稅收制度培訓(xùn)(共60頁).ppt

1、第第5 5章章 稅收制度稅收制度本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅收分類第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素第三節(jié)我國的主要稅種第四節(jié)稅收征管第一節(jié)稅收分類知識框架知識框架一、按課稅對象的性質(zhì)分類二、按課稅標準分類三、按稅收與價格的關(guān)系分類四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類五、按稅種的隸屬關(guān)系分類六、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類一、按課稅對象的性質(zhì)分類稅收按課稅對象不同可以分為流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅( (商品稅商品稅) )、所得、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。(一)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅,它是以流通中的商品作為課稅對象的一個稅類。包括了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等一些具體的稅種。目前,流轉(zhuǎn)稅是我國稅收制度的主體,

2、它在我國的全部稅收收入中約占60%。(二)所得稅所得稅是國家對納稅人的收益或凈收入課征的稅收。主要包括兩個稅種:一是公司所得稅,即對法人課征的所得稅;二是個人所得稅,即對自然人課征的所得稅。目前(2011年)我國的兩大所得稅只占全部稅收收入的25%左右。(三)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)價值課征的稅收。它分為一般財產(chǎn)稅和特別財產(chǎn)稅。一般財產(chǎn)稅要對納稅人的全部財產(chǎn)價值課稅,課稅對象包括動產(chǎn)和不動產(chǎn),一般財產(chǎn)稅又稱財富稅。特別財產(chǎn)稅只對土地、房屋等不動產(chǎn)進行課稅。(四)資源稅資源稅是以自然資源為課稅對象的稅收。企業(yè)和個人開采自然資源,利潤率高低在很大程度上要取決于其開采的自然資源的品位狀況和開采條件, 容

3、易產(chǎn)生級差利潤。資源稅的目的就是要把這種級差收入從企業(yè)或個人的利潤中剔除,使自然資源開采企業(yè)能夠在同一個起跑線上公平競爭。目前國家正在進行資源稅改革,將從量計征改為從價計征,今后煤炭等資源產(chǎn)品也有望改為按比例稅率計征資源稅。(五)行為稅行為稅是指政府開征的目的完全是為了調(diào)節(jié)或影響納稅人社會經(jīng)濟行為的稅收。只有那些以影響和調(diào)節(jié)納稅人行為為唯一唯一目的的稅收才屬于行為稅。二、按課稅標準分類課稅標準是國家征稅的實際依據(jù)。按課稅標準分類,可將稅收分為從價稅從價稅和從量稅從量稅兩大類。以課稅對象的計稅價格(銷售收入)為課稅標準的稅收是從價稅;以課稅對象的實物單位數(shù)量(數(shù)量、重量、容量等)為課稅標準的稅收

4、是從量稅。從價稅多使用比例稅率,而從量稅多使用定額稅率。三、按稅收與價格的關(guān)系分類從價稅分為價內(nèi)稅和價外稅價內(nèi)稅,是指計稅價格中含有稅金的一類稅收，我國的消費稅就是價內(nèi)稅。價外稅,是指計稅價格中不含有稅金的一類稅收。我國的增值稅就是價外稅四、按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類稅收按是否有專門的用途,可以分為一般稅和特定目的稅。一般稅的收入沒有指定的用途,可以為政府的一般預(yù)算支出籌資。特定目的稅又稱特定用途稅,是指稅款有指定用途而不可挪作他用的一類稅收。我國征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等屬于一般稅。五、按稅種的隸屬關(guān)系分類隸屬于中央政府、專門為中央政府預(yù)算籌資的稅收稱為中央稅

5、;隸屬于地方政府、專門為地方政府預(yù)算籌資的稅收稱為地方稅。稅收收入還可以在中央政府和地方政府之間共享的稱為共享稅。我國的關(guān)稅、消費稅和車輛購置稅即為中央稅營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種屬于地方稅增值稅、所得稅、證券交易印花稅屬于共享稅六、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高價格等手段把稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的一種經(jīng)濟行為或經(jīng)濟現(xiàn)象。按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁,可將稅收分為直接稅和間接稅兩類。稅款不能或很難轉(zhuǎn)嫁的稅收屬于直接稅稅款能夠或很容易轉(zhuǎn)嫁的稅收稱為間接稅一般認為,所得稅和財產(chǎn)稅屬于直接稅,商品稅屬于間接稅第二節(jié)稅收制度的構(gòu)成要素知識框架知識框

6、架一、納稅人二、課稅對象三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)四、稅率五、附加、加成和減免六、處罰一、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人納稅人和負稅人并不是同一個概念。負稅人是最終負擔稅款的單位或個人,負稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人。稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去,則取決于課稅商品的需求價格彈性。對于需求價格彈性小的商品,納稅人就很容易做到先交稅再轉(zhuǎn)嫁;而對于需求價格彈性大的商品,納稅人很可能要自己負擔一部分稅款。二、課稅對象課稅對象又稱征稅對象,它是納稅的客體,是國家征稅的依據(jù)。與課稅對象密切相關(guān)的一個概念是稅目。稅目是課稅對象的具體項目,它是對課稅對象的具體劃分。三、納稅期限與納稅環(huán)節(jié)納稅期限是指

7、納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生以后必須向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的時間期限。它實際上有兩層含義:一是應(yīng)納稅款的結(jié)算期限,即納稅人每次要就多長時間內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)向國家交納稅款。二是應(yīng)納稅款的上交(入庫)期限,即納稅人要在多長的時間內(nèi)將已結(jié)算的稅款上交稅務(wù)機關(guān)。納稅環(huán)節(jié)是指商品從產(chǎn)制到零售的流通過程中國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)。四、稅率稅率是稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行的稅率可以分為三大類:(一)比例稅率比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。在比例稅率的情況下,不論計稅依據(jù)數(shù)額大小,都按同一個比例征稅。比例稅率一般適用于商品課稅(流轉(zhuǎn)課稅)。(二)累進稅率累進稅率是一種多檔次的比例稅率表。在累進稅率下,計稅依據(jù)的數(shù)額

8、被分為若干個級次,每個級次分別對應(yīng)一個比例稅率,計稅依據(jù)的數(shù)額越大,其對應(yīng)的稅率就越高。累進稅率一般適用于個人所得稅的征收累進稅率從實際應(yīng)用方法來看又可以分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。特點如下：(1)在名義稅率相同的情況下,全額累進稅率的累進程度高,稅負重;超額累進稅率的累進程度低,稅負輕。(2)全額累進稅率在計稅依據(jù)的級距臨界點附近稅負會出現(xiàn)跳躍性, 很不合理；而超額累進稅率大大地緩解了稅負的跳躍性問題。(3)全額累進稅率條件下稅額的計算簡便;而在超額累進稅率情況下由于需要分段計稅,稅額計算起來比較復(fù)雜。為了解決超額累進稅率條件下稅額計算復(fù)雜的問題,人們在實踐中可以采用一種叫作“速算扣

9、除數(shù)”的辦法。速算扣除數(shù) = 全額累進稅額-超額累進稅額可以計算出每個級距的計稅依據(jù)對應(yīng)的速算扣除數(shù),當按照超額累進稅率計算一定量計稅依據(jù)的應(yīng)納稅額時,只需將其全部數(shù)額乘以最高級距所對應(yīng)的稅率,然后再減去該級距對應(yīng)的速算扣除數(shù)即可級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1 500元的部分302超過1 500元4 500元的部分101053超過4 500元9 000元的部分205554超過9 000元35 000元的部分251 0055超過35 000元55 000元的部分302 7556超過55 000元80 000元的部分355 5057超過80 000元的部分4513 505(三)

10、定額稅率定額稅率是指按課稅對象一定的實物單位直接規(guī)定一個固定稅額。定額稅率是根據(jù)課稅對象的實物單位確定的,計算應(yīng)納稅額十分簡便。當通貨膨脹比較嚴重時,使用定額稅率的稅種其稅收收入并不會隨物價大幅度上漲而相應(yīng)地增加,這是定額稅率最大的缺點。五、附加、加成和減免附加、加成和減免都是調(diào)節(jié)納稅人稅收負擔的政策措施。其中,附加和加成屬于加重納稅人稅收負擔的措施;減免稅則屬于減輕納稅人負擔的措施。(一)附加附加是地方附加的簡稱,是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款,作為地方政府的收入來源。(二)加成加成是加成征收的簡稱,是國家出于某種政策性考慮而對特定納稅人加稅的一種措施。加一成等于加正稅稅額的 10

11、%,加兩成等于加正稅稅額的20%,以此類推。例如,我國的個人所得稅對勞務(wù)報酬所得就有加成征收的規(guī)定級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)1不超過20 000元的部分202超過20 000元50 000元的部分303超過50 000元的部分40表52勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表(三)減免稅收的減免措施主要包括以下內(nèi)容:(1)減稅、免稅。減稅就是減征部分稅款;免稅即免交全部稅款。(2)起征點、免征額。起征點是指稅法中規(guī)定的課稅對象開始被征稅的起點,課稅對象的數(shù)額達不到起征點不對其征稅,超過了起征點要對課稅對象的全部數(shù)額征稅。免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象中可免予征稅的數(shù)額,課稅對象的數(shù)額超過了免征額,國家只

12、對超過免征額的部分征稅。六、處罰為了保證稅法的嚴肅性,法律要對納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟處罰和刑事處罰。納稅人違反稅法的行為包括偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等。偷稅是指納稅人有意識地采取一些非法手段不交或少交稅款的行為。欠稅是指納稅人不按規(guī)定的納稅期限交納稅款的行為。騙稅又稱出口騙稅,是指納稅人利用假報出口的欺騙手段,騙取國家出口退稅款的行為?？苟愂侵敢员┝?、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。第三節(jié)我國的主要稅種知識框架知識框架一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、關(guān)稅五、資源稅六、企業(yè)所得稅七、個人所得稅八、城市維護建設(shè)稅九、印花稅十、土地增值稅十一、城鎮(zhèn)土地使用稅十二、房產(chǎn)稅十三、契稅一、增值稅(一

13、)增值稅的概念和優(yōu)點增值稅是以增值額為計稅依據(jù)的稅種。增值額是流轉(zhuǎn)額中的一部分,對增值額課征的增值稅也屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。增值稅與按流轉(zhuǎn)全額課征的流轉(zhuǎn)稅相比有不少優(yōu)點, 主要表現(xiàn)在以下方面:(1)可以避免對商品的重復(fù)征稅,有利于社會生產(chǎn)向?qū)I(yè)化和協(xié)作化的方向發(fā)展。(2)增值稅有利于保證財政收入的穩(wěn)定。(3)增值稅的征收方式有利于防止納稅人的偷稅行為。(4)增值稅憑發(fā)票抵扣,有利于準確地進行出口退稅。(二)增值稅的主要內(nèi)容(1)征稅范圍。我國增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者進口貨物、提供加工、修理和修配勞務(wù)的單位和個人均為增值

14、稅的納稅義務(wù)人(3)計稅依據(jù)。納稅人購進固定資產(chǎn)所負擔的增值稅進項稅允許進行抵扣(4)稅率。我國增值稅實行兩檔稅率,基本稅率為17%,低稅率為13%。對于小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。小規(guī)模納稅人要按照銷售額(不含增值稅)乘以征收率來計算應(yīng)納稅額,不允許其扣除進項稅額。(5)應(yīng)納稅額計算。增值稅應(yīng)納稅額的計算分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的方法。對于一般納稅人而言,增值稅應(yīng)納稅額的計算采用購進扣稅法,實行憑發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額 = 當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額 = 當期銷售額適用稅率增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額

15、征收率上述公式中的征收率為3%;公式中的銷售額為不含增值稅銷項稅額的銷售額。(6)出口退稅。2007年7月1日改革后我國的出口退稅率共有17%、13%、11%、9%和5%五檔。國家從2008年8月1日到2009年6月先后七次提高出口產(chǎn)品的退稅率,使許多產(chǎn)品的退稅率達到了17%,從而實現(xiàn)了出口零稅率。2010年7月15日起取消部分重化工業(yè)產(chǎn)品的出口退稅二、消費稅消費稅是對少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費品課征的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅的主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。我國消費稅的征稅范圍包括14大類商品,這14大類商品可分為以下5種類型。過度消費對人體有害或不利于社會秩序、生態(tài)環(huán)境的消費品,例如香煙、酒、鞭炮、

16、焰火等。奢侈品,如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球具等。高能耗的高檔消費品,如小汽車、摩托車等。不可再生和替代的稀缺資源消費品,如成品油、實木地板、木制一次性筷子等。稅基寬廣并具有一定財政意義的消費品,如汽車輪胎等。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅義務(wù)人。(3)計稅依據(jù)。消費稅的計稅依據(jù)為銷售額,即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。(4)稅率。消費稅有比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。比例稅率最低為3%,最高為45%。黃酒、啤酒以及汽油和柴油適用于定額稅率。(5)應(yīng)納稅額的計算。消費稅采用從價定率或者從量定

17、額的辦法計算應(yīng)納稅額。從價定率辦法：應(yīng)納稅額 = 銷售額稅率從量定額征收辦法：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額三、營業(yè)稅營業(yè)稅在我國是與增值稅平行的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。(3)計稅依據(jù)。營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額。(4)稅率。營業(yè)稅采取按行業(yè)設(shè)置比例稅率,稅率共設(shè)4檔。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)實行3%的稅率;金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用5%的比例稅率;娛樂業(yè)執(zhí)行5%20%的

18、幅度稅率,(5)應(yīng)納稅額的計算公式:應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率四、關(guān)稅關(guān)稅是一國政府對進出本國國境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)貨物在國境上的流通方向不同,可將關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。目前各國的關(guān)稅基本上都是保護關(guān)稅,而非財政關(guān)稅。2011年,關(guān)稅只占我國稅收收入的2.8%。關(guān)稅的主要內(nèi)容是:(1)課稅對象。關(guān)稅的課稅對象是進出我國國境的貨物和物品。(2)納稅人。貿(mào)易性商品進口關(guān)稅的納稅人是經(jīng)營進口貨物的收、發(fā)貨人,包括外貿(mào)進出口公司、工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司以及其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。(3)稅率。關(guān)稅的稅率采用差別比例稅率,稅率分為進口稅率和出口稅率。進口貨物按照必需品、需用

19、品、非必需品、限制進口品等分成若干級別分別規(guī)定不同的稅率。(4)稅額計算。關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=進(出)口應(yīng)納稅貨物數(shù)量單位完稅價格適用稅率五、資源稅資源稅的課征是為了調(diào)節(jié)開采自然資源企業(yè)取得的級差收入。主要內(nèi)容是:(1)征稅范圍。資源稅的課稅對象是自然資源應(yīng)稅的自然資源只包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類,水資源、森林資源等暫不課稅。(2)納稅人。凡在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。(3)計稅依據(jù)。資源稅一般采用定額稅率,其計稅依據(jù)為課稅數(shù)量。(4)稅率。資源稅的稅率一般為定額稅率。從2011年11月1日起,原油、天然氣實行比例稅率,稅率為5%10%,

20、目前暫實行5%的比例稅率。(5)稅額計算。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額稅率六、企業(yè)所得稅(1)課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅對象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。(2)納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人為我國的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。(3)計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。(4)稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。(5)應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率七、個人所得稅(1)納稅人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在我國取得所得的外籍公民、華僑和臺灣

21、、澳門同胞。(2)征稅范圍。個人所得稅的征稅范圍包括納稅人的各項個人所得(3)計稅依據(jù)。個人所得稅的計稅依據(jù)為個人的應(yīng)納稅所得額。(4)稅率。工資、薪金所得,適用七級超額累進稅率,最低為3%,最高為45%。個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%35%的五級超額累進稅率。稿酬所得,適用20%的比例稅率,并可按應(yīng)納稅額減征30%,故實際適用稅率為14%。勞務(wù)報酬所得,適用20%的比例稅率,但考慮加征因素以后,勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用2

22、0%的比例稅率八、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅原是一種具有特定目的的附加稅,稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施建設(shè)。(1)納稅人。凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,都是城市維護建設(shè)稅的納稅人。(2)稅率。城市維護建設(shè)稅的稅率有3檔納稅人所在地為市區(qū)的,其適用稅率為7%。納稅人所在地為縣、鎮(zhèn)的,稅率為5%。納稅人所在地不在市區(qū)、縣和鎮(zhèn)的,稅率為1%。(3)計稅依據(jù)。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。九、印花稅(1)征稅范圍。印花稅的課稅對象為具有法律效力的憑證,征稅范圍包括各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等。(2)納稅人。印花稅的納

23、稅人為在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證的單位和個人。(3)稅率。印花稅設(shè)有比例稅率和定額稅率兩類。各類合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率;權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率(每件貼花5元)。(4)應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))適用稅率上述公式中的計稅金額是印花稅的計稅依據(jù)。十、土地增值稅土地增值稅是國家為了抑制土地的炒買炒賣和調(diào)節(jié)房地產(chǎn)投機暴利而開征的一種稅。(1)課稅對象和征稅范圍。土地增值稅的課稅對象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。(2)納稅人。土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入

24、的單位和個人。(3)計稅依據(jù)。土地增值稅的計稅依據(jù)為其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。這里的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各項收入減去國家規(guī)定的各項扣除項目后的余額。(4)稅率。土地增值稅實行四級超率累進稅率,累進的依據(jù)為增值額與允許的扣除項目金額之比。增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%。增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分,稅率為40%。增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分,稅率為50%。增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%。(5)應(yīng)納稅額計算。土地增值稅的應(yīng)納稅額公式如下:應(yīng)納稅額=(每級距的土地增值額適用稅率)為了使土地增值稅計算簡便

25、,實際中使用如下公式計算: 應(yīng)納稅額=增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除系數(shù)各檔稅率對應(yīng)的速算扣除系數(shù)分別為0%、5%、15%和35%。十一、城鎮(zhèn)土地使用稅國家開征城鎮(zhèn)土地使用稅的目的是加強對土地的管理,提高土地的使用效益,理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系。(1)征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。(2)納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個人,或者實際使用城鎮(zhèn)土地的使用人和代管人。(3)稅率。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率采用差別定額稅率,稅率幅度為1.5元/平方米30元/平方米(4)應(yīng)納稅額計算。全年應(yīng)納稅額 =

26、實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)適用稅率十二、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅,是對納稅人擁有的房屋財產(chǎn)課征的稅收。(1)納稅人。房產(chǎn)稅的納稅人為在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。(2)課稅對象和征稅范圍。房產(chǎn)稅的課稅對象為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。位于農(nóng)村的房屋不屬于房產(chǎn)稅的課稅對象。(3)計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房屋的計稅價值或者是房產(chǎn)的租金收入。(4)稅率。房產(chǎn)稅的稅率為比例稅率。按房產(chǎn)計稅價值征收的,稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入課征的,稅率為12%。(5)應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2%應(yīng)納稅額=租金收入12%(或4%)十三、契稅契稅是對土地使用權(quán)和

27、房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓征收的一種稅,屬于對轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的課稅,它也是一種財產(chǎn)稅。(1)課稅對象。契稅的課稅對象是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋的權(quán)屬。(2)納稅人。契稅的納稅人為在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬過程中承受的單位和個人。(3)稅率。契稅實行3%5%的幅度稅率。(4)計稅依據(jù)。國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價格為計稅依據(jù)。土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。土地使用權(quán)交換、房屋交換,以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。(5)應(yīng)納稅額計算。應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率(6)個人房屋交換應(yīng)繳納的契稅。交換的房屋價格相等,免征契稅。交換

28、的房屋價格不等,則由支付貨幣的一方就差價部分繳納契稅。第四節(jié)稅收征管知識框架知識框架一、稅收征管法二、稅務(wù)管理三、稅款征收四、稅務(wù)檢查一、稅收征管法(一)稅收征管法頒布的意義中華人民共和國稅收征收管理法是我國第一部對國內(nèi)稅收和涉外稅收統(tǒng)一的稅收征管法律,是稅收征管法制建設(shè)的一個重要里程碑。制定內(nèi)外統(tǒng)一的稅收征管法,是我國改革開放新形勢對稅收征管提出的迫切要求。制定統(tǒng)一的稅收征管法,是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟在稅收征管立法上的重要舉措。(二)稅收征管法的立法原則和特點1.稅收征管法的立法原則稅收征管法作為一部建立正常納稅秩序、稅務(wù)機關(guān)和納稅人都要嚴格遵守的法律,在整個立法過程中遵循三項立法原則:(1

29、)堅持為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)服務(wù);(2)保證國家依法征稅權(quán)力;(3)維護納稅人合法權(quán)益。2.稅收征管法的特點(1)統(tǒng)一了對內(nèi)稅收和涉外稅收征管制度;(2)強化了稅務(wù)機關(guān)行政法權(quán)限,增強了稅法的剛性;(3)完善了對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法制約制度和對納稅人合法權(quán)益的保護制度;(4)確立了稅務(wù)代理制度。(三)稅收征管法的適用范圍稅收征管法是我國第一部統(tǒng)一的稅收征收管理的法律,凡由稅務(wù)部門主管的各種稅收的征收管理的基本內(nèi)容都納入這部基本法規(guī)之中目前財政部門負責組織征收的耕地占用稅、契稅等稅種與稅務(wù)機關(guān)負責組織征收的稅種相比,在征收和管理上有一些差別,所以不宜完全套用稅收征管法。海關(guān)屬國家特別授權(quán)可以征稅的機關(guān),

30、其征收的關(guān)稅和船舶噸稅已按國際慣例單獨立法或規(guī)定,其為稅務(wù)機關(guān)代征的增值稅、消費稅等,除減免稅等管理權(quán)外,也由其獨立行使職權(quán)。二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理與稅款征收、稅務(wù)檢查一道,共同構(gòu)成了稅收征收管理工作的重要內(nèi)容。稅收征管法為稅務(wù)管理規(guī)定了稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理以及納稅申報三大內(nèi)容。(一)稅務(wù)登記(1)企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的,自工商行政管理機關(guān)

31、辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前,持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。(3)納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,必須持所在地稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記,接受稅務(wù)管理。(二)賬簿、憑證管理(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算。賬簿應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置。(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取稅

32、務(wù)登記證件之日起 15日內(nèi),將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。(3)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。 賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。(三)納稅申報(1)納稅人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報,報送納稅申報表、財

33、務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。(2)納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,可以延期申報。(3)納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目、應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳及代收代繳稅款項目,適用稅率或者單位稅額,計稅依據(jù),扣除項目及標準,應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額,稅款所屬期限等。(四)發(fā)票的使用和管理發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。1.

34、發(fā)票的印制發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制,增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。2.發(fā)票的領(lǐng)購申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人應(yīng)當提出購票申請,提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明,以及財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。3.發(fā)票的開具和保管單位和個人對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票,收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時,由付款方向收款方開具發(fā)票。4.罰款三、稅款征收根據(jù)稅收征管法的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款,不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征或者少征稅款。(一)延期納稅納稅人因有特殊困難,

35、不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級稅務(wù)局批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過3個月。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準延期繳納稅款的,在批準的期限內(nèi)不加收滯納金。(二)滯納金納稅人、扣繳義務(wù)人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5的滯納金。(三)退稅和追征納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可向稅務(wù)機關(guān)要求退還,稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)當立即退還。因稅務(wù)機關(guān)的責任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補

36、繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當事人因偷稅未繳或者少繳的稅款或者騙取的退稅款,稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征。(四)稅收保全措施和強制執(zhí)行措施1.稅收保全措施稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保,稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款。(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。2.強制執(zhí)行措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)