第1章 稅法概論

1、稅 法 第一章 稅法概論第一節(jié)第一節(jié) 稅法的概念稅法的概念第二節(jié)第二節(jié) 稅法基本理論稅法基本理論第三節(jié)第三節(jié) 稅收立法與稅法的實施稅收立法與稅法的實施第四節(jié)第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系第五節(jié)第五節(jié) 我國稅收管理體制我國稅收管理體制第一節(jié) 稅法的概念 一、稅收的概念 稅收是政府為了社會公共需要，憑借政治權利，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 （一）稅收的內涵 1、稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，本質是分配關系。 2、國家征稅的依據(jù)是政治權力，有別于按要素進行的分配。 3、國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。 （二）稅收的外延 稅收“三性” 即無償性、強制性和固定性。 無償

2、性：不需要直接償還，也不付出任何形式的報酬，納稅人從政府支出所獲利益與其支付的稅款不完全成一一對應的比例關系。無償性是稅收的關鍵特征。 強制性：憑借政治權利，而非納稅人的一種自愿交稅。 固定性：預先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。 無償是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。二、稅法的概念稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。納稅方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。稅法具有義務性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。

3、義務性法規(guī)：義務性法規(guī)：納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上，處于從屬地位。由稅收的無償性和強制性特點所決定的。 綜合性法規(guī)：綜合性法規(guī)：由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系。三、稅收與稅法的關系聯(lián)系：聯(lián)系：稅收的本質特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法是稅收的本質特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障，稅法又必須以保障稅收活動為其存在的理由和基礎保障，稅法又必須以保障稅收活動為其存在的理由和基礎區(qū)別：區(qū)別：稅收是一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇，而稅稅收是一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎范疇，

4、而稅 法則是一種法律制度，屬于上層建筑。法則是一種法律制度，屬于上層建筑。四、稅收法律關系稅收法律關系的構成稅收法律關系的主體：享受權利和承擔義務的當事人稅收法律關系的客體：征稅對象稅收法律關系的內容：稅法的靈魂，主體所享有的權利和所應承擔的義務征稅主體繳納主體主體雙方法律地位平等，但是權利義務不對等，與民法中主體雙方權利義務平等是不一樣的。稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與終止稅收法律關系的產(chǎn)生、變更與終止產(chǎn)生：納稅事項的形成為標志，取決于兩個直接因素產(chǎn)生：納稅事項的形成為標志，取決于兩個直接因素稅收法律行為的產(chǎn)生（如銷售行為）稅收法律行為的產(chǎn)生（如銷售行為）稅收法律事實的發(fā)生（如企業(yè)登記注冊）稅收

5、法律事實的發(fā)生（如企業(yè)登記注冊）變更：由于客觀情況變化而引起權利義務的變化變更：由于客觀情況變化而引起權利義務的變化主體變更：如稅務機關合并，納稅人轉產(chǎn)等主體變更：如稅務機關合并，納稅人轉產(chǎn)等客體變更：可以是范圍或性質的變更客體變更：可以是范圍或性質的變更內容變更：如稅率提高或降低內容變更：如稅率提高或降低終止：稅收法律關系主體之間的權利義務關系不復存在終止：稅收法律關系主體之間的權利義務關系不復存在關系一方或雙方主體消失關系一方或雙方主體消失(如納稅人死亡如納稅人死亡)關系中權利與義務內容全部消失關系中權利與義務內容全部消失(如稅法廢止了某一內如稅法廢止了某一內容的執(zhí)行，或者稅務機關撤銷了某

6、一具體稅務行政行為容的執(zhí)行，或者稅務機關撤銷了某一具體稅務行政行為)稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護保護對權利主體雙方是對等的保護對權利主體雙方是對等的五、稅法的構成要素總則：立法依據(jù)、立法目的、適用原則等納稅義務人：即納稅主體。直接負有納稅義務的單 位和個人，解決對誰征稅。 代扣代繳義務人和代收代繳義務人征稅對象：即納稅客體。對什么征稅，區(qū)別一種稅 與另一種稅的重要標志。 房產(chǎn)稅 車船稅等稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，并非所有稅種都需要規(guī)定稅目。 消費稅、營業(yè)稅等稅率：對征收對象的征收比例或征收額度1、比例稅率單一比例稅率差別比例稅率：幅度比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率：消費稅行業(yè)差別比

7、例稅率：營業(yè)稅地區(qū)差別比例稅率：城建稅2、超額累進稅率：相對于全額累進稅率而言。 目前是個人所得稅 級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）15000以下1025000-2000020320000以上30 某納稅人某月應納稅所得額為6000元，分別計算全額累進稅率和超額累進稅率下的應納稅額。全額累進稅率 6000*20%=1200超額累進稅率 5000*10%+1000*20%=700 速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額 3、定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 4、超率累進稅率：土地增值稅納稅環(huán)節(jié)：應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，生產(chǎn)、分配等納稅期限：納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款

8、的期限 一是納稅義務發(fā)生的時間 二是納稅期限，每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間 三是繳庫期限納稅地點：具體的納稅地點減稅免稅：對納稅人或征稅對象減稅或免稅罰則：對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施附則：該法的解釋權，生效時間等例：上海某國有企業(yè)年度取得收入100萬，可扣除的成本共計30萬，則企業(yè)應對70萬應納稅所得繳納企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅25%的稅率，可知應繳納的企業(yè)所得稅為17.5萬元。 在此例中， (1)課征主體為上海國稅局 (2)納稅人為該國有企業(yè) (3)課稅對象為企業(yè)的所得額 (4)稅率為25% (5)計稅單位為貨幣單位 (6)課稅環(huán)節(jié)為企業(yè)所得形成之時 六、稅法的分類 按稅法

9、的基本內容和效力稅收基本法：是稅法體系的核心，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法稅收普通法按稅法的職能作用稅收實體法：確定稅種立法稅收程序法：稅務管理方面的法律稅收征收管理法按稅法征收對象的不同流轉稅所得稅財產(chǎn)行為稅：房產(chǎn)稅資源稅：資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅：城建稅，煙葉稅等按照主權國家行使稅收管轄權的不同國際法國內法外國稅法六、稅法的作用稅法是國家組織財政收入的法律保障稅法是國家宏觀調控經(jīng)濟的法律手段稅法對維護經(jīng)濟秩序有著重要的作用稅法能有效地保護納稅人的合法權益稅法是維護國家權益，促進國家經(jīng)濟交往的可靠保證稅法的地位：稅法在法律體系中具有獨立的不可替代的地位。稅法與其他法律的關系稅法

10、與憲法的關系：稅法與民法的關系：民法調整平等主體間的關系，特點是平等、等價和有償稅法與刑法的關系：刑法是調整犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。 稅法的原則 第二節(jié) 稅法的地位及與其 他法律的關系稅法基本原則稅法的適用原則稅法基本原則稅法基本原則稅收法定原則：稅收法定原則：要件法定原則，納稅人、課稅對象、課稅標準等必須由法律形式作出規(guī)定。稅務合法性原則：無法律依據(jù)不征稅稅收公平原則：稅收公平原則：負擔能力相同，稅負相同，負擔能力不同，稅負不同稅收效率原則：稅收效率原則：經(jīng)濟效率和行政效率實質課稅原則：實質課稅原則：法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則：處理不同等級稅法關系上法律不溯及以往原則：法律不溯及

11、以往原則：新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法。新法優(yōu)于舊法原則：新法優(yōu)于舊法原則：對同一事項有不同規(guī)定特別法優(yōu)于普通法：特別法優(yōu)于普通法：實體從舊，程序從新實體從舊，程序從新程序優(yōu)于實體程序優(yōu)于實體稅法的適用原則稅法的適用原則一、稅法與憲法的關系憲法是根本法，稅法的內容以及稅法的執(zhí)行不得違憲。另外，現(xiàn)代稅法還必須體現(xiàn)憲法中的保障公平和正義、提高經(jīng)濟效率，增進社會福利的基本精神。中華人民共和國的公民有依照法律納稅的義務二、稅法與民法的關系區(qū)別：民法是調整平等主體之間的法律規(guī)范，而稅法則明顯帶有國家意志和強制的特點。聯(lián)系：當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。

12、當涉及征納關系的問題時，應以稅法的規(guī)范為準則。三、稅法與刑法的關系區(qū)別：兩者屬于不同的法域。區(qū)別：兩者屬于不同的法域。聯(lián)系：都是侵權性規(guī)范，都屬于可以影響國民財聯(lián)系：都是侵權性規(guī)范，都屬于可以影響國民財產(chǎn)權利的公法，因而兩者在法理方面有許多共通之產(chǎn)權利的公法，因而兩者在法理方面有許多共通之處。另外，兩者對違反稅法都規(guī)定了處罰條款。處。另外，兩者對違反稅法都規(guī)定了處罰條款。第三節(jié) 我國稅法的制定與實施從實際出發(fā)的原則公平原則民主決策的原則原則性與靈活性相結合的原則法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則稅法的制定稅收立法機關全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律： 企業(yè)所得稅法個人所

13、得稅法稅收征收管理法全國人大或人大常委會授權立法:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅6個暫行條例國務院制定的稅收行政法規(guī)：“法律實施細則”和“法律實施條例”地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)：海南省和民族自治地區(qū)按照全國人大授權國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章：地方政府制定的稅收地方規(guī)章稅法的實施稅收立法程序稅收立法程序提議階段：國務院授權其稅務主管部門負責立法的調查審議階段：由國務院負責審議通過和公布階段稅收執(zhí)法：一方面正確運用法律，稅收守法：另一方面嚴格遵守稅收法律稅收執(zhí)法過程中，對稅法適用性的判斷：一層次高的法律優(yōu)于層次低的法律二是同一層次的法律中，特

14、別法優(yōu)于普通法三是國家法優(yōu)于國內法四是實體法從舊，程序法從新第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系一、流轉稅類 營營業(yè)業(yè)稅稅消消費費稅稅增增值值稅稅二、所得稅類二、所得稅類個人所得稅企業(yè)所得稅三、資源稅類四、特定目的稅類四、特定目的稅類 耕耕地地占占用用稅稅車車輛輛購購置置稅稅土土地地增增值值稅稅城城市市維維護護建建設設稅稅筵筵席席稅稅稅稅（已已停停征征）固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)投投資資方方向向調調節(jié)節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅資源稅五、財產(chǎn)和行為稅類契稅屠宰稅印花稅車船使用稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅六、關稅六、關稅第五節(jié) 我國稅收管理體制 一、稅收管理體制的概念 各級國家機構之間劃分稅權的制度。橫向劃分：同級

15、立法、司法和行政等國家機構之間的劃分縱向劃分：中央和地方國家機構之間的劃分二、稅收立法權1、全國性稅種的立法權，包括中央稅、中央和地方共享稅、和全國范圍內地方稅的制定，稅種的開征和停征在全國人民大會及其常委會2、經(jīng)全國人大及其常委會的授權，國務院可制定“暫行條例”。稅法的實施細則和稅法的解釋權3、省級人民代表大會及其常委會，在“三不”的前提下，可制定地方稅種4、經(jīng)省級人民代表大會及其常委會授權，有地方稅種的解釋權。 三、稅收執(zhí)法權 1、稅務機構的設置 國稅系統(tǒng)：國稅系統(tǒng)：省級、地級、縣級，征收分局和稅務所，省級國稅的局長和副局長由國稅總局任命地稅系統(tǒng)：省級、地級、縣級，征收分局和稅務所，省以下

16、地稅局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導，以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制。省級地稅局實行地方政府和國家稅務總局的雙重領導，局長人選由地方政府征求國間后任免。家稅務總局的 2、稅收征管范圍劃分（1）國稅局系統(tǒng)負責征收的項目：增值稅、消費稅、車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅、證券交易稅，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。 （2）地方稅務局負責的項目：營業(yè)稅，城建稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)的所得稅，個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅，契稅，屠宰稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅和罰款。 （3）在大部分地區(qū)，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收 （4）海關負責關稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。 3、中央與地方政府稅收收入的劃分 （1）中央政府的固定收入：消費稅，車輛購置稅，關稅和海關代征的消費稅等 （2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅和筵席稅。 （3）中央與地方共享稅： 增值稅