第3章企業(yè)合并

1、第三章 企業(yè)合并第一節(jié) 企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的歷史美國的五次合并浪潮1. 19世紀(jì)末20世紀(jì)初壟斷形成時期特點：“小吃小”、橫向合并結(jié)果：形成一批巨型企業(yè)，支撐起了美國的工業(yè)結(jié)構(gòu)2. 20世紀(jì)20年代寡頭壟斷形成時期特點：“大吃大”、縱向合并結(jié)果：形成一批金融寡頭，工業(yè)資本和銀行資本相互滲透，國家壟斷資本形成，大大影響以后的美國經(jīng)濟(jì)3. 1955-1969年，企業(yè)聯(lián)合時期特點：“大并大”、混合合并結(jié)果：改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，銀行資本集中度和地位提高。4.1975-1990年，企業(yè)重組時期特點：“小吃大”、杠桿收購結(jié)果：波及面廣，跨國并購形成，金融投機(jī)式并購影響傷害了美國經(jīng)濟(jì)5.20世紀(jì)90

2、年代開始，戰(zhàn)略合并時期特點：“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)盟”、合并手段變化結(jié)果：形成一批超巨型和大跨國公司中國的兼并風(fēng)潮1. 新中國成立后，19491965年特點：計劃經(jīng)濟(jì)的合并內(nèi)容：公對私的合并、行政合并2. 20世紀(jì)80年代，國企合并特點：政府主導(dǎo)結(jié)果：理念的注入3. 20世紀(jì)90年代后，企業(yè)合并特點：市場經(jīng)濟(jì)特征、規(guī)?？涨?. 21世紀(jì)以來特點：海外并購，成為全球第六次合并浪潮的主力二、企業(yè)合并定義國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)頒布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的定義為：“企業(yè)合并是指各單獨實體或企業(yè)組成為一個報告主體?！?美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)頒布的財務(wù)會計準(zhǔn)則第14l號公告指出，“企業(yè)合并發(fā)生于實體獲得

3、構(gòu)成企業(yè)的凈資產(chǎn)或者獲得一家或多家實體的所有者權(quán)益，并保持對其的控制權(quán)?！蔽覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的定義與兩者相似，即為：“企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?！?其中：報告主體是指為獲取資源配置決策有用信息的使用者提供通用財務(wù)報表的主體。報告主體可以是獨立的法律主體，也可以是由一家母公司和其全部子公司構(gòu)成的集團(tuán)（經(jīng)濟(jì)主體）。 三、企業(yè)合并的動機(jī)-規(guī)模效應(yīng)或協(xié)同效應(yīng)協(xié)同效應(yīng) 1、管理協(xié)同效應(yīng) 2、財務(wù)協(xié)同效應(yīng)： 稅收優(yōu)惠（合理避稅）、傳遞信息、提升價值、降低自由現(xiàn)金流量 3、經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)： 節(jié)約成本：市場份額的擴(kuò)大、打破行業(yè)壁壘、多元化經(jīng)營、資產(chǎn)

4、剝離政府導(dǎo)向動機(jī)四、企業(yè)合并的分類1、按法律形式：吸收合并: 新設(shè)（創(chuàng)立）合并: 控股合并2、按合并所涉及行業(yè)：橫向合并、縱向合并、混合合并3、按支付方式：現(xiàn)金合并、股票合并、杠桿合并4、按合并動機(jī)：善意合并、惡意合并5、按照企業(yè)合并的性質(zhì)分類： 購買性質(zhì)合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并6、按是否受同一方控制：同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并五、企業(yè)合并帶來的特殊會計問題？1 參與合并的企業(yè)，其可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債在合并后企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上如何計價？是按原來的賬面價值，還是按合并日的公允價值？2 是否確認(rèn)和處理合并價差或商譽(yù)？3 后續(xù)計量問題可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計價1 參與合并的企業(yè)都不改變其計價

5、基礎(chǔ)，所有資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來的賬面價值計價2 合并企業(yè)不改變其計價基礎(chǔ)，其資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來的賬面價值計價；而被并企業(yè)要改變其計價基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債按其合并日的公允價值計價3 參與合并的企業(yè)都改變其計價基礎(chǔ)，所有資產(chǎn)、負(fù)債都按其合并日的公允價值計價商譽(yù)的確認(rèn)與計量商譽(yù)表現(xiàn)為一家企業(yè)的盈利能力超過了本行業(yè)平均水平或正常的投資回報率。是企業(yè)不可單獨辨認(rèn)的資產(chǎn)，它不能單獨在市場上銷售或交換，而只能與企業(yè)整體一起確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓。外購商譽(yù)可分為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)后續(xù)計量商譽(yù)的后續(xù)處理合并報表問題第二節(jié) 企業(yè)合并的會計方法 一、權(quán)益結(jié)合法 (a pooling of interest method)（一）權(quán)益結(jié)

6、合法的原理權(quán)益結(jié)合法是通過交換參與合并各企業(yè)的有表決權(quán)的普通股，并將這些企業(yè)的所有者權(quán)益結(jié)合在一起的一種處理企業(yè)合并的方法。在權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合并是一個期間概念，不僅可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，還可以編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。這一方法一般適用于互換股權(quán)式合并，參與合并的企業(yè)互換風(fēng)險與收益，繼續(xù)從事以前的業(yè)務(wù)，因而保持原賬面價值作為合并后企業(yè)凈資產(chǎn)的計量屬性是理所當(dāng)然的，也符合歷史成本原則和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。1、特點（1）將合并視為股權(quán)聯(lián)合行為，不涉及資產(chǎn)交易。實質(zhì)是現(xiàn)有的股東權(quán)益在新的會計個體的聯(lián)合和繼續(xù)，而不是取得資產(chǎn)或籌集資本。所以它不涉及資產(chǎn)交易。（2）沒有新的計價基礎(chǔ)，以賬面價值對被并企

7、業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債計價參加聯(lián)合的企業(yè)其資產(chǎn)與負(fù)債均保持原來的賬面價值。 （3）不存在合并價差的問題（4）不論合并發(fā)生在會計年度的哪個時點，參與合并企業(yè)的整個年度的損益都要全部包括在合并后的企業(yè)中。（5）企業(yè)合并時所發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用，不論其是直接的還是間接的，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（6）如參與合并企業(yè)的會計方法不一致，則應(yīng)追溯調(diào)整，并重編前期財務(wù)報表 。 2. 優(yōu)點（1）有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行由于權(quán)益結(jié)合法允許合并企業(yè)在合并當(dāng)年的合并報表中將其凈利潤予以合并，使合并當(dāng)年合并實體的利潤比較可觀，從而給企業(yè)合并帶來有利的影響。由于不存在商譽(yù)，從而可避免合并后對已確認(rèn)商譽(yù)部分的攤銷對合并利潤的影響，使上市

8、公司避免因?qū)喜⑸套u(yù)的攤銷而造成合并后利潤率的下降，減少投資者的風(fēng)險。(2) 符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(3) 方法簡單，便于操作 3、缺點（1）不利于資源優(yōu)化配置市場經(jīng)濟(jì)條件下，資本配置有利于那些報告收益較高的企業(yè)。權(quán)益結(jié)合法下，財務(wù)報告中的盈余比購買法下大，但完全是人為的結(jié)果，這不但最終導(dǎo)致資源的配置實質(zhì)上不合理，損害了其他企業(yè)的利益，也損害了整個資本市場。（2）對實施合并企業(yè)的財務(wù)報表會產(chǎn)生較大影響（3）提供的信息的相關(guān)性較差（4）財務(wù)報告使用者的成本較高一是承擔(dān)額外的分析成本去分析不同方法下財務(wù)報告的可比性。二是購買企業(yè)為了達(dá)到使用權(quán)益結(jié)合法的條件，也會支付額外的代價，減少購買企業(yè)的股東財富，從

9、而增加了成本。 （二）會計處理操作要點1 不是購買行為，沒有新的計價基礎(chǔ)，參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)一律按賬面價值入賬，無需確定公允價值及商譽(yù)。2 合并過程中的費(fèi)用都作為合并企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，計入管理費(fèi)用。3 賬面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價與賬面換入股本的金額之間的差額應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益：如換出面值低于換入面值，差額增加資本公積；反之，則按被并、主并企業(yè)的次序，先后沖減資本公積，然后是留存收益。（三）我國準(zhǔn)則同一控制下企業(yè)合并的處理從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則要點：權(quán)益結(jié)合法1 不按公允價值調(diào)整2 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，不形成商譽(yù)3 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益，包括

10、與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評估費(fèi)用等。同一控制下的吸收合并與新設(shè)合并1、取得的資產(chǎn)和負(fù)債按其在被合并方的原賬面價值入賬2、會計政策調(diào)整3、所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與合并對價之間的差額處理-調(diào)整資本公積和留存收益。同一控制下的控股合并長期股權(quán)投資成本的確定： # 所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本 # 合并方合并對價的與長期股權(quán)投資成本之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。合并報表的編制（四）賬務(wù)處理1 在吸收合并、新設(shè)合并下借：凈資產(chǎn)（借記被并方資產(chǎn)，貸記被并方負(fù)債） 貸：股本（主并方換出股票面值） 貸：資本公積（軋差數(shù)） 貸：留存收益（被并企業(yè)的金額）2

11、在控股合并下借：長期股權(quán)投資（賬面價值） 貸：股本（主并方換出股票面值） 貸：資本公積（軋差數(shù)） 貸：留存收益（被并企業(yè)的金額）例1的處理借：管理費(fèi)用 66250借：資本公積 133750 貸：銀行存款 200000借：流動資產(chǎn) 1000000 借：固定資產(chǎn) 3000000 借：其它資產(chǎn) 600000 貸：流動負(fù)債 500000 貸：長期負(fù)債 1000000 貸：股本（換出）1500000 貸：資本公積 200000 貸：留存收益 1400000例2 吸收合并甲、乙兩公司的凈資產(chǎn)賬面價值如下表：假設(shè)1：甲公司以120萬股（面值1元）股票換入乙公司全部股票借：凈資產(chǎn) 3046000 貸：股本 1

12、200000 貸：資本公積 1500000 貸：留存收益 346000假設(shè)2：甲公司以270萬股（面值1元）股票換入乙公司全部股票借：凈資產(chǎn) 3046000 貸：股本 2700000 貸：留存收益 346000假設(shè)3：甲公司以330萬股（面值1元）股票換入乙公司全部股票借：凈資產(chǎn) 3046000 貸：股本 3300000 貸：留存收益 346000假設(shè)4：甲公司以400萬股（面值1元）股票換入乙公司全部股票借：凈資產(chǎn) 3046000 借：資本公積 300000 借：留存收益 654000 貸：股本 4000000 二、購買法（PurchaseMethod）（一）購買法的基本原理即按照一家企業(yè)購

13、買另一家或幾家企業(yè)的行為進(jìn)行會計處理。改變被并企業(yè)的會計基礎(chǔ)購買法要求按公允價值反映被購買企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項目，并將公允價值體現(xiàn)在購買企業(yè)的賬戶和合并后的資產(chǎn)負(fù)債表中，所取得的凈資產(chǎn)的公允價值與購買價值的差額表現(xiàn)為購買時所發(fā)生的商譽(yù)被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入主并企業(yè)。從購買日開始，被并企業(yè)的經(jīng)營成果方可并入購買企業(yè)的損益表中。1、特點（1）將合并視為購買交易行為（2）有新的計價基礎(chǔ)，以公允價值對被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債計價（3）可能產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)當(dāng)合并成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，就會產(chǎn)生商譽(yù)，否則會產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)。（4）實施合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實現(xiàn)的收益，但僅包括合并日后被并

14、企業(yè)所實現(xiàn)的收益。（5）企業(yè)合并時所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計入合并成本。（6）不需要對參與合并的其它企業(yè)的會計記錄加以調(diào)整，因為它們的資產(chǎn)和負(fù)債已按公允價值計量。2、優(yōu)點 就是堅持了資產(chǎn)購置的傳統(tǒng)會計處理原則。 企業(yè)合并其實是一種獨立主體雙方討價還價的公平交易行為。而購買法正是體現(xiàn)了這種交易的實質(zhì)。它將合并視為收購方獲得了對另一家公司資產(chǎn)的控制權(quán)，并以公允價值對所取得資產(chǎn)和負(fù)債計價，從而堅持了資產(chǎn)購置的傳統(tǒng)會計處理原則。3、缺點（1）公允價值的確定問題購買法要求建立新的計價基礎(chǔ)，用公允價值重新計量資產(chǎn)和負(fù)債的價值，所以存在客觀確定發(fā)行股票、收到資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的現(xiàn)行價值的困難。（2）計量基礎(chǔ)問題被

15、購并方的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值計量，而購買方的資產(chǎn)和負(fù)債仍保留原來的賬面價值，合并后企業(yè)的財務(wù)報表便成為一個新舊價格混雜的產(chǎn)物。 （二）購買法的基本要點1 購買成本的確定合并中支付給對方的對價合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的直接費(fèi)用。（）合并方支付給被合并方的對價 即被購買方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，買方必須按實際購買成本記賬： 如果購買方支付的是貨幣資金，則其購買成本為實際付款額；如果購買方支付的是債務(wù)性證券，則按債務(wù)性證券的現(xiàn)值記錄購買成本；如果是用發(fā)出的股票，則根據(jù)取得資產(chǎn)的公正價值或股票的公正市價記錄購買成本。（）合并過程中的相關(guān)費(fèi)用企業(yè)在合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、會計師費(fèi)、律師費(fèi)、登記注冊

16、費(fèi)、傭金等計入購買成本。發(fā)生的間接費(fèi)用，如管理人員工資、租金、折舊等其它費(fèi)用，在合并中應(yīng)記入當(dāng)期損益。證券登記和發(fā)行成本，以發(fā)行證券為代價的合并中的股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，沖減資本公積。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定被合并方各項有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的確定可參考其特征，按不同方法確認(rèn)。商譽(yù)的處理（1）商譽(yù)的確認(rèn)商譽(yù)是購買成本超過所獲得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。若購買成本小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，即形成負(fù)商譽(yù)。 相關(guān)概念：合并價差例1的會計處理S公司購買成本的確定 借：長期股權(quán)投資 3750000 貸：股本 1500000 貸：資本公積 2250000 借：長期股權(quán)投資 66

17、250 借：資本公積 133750 貸：銀行存款 200000合并商譽(yù)的確認(rèn) 借：流動資產(chǎn) 1150000 借：固定資產(chǎn) 3400000 借：其它資產(chǎn) 600000思考：M公司的分錄應(yīng)如何做？（2）正商譽(yù)的會計處理 商譽(yù)是一種不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，不能獨立于企業(yè)存在，也不能單獨出售。在會計上對于合并中出現(xiàn)的商譽(yù)，主要有三種處理方法：分期攤銷、立即沖銷、永久保留 從各國情況看，大部分采用的是第一種方法，第二種方法也有使用。目前，美國會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則以及我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對商譽(yù)均采用減值測試不予攤銷的會計處理方法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。（

18、3）負(fù)商譽(yù)的處理負(fù)商譽(yù)的會計處理方法常用的有以下四種。 A 減少非流動資產(chǎn)的公允價值 所獲得凈資產(chǎn)公允價值超過購買成本的差額，應(yīng)按其公允價值的比例分配，以減少非流動資產(chǎn)(長期有價證券投資除外)的公允價值。 理由是: 只有非流動資產(chǎn)可能會出現(xiàn)高估的情況。 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則采用此法。例3的會計處理D公司購買成本的確定 借：長期股權(quán)投資 440000 貸：銀行存款 440000合并商譽(yù)的確認(rèn) 借：流動資產(chǎn) 200000 借：持有至到期資產(chǎn) 6000 借：固定資產(chǎn) 900000 借：無形資產(chǎn) 100000負(fù)商譽(yù)的分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)分?jǐn)傤~ =-60000/（900000+100000）*900000 =-54

19、000無形資產(chǎn)分?jǐn)傤~ =-60000/（900000+100000）*100000 =-6000B 確認(rèn)為負(fù)債，在一定期限內(nèi)攤?cè)敫髌谑找鍯 直接記入資本公積D 對資產(chǎn)負(fù)債公允價值進(jìn)行復(fù)核，差額計入當(dāng)期損益 當(dāng)所獲得凈資產(chǎn)公允價值超過購買成本時，首先對所獲得被合并方的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后仍有差額的，計入當(dāng)期損益。國際會計準(zhǔn)則和我國2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則均采用此法。我國準(zhǔn)則中的相關(guān)闡述第三章 非同一控制下的企業(yè)合并要點：購買法 1. 購買的所有可確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債與或有負(fù)債以公允價值計量 2.購買方支付對價按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 3.

20、合并對價與被購買方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值的差額，確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；即“公允價值對公允價值”。 4.與合并相關(guān)的直接支出進(jìn)入合并成本 5.商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但至少每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。 6.形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。# 合并成本對價的公允價值+直接的可辨認(rèn)的成本# 對價的賬面價值與公允價值的處理（準(zhǔn)則第12條）企業(yè)合并第十二條：“購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益”。# 商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)（第13條）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

21、為商譽(yù)。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)先復(fù)核（體現(xiàn)出穩(wěn)健原則），再計入當(dāng)期損益。# 被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的確定（第十四條）例4 吸收式合并A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨立的子公司。假設(shè)1：A公司于20X1年3月1日以現(xiàn)金+固定資產(chǎn)出資的方式取得B公司100%的股權(quán)?，F(xiàn)金出資9000萬，固定資產(chǎn)原值4000萬，已提折舊中1000萬和減值500萬，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價值2000萬。B公司20X1年2月末的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 賬面價值 公允價值貨幣資金 2000 2000存貨 3000 2500固定資產(chǎn) 6000 5500銀行借款 100

22、0 1000凈資產(chǎn) 10000 9000A公司的會計分錄：120X1年3月確定合并成本時借：長期股權(quán)投資 11000（9000+2000） 累計折舊 1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 貸：固定資產(chǎn) 4000 現(xiàn)金 90002合并成本的分配與商譽(yù)的確認(rèn)借：貨幣資金 2000 存貨 2500 固定資產(chǎn) 5500貸：銀行借款 1000 長期股權(quán)投資 11000假設(shè)2：A支付現(xiàn)金6000萬，其他條件不變，取得B公司100%股權(quán) 120X1年3月確定合并成本時借：長期股權(quán)投資 8000（6000+2000） 累計折舊 1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 管理費(fèi)用 500（準(zhǔn)則第12條） 貸：固定資產(chǎn)

23、4000 現(xiàn)金 60002合并成本的分配與負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)（購買日） 借：貨幣資金 2000 存貨 2500 固定資產(chǎn) 5500 貸：銀行借款 1000 長期股權(quán)投資 8000 營業(yè)外收入 （gain） 1000 B公司做解散和清算記錄 三、購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 (一)從兩種方法的選取與企業(yè)合并法律形式、支付對價方式的關(guān)系進(jìn)行比較這三方面相互之間并沒有一對一的關(guān)系，即無論合并采用何種法律形式，支付對價都可以采取支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式，且三種合并形式都可采用購買法或權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理，但是選取權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理時，對價的支付必須是采取發(fā)行股票的方式。(二)從會計處理方面進(jìn)行比較購買法與權(quán)益結(jié)合法在會計處理方面的比較購買法權(quán)益結(jié)合法(1)是否需將參加合并的各公司的會計政策調(diào)整為一致不需調(diào)整需要調(diào)整(2)并入凈資產(chǎn)的入賬價值按公允價值入賬按賬面價值入賬(3)是否確認(rèn)商譽(yù)確認(rèn)為商譽(yù)不確認(rèn)商譽(yù)(4)被合并方合并前當(dāng)期的利潤不包含在存續(xù)公司利潤中包含在存續(xù)公司當(dāng)年利潤中(5)被合并方以前年度的凈利潤不含在以前年度比較報表中包含在以前年度比較報表中(6)被合并方的留存收益不包含在存續(xù)公司留存收益中包含在存續(xù)公司留存收益中(7)合并相關(guān)的直接費(fèi)用計入購買成本計入當(dāng)期費(fèi)用(8)合并相關(guān)的間接費(fèi)用