稅法稅法總論實(shí)用教案

1、第一節(jié)稅法(shu f)的概念 一、稅收概述 稅收：是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉?qd)財(cái)政收入的一種形式。 稅收的特征： 無償性 強(qiáng)制性 固定性 稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)力及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 第1頁/共35頁第一頁，共35頁。二、稅法(shu f)的功能 （一）稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障 （二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 （三）稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用(zuyng) （四）稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 （五）稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第2頁/共35頁第二頁，共35頁。三、稅法的地

2、位及與其他(qt)法律的關(guān)系 （一）稅法的地位 1.稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。 2.性質(zhì)上屬于公法(gngf)。 3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。 第3頁/共35頁第三頁，共35頁。第二節(jié)稅法基本(jbn)理論第4頁/共35頁第四頁，共35頁。一、稅法(shu f)的原則稅法的基本原則 1.稅收法定原則 內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 2.稅收公平原則 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同； 3. 稅收效率原則 經(jīng)濟(jì)效率 、行政效率4.實(shí)質(zhì)課稅原則 應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件

3、，根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 第5頁/共35頁第五頁，共35頁。稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則 含義:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。 2.法律不溯及既往原則 一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 4.特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。 5.實(shí)體從舊、程序從新原則 對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)

4、施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則 在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。 第6頁/共35頁第六頁，共35頁。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本( jbn)原則的是（ ）。 A.法律優(yōu)位原則 B.稅收法定原則 C.法律不溯及既往原則 D.程序優(yōu)于實(shí)體原則 解析ACD屬于稅法的適用原則。 B第7頁/共35頁第七頁，共35頁?！纠}單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ） 。 A法律的效力高于行政(xngzhng)立法的效力 B我國稅收法律與行政(xngzhng)法規(guī)的效力具有同等效力 C稅收行政(xngzhng)

5、法規(guī)的效力高于稅收行政(xngzhng)規(guī)章效力 D效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的B第8頁/共35頁第八頁，共35頁。 【例題單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)(yj)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)(yj)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ ）。 A.稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則 C.稅收合作信賴主義原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 D 第9頁/共35頁第九頁，共35頁。 二、稅收法律關(guān)系(gun x) （一）稅收法律關(guān)系(gun x)的構(gòu)成 和和應(yīng)應(yīng)承承擔(dān)擔(dān)的的義義務(wù)務(wù)權(quán)權(quán)利利主主體體所所享享有有的的權(quán)權(quán)利利稅稅收收法法

6、律律關(guān)關(guān)系系的的內(nèi)內(nèi)容容：權(quán)權(quán)利利客客體體：征征稅稅對(duì)對(duì)象象繳繳納納主主體體課課征征主主體體承承擔(dān)擔(dān)義義務(wù)務(wù)的的當(dāng)當(dāng)事事人人權(quán)權(quán)利利主主體體：享享有有權(quán)權(quán)利利和和第10頁/共35頁第十頁，共35頁。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更(bingng)與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅(xiomi)必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅(xiomi)的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。 （三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。 第11頁/共35頁第十一頁，共35頁。三、稅法(shu f)構(gòu)成要素（一）納稅人 1.含義： 是稅法(shu f)規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的

7、單位和個(gè)人2.范圍：自然人和法人 我國的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。 居民納稅人和非居民納稅人； 第12頁/共35頁第十二頁，共35頁。第13頁/共35頁第十三頁，共35頁。（二）征稅(zhn shu)對(duì)象 1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目(xingm)，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。 （2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算

8、問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。 第14頁/共35頁第十四頁，共35頁。概念 含義 與課稅對(duì)象關(guān)系 作用或形式 稅目 稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。 對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定 1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要 稅基是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題。 對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定 1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅 2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅 第15頁/共35頁第十五頁，共35頁。 （三）稅

9、率(shul) 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量(hng ling)稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 第16頁/共35頁第十六頁，共35頁。稅率 含義 形式及應(yīng)用舉例 比例稅率 即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 單一比例稅率（如增值稅）差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率） 累進(jìn)稅率 征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅

10、） 定額稅率 按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 第17頁/共35頁第十七頁，共35頁。第18頁/共35頁第十八頁，共35頁。 （四）納稅(n shu)期限1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。 2.相關(guān)的三個(gè)概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為(xngwi)發(fā)生的時(shí)間。 （2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅； （3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。 第19頁/共35頁第

11、十九頁，共35頁。第20頁/共35頁第二十頁，共35頁。例：上海某國有企業(yè)年度取得收入(shur)100萬，可扣除的成本共計(jì)30萬，則企業(yè)應(yīng)對(duì)70萬應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅25%的稅率，可知應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為17.5萬元。在此例中，(1)課征主體為上海國稅局 (2)納稅人為該國有企業(yè) (3)課稅對(duì)象為企業(yè)的所得額 (4)稅率為25% (5)計(jì)稅單位(dnwi)為貨幣單位(dnwi) (6)課稅環(huán)節(jié)為企業(yè)所得形成之時(shí) 第21頁/共35頁第二十一頁，共35頁。第三節(jié)稅收立法與稅法(shu f)的實(shí)施一、稅收立法原則： 1.從實(shí)際(shj)出發(fā)的原則2.公平原則3.民主決策的原則4

12、.原則性與靈活性相結(jié)合的原則5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則第22頁/共35頁第二十二頁，共35頁。分類 立法機(jī)關(guān) 形式 舉例 稅收法律 全國人大及常委會(huì)正式立法 3部法律 企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法 全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法 5個(gè)暫行條例 增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例等 二、稅收(shushu)立法機(jī)關(guān)第23頁/共35頁第二十三頁，共35頁。稅收法規(guī)國務(wù)院稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則 稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收地方法規(guī) 稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)

13、定 稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收代理試行辦法等 省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等 第24頁/共35頁第二十四頁，共35頁。三、稅收(shushu)立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要(zhyo)包括以下幾個(gè)階段： （1）提議階段。 （2）審議階段。 （3）通過和公布階段。四、稅法實(shí)施及原則第25頁/共35頁第二十五頁，共35頁。四、稅法(shu f)實(shí)施及原則 原則(yunz)： 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊，程序法從新。兩兩個(gè)個(gè)方方面面稅稅收收守守法法稅稅收收?qǐng)?zhí)執(zhí)法法包包括括 實(shí)施(shsh)：

14、第26頁/共35頁第二十六頁，共35頁。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法(shu f)體系 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收(zhngshu)管理法律制度構(gòu)成。 第27頁/共35頁第二十七頁，共35頁。一、稅法(shu f)分類 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 （三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際(guj)稅法、外國稅法等。第28頁/共35頁第二十八頁，共35頁。二、稅收(shushu

15、)實(shí)體法體系 由19個(gè)稅收法律、法規(guī)(fgu)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。 第29頁/共35頁第二十九頁，共35頁。主主體體稅稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅類（間接類（間接稅）稅）包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅稅所得稅所得稅類（直接類（直接稅）稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非非主主體體稅稅資源稅資源稅類類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅地使用稅特定目特定目的稅類的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、

16、煙葉稅車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)和行為稅類行為稅類 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅稅第30頁/共35頁第三十頁，共35頁。三、稅收(shushu)征收管理法律制度，包括稅收(shushu)征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。 第31頁/共35頁第三十一頁，共35頁。第五節(jié)我國稅收管理體制(tzh) 稅收管理體制 是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。 稅收立法權(quán)。 稅收?qǐng)?zhí)法權(quán) 稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括(boku)：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。 第32頁/共35頁第三十二頁，共35頁。四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收(shushu)征管范圍劃分征收機(jī)關(guān) 征收稅種 國稅局系統(tǒng) 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 地稅局系統(tǒng) 營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。 地方財(cái)政部門 地方附加、耕地占用稅 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 第33頁/共35頁第三十三頁，共35頁。五、中央政府(zhngf)與地方政府(zhngf)稅收收入劃分1.中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車