利潤及利潤分配的核算

1、一、利潤的概念和構(gòu)成內(nèi)容一、利潤的概念和構(gòu)成內(nèi)容 利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。 企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)的利潤，就其構(gòu)成來看，既有通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生而獲得的，也有通過投資活動而獲得的，還包括那些與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的事項所引起的盈虧。產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的事項所引起的盈虧。 財務成果形成及其分配的核算財務成果形成及其分配的核算根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的規(guī)定：的規(guī)定

2、： 企業(yè)利潤由：企業(yè)利潤由：營業(yè)利潤、營業(yè)利潤、 投資凈收益、投資凈收益、補貼收入、補貼收入、 營業(yè)外收支、營業(yè)外收支、所得稅費用費用等部分組成。所得稅費用費用等部分組成。（一）利潤總額和凈利潤的計算（一）利潤總額和凈利潤的計算凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收入營營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出補貼收入業(yè)外支出補貼收入利潤總額利潤總額（或虧損總額）（或虧損總額）二、利潤形成的核算二、利潤形成的核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤，是企業(yè)利是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤，是企業(yè)利潤總額的主要組成部分潤總額的主要組成部分.營業(yè)利潤營業(yè)利潤主營業(yè)務利潤其

3、他業(yè)務利潤銷售費用主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤銷售費用管理費用財務費用管理費用財務費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出其他業(yè)務利潤其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本 主營業(yè)主營業(yè)務成本稅金及附加務成本稅金及附加主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 280000 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 120000其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 6000 營養(yǎng)稅金及附加營養(yǎng)稅金及附加 5200投資收益投資收益 2200 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 4200營業(yè)外收入營業(yè)外收入 800 管理費用管理費用 12600補貼收入補貼收入 1000 財務費用財務

4、費用 3600 銷售費用銷售費用 6200 所得稅費用所得稅費用 453422800001200005200154800600042001800154800180012600360062001334001334002200800100013740013740004534292058則：主營業(yè)務利潤則：主營業(yè)務利潤 其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 利潤總額利潤總額 凈利潤凈利潤例例21：月末某企業(yè)有關損益類賬戶結(jié)帳前余額如下：月末某企業(yè)有關損益類賬戶結(jié)帳前余額如下：（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理（二）利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理 期末，企業(yè)應將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入期末，企業(yè)應將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)

5、入“本年利潤本年利潤”賬戶，從而構(gòu)成利潤核算的全過程。賬戶，從而構(gòu)成利潤核算的全過程。轉(zhuǎn)入的費用支出轉(zhuǎn)入的費用支出轉(zhuǎn)入的收入轉(zhuǎn)入的收入借借 本年利潤本年利潤 貸貸 凈虧損凈虧損凈利潤凈利潤損益類賬戶損益類賬戶收入類收入類費用支出類費用支出類結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用：借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出所得稅所得稅費用費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益投資收益補貼收入補貼收入營業(yè)外收入

6、營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入的收入轉(zhuǎn)入的收入轉(zhuǎn)入的費用轉(zhuǎn)入的費用支出支出本年利潤本年利潤凈利潤凈利潤凈虧損凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類賬戶：借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 補貼收入補貼收入 貸：本年利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)所有費用支出類賬戶：結(jié)轉(zhuǎn)所有費用支出類賬戶：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用會計分錄會計分錄（三）營業(yè)外收支的賬務處理（三）營業(yè)外收支的

7、賬務處理固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益罰款凈收入罰款凈收入轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤營業(yè)外收入營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)完畢，月末無余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢，月末無余額指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。罰款凈收入等。1、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定

8、資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。營業(yè)外支出營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失計提的固定資產(chǎn)減值準備計提的固定資產(chǎn)減值準備計提的無形資產(chǎn)減值準備計提的無形資產(chǎn)減值準備罰款支出罰款支出捐贈支出捐贈支出非常損失非常損失轉(zhuǎn)入本年利潤轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)完畢，月末無余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢，月末無余額2、

9、營業(yè)外支出、營業(yè)外支出借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢1650貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入1650借：銀行存款借：銀行存款40000貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)30000應交稅費應交營業(yè)稅應交稅費應交營業(yè)稅2000營業(yè)外收入營業(yè)外收入8000例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈的車床凈值例：企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈的車床凈值1650元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)賬。元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)賬。企業(yè)售出一專利權，其攤余價值為企業(yè)售出一專利權，其攤余價值為30000元，出售收入元，出售收入40000元，款元，款項已收存銀行，應交營業(yè)稅項已收存銀行，應交營業(yè)稅2000（未提取減值準備）（未提取減值準備）例：例：例：企業(yè)以銀行存款例：企業(yè)以銀

10、行存款100000元，捐贈給希望工程元，捐贈給希望工程借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000例：企業(yè)以銀行存款交納違規(guī)罰款例：企業(yè)以銀行存款交納違規(guī)罰款300元元借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出300貸：銀行存款貸：銀行存款300練習企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)出售一臺設備取得的收益50000元。借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000企業(yè)支付稅收滯納金和罰款25000元。借：營業(yè)外支出25000貸：銀行存款25000企業(yè)轉(zhuǎn)讓短期投資，該投資賬面價值40000元，轉(zhuǎn)讓價款55000，已存入銀行。借：銀行存款55000貸：短期投資40000 投資收益15000

11、企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，銷售價格100000元，稅金17000元，該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，價款尚未收到。借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務收入100000 應交稅金-應交增值稅（銷項）17000用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費、廣告費3000元。借：營業(yè)費用3000貸：銀行存款3000銷售B產(chǎn)品一批，銷售價格70000元，稅金11900元，該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到三個月無息票據(jù)。借：應收票據(jù) 81900貸：主營業(yè)務收入70000應交稅金-應交增值稅（銷項）11900按應收賬款余額的5計提壞賬準8000。 借：管理費用8000貸：壞賬準備8000企業(yè)計提短期借款的利息費用700元。借：財務費用700貸：預提費

12、用700 銷售材料20000元，貨款已存入銀行，（不考慮增值稅），結(jié)轉(zhuǎn)材料成本10000 借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務收入20000借：其他業(yè)務支出10000貸：原材料10000攤銷無形資產(chǎn)11365借：管理費用11365貸：無形資產(chǎn)11365結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際成本106000借：主營業(yè)務成本106000貸：庫存商品106000結(jié)轉(zhuǎn)應交消費稅935元借：主營業(yè)務稅金及附加935貸：應交稅金-應交消費稅935 例：例：12月月31日，將損益類中有關收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入日，將損益類中有關收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”，其中主營業(yè)務收入，其中主營業(yè)務收入170000，其他業(yè)務收入，其

13、他業(yè)務收入20000，營，營業(yè)外收入業(yè)外收入50000，投資收益，投資收益15000本年利潤本年利潤投資收益投資收益主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入170000200005000015000170000200005000015000255000借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 170000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 20000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 50000 投資收益投資收益 15000 貸：本年利潤貸：本年利潤 255000銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本營養(yǎng)稅金及附加營

14、養(yǎng)稅金及附加例：例：12月月31日，將有關損益類有關費用賬戶的余額轉(zhuǎn)入日，將有關損益類有關費用賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，其中，主營業(yè)務成本賬戶，其中，主營業(yè)務成本106000，主營業(yè)務主營業(yè)務稅金及附加稅金及附加935，銷，銷售費用售費用3000，管理費用，管理費用19365，財務費用，財務費用700，其他業(yè)務支出，其他業(yè)務支出10000、營業(yè)外支出營業(yè)外支出2500010600093530001936570010000250001650001060009353000193657001000025000借：本年利潤借：本年利潤 165000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 10

15、6000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 935 銷售費用銷售費用 3000 管理費用管理費用 19365 財務費用財務費用 700 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 10000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 25000本年利潤本年利潤25500090000例例. 企業(yè)實現(xiàn)利潤總額企業(yè)實現(xiàn)利潤總額90000元元(255000-165000) 按按33的稅率計算和結(jié)轉(zhuǎn)應交所得稅費用費用的稅率計算和結(jié)轉(zhuǎn)應交所得稅費用費用90000*33=29700。借：所得稅費用借：所得稅費用 29700 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 29700 例例. 將將“所得稅費用費用所得稅費用費用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)

16、“本年本年利潤利潤”賬戶。賬戶。借：本年利潤借：本年利潤 29700 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 29700賬結(jié)法賬結(jié)法就是企業(yè)期末結(jié)賬時，將損益類各賬戶的余額，通過編制會計就是企業(yè)期末結(jié)賬時，將損益類各賬戶的余額，通過編制會計分錄，將其全部轉(zhuǎn)入分錄，將其全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，通過賬戶，通過“本年利潤本年利潤”賬戶結(jié)出賬戶結(jié)出本期的利潤總額或虧損，以及本年累計損益的一種方法。本期的利潤總額或虧損，以及本年累計損益的一種方法。表結(jié)法表結(jié)法就是企業(yè)期末結(jié)賬時，不需要把損益各賬戶的余額，通過編制會計就是企業(yè)期末結(jié)賬時，不需要把損益各賬戶的余額，通過編制會計分錄，將其全部轉(zhuǎn)入分錄，將其全

17、部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，而是通過結(jié)出各損益類賬戶的本賬戶，而是通過結(jié)出各損益類賬戶的本年累計余額，就可據(jù)以逐項填制年累計余額，就可據(jù)以逐項填制“利潤表利潤表”，通過，通過“利潤表利潤表”計算出從年計算出從年初到本期止的本年累計利潤，然后減去上期止本表中的本年累計利潤，得初到本期止的本年累計利潤，然后減去上期止本表中的本年累計利潤，得出本期的利潤或虧損的方法。出本期的利潤或虧損的方法。本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法賬結(jié)法賬結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法平時兩種方法可以根據(jù)實際情況選用，但年終應采用平時兩種方法可以根據(jù)實際情況選用，但年終應采用“賬結(jié)法賬結(jié)法” 利潤分配利潤分配一、利潤分配的含義及

18、其核算內(nèi)容 企業(yè)會計實務中，利潤分配實際上包含兩層含義。一方面，它是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。它的前提是必須有“可供分配的利潤”，亦應具有它本身的核算內(nèi)容，即企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤和年初未分配利潤。唯有如此，企業(yè)才可進行真正意義上的利潤分配核算工作。 另一方面，企業(yè)在某一年度可能是發(fā)生了凈虧損，這時企業(yè)的利潤分配核算工作實際上就是指企業(yè)按照國家的相關政策和投資者的決議，對企業(yè)當年未彌補的虧損所進行的彌補。它的前提是企業(yè)沒有“可供分配的利潤”，其本身具有的核算內(nèi)容，即企業(yè)當年發(fā)生的凈虧損和年初未彌補的虧損。 二、利潤分配政策 根據(jù)我國有關法規(guī)的規(guī)定

19、，企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤，首先是彌補以前年度尚未彌補的虧損，其次是提取企業(yè)盈余公積金，最后是向投資者分配利潤。企業(yè)的虧損未彌補完的，當期不能提取企業(yè)盈余公積金，企業(yè)未提取規(guī)定的積累基金的，當期不能向投資者分配利潤；這是一般政策。 （一）一般企業(yè)稅后利潤分配政策 所謂一般企業(yè)，是指非外商投資企業(yè)（即“三資”企業(yè)）且非股份制企業(yè)。其可供分配的利潤，按下列順序分配： 1、提取法定盈余公積金；2、提取法定公益金；3、補充流動資本的利潤；4、向投資者分配利潤。 （二）非“三資”企業(yè)的股份制企業(yè)利潤分配政策 1、提取法定盈余公積金；2、提取法定公益金；3、應付優(yōu)先股股利；4、提取任意盈余公積金；5、應付普通股股利；6、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利； 三、利潤分