定如何編制合并匯總財務(wù)報表； 5由組成局部注冊會計師審計組成局部的范圍； 6外幣折算，包括外幣交易的會計處理和相關(guān)信息的披露； 7基金會使用效勞機構(gòu)的情況如會計效勞、代發(fā)工資效勞等，以及注冊會 計師如何取得有關(guān)效勞機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)； 8對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)如獲取的與風(fēng)險評估程序和控 制測試相關(guān)的審計證據(jù)的預(yù)期； 9信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審6計技術(shù)的預(yù)期； 10與被審計基金會人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。 二審計的時間安排 總體審計謀略的制

18、定需要明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以方案審計的時間安排和 所需溝通的性質(zhì)，包括現(xiàn)場審計的時間安排、提交審計報告的時間以及預(yù)期與管理 層和治理層溝通的重要日期等。 為確定報告目標(biāo)、時間安排和溝通性質(zhì)，注冊會計師可以考慮以下事項： 1被審計基金會對外報告的時間表； 2與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍； 3與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝 通的其他事項口頭或書面溝通，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的 其他事項； 4與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通； 5與組成局部注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與

19、組成 局部審計相關(guān)的其他事項； 6工程組成員之間溝通的性質(zhì)和時間安排，包括工程組會議的性質(zhì)和時間安 排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排； 7預(yù)期是否需要和第三方如業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機關(guān)進行其他溝通， 包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。 三審計方向 在確定審計方向時，注冊會計師可以考慮以下重要因素： 1重要性 在制定總體審計謀略時，注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第 1221 號方案和執(zhí)行審計工作時的重要性?的規(guī)定，確定財務(wù)報表整體的重要性， 并在適用的情況下考慮以下事項： 1按照?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第 1401 號對集團財務(wù)報表審計的特 殊考慮?的規(guī)定，為組成局部確定重

20、要性并就此與組成局部注冊會計師進行溝通； 2初步識別重要組成局部和重要的交易、賬戶余額和披露。 確定重要性需要運用職業(yè)判斷，通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為 財務(wù)報表整體的重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計基金會的具體情況?？紤]到基金7會屬于非營利組織，使用總資產(chǎn)、總收入或支出作為基準(zhǔn)可能是適當(dāng)?shù)?。在選擇基 準(zhǔn)時，還需要考慮是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的工程如收入、支出或凈資 產(chǎn)及基準(zhǔn)的相對波動性等因素。 就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期業(yè)務(wù)活動成果和財務(wù)狀況、 本期最新的業(yè)務(wù)活動成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的 業(yè)務(wù)活動成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測

21、結(jié)果需要根據(jù)被審計基金會情況的重 大變化和經(jīng)濟環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照總資產(chǎn)的一定百分比 確定被審計基金會財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計基金會本年度總資產(chǎn)因情 況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計師可能認(rèn)為按照近幾年的平均總資產(chǎn)確定財 務(wù)報表整體的重要性更加適宜。 為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷。例如，對于非營利組織，注冊會 計師可能認(rèn)為總收入或支出的1%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要 符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?根據(jù)被審計基金會的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余 額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能

22、影 響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還需要確定適用于這 類交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。 2初步識別的可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域； 在基金會審計中，通常被確定為存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域舉例如下： 1捐贈支出可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構(gòu)的受助人； 2捐贈收入可能被蓄意隱瞞； 3限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)可能被錯誤劃分； 4費用支出可能未恰當(dāng)分類或完整反映。 注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，考慮在較高風(fēng)險領(lǐng)域所需獲取的審計證據(jù)的數(shù) 量和質(zhì)量以及需投入的審計資源。 3評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響； 4就工程組成員在收集和評價

23、審計證據(jù)過程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷 疑的必要性，向工程組成員進行強調(diào)所采用的方式； 5以前審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括識別出的缺陷的性質(zhì) 和應(yīng)對措施；86與會計師事務(wù)所內(nèi)部向被審計基金會提供其他效勞的人員討論可能對審計 產(chǎn)生影響的事項； 7有關(guān)管理層對設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些 內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)； 8交易量規(guī)模，以確定注冊會計師信賴內(nèi)部控制是否使審計工作更有效率； 9被審計基金會全體人員對內(nèi)部控制對于業(yè)務(wù)有效運行的重要性的認(rèn)識； 10. 影響被審計基金會業(yè)務(wù)的重大開展變化，例如信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變 化、關(guān)鍵管理人員的變動； 11重大的行

24、業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)包括稅法的變化和報告要求的變化； 12財務(wù)報告編制根底的重大變化； 13其他相關(guān)重大變化，如影響被審計基金會的法律環(huán)境的變化。 四審計資源調(diào)配 在確定審計資源調(diào)配時，注冊會計師可以考慮以下事項： 1工程組成員在必要時包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的選擇以及對工程組 成員審計工作的分派，包括向可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗 的人員； 2工程預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間， 以及何時調(diào)配審計資源； 3對工程組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范 圍，包括預(yù)期工程合伙人和工程經(jīng)理的復(fù)核范圍，如何進行復(fù)核現(xiàn)場復(fù)核還是非

25、現(xiàn)場復(fù)核，是否需要實施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。 二、具體審計方案 注冊會計師需要為審計工作制定具體審計方案。具體審計方案比總體審計謀略 更加詳細(xì)，內(nèi)容包括工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,具體 包括以下內(nèi)容： 一方案實施的風(fēng)險評估程序 注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1211號通過了解被審計 單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險?的規(guī)定，方案風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間 安排和范圍。注冊會計師還需要兼顧針對特定工程如舞弊、關(guān)聯(lián)方、違反法律法 規(guī)行為等在方案階段擬實施的程序。9二方案實施的進一步審計程序 注冊會計師需要按照?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第 1231 號針對評估的重

26、 大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施?的規(guī)定，方案認(rèn)定層次進一步審計程序的性質(zhì)、時間 安排和范圍。 三方案實施的其他審計程序 注冊會計師需要根據(jù)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，方案需要實施的其他審計程序。方案實 施的其他審計程序可以包括上述進一步審計程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計準(zhǔn)那么的要 求注冊會計師需要執(zhí)行的既定審計程序如閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其 他信息等。 需要提醒的是，方案審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、 不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。例如，由于未預(yù)期事項的存在、條 件的變化或通過實施審計程序獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師可能需要基于修 正后的風(fēng)險評估結(jié)果，對總體審計謀

27、略和具體審計方案，以及相應(yīng)的原方案的進一 步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出修改。 三、首次審計業(yè)務(wù)的補充考慮 無論是首次審計業(yè)務(wù)還是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，方案審計工作的目的都是相同的。但 是，對于首次審計業(yè)務(wù)，注冊會計師通常缺乏在方案連續(xù)業(yè)務(wù)工作時可借鑒的前期 經(jīng)驗，因而可能需要擴展方案活動。對于首次審計業(yè)務(wù)，在制定總體審計謀略和具 體審計方案時，注冊會計師可能考慮的補充事項包括： 1除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對與前任注冊會計師的溝通作出安排，如查閱 前任注冊會計師的工作底稿； 2與管理層討論有關(guān)首次接受審計委托的重大問題包括對適用的財務(wù)報 告編制根底或?qū)徲嫓?zhǔn)那么的應(yīng)用，并就這些重大問題與治理層進行溝

28、通，以及這些 重大問題對總體審計謀略和具體審計方案的影響； 3為針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而需要實施的審計程序參 見?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1331號首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額?的規(guī) 定； 4會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計業(yè)務(wù)中需要實施的其他程 序。例如，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度可能規(guī)定，對首次審計業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙 人或高級別人員在重要審計程序開始前復(fù)核總體審計謀略或在出具報告前對審計10報告進行復(fù)核。11 第四章 風(fēng)險評估 了解被審計基金會及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，評估重大錯報風(fēng)險，是注冊會 計師實施進一步審計程序的根底。注冊會計師需要有針對性地實施詢問被審計基金 會管

29、理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風(fēng)險評估程序，為識別和評 估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供根底。但是，風(fēng)險評估程序本身并 不能為形成審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 一、了解被審計基金會及其環(huán)境 一行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 1行業(yè)狀況 注冊會計師需要考慮被審計基金會的行業(yè)狀況，例如： 1所在地區(qū)基金會的類別和數(shù)量，公益活動開展水平。 2所在地區(qū)的經(jīng)濟狀況對基金會業(yè)務(wù)活動的影響。 3同類、同級別、同地區(qū)基金會的競爭情況。 4可獲取的社會資源分布是否合理，募集資金的規(guī)模、來源、途徑、類型。 5基金會的行業(yè)信譽和媒體關(guān)注度。 2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 1會計制

30、度及相關(guān)規(guī)定 了解被審計基金會是否遵循?民間非營利組織會計制度?及相關(guān)規(guī)定。2基金會法律標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)管了解被審計基金會適用的相關(guān)法律法規(guī)，登記管理機關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門制定的 相關(guān)監(jiān)管制度，包括上述部門直接開展的定期和不定期監(jiān)管活動。主要包括： ?中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法?基金會管理條例 ?國務(wù)院令第 400 號?基金會年度檢查方法?民政部令第 30 號 ?基金會信息公布方法?民政部令第 31 號?社會組織評估管理方法?民政部令第 39 號 民政部關(guān)于印發(fā)?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)基金會行為的假設(shè)干規(guī)定試行?的通知民發(fā) 2021124 號123稅收政策 了解基金會的稅收環(huán)境，特別是適用的稅種及相關(guān)稅率，以及有關(guān)基

31、金會公益 性捐贈稅前扣除資格、企業(yè)所得稅免稅資格的規(guī)定。 4對被審計基金會產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策 了解目前國家支持公益事業(yè)開展的相關(guān)政策，如對基金會設(shè)立的限制條件，對 基金會業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)管的具體規(guī)定，對支持社會組織開展而制定的政府購置效勞 或政府補貼的規(guī)定，以及這些因素對被審計基金會所產(chǎn)生的影響。 二被審計基金會的性質(zhì) ?基金會管理條例?對基金會的組織結(jié)構(gòu)、財產(chǎn)的管理和使用進行了標(biāo)準(zhǔn)。例 如，基金會設(shè)立理事會，作為決策機構(gòu)，依法行使章程規(guī)定的職權(quán)；基金會設(shè)立監(jiān) 事，依照章程規(guī)定檢查基金會財務(wù)會計資料，監(jiān)督理事會遵守法律和章程情況；基 金會組織募捐，應(yīng)當(dāng)符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍；

32、基金會根據(jù)章程 規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍使用其財產(chǎn)；捐贈協(xié)議明確了具體使用方式的捐 贈，根據(jù)捐贈協(xié)議的約定使用。 注冊會計師需要從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動、投資活動等方面了解被審計基金會的 性質(zhì)。 1組織結(jié)構(gòu) 1被審計基金會是否按照?基金會管理條例?和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事 會、監(jiān)事和執(zhí)行機構(gòu)在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)，理事會成員和監(jiān)事在被審計基金會任職和領(lǐng) 取報酬情況，是否為主要捐贈人。 2部門設(shè)置及分布。例如，被審計基金會可能通過分支機構(gòu)、專項基金或 合作執(zhí)行機構(gòu)募集資金或開展公益活動，而較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通?？赡墚a(chǎn)生導(dǎo)致 重大錯報風(fēng)險的問題。 3各部門的職能及其業(yè)務(wù)流程。 4是否建立了科學(xué)的決策機制

33、，重大公益活動、重要人事任免、大額資金 使用和投資活動是否經(jīng)集體決策，并按規(guī)定程序報業(yè)務(wù)主管部門、登記管理機關(guān)批 準(zhǔn)或備案。 2業(yè)務(wù)活動 1被審計基金會募集資金的規(guī)模、主要來源和募集本錢，特別是非貨幣資 產(chǎn)捐贈收入、現(xiàn)金收入、來源于其他基金會的捐贈收入、政府補助收入等收入占總13收入的比例，被審計基金會的主要捐贈人，資金募集活動是否符合國家有關(guān)法規(guī)及 章程的規(guī)定。 2業(yè)務(wù)活動的開展情況，特別是重大公益工程的開展情況,是否具有持續(xù)性， 是否形成具有良好社會影響的公益品牌。 3由分支機構(gòu)、專項基金或合作機構(gòu)執(zhí)行的公益工程的開展情況。 4接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的價值確認(rèn)及管理情況。 5承當(dāng)政府購置效勞及

34、財政資金支持社會效勞工程的開展情況。 6承當(dāng)突發(fā)事件緊急救助能力，是否有突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，能否及時、妥 善處理突發(fā)事件，是否建立重大事項報告制度，以及執(zhí)行情況。 7關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用及有失公允的關(guān)聯(lián)方交易。 8被審計基金會員工薪酬及管理情況如專職工作人員情況，勞動合同簽 訂情況，薪酬管理制度建立及執(zhí)行情況，以及繳納社會保險、住房公積金、企業(yè)年 金等情況。 9被審計基金會是否存在現(xiàn)金流量缺乏及不標(biāo)準(zhǔn)融資方面的風(fēng)險。 10被審計基金會現(xiàn)金收取或支付方面的情況，是否存在風(fēng)險。 11資金提供者對基金會開展業(yè)務(wù)活動設(shè)置的限制。 12在登記管理機關(guān)開展的基金會評估中所取得的評估等級，

35、獲得登記管理 機關(guān)或其他政府部門的獎勵及處分情況。 3投資活動 1對外投資的發(fā)生與處置。擬實施或已實施的對外投資活動，例如證券投 資、委托投資包括委托貸款、委托理財、股權(quán)投資等，是否遵循了合法、平安、 有效的原那么，是否做到符合基金會的宗旨，維護基金會的信譽、遵守與捐贈人的約 定，是否影響公益支出的實現(xiàn)，以及是否涉及關(guān)聯(lián)方投資或借款等。 2資本性投資活動。包括重大固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資，以及近期或計 劃變動情況。 3其他投資。 在了解被審計基金會性質(zhì)時，注冊會計師需要注意上述方面發(fā)生的重大變化， 并考慮對重大錯報風(fēng)險的影響。 三對會計政策的選擇與運用 注冊會計師需要了解被審計基金會對會計政策

36、的選擇和運用是否符合?民間非14營利組織會計制度?及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計基金會的具體情 況。 1基金會會計核算的特點 基金會是公益組織，會計核算應(yīng)表達其非營利性和公益性?；饡谀承┙灰?和事項的會計處理上具有一定的特殊性，注冊會計師應(yīng)予重點關(guān)注： 1收入確實認(rèn)?；饡氖杖敕譃榻粨Q交易收入和非交換交易收入，作為 非交換交易收入的捐贈收入應(yīng)在捐贈款物收到或取得控制權(quán)時確認(rèn)收入；勞務(wù)捐贈 及公允價值無法確定的非貨幣資產(chǎn)捐贈不確認(rèn)收入。 2限定性收入及限定性凈資產(chǎn)。根據(jù)法律法規(guī)或資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用 是否設(shè)置時間限制或和用途限制，基金會的收入可分為限定性收入和非限定收 入，相應(yīng)

37、形成的結(jié)余也劃分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 3受托代理業(yè)務(wù)。基金會在業(yè)務(wù)活動中,可能作為中間人,幫助捐贈人將款 項或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給其他單位或個人，此時基金會起中介作用，無權(quán)改變相關(guān)資產(chǎn) 的用途或變更受益人。基金會從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，在確認(rèn) 一項受托代理資產(chǎn)時，同時確認(rèn)一項受托代理負(fù)債。 4文物文化資產(chǎn)。用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其 他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但 不計提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，單列 “文物文化資產(chǎn)工程予以反映。 除會計政策外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計師需要熟悉這些行業(yè)慣例， 當(dāng)被審計

38、基金會采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，注冊會計師需要了解其原 因，并考慮所采用的會計處理方法是否適當(dāng)。 2會計政策的變更 注冊會計師需要了解被審計基金會本期會計政策是否發(fā)生重大變化，包括對本 期新發(fā)生的交易或事項選用的會計政策，對前期不重大而本期重大的交易或事項選 用的會計政策等。如果被審計基金會變更了重要的會計政策，注冊會計師需要考慮 變更的原因及其適當(dāng)性，如：會計政策的變更是否是法律法規(guī)、?民間非營利組織 會計制度?的要求，能否提供更可靠相關(guān)的會計信息。注冊會計師還需要關(guān)注會計 政策的變更是否得到充分披露。 四目標(biāo)、戰(zhàn)略以及運營風(fēng)險 基金會需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部因素，制

39、定合理可行的目標(biāo)15和戰(zhàn)略，符合社會需要并與國家宏觀政策相吻合，以指導(dǎo)實現(xiàn)其宗旨、使命和愿景。 被審計基金會的運營風(fēng)險源于對實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要 狀況、事項、情況，以及作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險。注冊會計師需要考慮與被審 計基金會的目標(biāo)、戰(zhàn)略和運營風(fēng)險相關(guān)的事項，例如： 1經(jīng)濟蕭條導(dǎo)致捐贈下降，以及前期的捐贈承諾無法兌現(xiàn)。 2未能保持從公共機構(gòu)獲取撥款所需到達的特定條件，導(dǎo)致退還撥款或申 請被拒。 3主要出資人的戰(zhàn)略出現(xiàn)重大變化。 4對重要捐贈者過度依賴，公眾捐贈出現(xiàn)大幅下降。 5失去重要資源或關(guān)鍵員工，缺乏以應(yīng)對行業(yè)的變化。 6監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查。 7注銷或被撤銷。 8現(xiàn)金流

40、的時間性，如依賴支出發(fā)生后以報銷方式取得資金。 9無法利用自有資源或非限定性資金維持業(yè)務(wù)活動。 10收入下降可能導(dǎo)致管理層采用激進的投資策略。 五財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 被審計基金會內(nèi)部或外部的業(yè)績衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采 取措施改善財務(wù)業(yè)績或?qū)е路埏椮攧?wù)報表。注冊會計師需要了解法律法規(guī)及基金會 內(nèi)部管理制度對被審計基金會財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的規(guī)定。例如： 1?基金會管理條例?規(guī)定，公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè) 支出，不得低于上一年總收入的 70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益 事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的 8%。 2基金會應(yīng)當(dāng)按照合法、平安、有效的原

41、那么實現(xiàn)基金的保值、增值。 3基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的 10%。 4公募基金會的原始基金和年末凈資產(chǎn)是否不低于?基金會管理條例?規(guī) 定的最低標(biāo)準(zhǔn)。 5登記管理機關(guān)開展的基金會評估工作要求，獲取公益性捐贈稅前扣除資 格及企業(yè)所得稅免稅資格要求，主管部門或理事會的相關(guān)指標(biāo)和要求，登記管理機 關(guān)或社會機構(gòu)的信息公布或排名評獎等。 二、評估重大錯報風(fēng)險16注冊會計師需要在了解被審計基金會及其環(huán)境的整個過程中，根據(jù)被審計基金 會的實際情況，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別和評估 財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，包括識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)

42、險，確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng) 險，以及對風(fēng)險評估的結(jié)果的修正。 一識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序 1在了解被審計基金會及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、 賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。 2評估識別出的風(fēng)險是否與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在影響多項認(rèn)定。 3結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯 報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 4考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。 二可能說明存在重大錯報風(fēng)險的情況和事項 1被審計基金會所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。 2受到相關(guān)法律法規(guī)、登記管理機關(guān)或業(yè)務(wù)主管部門嚴(yán)

43、格監(jiān)管。 3未來收入來源的不確定性對基金會未來持續(xù)運營存在重大影響。 4通過以網(wǎng)絡(luò)或現(xiàn)金形式捐贈的收入的完整性。 5接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的價值是否公允。 6. 未按法律法規(guī)及章程規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動，如：業(yè)務(wù)活動的范圍不符合基金 會的章程，開展的業(yè)務(wù)活動不具有公益性，虛增捐贈收入或支出，未按限定用途使 用限定性捐贈。 7籌劃新的公益工程或建立新的專項基金。 8內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位。 9關(guān)鍵人員變動。 10缺乏具備勝任能力的會計人員。 11發(fā)生重大分立、合并或其他非經(jīng)常性事項。 12存在未決訴訟和預(yù)計負(fù)債。 13會計政策和會計估計發(fā)生重大變化。 14以往存在重大錯報或期末出現(xiàn)重大會

44、計調(diào)整事項。 15發(fā)生重大、異常交易如期末發(fā)生大額捐贈收入、公益事業(yè)支出。1716事項或交易存在重大不確定性。 17管理層過多地干預(yù)會計處理或按特定意圖記錄交易。 18公益事業(yè)支出比例、工資福利與行政辦公支出比例接近?基金會管理條例? 規(guī)定的臨界值。 19. 受到有關(guān)媒體的公開指責(zé)或曝光。 20其他事項和情況。 注冊會計師需要充分關(guān)注可能說明被審計基金會財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險 的上述事項和情況，并考慮由此導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā) 生重大錯報的可能性。 三識別與評估重大錯報風(fēng)險 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師需要確定，識別的重大錯報 風(fēng)險是與特定的某類交易、賬

45、戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛 相關(guān)。 1識別與評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。例如， 管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣 泛相關(guān)。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境 帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。例如，被審計基金會管理層對內(nèi)部控制 的重要性缺乏認(rèn)識，沒有建立完善的內(nèi)部控制；被審計基金會信息系統(tǒng)的運行狀況 直接決定財務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運行缺乏有效的維護。注冊會計師對此需 要采取總體應(yīng)對措施。 2識別與評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 某

46、些重大錯報風(fēng)險可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，將 尚未收到或未取得控制權(quán)的款項或非貨幣資產(chǎn)作為應(yīng)收賬款、存貨、投資、固定資 產(chǎn)入賬，接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)價值確認(rèn)依據(jù)缺乏，接受的非貨幣資產(chǎn)未進行賬務(wù) 處理或公允價值無法確定的非貨幣資產(chǎn)未予披露，業(yè)務(wù)活動本錢與管理費用劃分不 清，固定資產(chǎn)支出計入當(dāng)期費用形成賬外資產(chǎn)，工程存續(xù)期間與會計期間不一致等， 均可能導(dǎo)致相應(yīng)的交易、賬戶余額和披露存在重大錯報風(fēng)險。 錯報還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊會計師在風(fēng)險評估過程中需關(guān)注舞弊風(fēng)險。例如， 被審計基金會可能將應(yīng)稅收入計入免稅工程、違規(guī)變換形式支付募集資金回扣、未18按規(guī)定使用政府補助收入或政府購

47、置效勞收入、違規(guī)設(shè)立銀行賬號隱匿資金、獨立 核算分支機構(gòu)財務(wù)收支未納入被審計基金會財務(wù)報表等。 根據(jù)?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第 1141 號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的 責(zé)任?的規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基 于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊 風(fēng)險。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將 收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿 中記錄得出該結(jié)論的理由。 內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，在評估重大錯報風(fēng)險 時，注冊會計師需要將所了解的內(nèi)部控制與

48、認(rèn)定相聯(lián)系。在評估重大錯報發(fā)生的可 能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用。有效的 內(nèi)部控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯報就有可能變成現(xiàn) 實。例如，由于被審計基金會缺乏必要的審批和稽核，內(nèi)部控制存在缺陷，致使收 入不完整，費用虛列；接受捐贈款物財務(wù)手續(xù)不完善，公允價值確認(rèn)依據(jù)缺乏，捐 贈物資管理存在缺陷，以及固定資產(chǎn)購置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計不 合理或執(zhí)行無效，可能導(dǎo)致資產(chǎn)平安和完整存在隱患等。 四需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯 報風(fēng)險。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會

49、計師需要在考慮識別出的控制對相 關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判 斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師需要考慮以下事項： 1風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。 2風(fēng)險是否與會計制度和其他方面的重大變化有關(guān)。 3業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度。 4風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。 5財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性。 6風(fēng)險是否涉及異常或超出正?；顒拥闹卮蠼灰住?對特別風(fēng)險，注冊會計師需要評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得 到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，19管理層可能采取其他措施應(yīng)對此類

50、風(fēng)險，注冊會計師需要了解被審計基金會是否針 對重大活動設(shè)計和實施了控制。例如，會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜?進行復(fù)核，是否建立作出會計估計的內(nèi)部程序，重大會計估計結(jié)果是否經(jīng)管理層批 準(zhǔn)；管理層在發(fā)現(xiàn)重大事項時采取的措施，包括這類事項是否有專人處理、是否對 其潛在影響作出評估、是否確定財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等。如果管理 層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控 制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。 五僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 作為風(fēng)險評估的一局部，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計證據(jù)，將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可

51、接受的低水平，注冊會計師需要評價被 審計基金會針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。例如，基金會通過捐款 箱進行資金募集所取得的收入完整性確實認(rèn)，僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要考慮擬依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、 評估和測試。 六對風(fēng)險評估的修正 注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估需要以獲取的審計證據(jù)為根底，并 可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。例如，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險 的評估可能基于預(yù)期控制運行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn) 定層次的重大錯報。但在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的審計證據(jù)可 能說明相關(guān)控制

52、在被審計期間并未有效運行。同樣，在實施實質(zhì)性程序后，注冊會 計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風(fēng)險評估時預(yù)計的金額和頻率要高。因此，如 果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注 冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原方案實施的進一步審計程序。20第五章 了解內(nèi)部控制 了解被審計基金會的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進一 步審計程序的根底。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，考慮一 項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和 實施進一步審計程序相關(guān)。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師需要考慮確定的重要 性水平、相關(guān)風(fēng)

53、險的重要程度、被審計基金會的規(guī)模和等級、被審計基金會的業(yè) 務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計基金會運營的多樣性和復(fù)雜性、適用 的法律法規(guī)、內(nèi)部控制情況和適用要素、作為內(nèi)部控制組成局部的系統(tǒng)包括利 用效勞機構(gòu)的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項特定控制單獨或連同其他控制是否以及 如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報等因素。 盡管不同的基金會之間由于規(guī)模、定位和組織形式的不同而存在較大差異， 較小的基金會可以由志愿工作人員或第三方管理，較大的基金會那么可直接聘用專 職工作人員，但確保基金會存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保障資產(chǎn)的平安是 所有基金會的職責(zé)。 一、內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)

54、報告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括 相關(guān)業(yè)務(wù)流程與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五要素。 一控制環(huán)境 控制環(huán)境是基金會實施內(nèi)部控制的根底,是所有控制運行實施的環(huán)境。了解基 金會控制環(huán)境將有助于注冊會計師識別那些會對財務(wù)報表錯報產(chǎn)生普遍影響的因 素,有助于整體審計謀略的制定。 當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境有利于基金會防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，它 就為內(nèi)部控制其他要素提供了良好的根底，使得注冊會計師可以相信依賴該根底， 重大錯報風(fēng)險也將降低；相反，當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境不能幫助基金會防止 或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報時，它便破壞了內(nèi)部控制的其他要素，使得注冊會計師不 得不疑心內(nèi)部控制的有效性，重大錯報風(fēng)險由此增大，而且

55、在這樣的控制環(huán)境中 舞弊發(fā)生的可能性也相應(yīng)增加。 注冊會計師需要認(rèn)識到，任一控制環(huán)境要素的缺陷都可能破壞其他要素的有21效性。此外，控制環(huán)境要素在基金會中可能不會非常正式和復(fù)雜，但其作用同樣 重要。因此，無論基金會的規(guī)模如何，缺少任何控制環(huán)境要素都可能意味著普遍 的控制問題，從而增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。 在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師需要考慮構(gòu)成控制環(huán)境的以下要素， 以及這些要素如何被納入被審計基金會的業(yè)務(wù)流程： 1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實 誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成局部，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè) 計和運行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)立、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制

56、的人員 的誠信和道德價值觀念。被審計基金會是否存在道德行為標(biāo)準(zhǔn)，以及這些標(biāo)準(zhǔn)如 何在被審計基金會內(nèi)部得到溝通和落實，決定了是否能產(chǎn)生誠信和道德的行為。 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實既包括管理層如何處理不老實、非法或不道 德行為，也包括在被審計基金會內(nèi)部，通過行為標(biāo)準(zhǔn)以及高級管理人員的身體力 行，對誠信和道德價值觀念的營造和保持。?基金會管理條例?及其配套政策以 及道德行為標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)融入基金會日常業(yè)務(wù)活動中，并被持續(xù)地溝通、執(zhí)行和監(jiān)督。 例如，被審計基金會是否規(guī)定各部門工作人員不得私設(shè)“小金庫；不得私自挪 用募捐所得善款等。 2.對勝任能力的重視 勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和

57、技能。管理層對勝任 能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對到達該水平所 必需的知識和能力的要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮基金會的主要管理人員和其他相 關(guān)人員是否能夠勝任承當(dāng)?shù)墓ぷ骱吐氊?zé)，例如，基金會財務(wù)會計和信息技術(shù)部門 人員是否具備足夠的勝任能力并接受足夠的培訓(xùn)，能根據(jù)基金會的性質(zhì)和復(fù)雜程 度處理業(yè)務(wù)；被審計基金會是否對各崗位錄用人員有明確的錄用標(biāo)準(zhǔn)；理事會是 否參與高級管理人員的招聘、任用和監(jiān)督；是否強調(diào)對員工開展業(yè)務(wù)和道德培訓(xùn)； 是否建立考核機制以使員工能得到正常晉升和更大的開展空間；工作人員是否能 就專業(yè)問題及時獲得獨立意見等。 3.管理層的理念和運營風(fēng)格 管理層負(fù)責(zé)基金

58、會管理以及運作策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境 的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，或在某些情 況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，22管理層的理念和運營風(fēng)格可以創(chuàng)造一個積極的氣氛，促進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的 有效運行，同時營造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。 4.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配 被審計基金會的組織結(jié)構(gòu)為方案、運行、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)活動提供了一個整 體框架。通過集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng) 層次的報告體系。組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配， 包括針對各項業(yè)務(wù)活動如何分配權(quán)力和

59、責(zé)任、如何建立報告關(guān)系及授權(quán)等級、理 事會對高級管理人員的授權(quán)程度等。被審計基金會組織結(jié)構(gòu)的合理性在一定程度 上取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)。因此基金會應(yīng)建立與其實際情況包括規(guī)模、 地理位置和業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)的機構(gòu)和權(quán)責(zé)分工，比方有專人負(fù)責(zé)評估每年的 收入和支出預(yù)算控制情況，并將評估結(jié)果定期與理事會進行溝通，使得為實現(xiàn)基 金會目標(biāo)所需執(zhí)行的各項活動能夠被適當(dāng)?shù)胤桨?、?zhí)行、控制和監(jiān)督。 基金會的最高權(quán)力機構(gòu)是理事會，負(fù)責(zé)基金會的重大決策，并由監(jiān)事對其行 為實施監(jiān)督。秘書處負(fù)責(zé)日常工作，下設(shè)各職能部門及委員會，應(yīng)權(quán)責(zé)明晰，體 現(xiàn)分工制衡原那么。 此外，職責(zé)分配還包括對職責(zé)別離不充分的崗位設(shè)置足夠的

60、監(jiān)督，對相對非 正式的工作工程中使用的志愿者的監(jiān)督等。職責(zé)別離應(yīng)考慮涵蓋非財務(wù)部門的工 作人員，如要求支票的簽發(fā)需要有審核人員等。 5.人力資源政策與實務(wù) 人力資源政策與實務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。注冊會計 師在對被審計基金會人力資源政策與實務(wù)進行了解和評估時，需考慮被審計基金 會是否在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動和辭退員工方面都有適當(dāng)?shù)恼?和程序，以及是否有書面的員工崗位職責(zé)手冊，從而了解管理層和治理層對內(nèi)部 控制的整體態(tài)度、認(rèn)識以及所采取的措施。 在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師需要考慮采用詢問 被審計基金會內(nèi)部人員、觀察、檢查和穿行測試等風(fēng)險評估