CPA審計課件第五章

1、1第五章第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號號 審計證據(jù)審計證據(jù)2學(xué)習(xí)目的n審計證據(jù)的含義和種類審計證據(jù)的含義和種類n審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性n審計工作底稿的定義和內(nèi)容審計工作底稿的定義和內(nèi)容3第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念和種類一、審計證據(jù)的概念和種類(一一) 概念概念 是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息計意見而使用的所有信息, ,包括財務(wù)報表依據(jù)包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和的會計記錄中含有的信息和其他信息其他信息。4n1

2、、財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息、財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息nn一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證，以及支持成發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。表。審計證據(jù)的來源審計證據(jù)的來源5n2、可用作審計證據(jù)的、可用作審計證據(jù)的 n（1 1）CPACPA從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的非會計信非會計信息息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證，如被審計單位會議記錄、內(nèi)

3、部控制手冊、詢證函的回函等；函的回函等；n（2 2）通過詢問、觀察和檢查等）通過詢問、觀察和檢查等審計程序?qū)徲嫵绦颢@取的非會獲取的非會計報表信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證計報表信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；據(jù)等；n（3 3）CPACPA自身編制或獲取的可以通過自身編制或獲取的可以通過合理推斷合理推斷得出得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。析表等。其他信息其他信息6(二二)審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類1、實物證據(jù)、實物證據(jù)2、書面證據(jù)、書面證據(jù)(內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù))3、口頭證據(jù)、口頭證據(jù)4、環(huán)

4、境證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 對了解企業(yè)的經(jīng)營及其環(huán)境對了解企業(yè)的經(jīng)營及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險可能更有效并評估重大錯報風(fēng)險可能更有效,特別是從外部獲得證據(jù)時特別是從外部獲得證據(jù)時,其可靠性和證明力更強。其可靠性和證明力更強。7二、審計證據(jù)的特性二、審計證據(jù)的特性中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號號審計證據(jù)審計證據(jù)第六條第六條 “注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲嬜C據(jù)，審計證據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。礎(chǔ)?！?（一）（一）充分性充分性 是指審計證據(jù)的是指審計證據(jù)的數(shù)量數(shù)量足以使得注冊會計師

5、形成足以使得注冊會計師形成審計意見。審計意見。 主要與注冊會計師確定的主要與注冊會計師確定的樣本量樣本量有關(guān)有關(guān) 。 9n證據(jù)充分性例題:n 在在L L公司編制的盈利預(yù)測中，公司編制的盈利預(yù)測中，20102010年度的營業(yè)費用較年度的營業(yè)費用較20092009年年度下降度下降250250萬元。萬元。n原因：預(yù)計在債券募集資金到位后，原因：預(yù)計在債券募集資金到位后，L L公司通過購入公司通過購入( L( L公司的公司的銷售部門原租用的銷售部門原租用的) )倉庫，將自倉庫，將自20102010年年8 8月起不再支付倉庫租賃月起不再支付倉庫租賃費用。費用。20092009年度年度L L公司支付上述倉

6、庫的租賃費用為公司支付上述倉庫的租賃費用為600600萬元。萬元。 審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) 事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù) 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核10注冊會計師運用注冊會計師運用的方法對以下文書進(jìn)行的方法對以下文書進(jìn)行審閱審閱: : 并運用并運用方法證實其可靠性后，得出方法證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L L公司關(guān)于營公司關(guān)于營業(yè)費用下降的假設(shè)及估計的金額是不合理業(yè)費用下降的假設(shè)及估計的金額是不合理的。的。 *公司債券發(fā)行申請和批準(zhǔn)文件公司債券發(fā)行申請和批準(zhǔn)文件*倉庫租賃協(xié)議倉庫租賃協(xié)議*倉庫轉(zhuǎn)讓意向書倉庫轉(zhuǎn)讓意向書11(1)(1)重大

7、錯報風(fēng)險的高低重大錯報風(fēng)險的高低( (正向正向) )(2)(2)審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)的質(zhì)量( (反向反向) )判斷審計證據(jù)是否充分判斷審計證據(jù)是否充分, ,考慮的因素至少涉及考慮的因素至少涉及: : 12（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性 對審計證據(jù)對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)具有相關(guān)性的衡量，即審計證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性。和可靠性。 相關(guān)性：審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)相關(guān)性：審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián) 可靠可靠 性：能如實地反映客觀事實性：能如實地反映客觀事實。 n如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證

8、據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。法彌補其質(zhì)量上的缺陷。適當(dāng)性適當(dāng)性13* *獲取審計證據(jù)時對成本的考慮：不應(yīng)以獲取審獲取審計證據(jù)時對成本的考慮：不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。程序。14n三、獲取審計證據(jù)的具體審計程序三、獲取審計證據(jù)的具體審計程序n獲取審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的總體審計程序總體審計程序: : 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 控制測試控制測試 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序n獲取審計證據(jù)的獲取審計證據(jù)的具體審計程序具體審計程序15n按搜集審計證據(jù)的方法，具體審計程序可以分為：按搜集審計證據(jù)的方法，具體審計程序可以分為： （1 1）檢

9、查記錄或文件；）檢查記錄或文件；（2 2）檢查有形資產(chǎn)；）檢查有形資產(chǎn)；（3 3）觀察；）觀察；（4 4）詢問；）詢問；（5 5）函證；）函證；（6 6）重新計算；）重新計算；（7 7）重新執(zhí)行；）重新執(zhí)行；（8 8）分析程序。）分析程序。 監(jiān)盤下的復(fù)合程序：檢查、觀察監(jiān)盤下的復(fù)合程序：檢查、觀察教材教材P93-10116n關(guān)于函證方式和樣本數(shù)量的舉例：n當(dāng)當(dāng)CPA對被審計單位應(yīng)收賬款有疑問時，對被審計單位應(yīng)收賬款有疑問時，n一方面對應(yīng)收賬款進(jìn)行大規(guī)模的憑證抽查；一方面對應(yīng)收賬款進(jìn)行大規(guī)模的憑證抽查；n另一方面，設(shè)計完備的另一方面，設(shè)計完備的函證方案，在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實

10、施函證后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證 具體列表如下：具體列表如下：17例：旦復(fù)公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分類表項目項目余額（萬）余額（萬）數(shù)量（戶）數(shù)量（戶）函證方式函證方式函證數(shù)量函證數(shù)量應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100萬元以上萬元以上50-100萬萬10-50萬元萬元1-10萬元萬元1萬元以下萬元以下35606236積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證消極式函證消極式函證消極式函證消極式函證全部函證全部函證全部函證全部函證 選取選取20戶函證戶函證選取選取20戶函證戶函證選取選取15戶函證戶函證其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款50萬元以上萬元以上10-50萬元萬元10萬以下萬以下63為內(nèi)部備為內(nèi)部備用

11、金及職用金及職工欠款工欠款積極式函證積極式函證積極式函證積極式函證全部函證全部函證全部函證全部函證選取樣本時，選取樣本時，要注意樣本要注意樣本足以代表總體足以代表總體選取樣本時，選取樣本時，必須包括金額必須包括金額較大的項目。較大的項目。消極函證方式消極函證方式的情況？的情況？18n（1 1）應(yīng)對函證過程實施控制，防止被審計）應(yīng)對函證過程實施控制，防止被審計單位篡改信息等舞弊行為。單位篡改信息等舞弊行為。（2 2）回函應(yīng)寄回會計師事務(wù)所。）回函應(yīng)寄回會計師事務(wù)所。（3 3）對不符事項的處理：）對不符事項的處理：分析不符事項的可能原因； 實施進(jìn)一步程序，驗證不符事項得出結(jié)論。關(guān)于函證的實施與評價

12、說明關(guān)于函證的實施與評價說明19 如果采用積極的函證方式未能收到回函，如果采用積極的函證方式未能收到回函，CPACPA應(yīng)與對方聯(lián)系，或再次發(fā)函，如果還是未得應(yīng)與對方聯(lián)系，或再次發(fā)函，如果還是未得到回應(yīng)，就實施替代審計程序到回應(yīng)，就實施替代審計程序，如檢查文件記如檢查文件記錄錄n對應(yīng)付賬款的對應(yīng)付賬款的存在性存在性認(rèn)定，替代程序包括認(rèn)定，替代程序包括( (逆查逆查) )檢檢查查期后付款記錄、對方提供的對賬單期后付款記錄、對方提供的對賬單等；等； n對應(yīng)付賬款的對應(yīng)付賬款的完整性完整性認(rèn)定，替代程序包括認(rèn)定，替代程序包括( (順查順查) )檢檢查查收貨單等入庫記錄、憑證賬簿收貨單等入庫記錄、憑證賬

13、簿等。等。n 實施替代程序的情形實施替代程序的情形20 控制測試下控制測試下: 重新執(zhí)行 重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制的程序 或控制。21列舉實現(xiàn)具體審計目標(biāo)的綜合方案：列舉實現(xiàn)具體審計目標(biāo)的綜合方案：包括：審計證據(jù)種類； 獲取審計證據(jù)的具體程序、時間和范圍。22為了證實存貨的為了證實存貨的“存在存在”和和“計價準(zhǔn)確性計價準(zhǔn)確性”(具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo))CPA運用職業(yè)判斷作出以下方案運用職業(yè)判斷作出以下方案性質(zhì)（程序）、時間和范圍性質(zhì)（程序）、時間和范圍獲取審計證據(jù)獲取審計證據(jù),實現(xiàn)審計具體目標(biāo)實現(xiàn)審計具體目標(biāo) 證據(jù)證據(jù)種類種類 搜集證據(jù)的決策方案搜集證據(jù)的決策方案審計程序?qū)徲嫵绦驑颖玖?/p>

14、樣本量選取的項目選取的項目時間安排時間安排實物實物證據(jù)證據(jù)檢查檢查有形資產(chǎn)：有形資產(chǎn)：CPA監(jiān)督監(jiān)督盤點盤點（數(shù)量、規(guī)（數(shù)量、規(guī)格）格）120個項個項目目選選40個金額大個金額大的項目，其余的項目，其余80個隨機選取個隨機選取資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日（越接近報表（越接近報表日證據(jù)越可靠）日證據(jù)越可靠）環(huán)境環(huán)境證據(jù)證據(jù)觀察觀察存貨保管員判斷存貨保管員判斷他們是否遵守存貨相他們是否遵守存貨相關(guān)內(nèi)控要求關(guān)內(nèi)控要求對所有盤對所有盤點小組察點小組察看看不適用不適用資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日書面書面證據(jù)證據(jù)檢查和重新計算檢查和重新計算：將：將客戶的永續(xù)盤存記錄客戶的永續(xù)盤存記錄的數(shù)量與客戶的盤點的數(shù)量與客戶

15、的盤點數(shù)量相數(shù)量相核對核對70個項個項目目選選30個金額大個金額大的項目的項目,其余隨其余隨機選取機選取資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日23n前一例說明：前一例說明：n 在關(guān)于搜集審計證據(jù)的決策方案中，運在關(guān)于搜集審計證據(jù)的決策方案中，運用檢查有形資產(chǎn)用檢查有形資產(chǎn)( (監(jiān)盤監(jiān)盤) )、觀察、檢查書面記、觀察、檢查書面記錄和重新計算的審計程序，獲得實物證據(jù)、錄和重新計算的審計程序，獲得實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)，證實了存貨的存在環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)，證實了存貨的存在性和計價準(zhǔn)確性（具體審計目標(biāo)）。性和計價準(zhǔn)確性（具體審計目標(biāo)）。24“銀廣夏銀廣夏”事件事件n 20022002年，在年，在“銀廣夏銀廣夏

16、”造假事件中造假事件中, ,深圳中天勤會計師深圳中天勤會計師事務(wù)所在銀廣夏案件中疏于對獨立審計準(zhǔn)則的執(zhí)行事務(wù)所在銀廣夏案件中疏于對獨立審計準(zhǔn)則的執(zhí)行. . ：關(guān)于審計證據(jù)特性關(guān)于審計證據(jù)特性25 1、在、在“銀廣夏銀廣夏”公司審計中，公司審計中， * CPACPA將該公司所有的函證交由公司人員發(fā)出和回收，這樣將該公司所有的函證交由公司人員發(fā)出和回收，這樣就難以避免回函不被涂改或被偽造。就難以避免回函不被涂改或被偽造。對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單

17、、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。 審計具體準(zhǔn)則第審計具體準(zhǔn)則第13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù)規(guī)定，對于一些規(guī)定，對于一些非常重要的審計證據(jù)，即使有時無法函證，也必須進(jìn)行詳細(xì)非常重要的審計證據(jù)，即使有時無法函證，也必須進(jìn)行詳細(xì)的替代性測試程序或采取間接函證方式，以排除偽證。的替代性測試程序或采取間接函證方式，以排除偽證。 26n2、“銀廣夏銀廣夏”審計中審計中,注冊會計師未能有效執(zhí)行注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。分析性測試程序。n 如，對于銀廣夏在如，對于銀廣夏在20002000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長

18、的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。 審計具體準(zhǔn)則審計具體準(zhǔn)則13131313號號分析程序分析程序規(guī)定，分析程規(guī)定，分析程序指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與序指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。通過分非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。通過分析程序，若指標(biāo)數(shù)值異常，或者企業(yè)又無合理的解釋，那么析程序，若指標(biāo)數(shù)值異常，或者企業(yè)又無合理的解釋，那么在審計中我們就應(yīng)該給予重點關(guān)注。在審計中我們就應(yīng)該給予重點關(guān)注。n CPA發(fā)表審計意見

19、發(fā)表審計意見必須以必須以的審計證據(jù)作為基礎(chǔ)的審計證據(jù)作為基礎(chǔ).27第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 一、概述一、概述 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，它們是形式和審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，它們是形式和內(nèi)容的關(guān)系。內(nèi)容的關(guān)系。 （一）（一）含義含義 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 28（二）編制工作底稿的目的（二）編制工作底稿的目的 1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)； 2、提供證據(jù),證明其

20、按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 *評價或考核注冊會計師專業(yè)勝任能力與工作業(yè)績評價或考核注冊會計師專業(yè)勝任能力與工作業(yè)績的客觀依據(jù)。的客觀依據(jù)。29(三三)工作底稿通常包括的內(nèi)容工作底稿通常包括的內(nèi)容n總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事件的往來信件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書及錯報匯總表等。30n（四）審計工作底稿的基本要素（有修改）（四）審計工作底稿的基本要素（有修改） 1 1、 審計工作底稿的標(biāo)題；審計工作底稿的標(biāo)題；2 2、 審計過程記錄；審計過程記錄； 3 3、審計標(biāo)識及其說明；、審計標(biāo)識及其說明； 4

21、 4、審計結(jié)論；、審計結(jié)論； 5 5、索引號及編號；、索引號及編號； 6 6、編制者姓名及編制日期；、編制者姓名及編制日期； 7 7、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 8 8、其他應(yīng)說明事項。、其他應(yīng)說明事項。注：注：(2)(3)(4)(2)(3)(4)是底稿的主體，是是底稿的主體，是工作底稿工作底稿最基本的內(nèi)容。最基本的內(nèi)容。 方便存取使用方便存取使用,便于日后參考便于日后參考和計算機處理和計算機處理如，如，固定資產(chǎn)匯總表固定資產(chǎn)匯總表C1固定資產(chǎn)明細(xì)表固定資產(chǎn)明細(xì)表C1-1，房屋建筑物房屋建筑物C1-11；機器設(shè)備機器設(shè)備C1-1-2；運輸工具運輸工具C1-1-3 見見PPT

22、的的P47表格：表格：“固定資產(chǎn)明細(xì)表固定資產(chǎn)明細(xì)表C1-1 ”。方便底稿檢查和審閱方便底稿檢查和審閱：縱加核對：縱加核對：橫加核對：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致C：已發(fā)詢證函：已發(fā)詢證函C/：已收回詢證函。：已收回詢證函。實施的程序?qū)嵤┑某绦?引起特別風(fēng)險的事項引起特別風(fēng)險的事項等等等等記錄記錄CPA的的專業(yè)判斷，專業(yè)判斷，支持審計意見支持審計意見31n下面對以上所述幾個要素進(jìn)行說明：下面對以上所述幾個要素進(jìn)行說明：32n關(guān)于審計過程記錄在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下三個方面：在記錄審計過程時，應(yīng)當(dāng)特別注意以下三個方面：1. 1.具體項目或事項的識別特征。具體項

23、目或事項的識別特征。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。n如，若被審計單位是按年對訂購單依次編號，審計的識別特如，若被審計單位是按年對訂購單依次編號，審計的識別特征是：征是：xxxxxxxx年的年的xxxx號。號。n2. 2.重大事項。重大事項。會計師應(yīng)當(dāng)能夠判斷某一事項是否屬于重大事項，會計師應(yīng)當(dāng)能夠判斷某一事項是否屬于重大事項，通常包括：通常包括：(1)(1)引起特別風(fēng)

24、險的事項引起特別風(fēng)險的事項; ;(2)(2)實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施; ;(3)(3)導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形; ;(4)(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。3. 3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。注冊會計師應(yīng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處

25、理該矛盾或不當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不 n 一致的情況。一致的情況。33n關(guān)于審計結(jié)論在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。n關(guān)于編制人員和復(fù)核人員及日期通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。的日期。在實務(wù)中，并且編制在同一個索引號中，此時可在實務(wù)中，并且編制在同一個

26、索引號中，此時可 n以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。復(fù)核人員并注明日期。 34n 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號：C1-1）n工作底稿索引號 固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額n 原值nC1-1-1 1.房屋建筑物 xxx xxx xxxnC1-1-2 2.機器設(shè)備 xxx xxx xxxn .n 小計35 二、審計工作底稿檔案的分類 1 1、一般檔案（當(dāng)期檔案）、一般檔案（當(dāng)期檔案）: : 指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。當(dāng)期和下

27、期審計使用的審計檔案。 如，總體審計策略 具體審計計劃2 2、永久性檔案、永久性檔案: : 指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。計檔案。 如，批準(zhǔn)證書、 營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)證明。* *會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存保存1010年。年。36項目經(jīng)理（詳細(xì)復(fù)核）項目經(jīng)理（詳細(xì)復(fù)核）部門經(jīng)理或簽字部門經(jīng)理或簽字CPACPA（一般復(fù)核）（一般復(fù)核） 主任會計師（重點復(fù)核）主任會

28、計師（重點復(fù)核）n復(fù)核要點：充分性、適當(dāng)性、合理性、完整性。復(fù)核要點：充分性、適當(dāng)性、合理性、完整性。三、 三級復(fù)核制度項目經(jīng)理：具體負(fù)責(zé)某一項目的注冊會計師，也屬于簽字會計師項目經(jīng)理：具體負(fù)責(zé)某一項目的注冊會計師，也屬于簽字會計師 會計事務(wù)所：基本部門就是審計，規(guī)模稍大的有稅務(wù)，資產(chǎn)評估，會計事務(wù)所：基本部門就是審計，規(guī)模稍大的有稅務(wù)，資產(chǎn)評估，工程造價，會計咨詢等。工程造價，會計咨詢等。 37四、保管與保密制度 1、審計工作底稿歸檔時間的規(guī)定: 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)； 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

29、 2、對審計工作底稿要予以保密。(允許調(diào)閱情況P115) 38輔助資料：輔助資料：*評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮: 文件記錄的真?zhèn)?：對于用作審計證據(jù)的文件記錄需要考慮兩個因素: (1)可靠性；(2)與信息生存與維護(hù)有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。證據(jù)相互矛盾：追加審計程序39n注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的1. 1.從外部獨立來源獲取的從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；更可靠；2. 2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控

30、制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；生成的審計證據(jù)更可靠；3. 3.直接獲取直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；靠；4. 4.以以文件記錄形式文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；5. 5.從從原件原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。可靠。n不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性。不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性。

31、40n在確定審計證據(jù)的在確定審計證據(jù)的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：n（一）（一）1 1對對1 1 ：特定的審計程序可能只為某些：特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。n 如， 運用重新計算折舊（審計程序），可以獲取書面證據(jù)，證實折舊的機械準(zhǔn)確性（認(rèn)定）。n（二）（二）1 1對多：針對同一項認(rèn)定可以從不同來對多：針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。n 如,可以運用實地觀察和檢查有形財產(chǎn)（監(jiān)盤的程序）獲取實物證據(jù),來確定實物資產(chǎn)的存在性。

32、n（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。41n1在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（ ）。）。 nA A甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單 nB B甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表 nC C甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單 nD D甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 n參考答案：C n答案解析： ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。 42n2、下列與審計證據(jù)相關(guān)的表

33、述中，正確的是、下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。）。 nA如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷 nB審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 nC不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系關(guān)系 nD會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基

34、礎(chǔ)為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) n參考答案： (還有“其他信息”)n答案解析：A： 審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；B：用作審計證據(jù)的文件記錄需要考慮兩個因素：1、可靠性；2、與信息生存與維護(hù)有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。而不僅僅是有效性；C：審計工作要考慮成本效益的問題。43n小結(jié)小結(jié):n1、審計證據(jù)的定義、種類。、審計證據(jù)的定義、種類。n2、審計人員取得審計證據(jù)的方法、審計人員取得審計證據(jù)的方法 ：檢查記錄或文件；檢：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。分析程序。n3、審計證據(jù)的特征是充分性和適當(dāng)性

35、。、審計證據(jù)的特征是充分性和適當(dāng)性。n4、審計工作底稿是編寫審計報告的基礎(chǔ)，它能減輕和解脫、審計工作底稿是編寫審計報告的基礎(chǔ)，它能減輕和解脫審計責(zé)任，是評價、考核審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的審計責(zé)任，是評價、考核審計人員專業(yè)能力和工作業(yè)績的客觀依據(jù)?？陀^依據(jù)。44 作業(yè)作業(yè)2n1. 如果控制設(shè)計合理，則不必實施控制測試如果控制設(shè)計合理，則不必實施控制測試. ( 錯錯 )n2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計單位治理層溝通.（錯）（錯）n3、注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的、注冊會計師設(shè)計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險性質(zhì)、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系具有明確的對應(yīng)關(guān)系.（對）（對） n解析：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是為評估兩個層次重大錯報風(fēng)險，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平的高低決定了進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，這是“風(fēng)險應(yīng)對”準(zhǔn)則的核心問題。n4.如果認(rèn)為通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定如果認(rèn)為通過實質(zhì)性程序獲取的審