第二節(jié)變動成本法[恢復]

1、第四節(jié) 會計決策與預測一、 成本的分類二、 邊際貢獻和邊際貢獻率三、 變動成本法一、 成本分類（一）成本按經(jīng)濟用途分類：成本費用生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本制造成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用成本按成本形態(tài)分類一、 成本分類（二）成本按成本性態(tài)分類：成本費用變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用變動銷售成本變動管理費用固定銷售成本固定管理費用固定制造費用成本按成本形態(tài)分類1、固定成本（1）定義： 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務范圍內(nèi)，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費、

2、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓費。（2）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。成本按成本形態(tài)分類預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元1、固定成本（3）特點： *從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定； *從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務量的變動呈反向變化。（4）圖示：成本按成本形態(tài)分類產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x1、固定成本（5）固定成本的分類： A、約束性固定成本：是指管理當局的決策無法改變其

3、支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。 如：折舊費、租金、管理人員薪金、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險稅、照明費等。 B、酌量性固定成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。 如：廣告費、職工培訓費、技術開發(fā)費等。（6）固定成本的相關范圍： “在一定期間和一定業(yè)務量范圍”成本按成本形態(tài)分類2、變動成本（1）定義： 變動成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。（2）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。成本按成本形態(tài)分類預計產(chǎn)量1000件2000件3

4、000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元（二）變動成本（3）特點： A、從總額來看，變動成本總額隨著業(yè)務量的增減變動成正比例變動； B、從單位成本來看，單位變動成本則不受業(yè)務量變動的影響，保持相對固定。（4）圖示：成本按成本形態(tài)分類產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本（元）Y=bxY=b2、變動成本（5）變動成本的分類： A、約束性變動成本：是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。 B、酌量性變動成本：是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本

5、。 如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金、銷售傭金等。 （6）變動成本的相關范圍： “一定業(yè)務量范圍”成本按成本形態(tài)分類3、混合成本（1）定義： 混合成本是在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務量的變動但不成正比例變動的成本。 例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。（2）特點： A、混合成本的變動只在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響； B、混合成本通常有一“初始量”； C、在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務量的增減變動而反向變動，但其變動幅度小于單位固定成本的升降幅度。成本按成本形態(tài)分類3、混合成本（3）混合成本的分類： A、半變動成本：有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎上，

6、隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。 如：電話費、水費、電費等。 B、半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。 如：質(zhì)檢員工資等。 C、延伸變動成本：在業(yè)務量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。成本按成本形態(tài)分類3、混合成本A、半變動成本B、半固定成本成本按成本形態(tài)分類xy0Y=a+bxxy0高低點法：（1）定義： 高低點法是根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務量的最高點和最低點之差及其相關成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（2）步驟

7、： A、確定單位變動成本（變動成本率）b:混合成本的分解方法低高低高高低點業(yè)務量之差高低點成本之差xxyyb 1、高低點法 B、 確定固定成本a: a =最高點混合成本-b最高點業(yè)務量 或=最低點混合成本-b最低點業(yè)務量 C、確定成本趨勢預測模型： y=a+bx（3）例：混合成本的分解方法月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800 解： 按照業(yè)務量確定高、低兩點為應注意的問題： “不一定”、偶然性、“高點取大，低點取小”混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14.

8、 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x散布圖法（1）定義： 散布圖法是根據(jù)一定時期的歷史資料中各種業(yè)務量水平的相關成本數(shù)據(jù)逐一標明在坐標圖中，然后通過目測描述一條據(jù)各坐標點平均距離最近的直線，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（2）步驟： （1）選擇坐標系，描繪各業(yè)務量水平下的成本坐標點； （2）用目測法確定一條成本趨勢直線； （3）確定固定成本a； (4) 確定單位變動成本（變動成本率）b； (5)確定成本趨勢預測模型?；旌铣杀镜姆纸夥椒?、散布圖法（

9、3）例：混合成本的分解方法xy0.a單位變動成本b=iixnay回歸直線法（1）定義： 回歸直線法是根據(jù)成本預測直線方程式y(tǒng)=a+bx，運用最小二乘法對一定時期業(yè)務量及其相關成本的歷史資料進行處理，以確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（2）步驟： A、確定成本預測直線方程y=a+bx； B、計算相關系數(shù)，判斷業(yè)務量x與成本y之間是否線性相關； C、確定固定成本a 和單位變動成本b ； D、 確定成本趨勢預測模型。混合成本的分解方法3、回歸直線法混合成本的分解方法Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：

10、nxbya xxnyxxynb22相關系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（3）例：混合成本的分解方法月份n業(yè)務量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務量x45030037

11、0530420650混合成本y500033003700650052005800解： xxnyxxynb22nxbya87.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x（一）邊際貢獻1.定義： 邊際貢獻又稱為貢獻邊際，貢獻毛益，邊際利潤，創(chuàng)利額。 邊際貢獻是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減相應變動成本之后的差額。 2.邊際貢獻的計算: 邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本 單位邊際貢獻=單價-單位變動成本二、 邊際貢獻和邊際貢獻率例1： 某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為80臺，產(chǎn)品銷售單價為100元，單

12、位變動成本為60元，固定成本總額為1800元。 要求：計算該產(chǎn)品的單位邊際貢獻、邊際貢獻總額和預期利潤。 解：單位邊際貢獻=100-60=40（元） 邊際貢獻總額=10080-6080 =4080=3200（元） 預期利潤=10080-6080-1800=1400（元）（二）邊際貢獻率 是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分率，以相對數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。 邊際貢獻率=邊際貢獻銷售收入100% 或 =單位邊際貢獻單價 100% 根據(jù)例1，計算邊際貢獻率為： 3200 8000 100%=40% 或 40 100100%=40%（三）綜合邊際貢獻率： 多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下，需要計算綜合邊際

13、貢獻率。計算方法如下： 以各種產(chǎn)品銷售額占全廠銷售收入的比重為權(quán)數(shù)，對各種產(chǎn)品的邊際貢獻率進行加權(quán)平均，據(jù)以計算綜合邊際貢獻率的一種方法。 計算公式為：%100）該產(chǎn)品邊際貢獻率重（某種產(chǎn)品銷售收入比綜合邊際貢獻率例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關資料如下：產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量500件100套120臺單價280元120元150元單位變動成本174元66元72元固定成本45000元要求：根據(jù)上述資料計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻、邊際貢獻率及企業(yè)的綜合邊際貢獻率。產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計銷售量500件100套120臺單價（元）280120150單位變動成本（元）1746672固定成

14、本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%解：%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37綜合邊際貢獻率三、 變動成本法變動成本法的含義變動成本法的特點變動成本法與制造成本法的比較變動成本法的優(yōu)缺點（一）變動成本法的含義 1.定義： 變動成本

15、法又稱為直接成本法。 是指在產(chǎn)品成本的計算上，只將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動性成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費用等）計入產(chǎn)品成本， 而將固定性制造費用視為期間成本，計入當期損益，在當期收入中全部扣除的一種成本計算方法。（二）變動成本法的特點序號123 變動成本法（直接成本法） 以成本形態(tài)為基礎計算產(chǎn)品成本 強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性 強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻完全成本法（吸收成本法） 符合公認會計準則的要求 強調(diào)成本補償上的一致性 強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 （三）變動成本法與完全成本法的區(qū)別1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用

16、產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變動制造費用20元。直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元2005060502050例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費200元，單位產(chǎn)品人工費60元，單位變

17、動制造費用20元。直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當期完工產(chǎn)品

18、成本-期末存貨成本3、各期損益計算程序及結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻式損益確定程序：1.計算生產(chǎn)邊際貢獻：2.計算邊際貢獻：3.計算營業(yè)凈利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計算銷售毛益：2.計算營業(yè)凈利潤：1. 生產(chǎn)邊際貢獻=銷售收入-（變動）銷售成本2. 邊際貢獻=生產(chǎn)邊際貢獻-變動銷管費用3. 營業(yè)凈利潤=邊際貢獻-固定制造費用-固定銷管費用1. 銷售毛益=銷售收入-銷售成本2. 營業(yè)凈利潤=銷售毛益-期間費用 變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產(chǎn)邊際貢獻 減：變動銷管成本三、邊際貢獻 減：固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用四、稅前凈利潤損益表

19、一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛利 減：銷售費用 管理費用 （財務費用）三、稅前凈利潤變動成本法與完全成本法例1：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。 預計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）101010銷售量（件）81012期末存貨（件）220 預計成本資料為：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。 變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產(chǎn)邊際貢獻 減：變動銷管成本三、邊際貢獻 減：固定制

20、造費用 固定銷售費用 (固定管理費用)四、稅前凈利潤損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛益 減：銷管費用 變動銷管費用 固定銷管費用三、稅前凈利潤第一年160561041688304018第一年1608080164024變動成本法與完全成本法解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本78=56710=70712=842103生產(chǎn)邊際貢獻1041301563904減：變動非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24605邊際貢獻8

21、81101323306減：固定制造費用303030907 固定銷管費用4040401208稅前凈利潤184062120序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本108=801010=1001012=1203003銷售毛益801001203004減：期間費用5 變動非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24606 固定銷管費用4040401207稅前凈利潤244056120變動成本法與完全成本法結(jié)論（一）： 各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響：1.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部

22、成本法計算的利潤；2.When 期末存貨=期初存貨， 按變動成本法計算的利潤=按全部成本法計算的利潤； 3.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤. 變動成本法與完全成本法例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。 預計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 預計成本資料為：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）12108銷售量（件）101010期末存貨（件）220變動成本法與完全

23、成本法解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入2010=200 2010=200 2010=2006002減：銷售成本710=70710=70710=702103生產(chǎn)邊際貢獻1301301303904減：變動非生產(chǎn)成本210=20210=20210=20605邊際貢獻1101101103306減：固定制造費用303030907 固定銷管費用4040401208稅前凈利潤404040120序號項目一月二月三月合計序號項目1銷售收入208=1602010=2002012=2406001銷售收入2減：銷售成本78=56710=70712=842102減：銷售成本3生產(chǎn)邊際貢獻1041301563903生產(chǎn)邊際貢獻4減：變動非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24604減：變動非生產(chǎn)成