營(yíng)改增政策及其影響分析

1、營(yíng)改增政策及其影響分析營(yíng)改增政策及其影響分析一、為什么要對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增一、為什么要對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增營(yíng)改增是最大的結(jié)構(gòu)性減稅營(yíng)改增是最大的結(jié)構(gòu)性減稅增值稅改革歷史和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)增值稅改革歷史和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)營(yíng)改增有利于發(fā)展方式轉(zhuǎn)變營(yíng)改增有利于發(fā)展方式轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展1.1.營(yíng)業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展（1 1）全額征收、重）全額征收、重復(fù)征稅不利于現(xiàn)代復(fù)征稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展不利于服務(wù)不利于服務(wù)業(yè)分工協(xié)作業(yè)分工協(xié)作發(fā)展發(fā)展不利于服務(wù)不利于服務(wù)業(yè)新型業(yè)態(tài)業(yè)新型業(yè)態(tài)發(fā)展發(fā)展（2 2）兩稅并存、抵）兩稅并存、抵扣中斷不利于

2、生產(chǎn)扣中斷不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)整合發(fā)展性服務(wù)業(yè)整合發(fā)展不利于生產(chǎn)不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分性服務(wù)業(yè)分離發(fā)展離發(fā)展不利于生產(chǎn)不利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)協(xié)性服務(wù)業(yè)協(xié)同發(fā)展同發(fā)展（3 3）區(qū)別對(duì)待、稅）區(qū)別對(duì)待、稅收歧視不利于跨國(guó)收歧視不利于跨國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展服務(wù)貿(mào)易發(fā)展不利于不利于跨國(guó)跨國(guó)服務(wù)貿(mào)易服務(wù)貿(mào)易發(fā)發(fā)展展不利于跨國(guó)不利于跨國(guó)產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)展展消費(fèi)性服務(wù)業(yè)一重重復(fù)征稅消費(fèi)性服務(wù)業(yè)一重重復(fù)征稅消費(fèi)性服消費(fèi)性服務(wù)業(yè)一重務(wù)業(yè)一重重復(fù)征稅重復(fù)征稅住宿住宿餐飲餐飲旅游旅游居民服居民服務(wù)務(wù)新聞出新聞出版版廣播影廣播影視視文化藝文化藝術(shù)術(shù)體育體育娛樂(lè)娛樂(lè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)多重重復(fù)征稅生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)多重重復(fù)征稅產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造

3、產(chǎn)品研產(chǎn)品研發(fā)發(fā)產(chǎn)品設(shè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)專業(yè)服專業(yè)服務(wù)務(wù)金融保金融保險(xiǎn)險(xiǎn)品牌維品牌維護(hù)護(hù)市場(chǎng)營(yíng)市場(chǎng)營(yíng)銷銷運(yùn)輸倉(cāng)運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)會(huì)展信會(huì)展信息息生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與消費(fèi)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與消費(fèi)性服務(wù)業(yè)消費(fèi)性服務(wù)業(yè)：消費(fèi)性服務(wù)業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)（增生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）值稅）服服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)稅）稅）消費(fèi)消費(fèi)者者生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（增生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）值稅）服服務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)（營(yíng)業(yè)稅）稅）生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）企業(yè)（增值稅）發(fā)展方式轉(zhuǎn)變發(fā)展方式轉(zhuǎn)變微笑曲線：由發(fā)展中微笑曲線：由發(fā)展中間轉(zhuǎn)向發(fā)展兩頭間轉(zhuǎn)向發(fā)展兩頭 傳統(tǒng)發(fā)展中間：生產(chǎn)制傳統(tǒng)發(fā)展中間：生產(chǎn)制造造 現(xiàn)代發(fā)展兩頭：一頭是現(xiàn)代發(fā)展兩頭：一頭是設(shè)計(jì)研發(fā)

4、；另一頭是物設(shè)計(jì)研發(fā)；另一頭是物流營(yíng)銷流營(yíng)銷模式轉(zhuǎn)變：由兩頭在模式轉(zhuǎn)變：由兩頭在外轉(zhuǎn)向兩頭在內(nèi)外轉(zhuǎn)向兩頭在內(nèi) 傳統(tǒng)原材料在外、銷售傳統(tǒng)原材料在外、銷售在外、制造在內(nèi)在外、制造在內(nèi) 現(xiàn)代設(shè)計(jì)研發(fā)在內(nèi)、物現(xiàn)代設(shè)計(jì)研發(fā)在內(nèi)、物流售后服務(wù)在內(nèi)、制造流售后服務(wù)在內(nèi)、制造在外在外2.2.實(shí)行營(yíng)改增有利于實(shí)現(xiàn)四大轉(zhuǎn)變實(shí)行營(yíng)改增有利于實(shí)現(xiàn)四大轉(zhuǎn)變實(shí)行單一實(shí)行單一商品服務(wù)商品服務(wù)稅制稅制促進(jìn)生產(chǎn)促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)性服務(wù)業(yè)發(fā)展發(fā)展適應(yīng)服務(wù)適應(yīng)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展貿(mào)易發(fā)展要求要求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型3.3.增值稅的歷史和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)增值稅的歷史和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)我國(guó)工商業(yè)增值稅改革促進(jìn)制造業(yè)我國(guó)工商業(yè)增值稅改革促進(jìn)制

5、造業(yè)崛起為服務(wù)業(yè)增值稅改革提供了重崛起為服務(wù)業(yè)增值稅改革提供了重要啟示要啟示國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明由全額征稅向差額征國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明由全額征稅向差額征稅是世界服務(wù)業(yè)稅制改革和發(fā)展的稅是世界服務(wù)業(yè)稅制改革和發(fā)展的共同趨勢(shì)共同趨勢(shì)4.4.營(yíng)改增是最大的結(jié)構(gòu)性減稅營(yíng)改增是最大的結(jié)構(gòu)性減稅溫家寶總理在溫家寶總理在20122012政府工作報(bào)告中重申要將政府工作報(bào)告中重申要將“實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅”當(dāng)作當(dāng)作20122012年政府財(cái)政工作的重點(diǎn)之一年政府財(cái)政工作的重點(diǎn)之一。 減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)； 加大稅收政策支持力度，落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，提高個(gè)人所加大稅收政策

6、支持力度，落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)；得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)； 穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；擴(kuò)大物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；擴(kuò)大物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)范圍；試點(diǎn)范圍； 實(shí)施較低進(jìn)口暫定稅率等五個(gè)方面。進(jìn)一步提出完善結(jié)構(gòu)性減實(shí)施較低進(jìn)口暫定稅率等五個(gè)方面。進(jìn)一步提出完善結(jié)構(gòu)性減稅政策要求。稅政策要求。財(cái)政部財(cái)政部20112011年年1212月底就提前宣布了月底就提前宣布了20122012結(jié)構(gòu)性減稅計(jì)劃，包括：結(jié)構(gòu)性減稅計(jì)劃，包括：在這些減稅政策措施中，無(wú)論中規(guī)模和影響效果來(lái)看，營(yíng)改增是在這些減稅政策措施中，無(wú)論

7、中規(guī)模和影響效果來(lái)看，營(yíng)改增是最大的結(jié)構(gòu)性減稅。最大的結(jié)構(gòu)性減稅。稅收總量規(guī)模擴(kuò)大（稅收總量規(guī)模擴(kuò)大（1995-20101995-2010年年）20112011年稅收增長(zhǎng)年稅收增長(zhǎng)2 0 1 12 0 1 1 年 全 國(guó) 稅 收 總 收 入 完 成年 全 國(guó) 稅 收 總 收 入 完 成89720.3189720.31億元，比上年增加億元，比上年增加16509.5216509.52億元，同比增長(zhǎng)億元，同比增長(zhǎng)22.6%22.6%。分季度來(lái)看稅收收入增速呈分季度來(lái)看稅收收入增速呈“前前高后低、逐季回落高后低、逐季回落”走勢(shì)。走勢(shì)。20112011年各個(gè)季度稅收收入增速分別為年各個(gè)季度稅收收入增速分

8、別為32.4%32.4%、27.2%27.2%和和22.6%22.6%和和6.8%6.8%。20122012年上半年稅收增長(zhǎng)年上半年稅收增長(zhǎng)20122012年上半年上海稅收收入增長(zhǎng)年上半年上海稅收收入增長(zhǎng)二、上海如何進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)二、上海如何進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn) 1.1.服務(wù)業(yè)營(yíng)改增為什么選擇上海服務(wù)業(yè)營(yíng)改增為什么選擇上海2.2. 為什么是交通運(yùn)輸而不是金融為什么是交通運(yùn)輸而不是金融3.3.上海上海營(yíng)改增營(yíng)改增增試增試點(diǎn)基本政策點(diǎn)基本政策4.4.上海服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策解讀上海服務(wù)業(yè)營(yíng)改增政策解讀1.1.服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)為什么選擇上海服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)為什么選擇上海上海提出先行先上海提出先行先試方案試方案

9、 上海建立服務(wù)上海建立服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主體產(chǎn)經(jīng)濟(jì)為主體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)業(yè)結(jié)構(gòu)服務(wù)經(jīng)濟(jì)遇到服務(wù)經(jīng)濟(jì)遇到稅收制度性障稅收制度性障礙礙中央同意上海先中央同意上海先行先試行先試增值稅由工商增值稅由工商業(yè)向服務(wù)業(yè)拓業(yè)向服務(wù)業(yè)拓展趨勢(shì)展趨勢(shì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整構(gòu)調(diào)整擴(kuò)圍試點(diǎn)最終花擴(kuò)圍試點(diǎn)最終花落上海落上海上海增值稅擴(kuò)上海增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)自下而圍試點(diǎn)自下而上改革上改革上海單一征管上海單一征管機(jī)構(gòu)提供良好機(jī)構(gòu)提供良好征管基礎(chǔ)征管基礎(chǔ)營(yíng)改增為什么選擇上海營(yíng)改增為什么選擇上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，廣，為保證改革順利實(shí)施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展在

10、部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)十分必要。上海市服務(wù)試點(diǎn)十分必要。上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。2.2.為什么是交通運(yùn)輸而不是金融為什么是交通運(yùn)輸而不是金融為什么是交通運(yùn)輸業(yè)為什么是交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸在上海經(jīng)濟(jì)地交通運(yùn)輸在上海經(jīng)濟(jì)地位相對(duì)重要位相對(duì)重要綜合交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征綜合交通運(yùn)輸業(yè)重復(fù)征稅矛盾更突出稅矛盾更突出交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅具交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅具有半增值特征有半增值特征為什么不是金融業(yè)為什么不是金融業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻高、管制市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻高、管制嚴(yán)，企業(yè)利潤(rùn)率高嚴(yán)，企

11、業(yè)利潤(rùn)率高國(guó)際上普遍免稅制，而國(guó)際上普遍免稅制，而在中國(guó)不具可行性在中國(guó)不具可行性重復(fù)征稅矛盾相對(duì)于其重復(fù)征稅矛盾相對(duì)于其他行業(yè)并不算突出他行業(yè)并不算突出營(yíng)改增為什么選擇交通運(yùn)輸和生產(chǎn)性服務(wù)營(yíng)改增為什么選擇交通運(yùn)輸和生產(chǎn)性服務(wù) 一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；有重要地位； 二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮： 一是

12、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力； 二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：3.3.上海營(yíng)改增上海營(yíng)改增試點(diǎn)試點(diǎn)基本政

13、策基本政策試點(diǎn)范圍試點(diǎn)范圍交通交通運(yùn)輸運(yùn)輸研發(fā)和技術(shù)研發(fā)和技術(shù)信息技術(shù)信息技術(shù)文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意物流輔助物流輔助有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃鑒證咨詢鑒證咨詢納稅人納稅人分為一般納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)額未超過(guò)500500萬(wàn)萬(wàn)元單位和個(gè)人為元單位和個(gè)人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。稅率結(jié)構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%17%。交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)11%11%。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%6%征收率為征收率為3%3%計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易生應(yīng)稅交易取得的全部取得的全部收入。收入。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人原適用營(yíng)業(yè)原適用營(yíng)

14、業(yè)稅差額征稅稅差額征稅政策可以延政策可以延續(xù)續(xù)。營(yíng)改增試點(diǎn)范圍營(yíng)改增試點(diǎn)范圍1.1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。2.2.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。察勘探服務(wù)。3.3.信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。4.4.文文化創(chuàng)意服

15、務(wù)化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。服務(wù)。5.5.物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。6.6.有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。鑒證咨詢服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。鑒證咨詢服務(wù)。7.7.鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)包括

16、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。營(yíng)改增差額征稅營(yíng)改增差額征稅試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提

17、供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給

18、試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。中扣除。營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣1.1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.2.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增

19、值稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.3.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)（以下稱通用繳款

20、書(shū)）上注明的增值稅額。下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。營(yíng)改增政策優(yōu)惠營(yíng)改增政策優(yōu)惠（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。務(wù)。（六）自（六）自20122012年年1 1月月1 1日起至日起至20

21、132013年年1212月月3131日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)（九）美國(guó)ABSABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。免稅待遇的前提下，在

22、中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。一、下列項(xiàng)目免征增值稅一、下列項(xiàng)目免征增值稅營(yíng)改增政策優(yōu)惠營(yíng)改增政策優(yōu)惠 （一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 （二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安（二）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法

23、。置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。 （三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 （四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即

24、征即退二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退 20112011年年1212月月3131日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。三、剩余期稅收優(yōu)惠三、剩余期稅收優(yōu)惠營(yíng)改增營(yíng)改增財(cái)政支持財(cái)政支持為確保試點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)為確保試點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，確保改革試點(diǎn)的平穩(wěn)實(shí)施，財(cái)行，確保改革試點(diǎn)的平穩(wěn)實(shí)施，財(cái)稅部門將根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)繳納的稅部門將根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅情況，對(duì)因在改革

25、試點(diǎn)過(guò)程增值稅情況，對(duì)因在改革試點(diǎn)過(guò)程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)填報(bào)業(yè)填報(bào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)（審核）表負(fù)變化申報(bào)（審核）表，采取有，采取有針對(duì)性的措施，通過(guò)市與區(qū)縣兩級(jí)針對(duì)性的措施，通過(guò)市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政建立的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革財(cái)政建立的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金予以扶持。關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知扶持政策的通知（一）明確財(cái)政扶持對(duì)象（一）明確財(cái)政扶持對(duì)象財(cái)政扶持的對(duì)象是：在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）

26、規(guī)定繳納的增值稅比財(cái)政扶持的對(duì)象是：在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。（二）設(shè)立財(cái)政扶持資金（二）設(shè)立財(cái)政扶持資金由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，專項(xiàng)用于對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征，專項(xiàng)用于對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。財(cái)政扶持資金按現(xiàn)行市與區(qū)縣財(cái)政管理體制分別負(fù)擔(dān)。增值稅試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。財(cái)政扶持資金按現(xiàn)行市與區(qū)縣財(cái)政管理體制分別

27、負(fù)擔(dān)。（三）規(guī)范財(cái)政資金管理（三）規(guī)范財(cái)政資金管理財(cái)政扶持資金按照財(cái)政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式進(jìn)行管理。的方式進(jìn)行管理?！捌髽I(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)”是指在改革試點(diǎn)的推進(jìn)實(shí)施過(guò)程中，財(cái)稅部門在試點(diǎn)企業(yè)辦理納稅申報(bào)、實(shí)際繳納是指在改革試點(diǎn)的推進(jìn)實(shí)施過(guò)程中，財(cái)稅部門在試點(diǎn)企業(yè)辦理納稅申報(bào)、實(shí)際繳納稅款時(shí)，同步布置試點(diǎn)企業(yè)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅負(fù)變化情況。試點(diǎn)企業(yè)稅款時(shí)，同步布置試點(diǎn)企業(yè)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅負(fù)變化情況。試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)稅制改革前后比較，實(shí)際稅負(fù)確實(shí)是有所增加的，可向財(cái)

28、稅部門申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金扶持。根據(jù)稅制改革前后比較，實(shí)際稅負(fù)確實(shí)是有所增加的，可向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金扶持?！柏?cái)政分類扶持財(cái)政分類扶持”是指財(cái)稅部門根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)提出申請(qǐng)的不同情況，采取有針對(duì)性的政策措施，區(qū)別是指財(cái)稅部門根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)提出申請(qǐng)的不同情況，采取有針對(duì)性的政策措施，區(qū)別對(duì)待、分類扶持。對(duì)確實(shí)由于新老稅制轉(zhuǎn)換原因?qū)е露愗?fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，據(jù)實(shí)落實(shí)過(guò)渡性財(cái)政扶持對(duì)待、分類扶持。對(duì)確實(shí)由于新老稅制轉(zhuǎn)換原因?qū)е露愗?fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，據(jù)實(shí)落實(shí)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)由于種種原因難以取得增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)企業(yè)，由財(cái)稅部門會(huì)同有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)或工商聯(lián)政策。對(duì)由于種種原因難以取得增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)企業(yè)，

29、由財(cái)稅部門會(huì)同有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)或工商聯(lián)建立協(xié)調(diào)評(píng)估機(jī)制，共同研究分析企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的具體原因，區(qū)別不同情況，給予適建立協(xié)調(diào)評(píng)估機(jī)制，共同研究分析企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的具體原因，區(qū)別不同情況，給予適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性財(cái)政扶持，并逐步予以規(guī)范，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。當(dāng)?shù)倪^(guò)渡性財(cái)政扶持，并逐步予以規(guī)范，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。“資金及時(shí)預(yù)撥資金及時(shí)預(yù)撥”是指財(cái)政部門根據(jù)審核企業(yè)申請(qǐng)的情況，將財(cái)政扶持資金及時(shí)預(yù)撥至試點(diǎn)企業(yè)。在是指財(cái)政部門根據(jù)審核企業(yè)申請(qǐng)的情況，將財(cái)政扶持資金及時(shí)預(yù)撥至試點(diǎn)企業(yè)。在具體操作時(shí)，根據(jù)企業(yè)稅負(fù)增加的實(shí)際情況，財(cái)政部門原則上應(yīng)采取按月跟蹤分析、按季審核預(yù)撥

30、、具體操作時(shí)，根據(jù)企業(yè)稅負(fù)增加的實(shí)際情況，財(cái)政部門原則上應(yīng)采取按月跟蹤分析、按季審核預(yù)撥、按年據(jù)實(shí)清算的辦法。按年據(jù)實(shí)清算的辦法。有關(guān)財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)、審核和撥付等具體實(shí)施操作辦法另行制定。有關(guān)財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)、審核和撥付等具體實(shí)施操作辦法另行制定。三、上海服務(wù)業(yè)營(yíng)改增效果分析三、上海服務(wù)業(yè)營(yíng)改增效果分析總體降稅上?？傮w降稅上海100億元（上海發(fā)展研究中心測(cè)算），全國(guó)實(shí)施達(dá)億元（上海發(fā)展研究中心測(cè)算），全國(guó)實(shí)施達(dá)1000億（國(guó)家稅務(wù)總局），億（國(guó)家稅務(wù)總局），2011年全國(guó)稅收年全國(guó)稅收9萬(wàn)億。萬(wàn)億。年?duì)I業(yè)額不超過(guò)年?duì)I業(yè)額不超過(guò)500萬(wàn)元小規(guī)模企業(yè)降稅明顯，大致萬(wàn)元小規(guī)模企業(yè)降稅明顯，大致

31、40%。一般納稅人改在上游服務(wù)業(yè)，利在下游一般納稅人可抵扣工商業(yè)。一般納稅人改在上游服務(wù)業(yè)，利在下游一般納稅人可抵扣工商業(yè)。一般情況下下游企業(yè)如果是一般納稅人，下游抵扣減稅遠(yuǎn)大于上一般情況下下游企業(yè)如果是一般納稅人，下游抵扣減稅遠(yuǎn)大于上游服務(wù)增稅。游服務(wù)增稅?？纯炊愗?fù)是否增加需從整體看：一是看上游企業(yè)合計(jì)稅負(fù)是否增減；稅負(fù)是否增加需從整體看：一是看上游企業(yè)合計(jì)稅負(fù)是否增減；二是看集團(tuán)公司有增有減整體稅負(fù)是增是減。二是看集團(tuán)公司有增有減整體稅負(fù)是增是減。一般納稅人中減稅較多的：境外服務(wù)業(yè)務(wù)由征稅改為免稅；進(jìn)項(xiàng)一般納稅人中減稅較多的：境外服務(wù)業(yè)務(wù)由征稅改為免稅；進(jìn)項(xiàng)抵扣較多的如倉(cāng)儲(chǔ)；服務(wù)機(jī)構(gòu)之間有

32、交叉業(yè)務(wù)往來(lái)。抵扣較多的如倉(cāng)儲(chǔ)；服務(wù)機(jī)構(gòu)之間有交叉業(yè)務(wù)往來(lái)。運(yùn)輸稅負(fù)增加，主要是由于稅率由運(yùn)輸稅負(fù)增加，主要是由于稅率由3%提高到提高到11%，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足所致，可考慮適度降低交通運(yùn)輸業(yè)稅率。足所致，可考慮適度降低交通運(yùn)輸業(yè)稅率。營(yíng)改增經(jīng)濟(jì)效應(yīng)營(yíng)改增經(jīng)濟(jì)效應(yīng)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸100100，購(gòu)入設(shè)備材料，購(gòu)入設(shè)備材料3030，營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅3%3%、7%7%抵扣，增值稅抵扣，增值稅11%11%。（1 1）如果是消費(fèi)性服務(wù)或生產(chǎn)性服務(wù)但下游是非增值稅納稅人）如果是消費(fèi)性服務(wù)或生產(chǎn)性服務(wù)但下游是非增值稅納稅人 營(yíng)業(yè)稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)營(yíng)業(yè)稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)

33、=100=1003%+303%+3017%=8.117%=8.1 增值稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增值稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)= =（1001001.11.111%-3011%-3017%17%）+30+3017%=1017%=10（2 2）如果是如果是生產(chǎn)性生產(chǎn)性服務(wù)服務(wù)下游是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售下游是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售200200 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)稅負(fù)=100=1003%+303%+3017%=8.117%=8.1 生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)=200=20017%-10017%-1007%=277%=27 增值稅增值稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)稅負(fù)=100=100

34、1.11.111%-3011%-3017%+3017%+3017%=1017%=10 生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)=200=20017%-10017%-1001.11.111%=2411%=24（3 3）如果是非運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)）如果是非運(yùn)輸服務(wù)企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅非運(yùn)輸企業(yè)非運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)稅負(fù)=100=1003%+303%+3017%=8.117%=8.1 生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)=200=20017%=3417%=34 增值稅增值稅時(shí)運(yùn)輸企業(yè)時(shí)運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)稅負(fù)=100=1001.11.111%-3011%-3017%+3017%+3017%=1017%=10 生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)=200=2001

35、7%-10017%-1001.11.111%=2411%=24物流輔助、物流輔助、研發(fā)研發(fā)、技術(shù)、信息、咨詢、技術(shù)、信息、咨詢服務(wù)服務(wù)假定生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額假定生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額100100，營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅5%5%，增值稅，增值稅6%6%，簡(jiǎn)易征稅簡(jiǎn)易征稅3%3%。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=100=1005%=55%=5小規(guī)模企業(yè)小規(guī)模企業(yè)=100=1001.031.033%=2.913%=2.91一般納稅人一般納稅人服務(wù)企業(yè)服務(wù)企業(yè)=100=1001.061.066%=5.666%=5.66下游工商企業(yè)抵扣下游工商企業(yè)抵扣=100=1001.061.066%=5.666%=5.66產(chǎn)業(yè)凈稅收差產(chǎn)業(yè)凈稅收

36、差=5.66-=5.66-（5.66-55.66-5）=5=5服務(wù)出口服務(wù)出口=0=0增值稅增值稅信息技術(shù)服務(wù)（集成電路）信息技術(shù)服務(wù)（集成電路）方案方案1 1方案方案2 2增值稅、營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅加工、封裝加工、封裝設(shè)計(jì)、測(cè)試設(shè)計(jì)、測(cè)試增值稅增值稅設(shè)計(jì)、加工、設(shè)計(jì)、加工、測(cè)試、封裝測(cè)試、封裝文化創(chuàng)意（廣告出版）文化創(chuàng)意（廣告出版）報(bào)紙銷售報(bào)紙銷售100100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1313萬(wàn)元。廣告萬(wàn)元。廣告100100萬(wàn)元，廣告版本占萬(wàn)元，廣告版本占30%30%。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅1515萬(wàn)元萬(wàn)元廣告營(yíng)改增前納稅：廣告營(yíng)改增前納稅：報(bào)紙銷售增值稅報(bào)紙銷售增值稅=13-=13-1

37、51570%=2.570%=2.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，廣告營(yíng)業(yè)稅廣告營(yíng)業(yè)稅=100=1005=55=5萬(wàn)元。萬(wàn)元。廣告營(yíng)改增后納稅：廣告營(yíng)改增后納稅：報(bào)紙、廣告增值稅報(bào)紙、廣告增值稅=13+100=13+1001.061.066%-6%-15=3.6615=3.66萬(wàn)元，萬(wàn)元，有形動(dòng)產(chǎn)租賃有形動(dòng)產(chǎn)租賃假定融資租賃租賃費(fèi)收入假定融資租賃租賃費(fèi)收入25002500萬(wàn)元，設(shè)備萬(wàn)元，設(shè)備20002000萬(wàn)元，貸款利息萬(wàn)元，貸款利息250250萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅5%5%，增值稅，增值稅17%17%，實(shí)際負(fù)擔(dān)率超，實(shí)際負(fù)擔(dān)率超3%3%即征即退，附加稅即征即退，附加稅13%13%。 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅= =（250

38、0-2000-2502500-2000-250）5%=12.55%=12.5萬(wàn)元萬(wàn)元 附加稅附加稅=12.5=12.513%=1.62513%=1.625萬(wàn)元萬(wàn)元稅改前：稅改前： 退稅前增值稅退稅前增值稅= =（2500-2000-2502500-2000-250）1.171.1717%=36.3217%=36.32萬(wàn)元萬(wàn)元 退稅后增值稅退稅后增值稅= =（2500-20002500-2000）1.171.173%=12.823%=12.82萬(wàn)元萬(wàn)元 附加稅附加稅=36.32=36.3213%=4.7213%=4.72萬(wàn)元萬(wàn)元稅改后：稅改后：四、四、服務(wù)業(yè)營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)分析服務(wù)業(yè)營(yíng)改增發(fā)展趨勢(shì)

39、分析試點(diǎn)范圍：在上海試點(diǎn)基礎(chǔ)上，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，加快向周邊試點(diǎn)范圍：在上海試點(diǎn)基礎(chǔ)上，通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，加快向周邊地區(qū)延伸拓展，以促進(jìn)區(qū)域間公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)。地區(qū)延伸拓展，以促進(jìn)區(qū)域間公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)。行業(yè)領(lǐng)域：在交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)及技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意行業(yè)領(lǐng)域：在交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)及技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)試點(diǎn)基礎(chǔ)上，服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)試點(diǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展到建筑施工、金融保險(xiǎn)、通訊和文化等領(lǐng)域，擴(kuò)大受益面。進(jìn)一步拓展到建筑施工、金融保險(xiǎn)、通訊和文化等領(lǐng)域，擴(kuò)大受益面。政策制度

40、：對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)采取一般納稅人正常納稅方式；對(duì)消費(fèi)性服政策制度：對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)采取一般納稅人正常納稅方式；對(duì)消費(fèi)性服務(wù)業(yè)采取簡(jiǎn)易征稅方式；對(duì)于醫(yī)療、衛(wèi)生、養(yǎng)老等社會(huì)性服務(wù)業(yè)，考慮務(wù)業(yè)采取簡(jiǎn)易征稅方式；對(duì)于醫(yī)療、衛(wèi)生、養(yǎng)老等社會(huì)性服務(wù)業(yè)，考慮免稅以支持和促進(jìn)社會(huì)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。免稅以支持和促進(jìn)社會(huì)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。北京等北京等8 8省市營(yíng)改增值稅試點(diǎn)省市營(yíng)改增值稅試點(diǎn) 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)地區(qū) 北京市應(yīng)當(dāng)于北京市應(yīng)當(dāng)于20122012年年9 9月月1 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于徽省應(yīng)