第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、第十五章第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計 主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：本章主要介紹從領(lǐng)用材主要介紹從領(lǐng)用材料到生產(chǎn)計算完工產(chǎn)品成本并驗收入庫料到生產(chǎn)計算完工產(chǎn)品成本并驗收入庫過程的具體審計技能。過程的具體審計技能。 重點掌握：存貨審計重點掌握：存貨審計1獲取存貨明細(xì)表，并與相關(guān)總賬、明細(xì)賬、報表數(shù)相獲取存貨明細(xì)表，并與相關(guān)總賬、明細(xì)賬、報表數(shù)相核對。核對。2分析程序分析程序 （1）簡單比較法：）簡單比較法： 比較各月存貨余額及構(gòu)成；比較各月存貨余額及構(gòu)成； 比較各月存貨成本差異率；比較各月存貨成本差異率； 比較各月、各期生產(chǎn)成本、制造費用、工資費用、比較各月、各期生產(chǎn)成本、制造費用、

2、工資費用、主營業(yè)務(wù)成本等項目。主營業(yè)務(wù)成本等項目。 （2）比率分析法：存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率）比率分析法：存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率重點：存貨項目的審計重點：存貨項目的審計3存貨監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實際存在存貨監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的實際存在 （1）存貨監(jiān)盤的定義和作用）存貨監(jiān)盤的定義和作用 是指注冊會計師是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審單位存貨的盤點，并對已現(xiàn)場觀察被審單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。 存貨監(jiān)盤通常存貨監(jiān)盤通?？赏瑫r證實：可同時證實：被審單位紀(jì)錄的所有存貨確被審單位紀(jì)錄的所有存貨確實存在實存在（真實性）（真實性），并確實是被審單位擁有的全部

3、存貨并確實是被審單位擁有的全部存貨（完（完整性）整性）。（2）監(jiān)盤的時間：以會計期末前為優(yōu)）監(jiān)盤的時間：以會計期末前為優(yōu) 若在期末前盤點，若在期末前盤點，CPA應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，并對盤應(yīng)在盤點時加以監(jiān)督，并對盤點日至期末的存貨永續(xù)記錄加以測試；點日至期末的存貨永續(xù)記錄加以測試； 若在期末后盤點，應(yīng)將盤點日數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)為期末數(shù)。若在期末后盤點，應(yīng)將盤點日數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)為期末數(shù)。（3 3）制定存貨監(jiān)盤計劃）制定存貨監(jiān)盤計劃 基本要求：基本要求：應(yīng)根據(jù)被審單位存貨的特點、盤存制度、應(yīng)根據(jù)被審單位存貨的特點、盤存制度、存貨內(nèi)部控制的有效性，存貨內(nèi)部控制的有效性，在評價被審單位存貨盤點計劃的基在評價被審單位存貨

4、盤點計劃的基礎(chǔ)上，礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃。編制存貨監(jiān)盤計劃。 制定監(jiān)盤計劃時需做如下工作：制定監(jiān)盤計劃時需做如下工作： 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；放場所； 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； 評估與存貨相關(guān)的評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險（考慮成本歸集的難（考慮成本歸集的難易程度、制造過程的復(fù)雜程度、廢舊過時的速度、易損壞程易程度、制造過程的復(fù)雜程度、廢舊過時的速度、易損壞程度、遭受失竊的難易程度等）度、遭受失竊的難易程度等）及重要性及重要性； 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；查閱以前年度的存

5、貨監(jiān)盤工作底稿； 考慮實地察看存貨的存放場所（可能會發(fā)現(xiàn)難以盤點考慮實地察看存貨的存放場所（可能會發(fā)現(xiàn)難以盤點的存貨、過時存貨、的存貨、過時存貨、 殘次品及變質(zhì)存貨、代銷品等）；殘次品及變質(zhì)存貨、代銷品等）； 考慮是否需要利用專家的工作或其他考慮是否需要利用專家的工作或其他CPA的工作；的工作； 復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃。復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃。 存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容：存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容： 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排； 監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項； 監(jiān)盤人員的分工；監(jiān)盤人員的分工； 抽查的范圍。抽查的范圍。案例分析：案例分

6、析： B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于208年年11月月25日至日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相日盤點存貨，盤點工作和盤點

7、監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃存貨盤點計劃的部分內(nèi)容的部分內(nèi)容摘錄如下：摘錄如下：（1）存貨盤點范圍、地點和時間安排）存貨盤點范圍、地點和時間安排 （2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供請公用倉庫自行盤點，并提供208年年11月月27日的盤點清單。日的盤點清單。 （3）存貨數(shù)量的確定方法）存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨

8、，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。 （4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨已盤點的

9、存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。盤點表交存財務(wù)部門。 （5）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管）盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：要求：針對上述存貨盤點計劃第（針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（）至第（5）項，逐項判斷）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。改進(jìn)建議。 （1）存在三個缺陷。）存在三個缺陷。 A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，倉庫的存貨中

10、均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間； 對于存放在公用倉庫的存貨對于存放在公用倉庫的存貨玻璃，占存貨總額的玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入，是非常高比例的存貨，建議安排時間進(jìn)行盤點，納入盤點范圍；盤點范圍； 乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點。后進(jìn)行盤點。 （2）存在缺陷。）存在缺陷。 對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函對于存放在公用倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，

11、由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。依靠簽收單作為盤點的方式。（3）存在缺陷。）存在缺陷。 盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，盤點方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄； 如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。堆加以估計。 （4）不存在

12、缺陷。（5）存在缺陷。 盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員盤點結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)。 （4）存貨監(jiān)盤程序）存貨監(jiān)盤程序 觀察：觀察： 被審單位被審單位 盤點前，盤點前，觀察盤點現(xiàn)場；觀察盤點現(xiàn)場； 被審單位盤點時，被審單位盤點時，觀察其盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，觀察其盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點人員的盤點記錄是否準(zhǔn)確；盤點人員的盤點記錄是否準(zhǔn)確； 抽查抽查 既可以既可以證實被審單位的盤點

13、計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行，證實被審單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行， 也可以也可以證實被審單位的存貨實物總額。證實被審單位的存貨實物總額。 抽查的范圍抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱避性較強的存貨。及難以盤點或隱避性較強的存貨。 抽查樣本量的大小，取決于存貨的性質(zhì)或樣本選取方抽查樣本量的大小，取決于存貨的性質(zhì)或樣本選取方法。法。存貨盤點記錄存貨盤點記錄存貨實物存貨實物 需要特別關(guān)注以下情況：需要特別關(guān)注以下情況： 存貨的移動情況；存貨的移動情況； 存貨的狀況（毀損、過時、陳舊存貨的處理）；存貨的狀況（毀損、過時、陳舊存貨的處理）； 獲取盤點

14、日前后存貨收發(fā)及移動的憑證并檢查；獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證并檢查； 獲取存貨驗收入庫、裝運出庫及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截至等信息。獲取存貨驗收入庫、裝運出庫及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截至等信息。 監(jiān)盤結(jié)束時的工作：監(jiān)盤結(jié)束時的工作： 再次觀察盤點現(xiàn)場；再次觀察盤點現(xiàn)場； 取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其連續(xù)編號。錄，確定其連續(xù)編號。（5）特殊情況的處理）特殊情況的處理 由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序考慮能考慮能否實施替代審計程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄及其否實施替代審計程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生

15、產(chǎn)記錄及其他相關(guān)資料、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、他相關(guān)資料、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證；向顧客或供應(yīng)商函證； 因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤程序，因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤程序，或接受委托時被審單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成或接受委托時被審單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成評估評估存貨內(nèi)部控制的有效性、對存貨適當(dāng)抽查、提請被審單位存貨內(nèi)部控制的有效性、對存貨適當(dāng)抽查、提請被審單位另擇日期重新盤點；另擇日期重新盤點； 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨向保管人或向保管人或債權(quán)人函證；債權(quán)人函證； 首次接受委托

16、首次接受委托查閱前任的工作底稿、審查上期存查閱前任的工作底稿、審查上期存貨盤點記錄及文件、抽查上期存貨交易記錄等。貨盤點記錄及文件、抽查上期存貨交易記錄等。（6 6）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響 若無法實施存貨監(jiān)盤，且無法實行替代審計若無法實施存貨監(jiān)盤，且無法實行替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)考慮出具保留或無法表示意見考慮出具保留或無法表示意見的審計報告；的審計報告； 若監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)被審單位財務(wù)報表存在重大錯若監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)被審單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審單位拒絕調(diào)整報，且被審單位

17、拒絕調(diào)整考慮出具保留或否考慮出具保留或否定意見的審計報告；定意見的審計報告； 若若首次接受委托，且按規(guī)定實施審計程序后，首次接受委托，且按規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的審計證據(jù)考慮出具保留或無法表示意見的考慮出具保留或無法表示意見的審計報告。審計報告?！締芜x題】：在對【單選題】：在對K公司公司2010年度會計報表進(jìn)行審計時，年度會計報表進(jìn)行審計時，A注冊注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。為做出正確的專業(yè)判斷

18、。K公司實行實公司實行實 地盤地盤 存制。在復(fù)核存制。在復(fù)核2011年年1月月2日對日對K公司的存公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是（）。正確的是（）。 A.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備 B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實核對索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實核對 C.抽盤后將抽盤記錄交予抽盤后將抽盤記錄交予K公司，要求公司，要求K公司據(jù)以修正盤點表公司據(jù)以修正盤點表 D.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒

19、推存貨期初余額，未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認(rèn)并予以確認(rèn)答案：答案：B【多選題】：注冊會計師正在對【多選題】：注冊會計師正在對A公司公司2010年年12月月31日的日的存貨進(jìn)行存貨進(jìn)行 監(jiān)盤，如監(jiān)盤，如 果在抽查時發(fā)現(xiàn)甲類果在抽查時發(fā)現(xiàn)甲類 存貨盤點有誤，存貨盤點有誤，則則 注冊會計師下列處理中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。注冊會計師下列處理中恰?dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.增加抽查范圍，必要時提請客戶重新盤點增加抽查范圍，必要時提請客戶重新盤點 該類該類 存貨存貨B.查明原因，并及時提請被審計單位更正查明原因，并及時提請被審計單位更正C.提請客戶重新盤點所有存貨，并更正提請客戶重新盤點所有

20、存貨，并更正D.將有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中將有關(guān)情況記錄于審計工作底稿中答案：答案：ABD【判斷題】：助理人員于【判斷題】：助理人員于2011年年3月月15日對日對R公司的存貨進(jìn)公司的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，監(jiān)盤中按存貨金額行了監(jiān)盤，監(jiān)盤中按存貨金額45%的比例進(jìn)行了抽盤，抽的比例進(jìn)行了抽盤，抽盤結(jié)果顯示抽盤日賬實相符，據(jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨盤結(jié)果顯示抽盤日賬實相符，據(jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實存在的審計結(jié)論。（）真實存在的審計結(jié)論。（）答案：答案：4 審查存貨的所有權(quán)審查存貨的所有權(quán) 抽查購貨記錄，審查本期購入存貨的所有權(quán)；抽查購貨記錄，審查本期購入存貨的所有權(quán)； 審查委托代銷協(xié)議、委托代管協(xié)

21、議、確定企業(yè)存放審查委托代銷協(xié)議、委托代管協(xié)議、確定企業(yè)存放在外部存貨的所有權(quán)；復(fù)查董事會會議記錄、法律信函、在外部存貨的所有權(quán)；復(fù)查董事會會議記錄、法律信函、合同，看是否有抵押存貨等。合同，看是否有抵押存貨等。5進(jìn)行存貨計價測試，審查存貨成本的合理性。進(jìn)行存貨計價測試，審查存貨成本的合理性。 （1）審查購入存貨成本的正確性）審查購入存貨成本的正確性 抽查購貨記錄抽查購貨記錄,查看入賬金額的正確性查看入賬金額的正確性 審查直接材料成本的合理性；審查直接材料成本的合理性； 耗用數(shù)量的真實性（查：耗用數(shù)量的真實性（查：領(lǐng)、退料單；材料費用領(lǐng)、退料單；材料費用分配表；分配表；查有無非生產(chǎn)領(lǐng)料）；查有

22、無非生產(chǎn)領(lǐng)料）； 計價的正確性（計價的正確性（查產(chǎn)品成本計算單查產(chǎn)品成本計算單，看材料成本，看材料成本差異的計算、分配以及會計處理；計價方法的選用是否差異的計算、分配以及會計處理；計價方法的選用是否合理）合理） 費用分配的合理性費用分配的合理性直接人工成本的審計直接人工成本的審計 抽查抽查產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單，與人工費用分配表相核對。，與人工費用分配表相核對。主要查工資內(nèi)容、分配標(biāo)準(zhǔn)、計算方法。主要查工資內(nèi)容、分配標(biāo)準(zhǔn)、計算方法。（2）審查產(chǎn)成品成本的正確性）審查產(chǎn)成品成本的正確性制造費用的審計制造費用的審計 查其項目組成是否合規(guī)；發(fā)生額是否真實；分配是查其項目組成是否合規(guī)；發(fā)生額是否

23、真實；分配是否合理。否合理。審查產(chǎn)品制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間審查產(chǎn)品制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配的分配 品種法、分步法、分批法品種法、分步法、分批法 設(shè)立輔助生產(chǎn)成本的企業(yè)，審查設(shè)立輔助生產(chǎn)成本的企業(yè)，審查輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本的分配的分配轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本成本轉(zhuǎn)入管理費用、銷轉(zhuǎn)入管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)售費用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等成本、在建工程等（3）主營業(yè)務(wù)成本的審查）主營業(yè)務(wù)成本的審查 根據(jù)庫存商品明細(xì)賬，重新計算根據(jù)庫存商品明細(xì)賬，重新計算6. 存貨的截止測試存貨的截止測試（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告；）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗

24、收報告； 重點關(guān)注以下三類事項：重點關(guān)注以下三類事項： 僅有發(fā)票，無驗收報告；僅有發(fā)票，無驗收報告； 僅有驗收報告，無發(fā)票；僅有驗收報告，無發(fā)票； 有發(fā)票，也有驗收報告有發(fā)票，也有驗收報告（2）抽查存貨盤點日前后的銷售發(fā)票存根與提貨單）抽查存貨盤點日前后的銷售發(fā)票存根與提貨單 7.審查存貨跌價準(zhǔn)備審查存貨跌價準(zhǔn)備 查計提的充分性、合理性查計提的充分性、合理性總原則：成本與總原則：成本與可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值孰低法。孰低法。 其中可變現(xiàn)凈值的確定：其中可變現(xiàn)凈值的確定：（1）直接出售的存貨）直接出售的存貨（2）加工后出售的存貨）加工后出售的存貨8.審查存貨的披露審查存貨的披露 （1）表內(nèi)：）表內(nèi)：

25、14項的金額合計；存貨跌價準(zhǔn)備項的金額合計；存貨跌價準(zhǔn)備 （2）表外：存貨的主要種類和估價基礎(chǔ)；）表外：存貨的主要種類和估價基礎(chǔ)； 存貨的抵押情況存貨的抵押情況案例分析：案例分析： W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。W公司日常交公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。相結(jié)合的方式。B注冊會計師負(fù)責(zé)審計注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司公司208年度財務(wù)報告。年度財務(wù)報告。資料一：資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記

26、錄了注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于）由于207年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)，目標(biāo)，W公司于公司于208年年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。總經(jīng)理。 （2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在公司主要產(chǎn)品的銷售模式在208年發(fā)生了變化。年發(fā)生了變化。208年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商的出廠價向代理

27、商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。品。208年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。208年，年，W公司主要原材料價格平均上漲約公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。品建議零售價與上年基本相同。 （3）W公司主要競