稅會(huì)(人大5版,20142) PPT第6章

1、第六章第六章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)u出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述u出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)u出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍一、出口貨物免退稅的原則和范圍 二、出口貨物免退稅的方法二、出口貨物免退稅的方法1.出口貨物免退增值稅的方法（1）先征后退”辦法（2）“免、抵、退”稅辦法（3）“免稅采購(gòu)”辦法2.出口貨物免退消費(fèi)稅的方法（1）免稅（2）免退稅第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述三、出口貨物的退稅率三、出口貨物的退稅率1.消費(fèi)稅

2、的出口退稅率 出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。2.增值稅的出口退稅率 目前有5%、9%、13%、15%、16%、17%等多檔。四、出口貨物勞務(wù)免退稅的管理（一）出口退免稅資格的認(rèn)定（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免退稅的申報(bào)（三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報(bào)（四）出口退免稅申報(bào)第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)出口貨物免退稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)計(jì)量與申報(bào)（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)方式u上門(mén)申報(bào)方式 u郵寄申報(bào)

3、方式u電子申報(bào)方式（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)程（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請(qǐng)程序序（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算（三）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算 u單票對(duì)應(yīng)法 單票對(duì)應(yīng)法退稅計(jì)算公式如下：u加權(quán)平均法加權(quán)平均法退稅計(jì)算公式如下：（四）兼營(yíng)出口與內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的（四）兼營(yíng)出口與內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)應(yīng)退增值稅的計(jì)算計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)出口與內(nèi)銷(xiāo)貨物，且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再按下式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額： 【例例6-1】 某外貿(mào)公司本月庫(kù)存商品（輕工產(chǎn)品）某外貿(mào)公司本月庫(kù)存商品（輕工產(chǎn)品）明細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷(xiāo)存情況如下：期初結(jié)存明細(xì)賬反映貨物進(jìn)

4、銷(xiāo)存情況如下：期初結(jié)存2 000公斤，金額公斤，金額6 000元，本期購(gòu)進(jìn)元，本期購(gòu)進(jìn)21 000公斤，金額公斤，金額63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非銷(xiāo)售付公斤；本期非銷(xiāo)售付出出1 100公斤，金額公斤，金額3 300元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅元。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為額為5 000元。該貨物的出口退稅率為元。該貨物的出口退稅率為15%，則該，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：企業(yè)出口貨物的退稅額為： 出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià) 3.01（元（元/公斤）公斤） 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額10 0003.0115%4 515（ 元）元） 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項(xiàng)稅額

5、=5 000-4 515=485（元）（元）（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)（五）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算算 1.作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 （六）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物出口（六）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算應(yīng)退增值稅的計(jì)算 u取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算 計(jì)稅金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷(xiāo)售金額(1+征收率) 應(yīng)退稅額=計(jì)稅金額退稅率u取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算 應(yīng)退稅額增值稅專用發(fā)票注明

6、的金額退稅率（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品（七）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品u實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口貨物的工廠銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率u實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額u實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額+出口貨物的工廠銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率（八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的（八）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)算 應(yīng)退消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的程序（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價(jià)格的確定（

7、三）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算方法 “免、抵、退免、抵、退”稅的計(jì)算方法可總結(jié)為：稅的計(jì)算方法可總結(jié)為：“免、免、剔、抵、退剔、抵、退”。免是指外銷(xiāo)金額免稅；剔是應(yīng)從本期。免是指外銷(xiāo)金額免稅；剔是應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除的一塊，這部分金額為外銷(xiāo)金額乘以進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除的一塊，這部分金額為外銷(xiāo)金額乘以征稅率與退稅率之差；抵是本期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部先用征稅率與退稅率之差；抵是本期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部先用于頂?shù)謨?nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅；退是指未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅再退。于頂?shù)謨?nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅；退是指未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅再退。通過(guò)免、抵、退就可以計(jì)算出本期應(yīng)納稅額。如果應(yīng)通過(guò)免、抵、退就可以計(jì)算出本期應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，則說(shuō)明要繳納增

8、值稅；如果為負(fù)數(shù)，納稅額為正數(shù)，則說(shuō)明要繳納增值稅；如果為負(fù)數(shù)，則允許退稅。在確定應(yīng)退稅額時(shí)，將則允許退稅。在確定應(yīng)退稅額時(shí)，將“當(dāng)期出口貨物當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)的離岸價(jià)匯率匯率退稅率退稅率”與與“當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）當(dāng)期應(yīng)納稅額（負(fù)數(shù)）的絕對(duì)值的絕對(duì)值”進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。進(jìn)行比較，其中數(shù)額小的即為應(yīng)退稅金額。具體計(jì)算方法與計(jì)算公式具體計(jì)算方法與計(jì)算公式（1 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額扣

9、稅額）上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)（內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)不得免內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)（內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)不得免抵）上期留抵進(jìn)項(xiàng)抵）上期留抵進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交稅額外銷(xiāo)應(yīng)退（內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)交稅額外銷(xiāo)應(yīng)退（第二個(gè)公式第二個(gè)公式） 如果上式如果上式0表示當(dāng)期應(yīng)納稅額表示當(dāng)期應(yīng)納稅額 如果上式如果上式當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額=26萬(wàn)元萬(wàn)元（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退退稅額當(dāng)期應(yīng)退）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額稅額26260（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22萬(wàn)元萬(wàn)元（48-16）。）。4.生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅

10、計(jì)算的改進(jìn)5.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計(jì)算6.生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的申報(bào)三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口免抵退增值稅的計(jì)算值稅的計(jì)算 （一）退稅額的計(jì)算方法 1.購(gòu)進(jìn)計(jì)算法 2.實(shí)耗計(jì)算法（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免抵退稅的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理理 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶；按照應(yīng)付或

11、實(shí)際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶。當(dāng)期“免、抵、退”稅額計(jì)算 第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 u外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”或“其他應(yīng)收款出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。按照出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 （一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工、修理修

12、配貨物的會(huì)計(jì)處理（二）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理【例6-7】某外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到岸價(jià)為420 000元，貨款及稅金均已通過(guò)銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷(xiāo)售某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了“計(jì)算稅金但不入庫(kù)”手續(xù)，所售原料價(jià)款為50萬(wàn)元，當(dāng)月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價(jià)85萬(wàn)元全部收購(gòu)。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣90萬(wàn)元。該種貨物的退稅率為11。企業(yè)申請(qǐng)退稅的單證齊全。 第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理 （1）料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫(kù)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資進(jìn)料加工

13、 420 000 貸：銀行存款 420 000借：庫(kù)存商品進(jìn)料加工 420 000 貸：在途物資進(jìn)料加工 420 000（2）料件作價(jià)加工銷(xiāo)售，依進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 000銷(xiāo)項(xiàng)稅額85 000元系進(jìn)料加工計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額但不入庫(kù)稅款，留待退稅機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。（3）收回成品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品進(jìn)料加工 850 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144 500 貸：銀行存款 994 500（4）報(bào)關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商

14、品成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工 900 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工 850 000 貸：庫(kù)存商品進(jìn)料加工 850 000 申報(bào)退稅時(shí)，出口退稅額=應(yīng)退稅額-進(jìn)料加工應(yīng)抵退稅額= 回購(gòu)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額退稅率- 銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額退稅率-海關(guān)實(shí)征增值稅額 = 850 00011- 500 00011=38 500(元) 由于企業(yè)回購(gòu)出口貨物的增值稅稅率為17，退稅率為11，其差額6為當(dāng)期不予退稅金額。同理，企業(yè)在采取作價(jià)加工方式時(shí)，銷(xiāo)售的料件銷(xiāo)項(xiàng)稅率為17，而退稅率為11，其差額6應(yīng)作為不予退稅的稅額，即：（5）當(dāng)期不予退稅的稅

15、額=(回購(gòu)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額- 銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額)(征稅率退稅率) = (850 000-500 000)(17 -11)=21 000(元)。當(dāng)期不予退稅的稅額應(yīng)作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工 21 000 貸；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 21 000借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅 38 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 38 500收到出口退稅時(shí)，借：銀行存款 38 500 貸：應(yīng)收出口退稅應(yīng)退增值稅 38 500（三）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅出口貨物的會(huì)（三）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅出口貨物的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理 【

16、例6-8】 某土產(chǎn)進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入麻紗一批用于出口，金額60 000元，小規(guī)模納稅人開(kāi)來(lái)普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。作會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)退稅額 6 000（1+3%） 3%1747.57（元）（1）申報(bào)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 1747.54 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1747.57（2）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款 1747.57 貸：應(yīng)收出口退稅 1747.57（四）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（四）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理（一

17、）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置u“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項(xiàng)目 u“出口退稅”明細(xì)賬戶u“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶u“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶 u銷(xiāo)售賬簿的設(shè)置 （二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理1.如果期末留抵稅額為如果期末留抵稅額為0，則，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額【例例6-10】某企業(yè)生產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。產(chǎn)品。1月共銷(xiāo)售月共銷(xiāo)售7噸，其中噸，其中4噸噸出口給出口給N客戶，出口額為客戶，出口額為CIF價(jià)價(jià)117 000美元，貨款未美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)1000美元，保險(xiǎn)費(fèi)美元，

18、保險(xiǎn)費(fèi)500美元，美美元，美元記賬匯率為元記賬匯率為6；內(nèi)銷(xiāo)量位；內(nèi)銷(xiāo)量位3噸，內(nèi)銷(xiāo)金額噸，內(nèi)銷(xiāo)金額600 000元，元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額102 000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80 000元，上月期末留抵稅額為元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無(wú)免稅元。該公司無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況。增值稅征稅率購(gòu)進(jìn)原材料的情況。增值稅征稅率17%，退稅率，退稅率15%。出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下： 出口貨物FOB價(jià)格=CIF-F-I =117 000-1000-500=115 500（美元） 免稅出口銷(xiāo)售額=115 5006= 693 000（元） 當(dāng)期免抵退稅不得免

19、繳和抵扣稅額 =115 5006（17%-15%） =13 860（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =102 000-（80 000-13860）-0=35 860（元） 期末留抵稅額=0 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 115500615103 950（元）做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款N客戶 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口（A產(chǎn)品） 693 000 預(yù)提費(fèi)用出口從屬費(fèi)用 7 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口退稅差額（A產(chǎn)品）13860 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13860（2）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)（A產(chǎn)品） 6

20、00 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102 000 （3）計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 35860 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 35860（4）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 103950 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1039502 .如果當(dāng)期免抵退稅額如果當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額0，則，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免稅稅額當(dāng)期應(yīng)免稅稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額【例例6-11】承承6-10，假設(shè)內(nèi)銷(xiāo)量為，假設(shè)內(nèi)銷(xiāo)量為1

21、噸，內(nèi)銷(xiāo)金額噸，內(nèi)銷(xiāo)金額200 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34 000元。其他條件不變。元。其他條件不變。出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下：出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下： 當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99 0007（17%-15%）=13 860（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=0（元）（元） 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=（80 000-13 860） -34 000=32 140（元）（元） 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=32 140（元）（元）

22、當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=103 950-32 140=71 810（元）（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款N客戶 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口（A產(chǎn)品） 693 000 預(yù)提費(fèi)用出口從屬費(fèi)用 7 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口退稅差額（A產(chǎn)品） 13 860 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 860（2）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)（甲產(chǎn)品） 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000（3）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅 32 140 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 71 810 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）1039503 .如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0【例6-12】承【例6-11】，假設(shè)當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)180 000元，其他條件不變。出口免、低、退稅的計(jì)算如下： 當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99 0007（17%-15%）=13 860（元） 當(dāng)