房產(chǎn)稅培訓(xùn)(共127頁).ppt

1、 第九章第九章 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 (House Tax)一 概念o房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)管人征收的一種稅。o財政部部長謝旭人明確，2012年，將適當(dāng)擴大房產(chǎn)稅試點范圍。 二、征稅對象、范圍二、征稅對象、范圍o征稅對象征稅對象房產(chǎn)房產(chǎn)它是有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借

2、的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。舉例舉例o【例題判斷題】（2005年）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。（）【答案】n征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。不包括農(nóng)村。 三納稅義務(wù)人三納稅義務(wù)人o房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。o產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。o產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。o產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。o產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管

3、人或者使用人納稅。o無租使用其他房產(chǎn)的問題。o從2009年1月1日起，我國內(nèi)外資分設(shè)稅種的歷史徹底結(jié)束。昨日，財政部發(fā)布了關(guān)于對外資企業(yè)及外籍個人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（以下簡稱“通知”），明確外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)和外籍個人），須依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（掌握）o一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù)1.從價計征計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計

4、稅依據(jù)和稅率（掌握）o需要注意的特殊問題：第一：以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：o（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（掌握）o【例題單選題】（2004年）某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2003年7月l日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2003年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。萬元

5、萬元萬元萬元 o【答案】C【解析】以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不擔(dān)風(fēng)險，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅；應(yīng)納房產(chǎn)稅= 1000（1-20%）1.2%2+5012% = 10.8萬元 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（掌握）o第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。o注:對融資租賃房屋的情況，由于租賃費包括購進(jìn)房屋的價款、手續(xù)費、借款利息等，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，同租賃期滿后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費時，房屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)以房產(chǎn)余

6、值計算征收，至于租賃內(nèi)房產(chǎn)的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（掌握）o第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定（1）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)施和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)施和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴建的，要相應(yīng)的增加房屋的原值。四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（

7、掌握）o（4）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（掌握）o（5）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)

8、與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（掌握）o2.從租計征計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。o【例題判斷題】（2007年）房產(chǎn)出租時，如果以勞務(wù)為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝悇趧?wù)的平均價格折算為房租收入，據(jù)此計征房產(chǎn)稅。（） o【答案】【解析】房屋出租時，如果以勞務(wù)報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率

9、（掌握）o二、稅率二、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。房屋租賃主要涉及房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅等稅種。o財政部、國家稅務(wù)總局，自年月日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按的稅率征收房產(chǎn)稅。o自年月日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 四四 計稅依據(jù)和稅率（掌握）計稅依據(jù)和稅率（

10、掌握）o財政部、國家稅務(wù)總局，自年月日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按的稅率征收房產(chǎn)稅。o自年月日起，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。對個人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 舉例o【例題單選題】（2003年）某企業(yè)2002年1月1日的房產(chǎn)原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20%后的余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。萬元B.24萬元C.27萬元萬元o【答案】

11、C【解析】自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價計征，臨街房4月1日才出租，1至3月仍從價計征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅=（3000-1000）（1-20%）1.2%+1000（1-20%）1.2%123=19.2+2.4=21.6 （萬元）；出租的房產(chǎn)按本年租金從租計征=59（月）12%=5.4（萬元），當(dāng)年應(yīng)納房產(chǎn)稅=21.6+5.4=27（萬元）。舉例o【例題單選題】（2005年）趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)于2004年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。A.288元B.576元C.84

12、0元D.864元 o【答案】A【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅=120064%=288（元）五稅收優(yōu)惠五稅收優(yōu)惠o（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。五稅收優(yōu)惠五稅收優(yōu)惠o（四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對個人

13、擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（五）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。五稅收優(yōu)惠五稅收優(yōu)惠o（六）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。 3.基建工地的臨時性房屋，在施工期間免征4.為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。5.對房管部門經(jīng)租的居民住房。6.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅。五稅收優(yōu)惠五稅收優(yōu)惠o7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房

14、產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。8.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)。9.按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房。10.對郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。11.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 廉租住房經(jīng)管單位的租金收入免舉例o【例題單選題】某供熱企業(yè)生產(chǎn)用房原值8000萬元，還擁有一個內(nèi)部職工醫(yī)院、一個幼兒園、一個超市和一個學(xué)校，房產(chǎn)的原值分別為280萬元、100萬元、100萬元和120萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%， 2007年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收入。該企業(yè)2

15、007年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）萬元。o【答案】B【解析】內(nèi)部職工醫(yī)院、幼兒園、學(xué)校均屬于房產(chǎn)稅免稅單位，向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅。該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅=（8000+100）（1-20%）1.2%（50002000）5000=46.66萬元。舉例舉例o12.自2006年1月1日起至2008年12月31日，對為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅。o【例題多選題】（2005年）下列各項中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（）。A.對高校后勤實體免征房產(chǎn)稅B.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅D.應(yīng)

16、稅房產(chǎn)大修停用三個月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅o【答案】AC舉例舉例o【例題單選題】 （2007年）某企業(yè)2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2006年企業(yè)該項固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。 萬元 萬元 萬元 萬元o【答案】B【解析】根據(jù)房產(chǎn)稅法規(guī)定：在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。本題中9

17、月廠房辦理驗收手續(xù)，10月計算房產(chǎn)稅，當(dāng)年為3個月。2006年應(yīng)納房產(chǎn)稅1100（1-30%）1.2%3/122.31（萬元）六申報繳納六申報繳納 o納稅期限 房產(chǎn)稅按年計算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。一般按季或半年征收一次，在季度或半年規(guī)定某一個月進(jìn)行征收。：15日o納稅地點 房產(chǎn)稅的納稅地點為房產(chǎn)所在地，由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。六申報繳納六申報繳納 o納稅義務(wù)發(fā)生時間 （重點是：納稅義務(wù)發(fā)生時間當(dāng)月與次月區(qū)分） 1、將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅。 2、新建或

18、新購入的房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)在建成或購入30日內(nèi)，向房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報登記，從次月起開始納稅。 3、委托施工企業(yè)建設(shè)的房產(chǎn)，從辦理驗收手續(xù)之次月起納稅。 4、購置存量房，從辦理過戶手續(xù)之次月起納稅。 5、出租出借房產(chǎn)，從交付出租出借房產(chǎn)之次月起納稅。舉例o【例題多選題】（2007年）下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。A.將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅B.委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅C.購置存量房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅D. 購置新建商品房，自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅舉

19、例o【答案】BC【解析】將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅， A選項不正確；選項購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅,D選項表述不正確。o房產(chǎn)稅的重點問題：計稅依據(jù)、稅率稅額計算中需要考慮：優(yōu)惠政策、與其他稅種的結(jié)合。 第十章第十章 車船稅車船稅 (Vehicle and Vessel Tax) 一一 概念概念o 是對在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交警、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛和船舶根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅(2007.1.1)二二 征稅對象征稅對象o一、車輛一、車輛包括機動車輛和非機動車輛。二、船舶二、船舶三三 納稅

20、義務(wù)人納稅義務(wù)人o在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。o外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。o交強險保險機構(gòu)為代收代繳義務(wù)人見費出單) 四四 稅目與稅率稅目與稅率分類定額稅率分類定額稅率o見稅額表見稅額表o內(nèi)蒙古自治區(qū)車船稅實施辦法內(nèi)蒙古自治區(qū)車船稅實施辦法已經(jīng)已經(jīng)2007年年8月月17日施行日施行o載客汽車:大型載客汽車每輛600元包括電車o中型載客汽車每輛540元o小型載客汽車每輛420元o微型載客汽車每輛360元o載貨汽車按自重每噸84元包括半掛牽引車、掛車、專項作業(yè)車、輪式專用機械車四四 稅目與稅率稅目與稅率分類定額稅率分

21、類定額稅率o三輪汽車、低速貨車按自重每噸60元o摩托車每輛80元包括二輪、三輪o機動船（按凈噸位每噸）：凈噸位小于或等于200噸3元o凈噸位201噸至2000噸4元o凈噸位2001噸至10000噸5元o凈噸位10001噸以上6元o拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的50計算五稅收優(yōu)惠五稅收優(yōu)惠o一、法定減免一、法定減免1.非機動車船（不包括非機動駁船）：非機動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；2.拖拉機：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛；3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)

22、船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。五稅收優(yōu)惠五稅收優(yōu)惠 4.軍隊、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船； 5.警用車船：是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶； 6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶； 7.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。 二、特定減免二、特定減免o省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。（內(nèi)蒙

23、古對城市、農(nóng)村公共交通車船免征車船稅。）o 前款所稱的城市、農(nóng)村公共交通車船是指在城市、旗縣城、蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地范圍內(nèi)從事公共交通運輸?shù)能嚧?。舉例o【例題多選題】（2007年）下列車船屬于法定免稅的有（）。A.專項作業(yè)車B.警用車船C.非機動駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船o【答案】BD【解析】非機動駁船、專項作業(yè)車不在免稅范圍之內(nèi)，A、C選項不正確。 六應(yīng)納稅額的計算六應(yīng)納稅額的計算o計稅依據(jù)計稅依據(jù)輛、凈噸位、自重、噸位。輛、凈噸位、自重、噸位。1.納稅人在購買機動車交通事故責(zé)任強制保險時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。2.拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈

24、噸位1噸計算征收車船稅。3.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算(3.2=3.5)；超過0.5噸的，按照1噸計算(3.8=4)。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。 舉例o二、應(yīng)納稅額的計算方法二、應(yīng)納稅額的計算方法 購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額12應(yīng)納稅月份數(shù)o【例題多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據(jù)計算車船稅的有（）。A.船舶B.摩托車C.客車D.貨車o【答案】BC【解析】選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據(jù)；選項D

25、，貨車以“自重噸位”為計稅依據(jù)。 舉例o【例題單選題】（2007年）某運輸公司2006年有貨運汽車（帶掛車）10輛，每輛汽車載重20噸，掛車載重15噸；公司所在地載貨汽車年稅額50元噸。該公司全年應(yīng)繳納車船使用稅（）。 oA.10000元B.12250元C.15250元D17500元o【答案】C【解析】根據(jù)原車船使用稅法規(guī)定：載貨汽車以凈噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)；機動車掛車，按機動載貨汽車稅額的7折計征車船稅。本題應(yīng)納車船稅102050+10155070%15250元?！咎崾尽扛鶕?jù)現(xiàn)行車船稅規(guī)定，載貨汽車以自重每噸為計稅標(biāo)準(zhǔn)，也沒有稅額7折征稅的規(guī)定。本題應(yīng)納車船稅102050+10155017500（

26、元）。 舉例o【例題單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：（1）農(nóng)業(yè)機械部門登記的拖拉機5輛，自重噸位為2噸；（2）自重5噸的載貨卡車10輛；（3）自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船稅為（）。 A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元o【答案】C【解析】（1）在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛，免征車船稅；（2）卡車應(yīng)納稅額560103000元；（3）汽車掛車沒有優(yōu)惠的規(guī)定，應(yīng)納稅額46051200元。該運輸公司應(yīng)納車船稅3000+12004200元。 三、保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納三、保險機構(gòu)代收代繳車船

27、稅和滯納金的計算金的計算o（一）特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算 1.購買短期“交強險”的車輛當(dāng)年應(yīng)繳計稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)122.已向稅務(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛減稅車輛應(yīng)納稅額減稅前應(yīng)納稅額（1-減稅幅度）o（二）欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算往年補繳計稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）o（三）滯納金計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金欠稅金額滯納天數(shù)0.5七征收管理七征收管理o納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)

28、票所載開具時間的當(dāng)月3. 未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地稅機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。o按年申報，具體由省規(guī)定（內(nèi)蒙古按年申報繳納，一次繳清全年稅款 納稅期限：代收代繳部分15日）納稅地點（內(nèi)蒙古）納稅地點（內(nèi)蒙古）1納稅人自行申報繳納車船稅的，以納稅人所在地為納稅地；2法定扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地；3納稅人跨地區(qū)使用的車船，以車船的登記地為納稅地； 4有特殊情況需要調(diào)整納稅地的，由自治區(qū)地方稅務(wù)機關(guān)確定。 5跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。 征收管理征收管理o三、納稅申報三、納稅申報1.車船的所有人或者管理人未繳納車船

29、稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。注會237 o四、其他管理規(guī)定四、其他管理規(guī)定o本章重點內(nèi)容：1.車船稅的計稅依據(jù)；2.車船稅稅額的計算；3.車船稅的減免稅優(yōu)惠；4.車船稅的征收管理排量排量 基準(zhǔn)稅額基準(zhǔn)稅額o1.0升(含)以下 60元至360元o1.0升以上至1.6升(含) 300元至540元o1.6升以上至2.0升(含) 360元至660元o2.0升以上至2.5升(含) 660元至1200元o2.5升以上至3.0升(含) 1200元至2400元o3.0升以上至4.0升(含) 2400元至3600元o4.0升以上 3600元至5400元新車船稅新車船稅o 車船稅的征收管理排量排量 基準(zhǔn)稅額基

30、準(zhǔn)稅額o1.0升(含)以下 60元至360元o1.0升以上至1.6升(含) 300元至540元o1.6升以上至2.0升(含) 360元至660元o2.0升以上至2.5升(含) 660元至1200元o2.5升以上至3.0升(含) 1200元至2400元o3.0升以上至4.0升(含) 2400元至3600元o4.0升以上 3600元至5400元新車船稅新車船稅o全國人大常委會23日第二次審議時候，就對原草案規(guī)定作出大幅調(diào)整，降低排氣量在2.0升及以下乘用車的稅額。據(jù)了解，經(jīng)表決通過的最后方案為：乘用車排氣量1.0升以下的，為60元至360元，將1.0升以上至1.6升的稅額幅度由草案原來規(guī)定的360

31、元至660元，降至300元至540元；將1.6升以上至2.0升的稅額幅度由草案原來規(guī)定的660元至960元，降至360元至660元；2.0升以上至4.0升的稅額幅度也作了微調(diào)。這意味著，1.6升到2.0升的車輛稅負(fù)沒有變化，此外1.6升以下乘用車的車船稅征收幅度有所降低。o目前我國機動車保有輛達(dá)1.9億輛，乘用車也有5千多萬輛，目前2.0升及以下乘用車占乘用車總數(shù)的87%左右。 新車船稅新車船稅o車船稅法出臺后，乘用車車船稅年基準(zhǔn)稅額從1.0升以下的60元至360元，到4.0升以上的3600元至5400元，最大差距將達(dá)到90倍。 “差距拉得如此之大，恰恰反映出政府希望車船稅可以對汽車消費起到一

32、定的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)人們購買小排量、低能耗的車輛，盡可能節(jié)約能源o據(jù)財政部測算，汽車排氣量和價值之間有著正相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性高達(dá)97%，也就是說一般排氣量越大的車價值越高。因此，專家認(rèn)為以排氣量計征車船稅能夠體現(xiàn)它的財產(chǎn)稅性質(zhì)。英國、德國、日本、韓國等國家也是按排氣量征稅。 新車船稅新車船稅o游艇稅額游艇稅額4800元至元至6萬元萬元o車船稅法規(guī)定，游艇的車船稅以游艇長度作為計稅依據(jù)，稅額幅度為每米600元至2000元。o據(jù)了解，游艇的長度約在8米至30米，據(jù)此，游艇的稅額約為每艘4800元至6萬元。o“按照稅收法定的原則，對游艇要征稅。乘用車是代步工具，而游艇主要用于休閑娛樂。在中國目前的發(fā)展水

33、平上，游艇還屬于高檔消費品，因此對游艇的稅額幅度應(yīng)該適當(dāng)提高新車船稅新車船稅o新能源車船可減免車船稅新能源車船可減免車船稅o對節(jié)能、新能源等車船，新通過的車船稅法明確，可以減征或者免征車船稅。對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體方法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。o同時，車船稅法規(guī)定，捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊、武裝警察部隊專用的車船；警用車船；依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。o此外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要

34、在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。o新車船稅新車船稅o登記驗車需提交繳稅證明登記驗車需提交繳稅證明o車船稅法明確規(guī)定，車主登記、定期檢驗車輛時應(yīng)向公安機關(guān)交通管理部門提交繳納車船稅證明。o法律規(guī)定，車船稅按年申報繳納。具體申報繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。o根據(jù)車船稅法，從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。o同時，車輛所有人或者管理人在申請辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)向公安機關(guān)交通管理部門提交依法納稅或者免征證明。公安機關(guān)交通管理部門核查后辦理相關(guān)手

35、續(xù)。 新車船稅新車船稅o 第十一章第十一章 印花稅印花稅 Stamp Duty 一一 概念概念o印花稅的納稅人，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證的單位和個人征收的一種稅o特點:1.兼憑證稅和行為稅性質(zhì) 2.征收范圍廣泛 3.稅收負(fù)擔(dān)比較輕 4.由納稅人自行完成納稅義務(wù)二稅目、稅率二稅目、稅率o稅目稅目:13個個1. 10類合同 2.營業(yè)帳簿3.權(quán)力許可證照4.“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”：是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同，以及個人無償贈與不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表

36、”等。舉例舉例o【例題多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項目有（）。（2000年）A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同o【答案】ACD 舉例舉例o【例題多選題】下列各項中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）A.商品房銷售合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表o【答案】ABD二二 稅目、稅率稅目、稅率o二、稅率（需記，社會上考試不給）二、稅率（需記，社會上考試不給）印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。1.適用0.05稅率的為“借款合同”；2.適用0.3稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包

37、合同”、“技術(shù)合同”；3.適用0.5稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；二二 稅目、稅率稅目、稅率4.適用1稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”；5.適用3稅率的是“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（下調(diào)至 1 ；2008.919賣方單邊征收） o【例題判斷題】印花稅實行比例稅率和定額稅率兩種稅率。現(xiàn)行適用的比例稅率，最高的是最低的20倍（）。 （2009年）o【答案】 “股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”稅率2，所以三納稅義務(wù)人三納稅義務(wù)人o印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納

38、稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。三納稅義務(wù)人三納稅義務(wù)人o立合同人：指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人o立據(jù)人o立賬簿人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。o領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。o使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人o各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人 四應(yīng)納稅額的計算（掌握）四應(yīng)納稅額的計算（掌握）o應(yīng)納稅額計稅金額比例稅率應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5

39、元）余額計稅：貨物運輸合同、技術(shù)合同（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定o1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)，適用稅率0.3。o2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定o（1）如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。o（2）如果由委托方提供原材料金額的，原材料

40、不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料，適用稅率0.5。 舉例o【例題判斷題】對于由委托方提供原材料的加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅貼花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照“加工承攬合同”計稅貼花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工費和輔料金額依加工承攬合同計稅，原材料不交印花稅。舉例o【例題計算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額300000.5700000.336（元） （一）、計稅依

41、據(jù)的一般規(guī)定（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定o3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。o4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。舉例o【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。 萬元 萬元 萬元 萬元 o【答案】D【解析】施工企業(yè)將承包

42、工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅（6000+800）0.32.04（萬元）。 （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定o5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。注意兩點：o（1）稅額不足1元的按照1元貼花。o（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。（兩步交稅法）舉例o【例題單選題】 2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交

43、租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補繳印花稅（）。（2007年）元B.8元元元o【答案】A【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。應(yīng)補繳印花稅（50007500）157.5（元）舉例o6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。o【例題計算題】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元），貨運合同應(yīng)納印花稅為多少？o【答案】貨運合同應(yīng)納印花稅（8萬元0.5萬元）0.51000037.5（元） （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）

44、、計稅依據(jù)的一般規(guī)定o7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。o8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解 （1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）、計稅依

45、據(jù)的一般規(guī)定（3）對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花（4）對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。 舉例o【例題單選題】某鋼鐵公司與機械進(jìn)出口公司簽訂購買價值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）【答案】DA.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7

46、500元 o【解析】本題涉及三項應(yīng)稅行為o1購銷合同應(yīng)納稅額20000.30.6萬元，產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；o2借款合同應(yīng)納稅額20000.050.1萬元；o3融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額10000.050.05（萬元）。o該廠應(yīng)納稅額0.6+0.1+0.050.75萬元舉例o9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。o10.技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。o【例題單選題】甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)

47、繳納的印花稅為（）?！敬鸢浮緽A.500元 B.2400元C.3000元 D.3600元o【解析】應(yīng)納稅額（500-100）0.320.24（萬元） （一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）、計稅依據(jù)的一般規(guī)定o11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1的稅率繳納印花稅。o12.營業(yè)賬簿（1）記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。（2）其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。o13.權(quán)利、許可證照，

48、計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。（一個半稅目）（二）、計稅金額特殊規(guī)定（二）、計稅金額特殊規(guī)定o應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。o同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。 o按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。o應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。o有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼

49、印花。 （二）、計稅金額特殊規(guī)定（二）、計稅金額特殊規(guī)定o應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。o對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每件5元。 （二）、計稅金額特殊規(guī)定（二）、計稅金額特殊規(guī)定o商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 o施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計

50、算應(yīng)納稅額。o對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1（從2007年5月30日起為3，2008年4月24日調(diào)為1 ）的稅率繳納印花稅。 （二）、計稅金額特殊規(guī)定（二）、計稅金額特殊規(guī)定o對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進(jìn)出口貨物的，

51、外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。 （三）應(yīng)納稅額的計算方法（三）應(yīng)納稅額的計算方法o1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額計稅金額比例稅率o2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元） 舉例o【例題單選題】某交通運輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合

52、同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（）。（2006年）A.505元B.540元C.605元D.640元舉例【答案】C【解析】（1）融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計稅，應(yīng)納印花稅100（萬元）30.050.015（萬元）150（元）；（2）貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等，應(yīng)納印花稅（65510）（萬元）0.50.025（萬元）250（元）；（3）貨

53、車租賃合同，簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅5元；（4）財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，應(yīng)納印花稅5040001200（元）。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅150+250+5+200605（元）。 五五 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠o享受免稅的憑證有：（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；（四）無息、貼息貸款合同；（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的

54、合同；（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；（八）特殊貨運合同；五五 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠o（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（了解） 1.關(guān)于資金賬簿的印花稅（1）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）企業(yè)

55、改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。五五 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠o（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。2.各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。4.股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅 股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。 舉例5 與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。o【例題多選題】下列各項中，免征或不征印花稅的有（）。A.合同的副本或者抄本作

56、正本使用 B.會計咨詢合同C.財政貼息貸款合同 D.未列明金額的購銷合同o【答案】BC六征收管理與納稅申報六征收管理與納稅申報o（一）、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、（一）、納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征委托代征1.自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。 2.匯貼或匯繳納稅法o（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過5

57、00元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。（3）匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長不得超過1個月。納稅期限：15日o3.委托代征法稅務(wù)機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。 舉例o【例題多選題】采用自行貼花方法繳納印花稅的，納稅人應(yīng)（）。（2005年）A.自行申報應(yīng)稅行為B.自行計算應(yīng)納稅額C.自行購買印花稅票D.自行一次貼足印花稅票并注銷o【答案】BCD2008年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚枚o圖案

58、分別為圖案分別為1角京劇角京劇空城計空城計中的諸葛亮，中的諸葛亮， 2角豫劇角豫劇花木蘭花木蘭中的花木蘭，中的花木蘭， 5角秦腔角秦腔龍鳳閣龍鳳閣中的徐彥昭，中的徐彥昭， 1元評劇元評劇花為媒花為媒中的張五可，中的張五可， 2元黃梅戲元黃梅戲女駙馬女駙馬中的馮素中的馮素珍，珍， 5元粵劇元粵劇昭君出塞昭君出塞中的王昭君，中的王昭君， 10元川劇元川劇白蛇傳白蛇傳中的紫金鐃鈸，中的紫金鐃鈸， 50元越劇元越劇紅樓夢紅樓夢中的林黛玉、中的林黛玉、 100元昆劇元昆劇十五貫十五貫中的婁阿鼠。中的婁阿鼠。2008年版印花稅票是國家稅務(wù)年版印花稅票是國家稅務(wù)總局委托國家郵政局郵票印制局設(shè)計印刷的，總局委

59、托國家郵政局郵票印制局設(shè)計印刷的，設(shè)計者為著名郵票設(shè)計家王虎鳴。設(shè)計者為著名郵票設(shè)計家王虎鳴。2010年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚枚o2010年中國印花稅票年中國印花稅票徽州古村落徽州古村落一套一套9枚，枚，圖案采用王燾先生的圖案采用王燾先生的“徽州古村落徽州古村落”繪畫為題繪畫為題材，各面值（圖名）分別是：材，各面值（圖名）分別是：1角（徽州古村角（徽州古村落落鄉(xiāng)居耕閑）、鄉(xiāng)居耕閑）、2角（徽州古村落角（徽州古村落水口牧水口牧歸）、歸）、5角（徽州古村落角（徽州古村落廊橋漁歌）、廊橋漁歌）、1元元（徽州古村落（徽州古村落戲臺聽曲）、戲臺聽曲）、2元（徽州古村落元（徽州古村落老街問

60、市）、老街問市）、5元（徽州古村落元（徽州古村落牌坊仰賢）、牌坊仰賢）、10元（徽州古村落元（徽州古村落書院師儒）、書院師儒）、50元（徽州元（徽州古村落古村落祠堂追遠(yuǎn)）、祠堂追遠(yuǎn)）、100元（徽州古村落元（徽州古村落古古村風(fēng)和）。村風(fēng)和）。2011年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚枚o2011年版印花稅票一套共年版印花稅票一套共9枚，面值分別枚，面值分別是是1角、角、2角、角、5角、角、1元、元、2元、元、5元、元、10元、元、50元、元、100元，圖案分別選用泥塑、元，圖案分別選用泥塑、刺繡、布藝、面花、馬勺、農(nóng)民畫、剪紙、刺繡、布藝、面花、馬勺、農(nóng)民畫、剪紙、皮影、年畫等皮影、年畫