增值稅會計問題研究

1、漳州理工職業(yè)學(xué)院增值稅的問題研究期末考核題目：增值稅的問題研究年 級：專 業(yè)：學(xué)生姓名： 學(xué) 號：指導(dǎo)老師：2016年7月15日一、增值稅會計的理論框架（一）增值稅會計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和原則 稅法上對增值稅的定義是：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。早在1917年，美國學(xué)者亞當(dāng)斯(T.Adams)就已經(jīng)提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。1921年，德國學(xué)者西蒙士（C.F.V.Sismens）正式提出了增值稅的名稱。盡管增值稅和會計改革進展很快，他們之間存在的矛盾卻是不可避免的。因為增值稅稅法的目標(biāo)是對社會生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)的增值額及時、連續(xù)、公平地征稅，而會計的目標(biāo)是

2、向企業(yè)的財務(wù)利害關(guān)系人提供有利于決策的財務(wù)信息。在處理某項涉及增值稅業(yè)務(wù)時，會計和增值稅稅法在收人確認(rèn)原則上、處理方法上及處理時間上必然會產(chǎn)生差異。例如，在確認(rèn)企業(yè)收入時，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定，而增值稅稅法為了保證稅款的及時入庫，則要求按照收付實現(xiàn)制原則來確定；又如，如果按照增值稅稅法，并非是本期購進應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)就能夠在本期對其進項稅額進行抵扣，而是等待以后經(jīng)審核符合抵扣條件后，才予以抵扣，這也就是所謂的增值稅會計的時間性差異。這就為增值稅會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提供了可能性和必要性，亦即增值稅會計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的基礎(chǔ)。（二）增值稅會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建在稅收與企業(yè)中曾提到在構(gòu)建增

3、值稅會計理論結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)借鑒其它會計分支的理論結(jié)構(gòu)，結(jié)合增值稅會計的特點，來構(gòu)建增值稅會計的理論結(jié)構(gòu)。對增值稅會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，本文主要介紹增值稅會計基本理論。 增值稅會計的基本理論從以下兩方面介紹：1、增值稅會計的對象：稅法一書中說到增值稅是以增值額為征稅對象的一種稅，其中“增值額”是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動在購入的貨物或取得的勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。這是其理論上的增值額，即商品價值(C十V+M)扣除在生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值(C)后的余額(V+M)。雖然稅法規(guī)定的法定增值額與理論增值額存在差異，但是其基本內(nèi)容是大致相同的。就增值稅稅額的形成過程而言，增值稅的征稅對象可表示

4、為應(yīng)稅商品或勞務(wù)的價值扣除稅法規(guī)定的扣除項目后的余額。那么，在會計上，就要求從購進貨物或勞務(wù)開始，到產(chǎn)品價值的實現(xiàn)，乃至延伸到稅款的申報繳納，都要對其資金運動進行反映與監(jiān)督。也就是說，增值稅會計的對象是增值稅款的形成繳納過程，即從采購開始，到產(chǎn)品價值的實現(xiàn)和增值稅款的申報與繳納(小規(guī)模納稅人無采購環(huán)節(jié))全過程的資金運動。2、增值稅會計的目標(biāo)、基本前提和要素：在羅新運的稅法與納稅會計一書中說到增值稅會計的目標(biāo)是聯(lián)系增值稅會計理論與實踐的橋梁。增值稅會計的目標(biāo)，基本上有兩個，一是正確核算增值稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確確定應(yīng)納增值稅額，確保稅款及時、足額人庫和社會生產(chǎn)的正常進行;二是反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的合

5、理與合法，提供可靠的涉及增值稅活動的經(jīng)濟信息。就前者而言，增值稅會計的目標(biāo)是增值稅稅法的反映，作為專門處理增值稅業(yè)務(wù)的會計分支，它必須維護稅法的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按稅法的要求進行會計核算和報告。只有這樣，增值稅稅款才能夠及時、足額人庫，國家財政收入才有保證；就后者而言，作為一種專業(yè)會計，它必須能夠向企業(yè)內(nèi)部、外部各種信息使用者提供增值稅經(jīng)濟信息，幫助他們進行預(yù)測和決策。二、增值稅會計存在的問題及原因分析（一）增值稅會計存在的問題1、違背了會計信息質(zhì)量的相關(guān)要求（1）不符合相關(guān)性要求：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者

6、對企業(yè)過去，現(xiàn)在和未來的情況做出評價或預(yù)測。如上所述，將增值稅信息排出在存貨、收入、成本和費用之外，使得財務(wù)會計報告使用者無法了解企業(yè)相關(guān)的真實會計信息，在一定程度上會影響甚至誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟決策，從而降低會計信息的相關(guān)性。（2）不符合實質(zhì)重于形式要求：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?，F(xiàn)行增值稅會計處理模式恰恰只是考慮了增值稅流轉(zhuǎn)形式，而忽略了增值稅影響企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，因而是不符合實質(zhì)重于形式原則的。2、影響財務(wù)報表質(zhì)量因財務(wù)會計對增值稅的處理受稅法的影響過大,致使增值稅會計信息的利用價值

7、大打折扣。主要表現(xiàn)在：對利潤表：由于營業(yè)收入不含增值稅,增值稅也不能作為費用進入利潤表,致使企業(yè)利潤的形成過程無法完整地呈現(xiàn)出來,報表使用者也就無法確知增值稅對當(dāng)期損益的影響；對資產(chǎn)負(fù)債表：由于成本、費用、收入、存貨、固定資產(chǎn)等一系列概念都發(fā)生了變形,報表使用者無法按照會計的定義來把握這些概念及相關(guān)的財務(wù)比率,降低了會計信息的可理解性；對現(xiàn)金流量表：現(xiàn)代企業(yè)越來越重視現(xiàn)金流的質(zhì)量,對其預(yù)算的準(zhǔn)確性也是相當(dāng)關(guān)注,但由于應(yīng)交增值稅中已交稅金和本期增值稅稅負(fù)的差異造成關(guān)于增值稅的現(xiàn)金流的預(yù)算與實際相差較大；對合并報表：不同行業(yè)之間、不同規(guī)模的企業(yè)之間缺乏合并依據(jù),尤其是對集團公司和跨國公司,因缺乏可

8、比性,勢必給會計報表的比較與合并造成困難；會計報表分成兩大板塊：繳納增值稅的企業(yè),其會計報表中的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”以及存貨類項目為不含(增值)稅金額；繳納營業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè),其會計報表中的這些項目卻為含(營業(yè))稅金額?？趶降牟煌绊懥藘深悎蟊淼目杀刃浴⑾嚓P(guān)性,也使得兩大板塊報表的合并缺乏解釋基礎(chǔ)（二）增值稅會計問題產(chǎn)生的原因分析1、增值稅制的問題與具有百余年歷史的所得稅相比，增值稅盡管是一顆冉冉升起的新星，但畢竟歷史太短，類型較多，在征收范圍、稅率、扣除率等方面也存在較多問題，尚不成熟和規(guī)范。然而對各國政府來說，它又具有很大的吸引力能夠及時足額地保證政府的財政

9、收入。在涉外稅務(wù)中也曾提到增值稅的一些會計處理問題。因此，在稅制設(shè)計上更多地體現(xiàn)實用主義色彩而不是以增值稅理論為基礎(chǔ)，也沒有像企業(yè)所得稅那樣借助于會計，而是倚重于“發(fā)票”。在“便于征管、便于稽查”的旗幟下，卻忽視了征管成本也是影響政府實際可支配財力的重要因素。2、增值稅理論研究的偏頗流轉(zhuǎn)稅不論是價外計稅、還是價內(nèi)計稅，都是商品價格的組成部分，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁都受供求關(guān)系(彈性)的影響。然而，在增值稅制國際比較中，卻斷言“增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財務(wù)報表中也不表現(xiàn)為支出項目。這是因為，盡管每個納稅人都必須就其應(yīng)稅交易繳納增值稅，但他實際上只是代政府征收稅款，代消費者繳納稅

10、款,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營每一階段上所征的稅款都全部包含在消費者所支付的價格中，納稅人已付的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償，消費者才是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者，或者說實際負(fù)擔(dān)者。在這種認(rèn)識下，企業(yè)只不過充當(dāng)著代理人的角色代政府收稅、代消費者繳稅，我們將其歸納為“代理說”?！按碚f”完全站在政府的角度看增值稅，將增值稅視為與企業(yè)“自己的”營利活動“沒有關(guān)系”，企業(yè)不必、也不能將增值稅作為一項費用支出列入利潤表。3、增值稅會計處理方法只重表象當(dāng)我國將增值稅作為一個主要稅種征收時，只能參照征收增值稅的大陸法系國家的會計模式來建立自己的增值稅會計。由于增值稅會計缺乏正確的理論支撐,在會計處理上，完全拘泥于

11、增值稅的價外計稅形式和扣稅機制，將增值稅的流轉(zhuǎn)特征等同于其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，表現(xiàn)為“增值稅與企業(yè)凈利潤的計算無關(guān)”。在會計處理上,增值稅似乎成了一個代收代繳的稅種。如果以增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性作為對現(xiàn)行增值稅會計處理的解釋,那么,同樣具有轉(zhuǎn)嫁性的其他間接稅(營業(yè)稅、消費稅等)是否也應(yīng)進行同樣的會計處理呢？若是，利潤表中就只剩所得稅了,這樣的會計報表還能可靠、還能相關(guān)嗎？增值稅會計處理方法緊緊追隨增值稅“價外計稅”的表象，既不符合會計的某些原則(質(zhì)量特征)，也不能反映增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的實質(zhì)；在同一套會計準(zhǔn)則體系中，所得稅會計處理方法(資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法)體現(xiàn)兩者分離,而增值稅會計處理方法卻是稅法導(dǎo)向的“財稅合一

12、”；所得稅會計已經(jīng)形成比較成熟的理論結(jié)構(gòu)體系，增值稅會計理論研究則嚴(yán)重滯后。如果不能擺脫稅法導(dǎo)向的思維定勢，就難以形成科學(xué)、合理的增值稅會計理論結(jié)構(gòu)體系，影響會計理論的嚴(yán)謹(jǐn)性和整體性。三、增值稅會計核算的常見差錯及糾正方法（一）增值稅會計核算的常見差錯在會計之友中張雅杰在增值稅會計處理的缺陷及其改進一文中說在增值稅會計核算中，比較容易出現(xiàn)的差錯主要有以下幾個方面：1、視同銷售業(yè)務(wù)少計或錯計稅金企業(yè)將外購或自制商品產(chǎn)品用于內(nèi)部基建、管理、消費、分配、抵資等，或?qū)⑵鋵ν飧挠糜诘謧?、投資、捐贈、贊助、交換等，往往只結(jié)轉(zhuǎn)成本而沒有同時計提應(yīng)納增值稅，或錯誤地按照結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本價格計提增值稅。2、取得價

13、外費用不正確計提增值稅價外費用指納稅人在貨物銷售價格之外向買方另行收取的手續(xù)費、基金、補貼、集資款及集資返還利潤、包裝物租金及扣留的押金、延期付款利息、違約金、代收代墊款等。會計人員日常只重視對商品產(chǎn)品銷售價款計稅而容易忽略對這些偶爾發(fā)生且數(shù)額零星的價外費用收入計稅。3、不按納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定核算增值稅很多企業(yè)會計不理解稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為會計核算應(yīng)納增值稅具體日期的規(guī)定精神，造成延誤計稅和當(dāng)期少納稅?！纠?】甲廠2007年8月18日向乙公司銷售一批18萬元的貨物，合同約定由甲廠運送。乙拿到提貨單當(dāng)天，先交付10萬元貨款，另8萬元暫出“欠據(jù)”，待貨物運抵后結(jié)付。該批產(chǎn)品的庫存成本為8

14、萬元。甲廠會計在辦妥相關(guān)財務(wù)手續(xù)后，當(dāng)日作出如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 1O0000貸：主營業(yè)務(wù)收入 85470應(yīng)交稅費增值稅(銷項) 14 530借：應(yīng)收賬款乙公司 80000貸：庫存商品 80000該筆業(yè)務(wù)中的問題是很多不懂法而持有“錢沒到手就不算銷售”商業(yè)觀念的企業(yè)經(jīng)常犯的“通病”，很容易被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定以銷售沖減成本隱瞞收入的手段偷稅。（二）增值稅會計核算常見錯誤的糾正方法1、視同銷售業(yè)務(wù)的稅金核算在稅法與蓋地的稅務(wù)會計中增值稅視同銷售是與一般意義上的正常銷售有所區(qū)別的貨物銷售行為, 我國增值稅暫行條例實施細(xì)則列舉了八種視同銷售貨物行為:（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3

15、）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售, 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣( 市) 的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資, 提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。通常將以下兩種銷售行為也歸類為增值稅視同銷售:（9）以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債；（10）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產(chǎn)。以上十種視同銷售行為,從納稅的角度應(yīng)作為銷售貨物需繳納增值稅。現(xiàn)以

16、其中幾類情況增值稅銷項稅額核算舉例如下：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目銷項稅額的會計處理。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)納增值稅勞務(wù)，即屬于營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，在會計核算上并不作為銷售行為，只按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。但為避免納稅環(huán)節(jié)的中斷和偷逃稅款，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項稅額。同時，納稅人生產(chǎn)貨物所耗用的原材料的進項稅額和委托加工所支付的進項稅額，符合抵扣條件的允許在計算應(yīng)納稅額時扣除?！纠?】 某陶瓷廠將

17、自產(chǎn)的陶瓷地磚用于本廠辦公樓的裝修。共使用280箱，每箱成本為270元，市場售價為430元（不含稅）。作會計分錄如下：應(yīng)視同銷售計算的銷項稅額=430×280×17%=20468（元）借：在建工程 96068 貸：庫存商品 75600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20468（2）將自產(chǎn)、委托加工或夠買的貨物分配給股東或投資者銷項稅額的會計處理。納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，從直接行為來看，并未取得銷售收入，也沒有直接的貨幣流入和流出發(fā)生。但其可以分解為銷售貨物取得收入和以取得收入分配給股東和投資者兩個過程，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，

18、計算銷項稅額?！纠?】 某有限責(zé)任公司共有股東7人，年終時以外購的筆記本電腦作為當(dāng)年股利分配給股東，每人一臺，購入價格18500元/臺。該公司沒有此類商品出售。作會計分錄如下：因為沒有當(dāng)月或近期銷售價格，應(yīng)當(dāng)按組成計稅價格計算應(yīng)稅收入。組成計稅價格=18500×7×（1+10%）=142450（元）借：應(yīng)付股利 166666.50 貸：其他業(yè)務(wù)收入 142450 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24216.50（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人銷項稅額的會計處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，表現(xiàn)為納稅人資產(chǎn)的減少，但未獲得任何直接利益，不符

19、合會計確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。但從納稅的角度看，其可以分解為銷售貨物取得收入并以取得的收入無償贈送他人兩個過程，對其中的銷售貨物的行為屬于征收增值稅的范圍。如果貨物贈送不征收增值稅，將導(dǎo)致部分納稅人以相互“贈送”為名，偷逃稅款。因此，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，計算銷項稅額?！纠?】某公司將庫存的一批貨物，用于贈送客戶，增值稅稅率為17%。該批產(chǎn)品市場銷售價格為78000元（不含稅），賬面成本67000元，已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備54000元。作會計分錄如下：銷售稅額=78000×17%=13260（元）借：銷售費用 74860 存貨跌價準(zhǔn)備 5400 貸：

20、庫存商品 67000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 132602、收取“價外費用”的稅金核算在會計之友中樊友彪在鄒議現(xiàn)行增值稅會計處理模式一文中寫到按照所有收入都納稅的稅收立法原則，納稅人在貨物銷售價格之外另行收取的“價外費用”，均應(yīng)并入貨物銷售額計稅。比如，企業(yè)在停產(chǎn)停銷期集中力量清理債權(quán)，追回欠款并收取利息11.7萬元。雖然本期沒有產(chǎn)品銷售，但這部分利息在作為“價外費用”，就應(yīng)繳納增值稅1.7萬元11.7/（1+17%）×17%。在實際操作時，會計期末應(yīng)該首先查看其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入賬戶的貸方增加額，找出屬于應(yīng)稅的部分；再審閱財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等賬戶的貸方發(fā)生額，

21、看有無直接沖減有關(guān)費用的價外應(yīng)稅收入項目。把上述各項合計填入稅金計算表，價外費用便全部計稅。3、嚴(yán)格按“納稅義務(wù)發(fā)生時間”核算“應(yīng)交稅費”稅法規(guī)定各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間，是要求會計在賬面上核算“應(yīng)交稅費費”的具體日期。這是稅法與會計制度非常重要的結(jié)合點。仍以【例1】說明：甲廠既然收取了部分貨款，又取得了向乙公司索款欠據(jù)，而且提貨單也交給了乙公司，這就符合增值稅條例關(guān)于“以收取現(xiàn)款方式銷售貨物”的納稅義務(wù)發(fā)生時間之規(guī)定，應(yīng)在8月18日全額計稅。即：稅金核算：銷項稅額：18OOO0(1+17)X17=26153.85(元)，比企業(yè)原計增值稅多1162385元(26153.8514530)稅金提取

22、的賬務(wù)處理：借：銀行存款 1O0000應(yīng)收賬款乙公司 80000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 153846.15應(yīng)交稅費增值稅(銷項) 26153.85要正確理解和準(zhǔn)確應(yīng)用納稅義務(wù)發(fā)生時間的法律規(guī)定，需注意把握兩點：(1)把稅法規(guī)定的條款結(jié)合會計業(yè)務(wù)進行語序倒裝。如增值稅法規(guī)定：以收取現(xiàn)貨款或取得能夠索取貨款憑據(jù)并將提貨單交給對方的當(dāng)天。該句倒裝為“企業(yè)開出提貨單并收到貨款或拿到欠據(jù)，會計就該上賬計稅”。(2)納稅義務(wù)發(fā)生日，就是會計憑證上反映“貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交XX稅”日。上述核算差錯的糾正，要求企業(yè)會計人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅稅法，切實能夠正確、深入地理解增值稅條例及其實施細(xì)則的規(guī)定內(nèi)容和實質(zhì)精神，在

23、期末認(rèn)真復(fù)核并嚴(yán)格按規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)審驗抵扣項目，這樣就可以有效避免差錯的重復(fù)發(fā)生。四、增值稅會計的完善建議（一）會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)及對策在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，謹(jǐn)慎性原則，重要性原則，實質(zhì)重于形式原則的基礎(chǔ)上,既從稅法角度主動與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),又要從會計準(zhǔn)則的角度解決與稅法的矛盾。1、建立協(xié)調(diào)機制和制度從稅收法律法規(guī)的制定來看,建議國家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺有關(guān)稅收法律法規(guī)時,如可能涉及影響到企業(yè)會計處理方法時,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的會計處理方法作為稅收法律的內(nèi)容之一,在會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定主體之間必須建立起協(xié)調(diào)機制和制度。2、稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制稅法目前應(yīng)降低對折舊年

24、限的規(guī)定,為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的,可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時,必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案,并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。此外,對于存貨成本計價的規(guī)定是不適當(dāng)?shù)?應(yīng)當(dāng)予以取消。3、稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā),客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險。正如稅法允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。（二）借鑒所得稅會計的核算方法納稅的影響數(shù)如

25、何合理有效地進入會計確認(rèn)、計量和記錄程序并在會計資料中得以充分的體現(xiàn)，有關(guān)賬戶的設(shè)置與核算就顯得至關(guān)重要。這就要求賬戶的設(shè)置既滿足合法繳納稅金的要求，使納稅申報資料的信息來源建立在清晰自然的基礎(chǔ)之上，又保持會計原則的獨立性和有效性。在張世龍的增值稅會計處理方法探討和韓東京的增值稅會計處理方法之我見文中鑒于增值稅會計與稅法對收入確認(rèn)的口徑和時間不同，以及稅法所確認(rèn)的可以抵扣的進項稅額與會計上所反映的進項稅額不同，從而產(chǎn)生永久性差異和時間性差異的情況，可以借鑒所得稅會計的核算方法，對永久性差異在發(fā)生期間進行消化，對時間性差異遞延分配到以后各期，從而實現(xiàn)當(dāng)期的費用與收益相配比。具體程序如下：1、科目

26、設(shè)置借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇咳娴胤从称髽I(yè)增值稅費用的發(fā)生情況，其借方發(fā)生額為本期的銷項稅額，貸方發(fā)生額為本期銷售成本中所含的進項稅額，差額為增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶進行損益核算?！霸鲋刀悺辟~戶有時可能出現(xiàn)貸方大于借方的情形。單獨設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，是為了區(qū)分增值稅與“應(yīng)交稅金科目下的其他稅種，以加強對增值稅的監(jiān)管和核算。該科目借方登記本期稅法允許抵扣的進項稅額、本期已繳稅金等，貸方登記本期發(fā)生的銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等，借方余額為本期留抵稅額，貸方余額為本期應(yīng)