本章教材主要變化修改了出租人租賃債權(quán)的確認(rèn)

1、租 賃 貝洪俊 教授本章內(nèi)容闡述承租人和出租人融資租賃、經(jīng)營租賃和售后租回交易的會計處理。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。考情分析本章教材主要變化：1修改了出租人租賃債權(quán)確實認(rèn)；2修改了售后租回交易形成經(jīng)營租賃的會計處理；3修改了局部例題。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：1承租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；2出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理；3售后租回交易的會計處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：1掌握各種情況下初始直接費用的會計處理；2掌握最低租賃付款額和最低租賃收款額的計算；3掌握固定資產(chǎn)折舊的計算；4掌握售后租回交易的會計處理；5本章內(nèi)容獨立性較強，一般情況下考題為客觀題近3年題型題量分析

2、表 年度題型2006年 2007年 2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題2211多項選擇題合計21租賃租賃概述租賃的分類 承租人對經(jīng)營租賃的會計處理 出租人的會計處理承租人對融資租賃的會計處理（重要）售后租回交易的會計處理 承租人的會計處理 與租賃相關(guān)的定義 出租人對經(jīng)營租賃的會計處理出租人對融資租賃的會計處理 售后租回交易的定義售后租回交易的會計處理第一節(jié) 租賃概述 一、與租賃相關(guān)的定義租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。一租賃期 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間二租賃開始日租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日

3、中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。三租賃期開始日租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，說明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進行初始確認(rèn)。四擔(dān)保余值擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。五未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。承租人擔(dān)保40萬元未擔(dān)保余值1

4、0萬元與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保30萬元資產(chǎn)余值100萬元與承租人和出租人無關(guān)的第三方擔(dān)保20萬元【答案】A【解析】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。例題1擔(dān)保余值，就承租人而言，是指 單項選擇A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值六最低租賃付款額1如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購置選擇權(quán)：最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三

5、方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。2如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購置選擇權(quán)：最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購置權(quán)而支付的任何款項。七最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額 例題3某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約本錢共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為 萬元。單項選擇 A870 B940 C850 D920【答案】A【解析】最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付

6、的各種款項不包括或有租金和履約本錢，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額10085020870萬元。例題4M租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每6個月月末支付租金525萬元，N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未擔(dān)保余值為150萬元，初始直接費用10萬元。那么最低租賃收款額為萬元。A.5410 B.4960 C.4210 D.5560【答案】A【解析】最低租賃收款額=最低租賃付款額無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值5

7、258300450450105410萬元 乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：1該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；2或有租金為4萬元；3履約本錢為5萬元；4承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；5與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為 。2006年考題、單項選擇A.51萬元B.55萬元C.58萬元D.67萬元【答案】C【解析】應(yīng)收融資租賃款=86+7+3=58萬元 或有租金與履約本錢不能計算在內(nèi)。例題3二、租賃的分類 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為

8、融資租賃和經(jīng)營租賃。 滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：一在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸承租人二承租人有非常優(yōu)惠的購置選擇權(quán) 。購置價租期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值的5三租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部大于等于75；四承租人在租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值大于等于90；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值大于等于90；五租賃資產(chǎn)是為承租人特制的。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租 人才能使用。 租賃分類中需注意的問題：承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對租賃進行分類原那么上，承租人和出租人對同一

9、租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。如果不一致很可能是與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保造成的?！疽c提示】如何區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃是測試的重點。 第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供鼓勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費用等。出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用及相應(yīng)的負(fù)債

10、。出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)偂ｍ椖砍凶馊说臅嬏幚沓鲎馊说臅嬏幚碜赓U資產(chǎn)的所有權(quán)無有租賃固定資產(chǎn)的折舊無屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理租金處理分?jǐn)偡椒ò粗本€法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄?。如果存在免租期和出租人的代墊費用應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租期內(nèi)分?jǐn)側(cè)敫髌谫M用（或收入）會計分錄1.承租人預(yù)付租金借：長期待攤費用 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2.每期認(rèn)定租金費用或收益時借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：長期待攤費用 銀行存款借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入3.初始直接費用的會

11、計處理借：管理費用 貸：銀行存款4.或有租金的會計處理借：財務(wù)費用 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：租賃收入【要點提示】重點掌握經(jīng)營租賃時租賃雙方損益額的計算及科目歸屬。 例題4甲公司于2021年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2021年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為萬元。單項選擇 A0B24 C32D50【答案】B【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用=36+34+264=24萬元二、承租人對融資

12、租賃的會計處理租賃開始日的會計處理1.會計分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值 未確認(rèn)融資費用倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費用 貸：長期應(yīng)付款最低租賃付款額2. 折現(xiàn)利率的選擇順序1出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。2合同約定利率3同期銀行貸款利率【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬本錢確認(rèn)是測試重點。【根底知識題1-1】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2021年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支

13、付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由A公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分?jǐn)傋饨鹳M用。假定沒有初始直接費用。A公司采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：P/A（8，7%）=5971299P/F（8，7%）=0582009P/A（8，8%）=5746639P/F（8，8%）=0540269P/A（8，9%）=5534819P/F（8，9%）=0501866【解析】1首先認(rèn)定租賃的性質(zhì)最低租賃付款額的折現(xiàn)值=305971299+250582021=179.13897+14.

14、550225=193.689195190所以該租賃是融資租賃。2租賃開始時：應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 190 未確認(rèn)融資費用 75 貸：長期應(yīng)付款 265二初始直接費用的會計處理初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的本錢：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當(dāng)期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)本錢。三未確認(rèn)融資費用在實際利率法下的分?jǐn)傆嬎氵^程利率選擇會計分錄具體計算過程請參見1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?. 如

15、果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。借:財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用【要點提示】如何確認(rèn)后續(xù)財務(wù)費用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點?！靖字R題12】續(xù)11【解析】A公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理如下：1首先計算內(nèi)含利率設(shè)該利率為i，那么該利率應(yīng)滿足如下等式：190=30P/A8，i+25P/F8，i如果i為8%，那么帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=305746639+250.540269=172.4+13.51=185.91如果i為7%，那么帶入前述的折

16、現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30 5.971299 +25 0582021 =172.4+13.51=185.91因此，7% i 8%。用插值法計算如下: 現(xiàn)值 利率 193.69 7%190 i185.91 8%(193.69一190)/(193.69一185.91)=(7%一i)/(7%一8%) i =(7.787%+3.691%)/7.78=7.47%即，融資費用分?jǐn)偮蕿?.47%。日期實際利息費用支付的租金歸還的本金尚余的負(fù)債本金7.47%=-期末期初2008.12.311902009.12.3114.1933015.807174.1932010.12.3113.01223016.9878157

17、.20522011.12.3111.74323018.2568138.94842012.12.3110.37943019.6206119.32782013.12.318.91383021.086298.24162014.12.317.33863022.661475.58022015.12.315.64583024.354251.2262016.12.3130-26.226=3.7743051.226-25=26.226253每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的分錄：借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用4支付租金時：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 2未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偹幕蛴凶饨鸬臉I(yè)務(wù)入賬時間會計分錄實際發(fā)生時入賬

18、借：銷售費用（以銷售百分比、使用量等依據(jù)的） 財務(wù)費用（以物價指數(shù)為依據(jù)計算的） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款租賃資產(chǎn)的折舊處理折舊政策 折舊期間會計分錄視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算：如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有等同于自有固定資產(chǎn)如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保按尚可使用期限來計提折舊按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入賬價值-擔(dān)保余值+預(yù)計清理費用應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入賬價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用五融資租入固定資產(chǎn)的

19、折舊處理【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例題6 承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購置該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。那么該設(shè)備計提折舊的期限為 。單項選擇 A6年 B8年 C2年 D7年 【答案】B 【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購置，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年

20、限為8年?！靖字R題13】續(xù)12【解析】A公司對租入設(shè)備的折舊處理如下：1A公司應(yīng)提折舊額=190-25=165(萬元)；2折舊期定為8年；3每年折舊額=1658=20.625(萬元)4會計分錄如下：借：制造費用 20.625 貸：累計折舊 20.625六租賃期屆滿時（1）承租人返還租賃資產(chǎn)（2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（3）承租人留購租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)視同該項租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會計處理借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余

21、值借：累計折舊營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)未續(xù)租返還資產(chǎn)時的處理同（1）【根底知識題14】續(xù)13【解析】A公司在租期屆滿時返還設(shè)備時：借：累計折舊 165長期應(yīng)付款 25貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)190七履約本錢的會計處理 履約本錢，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和效勞費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。借：長期待攤費用制造費用管理費用貸：銀行存款例題8 以下工程中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有 。多項選擇 A融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例B融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅 C租賃合同規(guī)定的利率D融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值E融資

22、租入固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限【答案】BC【解析】初始直接費用應(yīng)計入融資租入資產(chǎn)的價值。例題9 A公司于2007年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。 (2)起租日：2007年12月31日。 (3)租賃期：2007年12月31日至2021年12月31日。 (4)租金支付方式：2021年和2021年每年年末支付租金1000萬元。 (5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100 萬元 (6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2007年12月31日的公允價值為1922.40萬元，預(yù)計使用年限為3年。 (7)租賃年內(nèi)含利率

23、為6。 (8)2021年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2007年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用。其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。要求： (1)判斷該租賃的類型，并說明理由 (2)編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄 (3)編制A公司在2021年年末和2021年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄(假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理)。金額單位用萬元表示 【答案】1本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值1000/(16)1000/(16)2 10

24、0/(16)2 =1922.40萬元，占租賃資產(chǎn)公允價值的90以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2起租日的會計分錄：最低租賃付款額10002+1002100萬元租賃資產(chǎn)的入賬價值1922.40萬元未確認(rèn)的融資費用2100-1922.40177.60萬元借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1922.40 未確認(rèn)融資費用 177.60 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 210032021年12月31日 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000 貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：【1922.406115.34萬元】借：財務(wù)費用 115.34 貸：未確認(rèn)融資費

25、用 115.34 計提折舊1922.40100/2911.20萬元借：制造費用折舊費 911.20 貸：累計折舊 911.20 2021年12月31日： 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000 貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用1922.40-(1000115.34)662.26萬元借：財務(wù)費用 62.26 貸：未確認(rèn)融資費用 62.26計提折舊1922.40100/2911.20萬元借：制造費用折舊費 911.20 貸：累計折舊 911.20歸還設(shè)備：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100累計折舊 1822.40 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)192

26、2.40 出租方的會計處理一租賃開始日的會計處理借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款最低租賃收款額 未擔(dān)保余值 貸:融資租賃資產(chǎn)原賬面價值 銀行存款初始直接費用 未實現(xiàn)融資收益倒擠認(rèn)定，本質(zhì)是待轉(zhuǎn)的利息收益 營業(yè)外收入租出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，反之 記“營業(yè)外支出的借方【要點提示】掌握未實現(xiàn)融資收益的推算方法?！靖字R題21】以根底知識題1-1資料為前提，站在出租方的角度進行會計處理。【解析】租賃開始日B公司的會計處理1B公司出租設(shè)備時：借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款275 未擔(dān)保余值 5 貸:融資租賃資產(chǎn) 190 未實現(xiàn)融資收益 90二未實現(xiàn)融資收益在實際利率法下的分?jǐn)傆嬎氵^程利率選擇會

27、計分錄具體計算過程請參見【例2-2】只能選擇出租人的內(nèi)含報酬率借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入【要點提示】掌握未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偫蚀_實認(rèn)方法和每期財務(wù)收益額的計算方法?！靖字R題2-2】續(xù)2-1【解析】B公司未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偺幚?首先計算內(nèi)含報酬率。設(shè)內(nèi)含報酬率為i,那么此利率應(yīng)滿足如下條件：190=30P/A8，i+40P/F8，i如果i為8%，那么帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=305746639+400540269=172.4+21.61=194.01如果i為9%，那么帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=305534819+400501866=166+20=1862判斷租賃類型如果i為9

28、%，那么帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=305534819+350501866=166+17.5618419090%所以當(dāng)i為8.5%時，此折現(xiàn)值會更大于19090%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。3未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)側(cè)掌趯嶋H利息收益收到的租金歸還的本金尚余的債權(quán)本金8.5%=-期末期初2008.12.311902009.12.3116.153013.85176.152010.12.3114.97283015.0272161.12282011.12.3113.69543016.3046144.81822012.12.3112.30953017.6905127.12772013.12.3110.8

29、0593019.1941107.93362014.12.319.17443020.825687.1082015.12.317.40423022.595864.51222016.12.3130-24.5122=5.48783064.5122-40=24.512240(4)分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益的分錄：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入5每期收租金時：借：銀行存款30貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款30三或有租金的業(yè)務(wù)入賬時間會計分錄實際發(fā)生時入賬借:應(yīng)收賬款或銀行存款 貸：租賃收入-融資收入(六)租賃期屆滿時的處理租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1.返還租賃資產(chǎn)租賃

30、期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款、“累計折舊科目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)科目。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出科目，貸記“銀行存款等科目。3.留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購置選擇權(quán)的情況下，支付購置價款時，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款“科目，貸記銀行存款等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細(xì)科目。【根底知識題2-3】續(xù)2-2【解析】B公司租期屆滿時：借：融資租賃資產(chǎn)40貸：未擔(dān)保余

31、值5 長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款35五長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款的壞賬計提1.計提壞賬準(zhǔn)備的根底：應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益后的差額局部本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實際價值2.除此之外，其余會計處理等同于普通應(yīng)收款項的壞賬處理。四未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。有證據(jù)說明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以

32、后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。類型售價高于或低于資產(chǎn)賬面價值的差額處理遞延收益的分?jǐn)傋赓U的會計處理會計處理原則會計分錄（以固定資產(chǎn)為例）分?jǐn)偲谫M用歸屬會計分錄分?jǐn)偙壤酆笞饣匦纬扇谫Y租賃不能作當(dāng)期損益處理，而應(yīng)在以后期內(nèi)平均分?jǐn)偂＃?）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸:固定資產(chǎn)（2）借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（3）借：固定資產(chǎn)清理貸：遞延收益或反之。折舊期沖減或抵加折舊費用借：各項折舊費用貸：遞延收益或反之按折舊進度等同于普通租賃售后租回形成經(jīng)營租賃租期沖減或抵加租金費用借：各項租金費用貸：遞延收益或反之按租金支付的比例備注：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公

33、允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。二、售后租回形成經(jīng)營租賃 企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在確鑿證據(jù)說明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但假設(shè)該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并

34、按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價高于公允價值的，其高出公允價值的局部應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 其會計處理圖示如下：計入當(dāng)期損益公允價值售價賬面價值售價低于公允價值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價的未來付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)售價公允價值賬面價值售價高于公允價值的，其高出公允價值的局部應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。差額計入當(dāng)期損益例題112021年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值

35、準(zhǔn)備，公允價值為280萬元；預(yù)計尚可使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。2021年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2021年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2021年度利潤總額的影響為萬元。單項選擇 A-88 B-32 C-8 D40 【答案】C【解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2021年度利潤總額減少=963-352-2803=8萬元謝謝！本 講 結(jié) 束杭州生活 的豆丁關(guān)于幾個問題的聲明 1、買文檔優(yōu)惠方法：如果有支付寶賬戶的話，

36、請通過支付寶進行交易，費用7折，請先把要買的文檔的鏈接發(fā)信息到我的豆丁，然后我們聯(lián)系，一般4個小時之內(nèi)會聯(lián)系你，最多24小時之內(nèi)能解決。我的豆丁用戶名 是 “杭州生活， :/我的豆丁里面的文檔質(zhì)量還是非常不錯滴哦。2、都是從學(xué)生時代過來的，都知道學(xué)生的難處，總有好多花錢的地方，交際啦，買書啦，女朋友之類啦，但有時又不想開口向家里要。在這里向大家推薦一個賺錢的途徑：調(diào)客網(wǎng) :/=50696184您的意見是可以賺錢的！全世界每天都有成千上萬的公司需要測試和研究他們的產(chǎn)品或效勞，為了解消費者對他們產(chǎn)品或效勞的評價，或是了解未來的市場需求，這些公司動輒投入百萬巨資，委托專業(yè)的調(diào)研機構(gòu)來進行市場調(diào)查。而對于幫助他們完成問卷調(diào)查的您，市場調(diào)查公司當(dāng)然要給予報酬。正因如此，參與市場調(diào)查成了一種風(fēng)行全球的網(wǎng)上兼職方法！當(dāng)然，您每個月能得到的調(diào)查邀請是非常有限的，所以這只是一份兼職！想賺錢的同志們可以上調(diào)客網(wǎng)看看。 :/=506961841、買文檔優(yōu)惠方法：如果有支付寶賬戶的話，請