審計學(xué)14注冊會計師的驗資業(yè)務(wù)

1、 第一節(jié)第一節(jié) 驗資概述驗資概述 第二節(jié)第二節(jié) 驗資過程驗資過程 第三節(jié)第三節(jié) 驗資程序驗資程序 第四節(jié)第四節(jié) 驗資報告驗資報告 本章小結(jié)本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題第一節(jié)第一節(jié) 驗資概述驗資概述 一、驗資的概念及作用 驗資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。驗資作為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)之一，在經(jīng)濟生活中起著重要作用：1、驗資可以確定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護投資人的合法權(quán)益。 2、驗資有利于維護債權(quán)人的合法權(quán)益。 3、驗資有利于維護正常的社會經(jīng)濟秩序。 二、驗資的種類與內(nèi)容驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。 （一）設(shè)立驗資設(shè)

2、立驗資是指注冊會計師接受委托依法對被審驗單位申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。在以下三種情況下要求注冊會計師進行設(shè)立驗資：1、在被審驗單位向企業(yè)登記機關(guān)申請設(shè)立(開業(yè))登記；2、出資者分期繳納注冊資本；3、企業(yè)新設(shè)合并、分立，或企業(yè)改制時，以部分資產(chǎn)進行重組，通過吸收其他股東的投資或轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)設(shè)立新的企業(yè)，新設(shè)立的企業(yè)向工商行政管理部門申請設(shè)立登記。設(shè)立驗資審驗的主要目的是為了審驗被審驗單位的注冊資本是否符合法律、法規(guī)的要求，投入資本是否按照合同、協(xié)議、章程的規(guī)定如期足額繳入。（二）變更驗資變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記的注冊資本變更情況進行的審驗。在以下幾種情況下需

3、要注冊會計師進行變更驗資：1、被審驗單位出資者(包括原出資者和新出資者)新投入資本，增加實收資本(股本)；2、被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)為實收資本(股本)；3、出資者將其對被審驗單位的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；4、被審驗單位因合并增加實收資本(股本)；5、被審驗單位因吸收合并、派生分立、注銷股份等減少實收資本(股本)；6、被審驗單位整體改制，包括由非公司制改為公司制企業(yè)、內(nèi)外資企業(yè)互轉(zhuǎn)等，在改制中通過增量吸補、凈資產(chǎn)分割、零資產(chǎn)或負資產(chǎn)出售、股權(quán)投資、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等方式變更注冊資本。根據(jù)財政部、國家工商行政管理局關(guān)于進一步規(guī)范企業(yè)驗資工作的通知，企業(yè)因出資者、出資比例等發(fā)生變化但注冊資本

4、不變，而需要按照有關(guān)規(guī)定向企業(yè)登記主管機關(guān)申請辦理變更登記時，無需提交驗資報告。變更驗資的目的是為了驗證注冊資本的變更事宜是否符合法定程序，注冊資本的增減是否真實，相關(guān)的會計處理是否正確。三、驗資的原則和依據(jù)（一）驗資的一般原則1、獨立、客觀、公正的原則。 2、職業(yè)謹慎原則。 3、真實性原則。 4、合法性原則。 (二)驗資的依據(jù)驗資的范圍可分為四個層次；1、國家有兓法律法規(guī)，如中匎人民共和國公司法、中華人民共和國公司登記條例等，它們是組建企業(yè)、設(shè)立注冊資本的關(guān)資產(chǎn)、褟債的證明材憙等，這些是驗證實收資本或變更情況的具體依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 驗資過程一、驗資計劃階段在驗資計劃階段，注冊會計師主要應(yīng)做

5、好三方面的工作，具體包括：（一）了解基本情況，評估驗資風(fēng)險1、了解被審驗單位的基本情況被審驗單位的設(shè)立審批、變更審批、名稱預(yù)先核準、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、組織機構(gòu)和人員；(2) 申請設(shè)立或變更登記的注冊資本、全體出資者指定代表或委托代理人等基本情況；(3) 是否已經(jīng)建立驗資應(yīng)有的會計賬目；(4) 是否為首次驗資，如果以前曾委托其他會計師事務(wù)所驗資，應(yīng)了解更換事務(wù)所的原因；(5)有無特殊要求或帶有其他附加條件；2、考慮自 能力和獨立性3、初步評估頜資風(fēng)險（二）簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書簽訂驗資業(yè)務(wù)約定書旨在明確以下四個問題：一是表示確認委托、受托關(guān)系成立；二是明確審驗范圍；三是明確雙方的責(zé)任；四是明確驗資

6、報告的用途和使用責(zé)任。(三)編制驗資計劃注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。1、驗資計劃的種類2、驗資計劃的內(nèi)容總體驗資計劃通常包括：(1)驗資類型、委托目的和審驗范圍；(2)以往的驗資和審計情況；(3)重點審驗領(lǐng)域；(4)驗資風(fēng)險評估；(5)對專家工作的利用；(6)驗資工作進度及時間、收費預(yù)算；7)驗資小組組成及人員分工。具體驗資計劃通弸包獨各宣 項目的以下內(nèi)容：(1)審驗?zāi)繕耍?2)審驗程序；(3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期；(4)驗資工作底稿的索引號。 二、審驗實施階段驗資實施階段是指從驗資小組進駐被審驗單位開始到取證工作結(jié)束為止的過程，這是注冊會計師執(zhí)行整個驗資業(yè)務(wù)

7、的關(guān)鍵性、實質(zhì)性階段。在筤階段，驗資小組實施必要的審驗程序，取得充分的必要的證據(jù)，并將驗資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程形成驗資工潛底稿。其中，審驗和取證是這一階段的工作重點，主要應(yīng)做好以下幾項工作： 1、查有關(guān)資料，進一步了解情況2、實施必要的驗資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)。3、對與驗資有關(guān)的會計賬目進行必要的審計。4、整理工作底稿，形成驗資結(jié)論三、驗資報告階段驗資報告階段是指從驗資小組根據(jù)驗資工作底稿，討論形成驗資意見開始，到撰寫出具驗資報告，并將驗資報告交給委托單位為止的過程。這一階段的主要工作有：1、對驗資過程中可能存在的不同意見進行討論，必要時，實施追加的驗證程序，形成初步的驗資意見；2、草擬驗

8、資報告，并征求委托人的意見；3、向驗資業(yè)務(wù)委托人提交驗資報告。第三節(jié)第三節(jié) 驗資程序驗資程序一、貨幣出資的審驗（一）審驗?zāi)繕耍ǘ忩灣绦蚓唧w審驗程序包括：1、檢查貨幣出資清單是否與經(jīng)過批準的協(xié)議、合同、章程等規(guī)定是否相符。2、檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章；收款憑證的收款人是否為被審驗單位，付款人是否為出資者；是否注明該款項為投資款。3、檢查截至驗資報告日止的銀行對賬單(或具有同等證明效力的文件)的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其間資金往來有無明顯異常情況。4、向銀行寄發(fā)詢證函，檢查出資者是否繳存貨幣資金，金額是否與收款

9、憑證一致；注冊會計師應(yīng)直接從被審驗單位開戶獲取加蓋其業(yè)務(wù)公章的銀行詢證函回函。5、股份有限公司發(fā)行新股(含配股)的，如果委托證券承銷機構(gòu)辦理，還應(yīng)當(dāng)檢查委托承銷協(xié)議、承銷報告、募股清單；股款劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行費用清單、證券登記機構(gòu)出具的有關(guān)證明。6、核對貨幣出資清單與注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表是否相符。（三）外商投資企業(yè)的特殊審驗內(nèi)容1、被審驗單位注冊資本與投資總額的比例是否符合法定要求。外方投資者的投資比例是否不低于被審驗單位注冊資本的25%。2、檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資，并將出資款繳存于被審驗單位的外幣資本金賬戶。3、外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他 外商投資

10、企業(yè)獲得的人民幣利潤出資的，檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文件以及主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明。4、當(dāng)出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查折算匯率是否與協(xié)議、合同、章程以及國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定一致。5、出資者將出資款直接匯被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件。二、實物出資的審驗（一）審驗?zāi)繕耍ǘ忩灣绦蚓唧w審驗程序包括：1、審驗實物資產(chǎn)出資清單所列的實物品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和作價等內(nèi)容是否完全；與合同、協(xié)議、章程的規(guī)定是否一致；是否經(jīng)被驗資單位驗收簽章并獲得

11、投資各方的確認。2、國家規(guī)定必須進行資產(chǎn)評估的，查閱其評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗資的要求，關(guān)注評估報告的特別事項說明、評估基準日至驗資報告日期間發(fā)生的重大事項是否對驗資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價值是否經(jīng)投資各方的確認。3、以機器設(shè)備、運輸工具和材料等實物出資的，應(yīng)審驗購貨發(fā)票、貨物運輸單、提貨單、保險單、車輛行駛證等單證，驗證其權(quán)屬及作價依據(jù)。4、檢查房屋、建筑物的平面圖，驗證其名稱、坐落地點、建筑結(jié)構(gòu)構(gòu)、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權(quán)證明，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。5、檢查

12、實物是否辦理交接手續(xù)、交接清單是否得到出資者及被審驗單位的確認，實物的交付方式、交付時間、交付地點是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。6、.對實物中須辦理過戶手續(xù)的，檢查有關(guān)手續(xù)是否辦妥；對擬設(shè)立企業(yè)在驗資時尚未辦妥過戶手續(xù)的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過戶手續(xù)的承諾函。7、核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表是否相符。三、無形資產(chǎn)出資的審驗（一）審驗?zāi)繕耍ǘ忩灣绦蚓唧w審驗程序包括：1、檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。2、國家規(guī)定須進行資產(chǎn)評估的，查閱其評估報告，了解

13、評估目的、評估范圍與對象，評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿足驗資的要求；關(guān)注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日發(fā)生的重大事項是否對驗資結(jié)論產(chǎn)生影響；檢查投入資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認可。3、以專利權(quán)出資的，如專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準；以商標權(quán)出資須經(jīng)商標主管部門審批的，檢查是吤經(jīng)其審查同意。4、檢查七利證書、商標注冊證等產(chǎn)權(quán)證明，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是倦歸出豄者所有。5、檢查各項知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資是否以其整體作價出資，知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價總金額占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。 6、以高新技術(shù)成果出資須經(jīng)國家或省級科技管理部

14、門認的，檢查是否經(jīng)其審查認定，高新技術(shù)成果作價總金額占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。7、檢查土地使用權(quán)證和平面位置圖，并現(xiàn)場察看，以審驗土地使用權(quán)證明的有關(guān)內(nèi)容是否真實，土地使用權(quán)的作價依據(jù)是否合理。8、以劃撥土地使用權(quán)出資的檢查出資者是 否向市、縣人民政府土地管理部門申請辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，對城市規(guī)劃區(qū)內(nèi) 集所有的土地，檢查其是否依法征為國有土地。9、檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用 權(quán)等無形資亇是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗單的確認。10、檢查知識產(chǎn)權(quán)是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，非專利技術(shù)是否簽訂技是轉(zhuǎn)讓合同，唟地佻用權(quán)是否辦理變更土地登記手續(xù)；對擬設(shè)立企業(yè)在驗

15、資時尚未辦妥上述手續(xù)的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。11、核對無形資產(chǎn)出資清單與注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表是否相符。四、凈資產(chǎn)出資的審驗（一）審驗?zāi)繕耍ǘ忩灣绦蚓唧w審驗程序包括：1、檢查凈資產(chǎn)出資額是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。2、審計與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負債，以驗證凈資產(chǎn)出資額是否真實；如果已經(jīng)其他注冊會計師審計，在調(diào)用其他注冊會計師的工作時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)獨立審計具體準則第13號利用其他注看會計師的工作的有關(guān)要求執(zhí)行。3、國家規(guī)定須進行資產(chǎn)評估的，查閱評估報告，了解其評估目的、評估范圍與對象、 評估基準日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否滿

16、足驗資的要求；關(guān)注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日期間發(fā)生的重大事項對驗資結(jié)論產(chǎn)生的影響；檢查投入凈資產(chǎn)的價值是否經(jīng)各出資者認可。4、檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負債交接單；檢查與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)移方式、期限是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。5、檢查產(chǎn)權(quán)證明文件以及是否辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，對擬設(shè)立企業(yè)在驗資時尚未辦妥有關(guān)手續(xù)的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。6、尚未辦妥銀行存款戶名、股權(quán)投資中投資主體和借款合同中借款主體等變更手續(xù)的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署在規(guī)定期限內(nèi)辦妥變更手續(xù)的承諾函。7、檢查合并各方是否按照國家有

17、關(guān)規(guī)定及時通知債權(quán)人，發(fā)布公告，進行債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保。8、檢查國有企業(yè)凈資產(chǎn)折股數(shù)額是否與政府有關(guān)部門的批準文件以及協(xié)議、合同、章程的規(guī)定一致，未折股部分的處理是否符合國家有關(guān)規(guī)定。9、檢查評估基準日至凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入日期間的凈資產(chǎn)變動情況，并檢查是否對其進行了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?0、檢查凈資產(chǎn)出資額是否與注冊資本實收或變更情況明細表一致。五、獲取財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函1、實物、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)經(jīng)各出資者認可的法律依據(jù)。2、獲取財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函的原因六、關(guān)注被驗單位以前的注冊資本實收情況1、對設(shè)立驗資中的非首期出資或變更驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列程序，以關(guān)注前期

18、注冊資本實收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況：（1）查閱以前各期驗資報告、近期會計報表和審計報告。（2）向被審驗單位獲取有關(guān)前期出資已到位、出資者未抽回出資的書面聲明。（3）檢查前期出資的實物、無形資產(chǎn)是否辦理了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）關(guān)注被審驗單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項有無明顯異常情況。（5）查閱近期會計報表和審計報告，關(guān)注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本的情況。（6）如果委托人要求對增資后累計的注冊資本實收情況進行審驗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前各期的注冊資本實收情況并實施必要的審計程序。2、對于分期出資或增加注冊資本的審驗，注冊會計師僅對本期注冊資本實收情況發(fā)表意見

19、。 七、利用專家工作注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，可在以下方面利用專家的工作：1、對出資的房屋、建筑物、機器設(shè)備、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非現(xiàn)金資產(chǎn)及工藝品、寶石等特殊類型資產(chǎn)的估價及該類資產(chǎn)評估報告價值的審查；2、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定，如地下礦藏儲量、成份、等級的測定與估算，房屋、建筑物及設(shè)備剩余使用年限的測算等；3、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；4、未完合同中已完成和未完成工作的計量，如按建造合同進行計量的資產(chǎn)在進行投資時，在未完工狀態(tài)下的價值確認。當(dāng)利用專家的工作結(jié)果作為審驗證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家所用原始資料的適當(dāng)性，專家使用的假設(shè)和方法的一貫性，并對利用專家工作

20、結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負責(zé)。八、驗資工作底稿第四節(jié)第四節(jié) 驗資報告驗資報告一、驗資報告的作用驗資報告應(yīng)當(dāng)合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應(yīng)被視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)對出具的驗資報告的真實性、合法性負責(zé)。 2、驗資報告具有很強的時效性，不能作為被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的保證。 二、出具驗資報告的前提注冊會計師應(yīng)在完成下列三項工作后方可編制、出具驗資報告。1、完成預(yù)定的審驗程序2、取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)3、分析和評價審驗結(jié)論三、驗資

21、報告的要素驗資報告應(yīng)當(dāng)包括以下要素：1、標題。2、收件人。3、范圍段。(1)審驗范圍是指注冊會計師所驗證的被審驗單位截至特定日期止的注冊資本實收或變更情況。(2)出資者及被審驗單位的責(zé)任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整。(3)注冊會計師的責(zé)任是按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，出具驗資報告。(4)注冊會計師的審驗依據(jù)是獨立審計實務(wù)公告第1號驗資。(5)注冊會計師實施的主要審驗程序通常包括檢查、觀察、監(jiān)盤、查詢及函證、計算等。4、意見段。(1)對設(shè)立驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明被審

22、驗單位申請登記的注冊資本金額、出資期限等，并說明截止至特定日期止，被審驗單位已收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括各出資者繳納注冊資本的合計金額，各種出資方式的出資金額以及知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊資本的比例等。(2)對變更驗資，注冊會計師應(yīng)在意見段中說明已驗證的被審驗單位注冊資本和實收資本(股本)的變更情況。增加注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明被審驗單位原注冊資本、增資的依據(jù)及申請增加的注冊資本和變更后的注冊資本等，并說明截至特定日期止被審驗單位的實繳注冊資本的增加情況等。 減少注冊資本的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明被審驗單位原注冊資本金額、減資的依據(jù)及申請減少的注冊資本和變更后的注冊資本等，并

23、說明截至特定日期止各減資者的減資金額、減資方式和減少注冊資本后的實收資本(股本)金額等。5、說明段。(1)驗資報告的用途、使用責(zé)任是指驗資報告供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。(2)當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在說明段中予以反映：注冊會計師與被審驗單位在注冊資本實收變更情況的確認、相關(guān)會計處理方面存在異議，且無法協(xié)商一致； 擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實物、無形資產(chǎn)有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國

24、家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的實收成變更情況作出相關(guān)會計處理；被審驗單位由于嚴重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本；驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；本次驗資以前的注冊資本實收情況已經(jīng)其他注冊會計師審驗；其他事項。6、附件。7、會計師事務(wù)所地址。8、報告日期。四、應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告的情形注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：1、被審驗單位或其出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；2、被審驗單位或其出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；3、被審驗單位或其出資者堅持要求

25、注冊會計師作不實證明的。五、驗資報告的使用責(zé)任 1、驗資報告的證明效力。 2、驗資報告的時效性， 3、驗資報告的用途。 六、驗資報告的參考格式參考格式： 驗驗 資資 報報 告告 (適用于擬設(shè)立公司) 公司（籌）全體股東： 我們接受委托，審驗了貴公司（籌） 截止年月日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求，出資提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)獨立審計實務(wù)公告第 1 號驗資進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實際情況，實施了

26、檢查等必要的審驗程序。 根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣元，由(以下簡稱甲方)、(以下簡稱乙方)于年月日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至年月日止， 貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣元(大寫)。各股東以貨幣出資元，實物出資元，知識產(chǎn)權(quán)出資元。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為。 截至年日止， 以房屋和專利權(quán)出資的甲方尚未與貴公司辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)及專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)， 但甲方與貴公司(籌)已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后月內(nèi)辦妥房屋所有權(quán)過戶手續(xù)及專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報登記機關(guān)備案。 本驗資報告供貴公司(籌)申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明

27、時使用， 不應(yīng)將其視為是對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、 償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。 因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。 附件：1、驗資事項說明 2、注冊資本實收情況明細表 會計師事務(wù)所(公章) 中國注冊會計師(簽名并蓋章) 地址： 報告日期： 年 月 日 附件 1： 驗資事項說明驗資事項說明 一、組建及審批情況 貴公司(籌)經(jīng) (審批部門)以字號文件批準，由甲方、乙方共同出資組建，于年月日取得(企業(yè)登記機關(guān))核發(fā)的號 企業(yè)名稱預(yù)先核準通知書)，正在申請辦理設(shè)立登記。 二、申請的注冊資本及出資規(guī)定 根據(jù)經(jīng)批準的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記

28、的注冊資本為人民幣元，由全體股東于年月日之前繳足。其中：甲方應(yīng)出資人民幣元，占注冊資本的， 出資方式為貨幣元， 實物元， 知識產(chǎn)權(quán)元； 乙方應(yīng)出資人民幣元，占注冊資本的，出資方式為貨幣。 三、審驗結(jié)果 截至年月日止，貴公司(籌)已收到甲方、乙方繳納的注冊資本合計人民幣元。 （一）甲方繳納人民幣元。其中：年月日繳存銀行(幣種)賬戶賬號元； 年月日投入房屋 (名稱、數(shù)量等)，評估價值為元，全體股東確認的價值為元；年月日投入專利權(quán)(具體名稱、有效狀況)，評估價值為元，全體股東確認的價值為元。 資產(chǎn)評估有限公司對甲方出資的房屋、專利權(quán)進行了評估，并出具了（文號）資產(chǎn)評估報告。 （二）乙方繳納人民幣元。

29、其中：年月日繳存銀行（幣種）賬戶賬號元。 四、其他事項 附件 2： 注冊資本實收情況明細注冊資本實收情況明細表表 擬設(shè)立公司名稱： 截至 年 月 日止 貨幣單位： 認繳注冊資本 實際出資情況 其中:實繳注冊資本 股東名稱 金額 出資比例 貨幣 實物 無形資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 其他 合計 金額 占注冊資本總額比例 合 計 會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師： （簽章） 本章小結(jié)本章小結(jié) 驗資是中國注冊會計師特有的法定業(yè)務(wù)。驗資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定，有利于維護債權(quán)人的合法權(quán)益關(guān)系到，有利于維護正常的社會經(jīng)濟秩序。驗資一般包括設(shè)立驗資和變更驗資。資本驗證的過程一般分為計劃、實施和報告階段。在驗資計劃階

30、段，注冊會計師應(yīng)注意充分了解被審驗單位的情況，評估驗資風(fēng)險；在驗資實施階段，應(yīng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的要求做好每一項工作，特別要注意完善驗資工作底稿的編制；在驗資報告階段，注冊會計師應(yīng)保持合理的職業(yè)謹慎出具驗資報告，并對驗資報告的真實性和合法性負責(zé)。設(shè)立驗資一般要針對投入資產(chǎn)的不同形態(tài)分別進行驗證。貨幣資金、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)各有不同的驗證內(nèi)容和方法，但核心問題是確定該項資產(chǎn)的作價和所有權(quán)的歸屬。我國法律對外商投資企業(yè)的設(shè)立有特殊的規(guī)定，在對外商投資企業(yè)進行驗資時，還應(yīng)注意這些特殊內(nèi)容。變更驗資比設(shè)立驗資相對復(fù)雜一些，往往要和會計報表審計相結(jié)合，同時要關(guān)注企業(yè)資本的變更是否符含囝家有關(guān)法律的規(guī)定。驗

31、資報告是注冊會計師驗資工作的成果，法律規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，分析、評價驗資結(jié)論后，形成驗資意見?！彬炠Y報告一般包括七個部分：標題、收件人、范圍段、意見段、簽章和會計師事務(wù)所地址、報告日期、附件。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項選擇題一、單項選擇題1、注冊會計師所實施的審驗程序通常不包括（ ）。 A.檢查、觀察 B.查詢及函證 C.計算、監(jiān)盤 D.分析性復(fù)核2、注冊會計師在執(zhí)行變更驗資業(yè)務(wù)時，對于尚未建立會計賬目的被審驗單位，應(yīng)當(dāng)（ ）。A.拒絕接受驗資委托 B.將建立賬目作為驗資工作的一部分C.在了解時代為建立 D.在實地審驗之前提請其建立必要的會計

32、賬目3、按照驗資業(yè)務(wù)約定書的概念，驗資業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確的問題不包括（ ）。A.驗資計劃、程序 B.委托、受托關(guān)系成立B.驗資目的、范圍 D.雙方責(zé)任、義務(wù)4、設(shè)立驗資的主要目的是驗證審驗單位的（ ）是否符合法律、法規(guī)的要求以及各投資者是否按照合同、協(xié)議、章程規(guī)定的出資期限、出資方式和出資比例繳足資本。A.注冊資本 B.實收資本 C.股本 D.資本公積5、在驗證以貨幣資金投入時，最主要的驗資依據(jù)來自于以下（）方面。A.被審驗單位的管理當(dāng)局B.被審驗單位的投資者C.被審驗單位的客戶銀行D.被審驗單位的會計資料6、注冊會計師發(fā)往被審驗單位開戶銀行的詢證函，是（）方式。A.抽樣，否定式 B.100%，

33、否定式 C.100%，肯定式D.抽樣，肯定式7、驗資從性質(zhì)上來看，是注冊會計師的一項（）業(yè)務(wù)。A.法定審計業(yè)務(wù)B.法定會計咨詢業(yè)務(wù) C.服務(wù)業(yè)務(wù)D.非法定業(yè)8、被審驗單位堅持要求注冊會計師作不實不當(dāng)證明的，注冊會計師應(yīng)（ ）。A.拒絕出具審驗報告 B.出具無法表示意見驗資報告C.出具保留意見驗資報告 D.解除驗資業(yè)務(wù)約定書 二、多項選擇題二、多項選擇題1、注冊會計師出具的驗報告不能被視為對被審驗的（ ）做出的保證。A.日后償還債務(wù)能力 B.經(jīng)營效率 C.持續(xù)經(jīng)營能力 D.經(jīng)營效果2、注冊會計在驗資過程中形成的驗資工作底稿具有（）的作用。A.支持注冊會計師發(fā)表的審驗意見 B.為驗資質(zhì)量的監(jiān)督與控制提供基礎(chǔ)C.評價、考核注冊會計師的驗資工作 D.解脫注冊會計師的驗資責(zé)任 3、在對投資者所投資產(chǎn)價值進行審驗時，注冊會計師應(yīng)分別情況進行審驗。在與此有關(guān)的下列說法中，正確的是（ ）。A.貨幣資金投入，應(yīng)以開戶銀行出具的收款通知所列示的數(shù)額為依據(jù)B.國有企業(yè)的非貨幣資金投入，必須發(fā)資產(chǎn)評估報告上的數(shù)額為依據(jù)C.非國有企業(yè)的非貨幣資金投入，以協(xié)商議定或報告的數(shù)額為依據(jù)D.任何企業(yè)的非貨幣資金投入，均以評估報告或協(xié)商議定的價值為依據(jù)4、在對投資者所投入的各種資產(chǎn)的所有權(quán)進行審驗時，注冊會計師能夠認可的依據(jù)是( )。A.對于貨幣資金，以銀