第9章 分期報告與中期財務報告

1、高級會計學高級會計學 （第五版）編者：編者： 耿建新耿建新 戴德明戴德明中國人民大學出版社出版中國人民大學出版社出版第第12章章 分部報告與中期財務報告分部報告與中期財務報告n12.1 分部報告分部報告n12.2 中期財務報告中期財務報告學習目標學習目標n掌握分部報告的定義及業(yè)務分部報告、地掌握分部報告的定義及業(yè)務分部報告、地區(qū)分部報告，對分部報告的一般性要求及區(qū)分部報告，對分部報告的一般性要求及其在編制合并財務報表時的具體要求。其在編制合并財務報表時的具體要求。n了解編制和披露分部報告的意義，會計界了解編制和披露分部報告的意義，會計界對分部報告的不同看法，掌握我對分部報告的不同看法，掌握我

2、國企業(yè)會國企業(yè)會計準則對分部報告的具體要求及其參考格計準則對分部報告的具體要求及其參考格式。式。n熟練掌握業(yè)務分部的確定要求和劃分基礎，熟練掌握業(yè)務分部的確定要求和劃分基礎，理解分部報告的主要報告形式和次要報告理解分部報告的主要報告形式和次要報告形式。形式。n熟練掌握報告分部確定的具體標準，即分熟練掌握報告分部確定的具體標準，即分部所占收入、利潤或資產(chǎn)的份額，部所占收入、利潤或資產(chǎn)的份額， 各分部各分部所占合并數(shù)額的比重，以及列為報告分部所占合并數(shù)額的比重，以及列為報告分部的單位數(shù)；能夠?qū)ι鲜鰞?nèi)容進行熟的單位數(shù)；能夠?qū)ι鲜鰞?nèi)容進行熟 練的計練的計算。算。n掌握分部報告信息披露的基本要求、表達掌

3、握分部報告信息披露的基本要求、表達方式以及其他相關內(nèi)容。方式以及其他相關內(nèi)容。n掌握中期財務報告的作用及需要報出的具掌握中期財務報告的作用及需要報出的具體內(nèi)容，熟知中期財務報告附注的相關內(nèi)體內(nèi)容，熟知中期財務報告附注的相關內(nèi)容。容。n掌握我國企業(yè)會計準則對中期財務報告確掌握我國企業(yè)會計準則對中期財務報告確認和計量的具體要求，了解國際認和計量的具體要求，了解國際 財務報告財務報告準則和美國財務會計準則的相關內(nèi)容。準則和美國財務會計準則的相關內(nèi)容。n熟練掌握中期財務報告中所得稅會計的相熟練掌握中期財務報告中所得稅會計的相關規(guī)定及其具體的會計處理過程。關規(guī)定及其具體的會計處理過程。12.1 分部報告

4、分部報告 12.1.1 分部報告及其適用范圍分部報告及其適用范圍n分部報告亦即財務信息的分部報告亦即財務信息的分部報告，是指對存在多分部報告，是指對存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務性的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)的不同或經(jīng)營業(yè)務的地質(zhì)的不同或經(jīng)營業(yè)務的地理范圍分別編制、報出的理范圍分別編制、報出的財務財務 報告。報告。分部報告分部報告n如果證券不公開交易的企業(yè)如果證券不公開交易的企業(yè) 遵遵照國際會計準則編制財務報表，照國際會計準則編制財務報表，則鼓勵其自愿按分部披露信息。則鼓勵其自愿按分部披露信息。 n國際會計準則對分部報告的另國際會計準則對分部報告的另一個一般

5、性要求為，如果母公一個一般性要求為，如果母公司的個別財務司的個別財務 報表與合并財務報表與合并財務報表一并提供，則只需在合并報表一并提供，則只需在合并財務報表的基礎上提供分部報財務報表的基礎上提供分部報告告 的信息。的信息。分部報告分部報告適用范圍適用范圍12.1.2 分部報告的意義和要求分部報告的意義和要求n它可為財務報告的使用它可為財務報告的使用者提供關于從事多種經(jīng)者提供關于從事多種經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)的不同產(chǎn)營業(yè)務的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部業(yè)分部 和不同地區(qū)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻的規(guī)模大小、利潤貢獻以及發(fā)展趨勢的資料，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個企使他們能對整個企 業(yè)作業(yè)作出更

6、有依據(jù)、更為合理出更有依據(jù)、更為合理的判斷。的判斷。 分部報告的意義分部報告的意義n是否應該以分部報告的方式披露企業(yè)信息？是否應該以分部報告的方式披露企業(yè)信息？ n 削弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價n在在國際會計準則第國際會計準則第14號號分部報告分部報告中，按中，按照目的、范圍、定義、確照目的、范圍、定義、確 定報告分部定報告分部 、分部會計、分部會計政策、披露政策、披露 等對這一問等對這一問題進行了較為嚴謹?shù)囊?guī)范。題進行了較為嚴謹?shù)囊?guī)范。分部報告的要求分部報告的要求n我國我國 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第35號號分部報告分部報告從報告分部的確定、分部信息的披露兩個從報告分部的確

7、定、分部信息的披露兩個主要方面對分部報告的會計處理要求進行主要方面對分部報告的會計處理要求進行闡述。從總的情況來看，與闡述。從總的情況來看，與 國際會計準則國際會計準則的要求基本上是一致的。的要求基本上是一致的。n在在企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號號財務報表列財務報表列報報的解釋中，列示了我國分部的解釋中，列示了我國分部 報告的基報告的基本格式，如表本格式，如表12-1所示。所示。n 12.1.3 報告分部的確定報告分部的確定n一般來說，如果企業(yè)內(nèi)部一般來說，如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務或相關產(chǎn)品和勞務勞務或相關產(chǎn)品和勞務 的的組合為基礎，或以地區(qū)為組合

8、為基礎，或以地區(qū)為基礎，且內(nèi)部管理報告單基礎，且內(nèi)部管理報告單位符合會計準則有關業(yè)務位符合會計準則有關業(yè)務分分 部或地區(qū)分部的定義，部或地區(qū)分部的定義，則企業(yè)應按內(nèi)部管理報告則企業(yè)應按內(nèi)部管理報告單位確定業(yè)務分部或地區(qū)單位確定業(yè)務分部或地區(qū)分部。分部。業(yè)務分部和業(yè)務分部和地區(qū)分部的確定地區(qū)分部的確定 n如果企業(yè)業(yè)務單一，且只生產(chǎn)或提供如果企業(yè)業(yè)務單一，且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務，則應按同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務，則應按系列產(chǎn)品或勞務為基礎確定業(yè)務分部，系列產(chǎn)品或勞務為基礎確定業(yè)務分部，如果企業(yè)的經(jīng)營主要限于某個地區(qū)，如果企業(yè)的經(jīng)營主要限于某個地區(qū)，則應以該地區(qū)的各組成部分為基礎確則應

9、以該地區(qū)的各組成部分為基礎確定地區(qū)分部。定地區(qū)分部。n國際財務報告準則對報告國際財務報告準則對報告的分部信息是以業(yè)務分部的分部信息是以業(yè)務分部為主，還是以地區(qū)分部為為主，還是以地區(qū)分部為主進行了規(guī)定。主進行了規(guī)定。 n按照我國對企業(yè)會計準則按照我國對企業(yè)會計準則修訂的要求，企業(yè)主要是修訂的要求，企業(yè)主要是按照經(jīng)營分部確定報告分按照經(jīng)營分部確定報告分 部，不需要再劃分為業(yè)務部，不需要再劃分為業(yè)務分部和地區(qū)分部，也不必分部和地區(qū)分部，也不必按照主要報告形式和次要按照主要報告形式和次要報告。報告。主要報告形式和主要報告形式和次要報告形式次要報告形式 n如果某業(yè)務分部或地區(qū)分如果某業(yè)務分部或地區(qū)分部的

10、大部分收入是通過對部的大部分收入是通過對外部客戶的銷售賺取的，外部客戶的銷售賺取的，且符合以下三個且符合以下三個 條件之一條件之一的，就要確定為報告分部。的，就要確定為報告分部。n1該分部對外部客戶的銷該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易取得售和對其他分部交易取得的收入，占所有分部收的收入，占所有分部收 入入合計的合計的10%。報告分部的確定報告分部的確定 n2分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的利潤合計的10% 或以上，或者分或以上，或者分 部營部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的計的10% 或以上或以上 。n3該分

11、部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10% 或以上?；蛞陨?。 n對不滿足條件的對不滿足條件的 經(jīng)營分部，則要求：經(jīng)營分部，則要求：n1不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；告分部；n1不將該分部直接指定為報告分部的，可將不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；n3不將該分部指定為報告分部且不與其他分不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信部合并的，應當在披露分部信

12、息時，將其息時，將其作為其他項目單獨披露。作為其他項目單獨披露。n下面舉例說明與報告分部的確定有關的計算過下面舉例說明與報告分部的確定有關的計算過程程 。n例例12-1 某股份有限公司為一控股公司，其分某股份有限公司為一控股公司，其分部單位及相關數(shù)據(jù)詳見表部單位及相關數(shù)據(jù)詳見表12-2n n從表從表12-2的數(shù)據(jù)可知的數(shù)據(jù)可知:n1從營業(yè)收入的資料來看，從營業(yè)收入的資料來看，A 分部和分部和 B 分部分部的營業(yè)收入合計數(shù)均已超過匯總收入數(shù)的的營業(yè)收入合計數(shù)均已超過匯總收入數(shù)的10%，為可編制分部報告的單位，而，為可編制分部報告的單位，而 C，D，E分部的收入額未超過總收入的分部的收入額未超過總

13、收入的10%，暫為，暫為不編制分部報告的單位。不編制分部報告的單位。n2從營業(yè)利潤的資料來看，從營業(yè)利潤的資料來看，A 分部和分部和 B分部分部亦應為編報單位，因它們各自的營業(yè)利潤亦應為編報單位，因它們各自的營業(yè)利潤均超過了利潤額均超過了利潤額54450元的元的10%；而；而C，D，E 分部的營業(yè)利潤未達此數(shù)的分部的營業(yè)利潤未達此數(shù)的10%，也不，也不為編制分部報告的單位。為編制分部報告的單位。n3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看，由于從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看，由于 A，B，C 分部的資產(chǎn)總額都超過了匯總額的分部的資產(chǎn)總額都超過了匯總額的10%，可列為編報分部，而可列為編報分部，而D，E 分部的資產(chǎn)總額分部的

14、資產(chǎn)總額未達此水平，不列為報告分部。未達此水平，不列為報告分部。n這樣，由于這樣，由于 A，B，C 分部滿足了上述三個分部滿足了上述三個標準之一標準之一 (其中其中 A，B 分部三項分部三項 標準均已標準均已滿足滿足)，可暫為編報分部。若某一分部雖未，可暫為編報分部。若某一分部雖未滿足上述標準，卻被認為很有發(fā)展前途，滿足上述標準，卻被認為很有發(fā)展前途，也可列為編報分部，反之，若有的分部由也可列為編報分部，反之，若有的分部由于取得了例外收入等，在本期滿足上述標于取得了例外收入等，在本期滿足上述標準，但將來可能遇到困難，也可不列為編準，但將來可能遇到困難，也可不列為編報分部。報分部。n另外，據(jù)上述

15、計算結(jié)果，編報分部的營業(yè)另外，據(jù)上述計算結(jié)果，編報分部的營業(yè)收入也應占匯總收入較大的比重，其重要收入也應占匯總收入較大的比重，其重要的標準是編報分部對外銷售的數(shù)額應占企的標準是編報分部對外銷售的數(shù)額應占企業(yè)對外部銷售收入額的業(yè)對外部銷售收入額的75% 以以 上。這種計上。這種計算應按每個財務報表編報期間確定。如果算應按每個財務報表編報期間確定。如果國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致，也應作國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致，也應作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)。收入的為一個編報分部包括在計算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計算得出。比重可由下面公式計算得出。收入比重=總額企業(yè)匯總的對外部銷售分部對外部銷售總額C

16、BA,3525003000045000240000%100n由于計算的結(jié)果超過由于計算的結(jié)果超過75%， 分部即可正式定分部即可正式定為編報分部，而為編報分部，而 D，E分部則要將資料合并編分部則要將資料合并編報，反之，若三個分部的收入比重未達到報，反之，若三個分部的收入比重未達到75%則要將按前述計算不符合條件的分部再進行考則要將按前述計算不符合條件的分部再進行考慮，確定一個或幾個分部，使收入比重能夠達慮，確定一個或幾個分部，使收入比重能夠達到到75%。%36.8912.1.4 分部報告的信息披露分部報告的信息披露n由于國際財務報告準則對由于國際財務報告準則對分部報告有主要形式和次分部報告有

17、主要形式和次要形式的區(qū)分，分部報告要形式的區(qū)分，分部報告的信息披露方式也應當與的信息披露方式也應當與此相連。此相連。n主要報告形式的披露主要報告形式的披露 n次要報告形式的披露次要報告形式的披露 n其他披露其他披露 分部報告信息披分部報告信息披露的基本要求露的基本要求 n企業(yè)編報分部的信息，可企業(yè)編報分部的信息，可用下述任何方式表達于企用下述任何方式表達于企業(yè)的財務報告中：業(yè)的財務報告中：n1用固定的解釋方式用固定的解釋方式.。n2全部以報表附注的形式全部以報表附注的形式表達。表達。n3作為報表中專門分列表作為報表中專門分列表格表達。格表達。分部報告的分部報告的表達方式表達方式 n例例12-2

18、n若例若例12-1中某股份有限公中某股份有限公司的五個分部均為子公司，司的五個分部均為子公司，其合并報表詳見表其合并報表詳見表12-3和和表表12-4，按照國際會計準，按照國際會計準則的要求，其分部報告資則的要求，其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表料的格式和內(nèi)容如表12-5表表12-9所示。所示。舉例說明舉例說明 12.1.5 分部報告的其他內(nèi)容分部報告的其他內(nèi)容n國外的業(yè)務經(jīng)營是指國外國外的業(yè)務經(jīng)營是指國外的通過對集團外部銷售或的通過對集團外部銷售或集團內(nèi)部銷售，以及在國集團內(nèi)部銷售，以及在國家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤的行為。收入而賺取利潤的行為。 國外的業(yè)務國外

19、的業(yè)務經(jīng)營經(jīng)營 n除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)務外，如果一個公司的國務外，如果一個公司的國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務，對非集團的內(nèi)經(jīng)營業(yè)務，對非集團的國外客戶的銷售額超過了國外客戶的銷售額超過了合并收入額的合并收入額的10%以上以上 （含（含10%），這些出口銷），這些出口銷售的數(shù)售的數(shù) 額將要由國外或不額將要由國外或不同地區(qū)對外披露并報出。同地區(qū)對外披露并報出。 出口銷售出口銷售 n為了提供依賴于一個或更為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的多主要客戶的潛在效果的信息，如果公司的營業(yè)收信息，如果公司的營業(yè)收入有入有10%以上是從單一客以上是從單一客戶取得的，這樣的客戶和戶取得的，這樣的

20、客戶和銷售金額就應予以披露銷售金額就應予以披露（在（在 統(tǒng)一控制下的客戶群統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶）。體也被視為單一客戶）。 關于主要客戶關于主要客戶的信息的信息 12.2 中期財務報告中期財務報告 12.2.1 中期財務報告的作用及涉及的問題中期財務報告的作用及涉及的問題n中期財務報告是指以中期中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。為基礎編制的財務報告。n這里的中期是指短于一個這里的中期是指短于一個完整的會計年度的報告期完整的會計年度的報告期間，因此，中期財務報告間，因此，中期財務報告又可解釋為非年終報表的又可解釋為非年終報表的其他按一定時間階段編出其他按一定時間階段編出的

21、財務報告。的財務報告。中期財務報告中期財務報告含義含義 n編制中期財務報告主要是編制中期財務報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細、有用的經(jīng)濟供更為詳細、有用的經(jīng)濟 信息，以利于投資人、債信息，以利于投資人、債權人等據(jù)此而作出決策。權人等據(jù)此而作出決策。n此外，中期財務報告還為此外，中期財務報告還為預測企業(yè)的年度收益提供預測企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。重要的依據(jù)。中期財務報告中期財務報告作用作用 n各種問題的核心在于各種問題的核心在于,很多很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容間的不同內(nèi)容,會導致會導致 收收益、費用和凈收益在期間益、費用和凈收

22、益在期間報表上很大的升降變化；報表上很大的升降變化；n相對于短期的報告相對于短期的報告,確定的確定的 經(jīng)營成果在應計基礎、遞經(jīng)營成果在應計基礎、遞延以及存貨核算方法選用延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧上會出現(xiàn)較大的分歧,以致以致影影 響中期財務報告的正確響中期財務報告的正確性。性。中期財務報告中期財務報告問題問題 12.2.2 中期財務報告的內(nèi)容中期財務報告的內(nèi)容n我國會計準則要求：中期我國會計準則要求：中期財務報告至少應當包括資財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，而且應當流量表和附注，而且應當是完整報表，其格式和內(nèi)是完整報表，其格式和內(nèi)容應

23、當與上年度財務報表容應當與上年度財務報表相一相一 致，且要提供比較財致，且要提供比較財務報表；務報表；中期財務報告中期財務報告的編報要求的編報要求 n當年新施行的會計準則對財務報表格式和當年新施行的會計準則對財務報表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財務報表應當按照內(nèi)容作了修改的，中期財務報表應當按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，上年度比修改后的報表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財務報表的格式和內(nèi)容，也應當作相應較財務報表的格式和內(nèi)容，也應當作相應調(diào)整；調(diào)整；n基本的和稀釋的每股收益應當在中期利潤基本的和稀釋的每股收益應當在中期利潤表中列報；表中列報；n上年度編制合并財務報表和母公司財務報上年度編制合并財務

24、報表和母公司財務報表的，中期期末應當編制合并財務報表和表的，中期期末應當編制合并財務報表和母公司的財務報表。母公司的財務報表。n我國要求中期財務報告中我國要求中期財務報告中的附注至少應當包括下列的附注至少應當包括下列信息：信息：n中期財務報表所采用的會中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表計政策與上年度財務報表相一致的說明。相一致的說明。n會計估計變更的內(nèi)容、理會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)由及其影響數(shù),影響數(shù)不能影響數(shù)不能確定的，應當說明理由。確定的，應當說明理由。n會計差錯的性質(zhì)及其更正會計差錯的性質(zhì)及其更正金額。金額。中期財務報告中期財務報告的附注的附注 n企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者

25、周期性特征。企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。n存在控制關系的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況存在控制關系的關聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應當披露關聯(lián)方關聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應當披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。關系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。n合并財務報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。合并財務報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。n對性質(zhì)特別或者金額異常的財務報表項目對性質(zhì)特別或者金額異常的財務報表項目的說明。的說明。n證券發(fā)行、回購和償還情況。證券發(fā)行、回購和償還情況。n向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚實施的利潤分

26、配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。未實施的利潤分配情況。n根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第35號號分部報告分部報告規(guī)定應當披露分部報告信息的，應當披露規(guī)定應當披露分部報告信息的，應當披露主要報告形式的分部收入與分部利潤主要報告形式的分部收入與分部利潤 （虧（虧損）。損）。n中期資產(chǎn)負債表日至中期財務報告批準報中期資產(chǎn)負債表日至中期財務報告批準報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。n上年度資產(chǎn)負債表日以后所發(fā)生的或有負上年度資產(chǎn)負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)的變化情況。債和或有資產(chǎn)的變化情況。n企業(yè)結(jié)構變化情況，包括企業(yè)合并；對被企業(yè)結(jié)構變化情況，包括企業(yè)

27、合并；對被投資單位具有重大影響、共同控制關系或投資單位具有重大影響、共同控制關系或者控制關系的長期股權投資的購買或者處者控制關系的長期股權投資的購買或者處置；終止經(jīng)營等。置；終止經(jīng)營等。n其他重大交易或者事項，包括重大的長期其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重 大的固定資產(chǎn)大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。12.2.3 中期財務報告的確認和計中期財務報告的確認和計量量n我國會計準則對這方面的我國會計準則對這方面的要求則較為簡單、實用。

28、要求則較為簡單、實用。具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括：n企業(yè)在中期財務報表中應企業(yè)在中期財務報表中應當采用與年度財務報表相當采用與年度財務報表相一致的會計政策。一致的會計政策。n中期會計計量應當以年初中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影報告的頻率不應當影 響年響年度結(jié)果的計量。度結(jié)果的計量。會計準則會計準則總體要求總體要求n企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，除會計年度末允許預計或入，除會計年度末允許預計或 者遞延的之者遞延的之外，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應外，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報

29、表中預計或者在中期財務報表中預計或者 遞延；企業(yè)在遞延；企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除會計年會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除會計年度末允許預提或者待攤的度末允許預提或者待攤的 之外，應當在發(fā)之外，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤。表中預提或者待攤。n企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當按照按照 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第28號號會計政策、會計政策、會計估計變更和差錯更正會計估計變更和差錯更正進行處理，并進行處理，并在附注中作相應披露。在附注中作相應披露。n在中期財務報告期間內(nèi)，在中期財務報

30、告期間內(nèi)，若發(fā)生了存貨跌價損失，若發(fā)生了存貨跌價損失，應當在所處期間的應當在所處期間的 中期財中期財務報告中予以確認；務報告中予以確認；n而這樣的跌價損失在下一而這樣的跌價損失在下一個中期財務報告期間、但個中期財務報告期間、但同同 一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時，一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時，則應當在已確認的損失范則應當在已確認的損失范圍內(nèi)再予確認。圍內(nèi)再予確認。特殊情況舉特殊情況舉例說明例說明n假設第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳見表12-11。n由于每一中期報告的期間都被視為年度報由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分，累計的銷售成本應與告期間的組成部分，累計的銷售成本應與

31、年度內(nèi)按成本與市價孰低原則計算的結(jié)果年度內(nèi)按成本與市價孰低原則計算的結(jié)果一致相符。對此，我們可作如下驗證一致相符。對此，我們可作如下驗證 ：n年內(nèi)銷售數(shù)量年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件件)n按先進先出法的單價按先進先出法的單價=10(元元)n銷售總成本銷售總成本=780010=7800010=78000（元）（元）n期末存貨跌價損失期末存貨跌價損失n12001200(10-8)=2400(10-8)=2400（元）（元）n本期銷貨成本本期銷貨成本=78000+2400=80400=78000+2400=80400（元）（元）n使用標準成本法（計劃成本法）確定

32、存貨使用標準成本法（計劃成本法）確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司，其報告差異的處理和產(chǎn)成品成本的公司，其報告差異的處理程序和方法也應與會計年度期間保持一致。程序和方法也應與會計年度期間保持一致。n預期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào)預期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào) 整的購入物整的購入物品的價差和量差，一般在中期財務報告期品的價差和量差，一般在中期財務報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M用。間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M用。n然然 而，未預期出現(xiàn)的差異，要在中期財務而，未預期出現(xiàn)的差異，要在中期財務報告時，按會計年度末使用的同樣方式報報告時，按會計年度末使用的同樣方式報出。出。n美國財務會計準則委員會美國財務會計準則委員會第第28號意見書：

33、號意見書：n非產(chǎn)品銷售成本的其他成非產(chǎn)品銷售成本的其他成本費用應作為中期財務報本費用應作為中期財務報告期間的成本費用而結(jié)轉(zhuǎn)告期間的成本費用而結(jié)轉(zhuǎn)當期損益，也可以在估計當期損益，也可以在估計的受益期限或產(chǎn)生作用的的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務報告階段中幾個中期財務報告階段中攤銷。攤銷。其他方面的內(nèi)容其他方面的內(nèi)容n發(fā)生在某一中期財務報告階段的成本費用，發(fā)生在某一中期財務報告階段的成本費用，在難以確定其受益期間時，在難以確定其受益期間時， 應由該期的損應由該期的損益負擔。益負擔。n不允許將上述特殊的成本項目隨意地指定不允許將上述特殊的成本項目隨意地指定于某一中期財務報告的期間。于某一中期財務報

34、告的期間。n在同一會計年度內(nèi)，若某中期財務報告期在同一會計年度內(nèi)，若某中期財務報告期間發(fā)生有不應在一個年度內(nèi)遞延的利得和間發(fā)生有不應在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失項目，應由該中期財務報告期間負擔，損失項目，應由該中期財務報告期間負擔，而不在其他中期財務報告期間遞延。而不在其他中期財務報告期間遞延。12.2.4 中期財務報告中的所得稅中期財務報告中的所得稅會計會計n國際會計準則對此的要求國際會計準則對此的要求為：應在每個中期確認所為：應在每個中期確認所得稅費用，確認時應依據(jù)得稅費用，確認時應依據(jù)對整個財務年度預期的加對整個財務年度預期的加權平均年所得稅稅率的最權平均年所得稅稅率的最佳估計。如果估計

35、發(fā)生變佳估計。如果估計發(fā)生變化，可能需要在該財務年化，可能需要在該財務年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。 n我國會計準則未對中期財我國會計準則未對中期財務報告的所得稅處理提出務報告的所得稅處理提出明確要求。明確要求。中期財務報告中期財務報告中有關所得稅中有關所得稅的規(guī)定的規(guī)定n我們這里舉例對上述國際我們這里舉例對上述國際會計準則的要求予以解釋會計準則的要求予以解釋說明說明 。n例例12-4n設某公司在會計年度內(nèi)第設某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為一季度的利潤額為40萬元，萬元，預期全年利潤額為預期全年利潤額為200萬元。萬元。以年度收入為計算依據(jù)，以年度收入為計算依據(jù)，該公

36、司按該公司按33% 的比例稅率的比例稅率繳納所得稅。再設由于受繳納所得稅。再設由于受該公該公中期財務報告中期財務報告中有關所得稅中有關所得稅的處理過程的處理過程n司折耗、計算等方面的影響，估計的利潤司折耗、計算等方面的影響，估計的利潤額與應納稅所得額間的永久性差異額為額與應納稅所得額間的永久性差異額為5萬萬元，全年的免稅收入為元，全年的免稅收入為15萬元。該公司據(jù)萬元。該公司據(jù)此資料計算稅負比率的過程如下：此資料計算稅負比率的過程如下：n預計的年度應納稅所得額預計的年度應納稅所得額=200+5-15=190(萬萬元元)n預計的年度應納所得稅額預計的年度應納所得稅額=19033%=62.7(33

37、%=62.7(萬萬元元) ) n預計的有效稅負比率預計的有效稅負比率= 62.7/200100%100%n =31.35% =31.35%n這個稅負比率可用來確定第一季度的所得這個稅負比率可用來確定第一季度的所得稅項目。稅項目。n該公司季度應預繳稅額該公司季度應預繳稅額=4031.35%31.35%n =12.54 =12.54（萬元）（萬元）n應作的會計分錄為：應作的會計分錄為：n借：所得稅費用借：所得稅費用 125400125400n 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 125400125400n我們再假設，在當年第二季度，該公司實際盈利我們再假設，在當年第二季度，該公司實際盈利

38、額為額為60萬元，再次預計的全年利潤額為萬元，再次預計的全年利潤額為220萬元，萬元，預計的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作預計的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計算：如下修正計算：n預計的年度應納稅所得額預計的年度應納稅所得額=220+5-15=210(萬元萬元)n預計的年度應納所得稅額預計的年度應納所得稅額=21033%=69.3(33%=69.3(萬元萬元) ) n預計的有效稅負比率預計的有效稅負比率 =69.3/220100%=31.5%100%=31.5%n該公司第二季度的累計應納稅額該公司第二季度的累計應納稅額=(40+60) 31.5%31.5%n =31.5(

39、=31.5(萬元萬元)n該公司第二季度應納稅額該公司第二季度應納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元萬元) 應作的會計分錄為：應作的會計分錄為：借：所得稅費用借：所得稅費用 189600 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 189600例中第二季度計算的有效稅負比率沒有用來修例中第二季度計算的有效稅負比率沒有用來修正第一季度的納稅情況，這是因為第一季度的正第一季度的納稅情況，這是因為第一季度的經(jīng)營結(jié)果已被第二季度計算的所得修正。表達經(jīng)營結(jié)果已被第二季度計算的所得修正。表達于第二季度中期報于第二季度中期報 告中的所得稅費用額應為告中的所得稅費用額應為19.96 萬元，萬元， 全

40、年的所得稅費用額和應交稅額全年的所得稅費用額和應交稅額則為則為31.5萬元萬元 （10031.5%或或12.54+18.96）。）。第三季度的稅負比率與應納稅額也應按上述程序第三季度的稅負比率與應納稅額也應按上述程序計算得出。還應注意，例中的計算過程不含有時計算得出。還應注意，例中的計算過程不含有時間性差異。正確的考慮是，即使存在時間性差異，間性差異。正確的考慮是，即使存在時間性差異，也不影響有效稅負比率的計算，但卻影響所得稅也不影響有效稅負比率的計算，但卻影響所得稅 費用和應交稅費的計算。比如，如果第一季度按費用和應交稅費的計算。比如，如果第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額，差額為差額為3萬元第一季度的分錄將改為：萬元第一季度的分錄將改為：借：所得稅費用借：所得稅費用 125400 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 115500 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 9900 思考題思考題n什么是分部報告？對分部報告的一般性要什么是分部報告？對分部報告的一般性要求是什么？為什么要按分部報告的方式披求是什么？為什么要按分部報告的方式披露企業(yè)信息？對此有什么樣的爭論？露企業(yè)信息？對此有什么樣的爭論？n 會計準則對中期報告規(guī)范的主要內(nèi)容包括會計準則對中期報告規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些？哪些？ 我國與國際會計準則、