審計(jì)相關(guān)知識培訓(xùn)講座(共96頁).ppt

1、 何迎春 主主 講講 n 課程簡介課程簡介 n n 教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo) n n 預(yù)修課程預(yù)修課程 n n 課程結(jié)構(gòu)課程結(jié)構(gòu) n n 教材及參考資料教材及參考資料 n n 成績與考試成績與考試 n n 基本要求基本要求 審計(jì)學(xué)課程立足于注冊會計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊會計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對本科生，因此對書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。 通過本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本

2、方法，為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。 審計(jì)學(xué)是會計(jì)學(xué)(審計(jì)學(xué))專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)（中級、高級）、成本會計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。 1主要教材主要教材：n劉明輝主編： 審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年8月第八版。2參考資料：參考資料：n孫坤、徐平主編：審計(jì)習(xí)題與案例，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年8月第1版。n余玉苗主編：審計(jì)學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年第2版。n張繼勛主編：審計(jì)學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年第1版n注冊會計(jì)師考試指定教材審計(jì)n審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則n碩博論文其它相關(guān)資料n保證出勤率，不無故曠課保證出勤率，不無故曠課n上課認(rèn)真聽講，積極

3、參加討論上課認(rèn)真聽講，積極參加討論n獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)n誠實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。誠實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。 n分組分組n自學(xué)（主動性、自覺性）自學(xué)（主動性、自覺性）n思考思考考試與成績n 平日成績平日成績20%20%n 實(shí)驗(yàn)成績實(shí)驗(yàn)成績10%10%n 案例分析案例分析10%10%n 期末考試期末考試60%60%初會像那東流水初會像那東流水 離我遠(yuǎn)去不可留離我遠(yuǎn)去不可留中會亂我心好煩憂中會亂我心好煩憂 高會永遠(yuǎn)念不懂高會永遠(yuǎn)念不懂成會讀也讀不通成會讀也讀不通審計(jì)這一科更難懂審計(jì)這一科更難懂 由來只有老師笑由來只有老師笑有誰聽到學(xué)生哭有誰聽到學(xué)生哭會

4、計(jì)這條路好辛苦會計(jì)這條路好辛苦是要快快來轉(zhuǎn)系是要快快來轉(zhuǎn)系還是繼續(xù)念下去還是繼續(xù)念下去 下錯(cuò)了決定很傷心下錯(cuò)了決定很傷心 一、一、 審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ) 兩權(quán)兩權(quán)分離分離受托經(jīng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任濟(jì)責(zé)任社會社會基礎(chǔ)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)督間接間接監(jiān)督監(jiān)督直接直接監(jiān)督監(jiān)督直接直接原因原因前提前提條件條件審計(jì)審計(jì)產(chǎn)生產(chǎn)生充分充分條件條件二、國家審計(jì)的發(fā)展二、國家審計(jì)的發(fā)展 ( (一一) )我國國家家審計(jì)的發(fā)展我國國家家審計(jì)的發(fā)展1.1.古代審計(jì)古代審計(jì)公元前公元前1111世紀(jì)至世紀(jì)至18401840年年 國家審計(jì)產(chǎn)生于西周，標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn)國家審計(jì)產(chǎn)生于西周，標(biāo)志為宰夫一職出現(xiàn) 秦漢時(shí)期會審分離，秦

5、代實(shí)行御史制度，漢代完善了上計(jì)秦漢時(shí)期會審分離，秦代實(shí)行御史制度，漢代完善了上計(jì)制度制度 隋、唐隋、唐“比部比部”審計(jì)審計(jì) 南宋改南宋改“諸軍諸司專勾司諸軍諸司專勾司”為為“審計(jì)院審計(jì)院”，“審計(jì)審計(jì)”一一詞從此出現(xiàn)。詞從此出現(xiàn)。 明、清財(cái)審合一明、清財(cái)審合一2. 2. 近代審計(jì)近代審計(jì)18401840年至年至19491949年年 (1)(1)民國審計(jì)民國審計(jì) 民國初年，國務(wù)院下設(shè)民國初年，國務(wù)院下設(shè)“中央審計(jì)處中央審計(jì)處”，各省，各省“審審計(jì)分處計(jì)分處”，并頒布了有關(guān)審計(jì)法規(guī)。，并頒布了有關(guān)審計(jì)法規(guī)。 民國三年改為民國三年改為“審計(jì)院審計(jì)院”，并頒布了審計(jì)法及實(shí)施規(guī)則，并頒布了審計(jì)法及實(shí)施規(guī)

6、則 民國民國1717年公布審計(jì)院組織法年公布審計(jì)院組織法 民國二十年改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院民國二十年改為審計(jì)部，隸屬監(jiān)察院 民國時(shí)期審計(jì)特點(diǎn)：審計(jì)法規(guī)完備，形成了完整的體系民國時(shí)期審計(jì)特點(diǎn)：審計(jì)法規(guī)完備，形成了完整的體系 (2) (2)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計(jì)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織及根據(jù)地審計(jì)3.3.現(xiàn)代審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)19491949年至今年至今(1)(1)解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財(cái)審合一制度解放后學(xué)習(xí)蘇聯(lián)財(cái)審合一制度(2)82(2)82年年1212月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建月第五屆全國人大五次會議通過的憲法中規(guī)定我國建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度立審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度

7、(3)83(3)83年年9 9月月1515日在國務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，縣以上各級人民政府日在國務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，縣以上各級人民政府相繼成立了審計(jì)局相繼成立了審計(jì)局(4)84(4)84年年1212月月1717日，中國審計(jì)學(xué)會成立日，中國審計(jì)學(xué)會成立(5)85(5)85年年8 8月公布了月公布了國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定，1010月月公布了公布了審計(jì)工作試行程序?qū)徲?jì)工作試行程序(6)88(6)88年年1212月，國務(wù)院發(fā)布了月，國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國審計(jì)條例中華人民共和國審計(jì)條例(7)94(7)94年八屆人大通過了年八屆人大通過了中華人民共和國審計(jì)法中華人民共和國審計(jì)

8、法(8)97(8)97年國務(wù)院發(fā)布了年國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例(9)2000(9)2000年年1 1月月2828日、日、20012001年年8 8月月7 7日、日、 20012001年年8 8月月1 1日、日、 20032003年年3 3月月4 4日、日、 20032003年年1212月月1515日、日、 20042004年年2 2月月1010日頒布實(shí)施日頒布實(shí)施中華中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則以及若干通用準(zhǔn)則（以及若干通用準(zhǔn)則（1010）20062006年年2 2月頒布了月頒布了中華人民共和國審計(jì)法中華人民共和國審計(jì)法、

9、20102010年年9 9月月1 1日日修訂修訂n( (二二) )國外國家審計(jì)的發(fā)展國外國家審計(jì)的發(fā)展n1.1.奴隸制度下奴隸制度下n2.2.封建制度下封建制度下n3.3.近現(xiàn)代資本制度下近現(xiàn)代資本制度下n績效審計(jì)績效審計(jì)n經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)n管理審計(jì)管理審計(jì)n三三E E審計(jì)審計(jì)n五五E E審計(jì)審計(jì) 三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 （一）國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展（一）國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 1 1、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì) 2 2、2020世紀(jì)前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司（大型聯(lián)合世紀(jì)前后出現(xiàn)了大量的規(guī)模龐大的公司（大型聯(lián)合公司、連鎖公司等），總公司的管理權(quán)很難實(shí)現(xiàn)。公司、連鎖公司等），總公司的

10、管理權(quán)很難實(shí)現(xiàn)。 3 3、 20 20世紀(jì)世紀(jì)4040年代末年代末 ，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，進(jìn)入，內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。其主要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。其主要標(biāo)志一是審計(jì)的方法從過去的詳細(xì)審計(jì)改變?yōu)橐栽u價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)改變?yōu)橐栽u價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；二是審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。 （二）我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展（二）我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 1 1、古代的皇室審計(jì)與寺院審計(jì)、古代的皇室審計(jì)與寺院審計(jì) 2 2、民國時(shí)期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核、民國時(shí)期鐵路、銀行系統(tǒng)的內(nèi)部稽核 3 3、解放

11、初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員、解放初期大、中型企業(yè)中的內(nèi)審部門與專職內(nèi)審人員 4 4、社會主義內(nèi)部審計(jì)、社會主義內(nèi)部審計(jì)19831983年才開始建立，年才開始建立，19851985年年1212月公月公布了布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作若干規(guī)定，19951995年年7 7月月1414日頒布了日頒布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，后來又作了，后來又作了修改，于修改，于20032003年年3 3月發(fā)布，月發(fā)布，20002000年至年至20032003年年4 4月，中國內(nèi)部審月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織了對內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及

12、十五個(gè)計(jì)協(xié)會組織了對內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及十五個(gè)具體準(zhǔn)則進(jìn)行制訂，并予發(fā)布。具體準(zhǔn)則進(jìn)行制訂，并予發(fā)布。 四、社會審計(jì)的發(fā)展四、社會審計(jì)的發(fā)展（一）西方國家社會審計(jì)的發(fā)展（一）西方國家社會審計(jì)的發(fā)展n萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期 可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。v誕生與確立誕生與確立 英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。 “南海事件”誕生了首位民間審計(jì)人員，出現(xiàn)了第一份“會計(jì)師查賬報(bào)告”，英國公司法確立了會計(jì)師的法律地位（1844公司法）。v職業(yè)的形成職業(yè)的形成 1853年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立。v按審計(jì)對象劃分的發(fā)展階段按審計(jì)對象劃分的發(fā)展階段會計(jì)賬目審計(jì)階段(19th中葉20th初)

13、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（20th30年代）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段（ 20th30年代至今）審計(jì)對象、審計(jì)方法、審計(jì)目的、審計(jì)報(bào)告使用人v按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(19th中葉20th40年代)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20th40年代后）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20th70年代后） ( (二二) )我國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展我國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 1. 1.解放前的注冊會計(jì)師審計(jì)解放前的注冊會計(jì)師審計(jì) (1)(1)北洋政府北洋政府19181918年頒布了年頒布了會計(jì)師暫行章程會計(jì)師暫行章程 (2)1921 (2)1921年開始在上海設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，先后頒布了年開始在上海設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所，

14、先后頒布了會計(jì)師會計(jì)師注冊章程注冊章程對社會審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定 (3)1925 (3)1925年上海成立了會計(jì)師公會年上海成立了會計(jì)師公會 19181918年謝霖年謝霖正則會計(jì)師事務(wù)所正則會計(jì)師事務(wù)所2.2.解放后的注冊會計(jì)師審計(jì)解放后的注冊會計(jì)師審計(jì)(1)(1)建國后很長時(shí)間取消了注冊會計(jì)師審計(jì)建國后很長時(shí)間取消了注冊會計(jì)師審計(jì)(2)1979(2)1979年開始陸續(xù)設(shè)立會計(jì)顧問處，年開始陸續(xù)設(shè)立會計(jì)顧問處，19801980年財(cái)政部頒布了年財(cái)政部頒布了關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志恢復(fù)，同年五月，標(biāo)志恢復(fù)，同年五月開始籌備上海公證會計(jì)師事物所

15、開始籌備上海公證會計(jì)師事物所(3)1985(3)1985年公布了年公布了中華人民共和國會計(jì)法中華人民共和國會計(jì)法(4)1986(4)1986年發(fā)布了年發(fā)布了中華人民共和國會計(jì)師條例中華人民共和國會計(jì)師條例.1988.1988年年1111月月中注協(xié)成立，中國社會審計(jì)進(jìn)入政府監(jiān)管行業(yè)自律。中注協(xié)成立，中國社會審計(jì)進(jìn)入政府監(jiān)管行業(yè)自律。19951995年年6 6月與中國注冊審計(jì)協(xié)會合并，還加入亞太、國際會計(jì)師聯(lián)月與中國注冊審計(jì)協(xié)會合并，還加入亞太、國際會計(jì)師聯(lián)合會，進(jìn)行法制化、規(guī)范化和國際化。合會，進(jìn)行法制化、規(guī)范化和國際化。 (5)1993(5)1993年全國人大通過年全國人大通過中華人民共和國注

16、冊會計(jì)師中華人民共和國注冊會計(jì)師法法，次年元月，次年元月 1 1日實(shí)施，標(biāo)志規(guī)范發(fā)展，日實(shí)施，標(biāo)志規(guī)范發(fā)展，19971997年年進(jìn)行行業(yè)的清理整頓，進(jìn)行行業(yè)的清理整頓，19981998年進(jìn)行事務(wù)所的脫夠改年進(jìn)行事務(wù)所的脫夠改制制(6)1995(6)1995年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了年財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則計(jì)基本準(zhǔn)則等。等。(7)2006(7)2006年年2 2月月1515日財(cái)政部發(fā)布了日財(cái)政部發(fā)布了4848項(xiàng)項(xiàng)中國注冊會計(jì)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則師審計(jì)準(zhǔn)則等等五、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展（略）v鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)的含義v職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力職業(yè)組織

17、研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA ）：指出審計(jì)的未來發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）澳大利亞注冊會計(jì)師協(xié)會（ASCPA）和澳大利亞特許會計(jì)師協(xié)會（ICAA）國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）六、研究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示六、研究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的有益啟示n1 1審計(jì)歷史表明，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。審計(jì)歷史表明，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。n2 2審計(jì)歷史表明，一個(gè)國家實(shí)行嚴(yán)格的國家審計(jì)制度，必須切實(shí)加強(qiáng)對審計(jì)歷史表明，一個(gè)國家實(shí)行嚴(yán)格的國家審計(jì)制度，必須切實(shí)加強(qiáng)對財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督，保證政府財(cái)政預(yù)算的正確執(zhí)行，從而推進(jìn)政權(quán)建設(shè)，

18、財(cái)政的審計(jì)監(jiān)督，保證政府財(cái)政預(yù)算的正確執(zhí)行，從而推進(jìn)政權(quán)建設(shè)，鞏固統(tǒng)治階級的統(tǒng)治地位。鞏固統(tǒng)治階級的統(tǒng)治地位。n3 3審計(jì)歷史表明，開展審計(jì)監(jiān)督，必須設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備稱職審計(jì)歷史表明，開展審計(jì)監(jiān)督，必須設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備稱職的審計(jì)人員，而且由國家法律賦予他們獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)的權(quán)力；這也的審計(jì)人員，而且由國家法律賦予他們獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)的權(quán)力；這也是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)的必要保證。是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員履行審計(jì)職責(zé)、完成審計(jì)任務(wù)的必要保證。n4 4審計(jì)歷史表明，任何國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，必須加強(qiáng)法制建設(shè)審計(jì)歷史表明，任何國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度，必須加強(qiáng)法制建設(shè)n5 5審

19、計(jì)歷史表明，一個(gè)國家發(fā)展審計(jì)事業(yè)，應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平審計(jì)歷史表明，一個(gè)國家發(fā)展審計(jì)事業(yè)，應(yīng)當(dāng)提高全民族的教育水平，使更多的人樹立起審計(jì)觀念，增強(qiáng)審計(jì)意識，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，使更多的人樹立起審計(jì)觀念，增強(qiáng)審計(jì)意識，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，這也是順利開展審計(jì)工作的基本前提。這也是順利開展審計(jì)工作的基本前提。n 6 6審計(jì)歷史表明，審計(jì)人員必須不斷提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，審計(jì)歷史表明，審計(jì)人員必須不斷提高自身素質(zhì)，遵守職業(yè)道德，積極勤奮工作，只有為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績積極勤奮工作，只有為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和政府廉政建設(shè)做出成績，才能贏得社會對審計(jì)的認(rèn)可。，才能贏得社會

20、對審計(jì)的認(rèn)可。本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：v審計(jì)的概念審計(jì)的概念v審計(jì)的種類審計(jì)的種類v審計(jì)人員的種類審計(jì)人員的種類一一. .審計(jì)的定義審計(jì)的定義 ( (一一) )傳統(tǒng)審計(jì)的含義傳統(tǒng)審計(jì)的含義審查會計(jì)帳目審查會計(jì)帳目 ( (二二) )美國會計(jì)學(xué)會美國會計(jì)學(xué)會19721972年定義年定義審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)是為了查明經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定目標(biāo)之間的一致程度與客觀地收集和評價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者集和評價(jià)有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織過程。的有組織過程。 1. 1.審計(jì)目的審計(jì)目的查明經(jīng)濟(jì)活動和

21、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)查明經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度。準(zhǔn)之間的一致程度。 2. 2.行為方式行為方式收集和評價(jià)證據(jù)；傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。收集和評價(jià)證據(jù)；傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。( (三三) )美國審計(jì)總局的定義美國審計(jì)總局的定義審計(jì)一語，包括審查會計(jì)記審計(jì)一語，包括審查會計(jì)記錄、賬務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作錄、賬務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，還包括：來說，還包括： 審核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度審核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度 查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)有效率查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)有效率 查核各項(xiàng)工作的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期效果查核各項(xiàng)工作的結(jié)果是否達(dá)到

22、預(yù)期效果( (包括立法機(jī)包括立法機(jī)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)規(guī)定的目標(biāo)) ) 1. 1.審計(jì)對象審計(jì)對象會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表。會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表。 2. 2.審計(jì)目的審計(jì)目的合規(guī)性、效率性和效果性。合規(guī)性、效率性和效果性。( (四四) )日本三澤一教授認(rèn)為日本三澤一教授認(rèn)為審計(jì)是具有公正立場的第三審計(jì)是具有公正立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評性的調(diào)查者就一定的對象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包括報(bào)告調(diào)查結(jié)果。行為，還包括報(bào)告調(diào)查結(jié)果。 1. 1.審計(jì)主體審計(jì)主體獨(dú)立的第三者獨(dú)立的第三者 2. 2.審計(jì)客體審計(jì)客體必須查明的事項(xiàng)必須查明的事項(xiàng) 3. 3.行為過程

23、行為過程調(diào)查與報(bào)告調(diào)查與報(bào)告 4. 4.審計(jì)性質(zhì)審計(jì)性質(zhì)批評性的調(diào)查行為批評性的調(diào)查行為（五）美國會計(jì)學(xué)會（五）美國會計(jì)學(xué)會19731973年的定義年的定義 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。系統(tǒng)過程。注冊會注冊會計(jì)師計(jì)師收集評收集評價(jià)證據(jù)價(jià)證據(jù)確認(rèn)兩者確認(rèn)兩者相符程度相符程度傳達(dá)傳達(dá)結(jié)果結(jié)果具有利害關(guān)系具有利害關(guān)系報(bào)告使用人報(bào)告使用人有關(guān)經(jīng)

24、濟(jì)數(shù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)的既定標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)系統(tǒng)化過程審計(jì)系統(tǒng)化過程n(1)(1)審計(jì)的主體是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。審計(jì)的主體是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。n(2)(2)審計(jì)的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受審計(jì)的性質(zhì)是法定的，必須依法授權(quán)或接受委托才能審計(jì)。委托才能審計(jì)。n(3)(3)審計(jì)的對象是會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料所反映審計(jì)的對象是會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。n(4)(4)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。計(jì)制度。n(5)(5)發(fā)表審計(jì)意見，是指審計(jì)人員根據(jù)會計(jì)

25、報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，是指審計(jì)人員根據(jù)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，表達(dá)合法性、公允認(rèn)定同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接近程度，表達(dá)合法性、公允性的審計(jì)意見。性的審計(jì)意見。 n我國理論界對審計(jì)定義的研究一直沒有停止過，最具代我國理論界對審計(jì)定義的研究一直沒有停止過，最具代表性的定義的有：表性的定義的有：n19891989年中國審計(jì)學(xué)會提出年中國審計(jì)學(xué)會提出“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真依法對被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行檢查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善

26、經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！眓19951995年我國審計(jì)學(xué)會將前述定義簡明概括為：年我國審計(jì)學(xué)會將前述定義簡明概括為：“審計(jì)是審計(jì)是獨(dú)立檢查會計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和獨(dú)立檢查會計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。效益的行為?！眓19971997年年中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例指出指出“審計(jì)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收

27、支有關(guān)的資簿、會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為的行為”。( (六六) )我國審計(jì)定義：我國審計(jì)定義： 審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。監(jiān)督活動。 1.1.審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì)2.2.審計(jì)基本職能審計(jì)基本職能3.3.審計(jì)主體審計(jì)主體4.4.審計(jì)客體審計(jì)客體5.5.審計(jì)方式審計(jì)方式具

28、有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動監(jiān)督監(jiān)督( (經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、第三者監(jiān)督）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、第三者監(jiān)督）獨(dú)立的第三者獨(dú)立的第三者被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動及其他及其他審查、評價(jià)、報(bào)告和傳達(dá)。審查、評價(jià)、報(bào)告和傳達(dá)。6.6.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)真實(shí)性、合法性、效益性真實(shí)性、合法性、效益性查明事實(shí)查明事實(shí)（收集證據(jù)）（收集證據(jù)）作出判斷作出判斷（對照標(biāo)準(zhǔn)）（對照標(biāo)準(zhǔn)）引出結(jié)論引出結(jié)論（撰寫報(bào)告）（撰寫報(bào)告）會計(jì)資料會計(jì)資料財(cái)政財(cái)務(wù)收支財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性真實(shí)性合法性合法性有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動效益性效益性二二.審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì)( (一一) )審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)系審計(jì)與

29、會計(jì)的聯(lián)系: :1.1.都借助于會計(jì)方法、技巧都借助于會計(jì)方法、技巧2.2.工作對象都有會計(jì)資料工作對象都有會計(jì)資料3.3.工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制工作范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制4.4.都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督5.5.都是提高經(jīng)濟(jì)效益都是提高經(jīng)濟(jì)效益(二)審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別1.產(chǎn)生的前提不同 會計(jì):經(jīng)濟(jì)管理需要。 審計(jì):兩權(quán)分離需要。2.兩者性質(zhì)不同 會計(jì):經(jīng)營管理組成部分，對經(jīng)營管理反映與監(jiān)督 審計(jì):經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組成部分，管理過程外的獨(dú)立監(jiān)督( (二二) )審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別3.3.兩者對象不同兩者對象不同 會計(jì)會計(jì)資金運(yùn)動過程，經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值方面資

30、金運(yùn)動過程，經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值方面 審計(jì)審計(jì)會計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)信息；財(cái)政財(cái)務(wù)會計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)信息；財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動、其他經(jīng)濟(jì)活動收支活動、其他經(jīng)濟(jì)活動4.4.職能不同職能不同 會計(jì)基本職能會計(jì)基本職能核算與監(jiān)督核算與監(jiān)督 審計(jì)基本職能審計(jì)基本職能監(jiān)督、鑒證和評價(jià)監(jiān)督、鑒證和評價(jià) ( (二二) )審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別5.5.方法不同方法不同 會計(jì)方法：設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制審會計(jì)方法：設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制審核憑證會計(jì)、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、核憑證會計(jì)、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制編制 審計(jì)方法：檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、查詢及審計(jì)方法：檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、

31、查詢及函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。函證、復(fù)算、分析性復(fù)核。6.6. 程序不同程序不同 會計(jì)程序：填制審核會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、會計(jì)程序：填制審核會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表 審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段 審計(jì)與會計(jì)檢查的區(qū)別審計(jì)與會計(jì)檢查的區(qū)別會計(jì)檢查會計(jì)檢查審計(jì)審計(jì)檢查帳目針對業(yè)務(wù)本身檢查帳目針對業(yè)務(wù)本身既包含檢查會計(jì)帳目又包既包含檢查會計(jì)帳目又包括審核稽查計(jì)算括審核稽查計(jì)算財(cái)會部門的附帶職能財(cái)會部門的附帶職能獨(dú)立的專職監(jiān)督檢查獨(dú)立的專職監(jiān)督檢查保證會計(jì)資料的真實(shí)性和保證會計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性證實(shí)財(cái)務(wù)財(cái)政收支活動及證實(shí)

32、財(cái)務(wù)財(cái)政收支活動及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、有效法、有效檢查范圍、深度、方式有檢查范圍、深度、方式有限限檢查會計(jì)資料是手段之一，檢查會計(jì)資料是手段之一，但不是唯一的手段但不是唯一的手段審計(jì)委托人審計(jì)委托人（第一簽約人）（第一簽約人）注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師（第三簽約人）（第三簽約人）被審計(jì)人被審計(jì)人（第二簽約人）（第二簽約人） 委托委托 代理代理 關(guān)系關(guān)系受托受托 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任責(zé)任 關(guān)系關(guān)系審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系( (三三) )審計(jì)三要素審計(jì)三要素( (四四) )審計(jì)本質(zhì)審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動 1.1.審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)

33、督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能計(jì)的基本職能2.2.審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征三三. 審計(jì)特征審計(jì)特征( (一一) )獨(dú)立性特征獨(dú)立性特征本質(zhì)特征本質(zhì)特征 機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立 人員獨(dú)立人員獨(dú)立 工作獨(dú)立工作獨(dú)立 經(jīng)濟(jì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 形式與精神獨(dú)立性形式與精神獨(dú)立性 審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較審計(jì)監(jiān)督與其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督比較項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能職能超脫性超脫性附帶監(jiān)督附帶監(jiān)督內(nèi)容內(nèi)容廣泛性廣泛性與管理范圍一致與管理范圍一致性質(zhì)性質(zhì)強(qiáng)制性、再監(jiān)督強(qiáng)制性、再監(jiān)督管理性管理性( (二二) )權(quán)威性特征權(quán)

34、威性特征有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件 1.1.審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性 2.2.審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護(hù)，不得打擊報(bào)復(fù)，不得隨審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法保護(hù)，不得打擊報(bào)復(fù)，不得隨意撤換。意撤換。 3.3.審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，處理、時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議糾正權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，處理、處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。處罰權(quán)，處分建議權(quán)等。 4.4.審計(jì)人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回審計(jì)人員應(yīng)具備相適應(yīng)的專業(yè)知

35、識和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科避制度和負(fù)有保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)保證執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。學(xué)性。 5.5.被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行，申請被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，否則應(yīng)責(zé)令執(zhí)行，申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院強(qiáng)制執(zhí)行。 6.6.注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告對外具有法律效力。注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告對外具有法律效力。 7.7.內(nèi)審機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，應(yīng)具一定的權(quán)威性。( (三三) )公正性特征公正性特征 沒有公正性，就沒有權(quán)威性，反映了沒有公正性，就沒有權(quán)威性，反映了審計(jì)工作的基本要求審計(jì)人

36、員站在第三審計(jì)工作的基本要求審計(jì)人員站在第三者立場上，實(shí)事求是檢查，客觀判斷，者立場上，實(shí)事求是檢查，客觀判斷，公正評價(jià)和公正處理。公正評價(jià)和公正處理。審計(jì)的分類審計(jì)的分類審審計(jì)計(jì)的的分分類類審計(jì)主體性質(zhì)審計(jì)主體性質(zhì)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)執(zhí)行主體與審計(jì)執(zhí)行主體與被審計(jì)單位關(guān)系被審計(jì)單位關(guān)系內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)國家審計(jì)社會審計(jì)社會審計(jì)外部審計(jì)外部審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)審計(jì)主體是注冊會計(jì)師審計(jì)依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)

37、務(wù)報(bào)表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動是否符合有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限以評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用審計(jì)的分類（續(xù)）審計(jì)的分類（續(xù)）審審計(jì)計(jì)的的分分類類審計(jì)實(shí)施時(shí)間審計(jì)實(shí)施時(shí)間按審計(jì)是否定期按審計(jì)是否定期進(jìn)行進(jìn)行期未審計(jì)期未審計(jì)按被審計(jì)單位會按被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)告期計(jì)報(bào)告期事中審計(jì)事中審計(jì)事前審計(jì)

38、事前審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)期中審計(jì)期中審計(jì)定期審計(jì)定期審計(jì)不定期審計(jì)不定期審計(jì)預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì)按是否預(yù)告按是否預(yù)告突擊審計(jì)突擊審計(jì)審計(jì)人員的種類u審計(jì)人員的資格要求：審計(jì)人員的資格要求：考試和考評制度考試和考評制度n審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員的素質(zhì)( (一一) )審計(jì)職業(yè)道德的涵義審計(jì)職業(yè)道德的涵義 審計(jì)人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計(jì)人員在從事審計(jì)人員職業(yè)道德是為指導(dǎo)審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束審計(jì)工作中保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。自己行為而制訂的一整套職業(yè)道德規(guī)范。u審計(jì)人員的職業(yè)道德審計(jì)人員的職業(yè)道德( (二二) )國家審計(jì)人員職業(yè)道

39、德：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員國家審計(jì)人員職業(yè)道德：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守秘密。公，保守秘密。( (三三) )內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德：依法審計(jì)、忠于職內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德：依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽不得濫用職權(quán)、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽職守。職守。( (四四) )注冊會計(jì)師職業(yè)道德：注冊會計(jì)師應(yīng)遵循獨(dú)注冊會計(jì)師職業(yè)道德：注冊會計(jì)師應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正、廉潔等基本原則；注冊會計(jì)師立、客觀、公

40、正、廉潔等基本原則；注冊會計(jì)師應(yīng)具有教強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力；注冊會計(jì)師應(yīng)遵守工作應(yīng)具有教強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力；注冊會計(jì)師應(yīng)遵守工作程序和工作方法方面的技術(shù)守則；注冊會計(jì)師既程序和工作方法方面的技術(shù)守則；注冊會計(jì)師既要對社會公眾負(fù)責(zé)，也要對委托單位負(fù)責(zé)；業(yè)務(wù)要對社會公眾負(fù)責(zé)，也要對委托單位負(fù)責(zé)；業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德。承接中的職業(yè)道德。審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)( (一一) )審計(jì)人員的權(quán)利：工作權(quán)、報(bào)酬權(quán)、身份保障權(quán)審計(jì)人員的權(quán)利：工作權(quán)、報(bào)酬權(quán)、身份保障權(quán)( (二二) )審計(jì)人員的義務(wù)：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)審計(jì)人員的義務(wù)：審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)遵循對國家承擔(dān)義務(wù)的法定要求：客觀

41、公事項(xiàng)，應(yīng)遵循對國家承擔(dān)義務(wù)的法定要求：客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。 1.1.履行審計(jì)監(jiān)督義務(wù)履行審計(jì)監(jiān)督義務(wù) 2.2.遵守法律、忠于職守義務(wù)遵守法律、忠于職守義務(wù) 3.3.保守秘密的義務(wù)保守秘密的義務(wù) 4.4.遵循回避的義務(wù)遵循回避的義務(wù)審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)）一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式（一）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式 國家審計(jì)機(jī)關(guān)是現(xiàn)代各國審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最國家審計(jì)機(jī)關(guān)是現(xiàn)代各國審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最重要的組成部分，是代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督重要的組成部分，是代表國家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)

42、的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。權(quán)威性。隸屬關(guān)系及法律地位隸屬關(guān)系及法律地位立立法法型型司司法法型型行行政政型型獨(dú)獨(dú)立立型型立法型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬立法型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門，依照國家法律賦予于立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)利行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型的權(quán)利行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)( (美英加）美英加）司法型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸司法型的國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直法權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)利

43、，具有司法地接行使司法權(quán)利，具有司法地位，具有很高的權(quán)威性位，具有很高的權(quán)威性( (法意法意西西) )這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，這類審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，而不受國家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)而不受國家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)( (日日) )( (二二) )我國審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置我國審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 審計(jì)機(jī)關(guān)，一般是指審計(jì)權(quán)利的承擔(dān)者，審計(jì)監(jiān)督活動的實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)，一般是指審計(jì)權(quán)利的承擔(dān)者，審計(jì)監(jiān)督活動的實(shí)施者。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)就是能以自己的名義實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)的組施者。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)就是能以自己的名義實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)的組織機(jī)構(gòu)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)是國家行政機(jī)關(guān)的組成部分，是根據(jù)憲法、織機(jī)構(gòu)。我國審計(jì)機(jī)關(guān)是國家行政機(jī)關(guān)的組成部分，是根據(jù)憲

44、法、審計(jì)法及其其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來并進(jìn)行活動的。審計(jì)法及其其他有關(guān)法律的規(guī)定建立起來并進(jìn)行活動的。 1 1、中央審計(jì)機(jī)關(guān)：中華人民共和國審計(jì)署成立于、中央審計(jì)機(jī)關(guān)：中華人民共和國審計(jì)署成立于19831983年年9 9月月1515日，日，它是國務(wù)院所屬部委級的國家機(jī)關(guān)，是我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)它是國務(wù)院所屬部委級的國家機(jī)關(guān)，是我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在重點(diǎn)地區(qū)和部門派出審計(jì)特派員，設(shè)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在重點(diǎn)地區(qū)和部門派出審計(jì)特派員，設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。 2 2、地方審計(jì)機(jī)關(guān)：指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、地方審計(jì)機(jī)關(guān)：指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)

45、區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)組織，負(fù)縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)組織，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也是根據(jù)憲法、審計(jì)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也是根據(jù)憲法、審計(jì)法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的，同樣也具有法律地位。法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的，同樣也具有法律地位。 我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)，對本級人民政府和上一級，對本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。根據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在其審計(jì)管轄根

46、據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)也可以在其審計(jì)管轄范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員，但應(yīng)由本級政府決定，并報(bào)上級審計(jì)機(jī)范圍內(nèi)派出審計(jì)特派員，但應(yīng)由本級政府決定，并報(bào)上級審計(jì)機(jī)關(guān)備案關(guān)備案（三）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)與權(quán)限（三）我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)與權(quán)限1.1.職責(zé)：職責(zé)： （1 1）財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)）財(cái)政收支審計(jì)職責(zé) （2 2） 財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé) （3 3） 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng) （4 4） 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé) （5 5） 審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé)審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé) （6 6） 管理審計(jì)工作的職責(zé)管理審計(jì)工作的職責(zé) （7 7） 指導(dǎo)和監(jiān)

47、督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé) （8 8）檢查社會中介審計(jì)質(zhì)量的職責(zé)）檢查社會中介審計(jì)質(zhì)量的職責(zé)2.2.權(quán)限權(quán)限（ 1 1 ）監(jiān)督檢查權(quán)）監(jiān)督檢查權(quán)（ 2 2 ）采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)）采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)（ 3 3 ）通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)）通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)（ 4 4 ）處理處罰權(quán)）處理處罰權(quán) (a)(a)對被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)對被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán) (b)(b)對被審計(jì)單位違反預(yù)算或其他違反國家規(guī)定的財(cái)政對被審計(jì)單位違反預(yù)算或其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)收支行為的處理權(quán) (c)(c)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理對被

48、審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)處罰權(quán)（ 5 5 ）建議糾正處理權(quán)）建議糾正處理權(quán) 二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國是審計(jì)主體的重要組成部分。務(wù)的專門組織。它是我國是審計(jì)主體的重要組成部分。 （一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1. 1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。根據(jù)審計(jì)法審計(jì)法和和審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定工作的規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融和，國務(wù)院各部門和地方人民政

49、府各部門、國有的金融和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。部審計(jì)制度。 2. 2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要負(fù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并進(jìn)行內(nèi)部審

50、計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國內(nèi)外基本有三種類報(bào)告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國內(nèi)外基本有三種類型：型： (1)(1)受本單位總會計(jì)師或主觀財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)受本單位總會計(jì)師或主觀財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) (2)(2)受本單位總經(jīng)理受本單位總經(jīng)理( (廠長廠長) )或總裁領(lǐng)導(dǎo)或總裁領(lǐng)導(dǎo) (3)(3)受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo) 事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。他副職領(lǐng)導(dǎo)。 3. 3.內(nèi)部審

51、計(jì)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對性和經(jīng)常性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對性和經(jīng)常性。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事著一個(gè)組織內(nèi)部中的獨(dú)立審計(jì)活動，它的基本內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事著一個(gè)組織內(nèi)部中的獨(dú)立審計(jì)活動，它的基本任務(wù)是對全部管理職能進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評價(jià)，達(dá)到向管理部門任務(wù)是對全部管理職能進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評價(jià)，達(dá)到向管理部門報(bào)告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實(shí)務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性和報(bào)告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實(shí)務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。效果性。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限 根據(jù)根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定審計(jì)署

52、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第第1111條規(guī)定，內(nèi)部條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下權(quán)限：審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下權(quán)限：三、注冊會計(jì)師審計(jì)組織三、注冊會計(jì)師審計(jì)組織（一）西方國家會計(jì)師事務(wù)所的組織形式（一）西方國家會計(jì)師事務(wù)所的組織形式 1 1、獨(dú)資、獨(dú)資 2 2、普通合伙、普通合伙 3 3、職業(yè)公司制、職業(yè)公司制 4 4、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任公司制 5 5、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任合伙制 事務(wù)所組織的優(yōu)缺點(diǎn)組織形式組織形式優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資獨(dú)資責(zé)權(quán)利明確，經(jīng)營靈活，責(zé)權(quán)利明確，經(jīng)營靈活，能較好滿足小型客戶對能較好滿足小型客戶對代理服務(wù)需求。代理服務(wù)需求。獨(dú)立性和穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)承獨(dú)立性和穩(wěn)定性差，業(yè)務(wù)

53、承受能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱受能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱普通合伙普通合伙制制增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和業(yè)務(wù)拓增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和業(yè)務(wù)拓展能力展能力不利于公司規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)不利于公司規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，大，職業(yè)公司職業(yè)公司制制提高決策效率和加強(qiáng)經(jīng)提高決策效率和加強(qiáng)經(jīng)營管理能力營管理能力負(fù)無限連帶責(zé)任負(fù)無限連帶責(zé)任有限責(zé)任有限責(zé)任公司制公司制籌集資本，擴(kuò)大規(guī)模，籌集資本，擴(kuò)大規(guī)模，負(fù)有限責(zé)任負(fù)有限責(zé)任不利強(qiáng)化對不當(dāng)行為的約束，不利強(qiáng)化對不當(dāng)行為的約束，淡化風(fēng)險(xiǎn)意識和職業(yè)責(zé)任感淡化風(fēng)險(xiǎn)意識和職業(yè)責(zé)任感有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制合伙制結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，是未來事務(wù)所組結(jié)合合伙制與有限責(zé)任公司制的優(yōu)點(diǎn)，是未來事務(wù)所組織形式

54、的發(fā)展趨勢織形式的發(fā)展趨勢會計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇遵循原則：一是有利于組建大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所；二是有利于增強(qiáng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和法律責(zé)任意識 （二（二) )我國注冊會計(jì)師審計(jì)組織我國注冊會計(jì)師審計(jì)組織1 1、我國注冊會計(jì)師審計(jì)組織的設(shè)置、我國注冊會計(jì)師審計(jì)組織的設(shè)置 我國注冊會計(jì)師審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)我國注冊會計(jì)師審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊登記的會計(jì)師事務(wù)所和其他審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。和其他審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。 會計(jì)師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)、依法設(shè)立并獨(dú)立承辦注冊會

55、計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行有償服務(wù)、自收自支、獨(dú)立核算、會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實(shí)行有償服務(wù)、自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊依法納稅。會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師只有加入會計(jì)師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)會計(jì)師只有加入會計(jì)師事務(wù)所才能承接業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所分為：所分為：有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和和合伙會計(jì)師事務(wù)所合伙會計(jì)師事務(wù)所兩種兩種形式。從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所有特殊的要求。形式。從事證券業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所有特殊的要求。2 2、我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式、我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式 （1 1）合伙會計(jì)師事務(wù)所）合伙會計(jì)師事務(wù)

56、所 （2 2）有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所）有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所 （3 3）國際會計(jì)事務(wù)所）國際會計(jì)事務(wù)所 按現(xiàn)行按現(xiàn)行注冊會計(jì)師法注冊會計(jì)師法的規(guī)定，我國注冊會計(jì)的規(guī)定，我國注冊會計(jì)師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所。注冊師目前只能設(shè)立合伙和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所。注冊會計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，必須由所在的事務(wù)會計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，必須由所在的事務(wù)所統(tǒng)一承接和管理。所統(tǒng)一承接和管理。事務(wù)所規(guī)模n五大（五大（BigFiveBigFive）會計(jì)公司）會計(jì)公司n全國性（全國性（nationalnational）會計(jì)公司）會計(jì)公司n區(qū)域性區(qū)域性(regional)(regional)會計(jì)公司

57、會計(jì)公司n地方性（地方性（locallocal）會計(jì)公司）會計(jì)公司三、會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模1、“四大”2、全國性會計(jì)公司3、區(qū)域性會計(jì)公司4、地域性會計(jì)公司5、我國會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)公司名會計(jì)公司名稱稱收入（億收入（億元）元）高有辦事處高有辦事處的國家數(shù)的國家數(shù)專業(yè)人員專業(yè)人員數(shù)數(shù)在中國的在中國的收入（萬收入（萬無）無）普華永道220149140000257843 257843 安永華明184140114000196064 196064 畢馬威振華169148113000222110 222110 德勤華永200140135000237025237025排名排名事務(wù)民名稱事務(wù)民名稱收入（萬無）收入（

58、萬無）注冊人數(shù)注冊人數(shù)1 1普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所普華永道中天會計(jì)師事務(wù)所257843 257843 6786782 2德勤華永會計(jì)師事務(wù)所德勤華永會計(jì)師事務(wù)所237025 237025 7157153 3畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所222110 222110 6486484 4安永華明會計(jì)師事務(wù)所安永華明會計(jì)師事務(wù)所 196064 196064 8668665 5中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所87205 87205 122812286 6立信會計(jì)師事務(wù)所立信會計(jì)師事務(wù)所66266662666746747 7信永中和會計(jì)師事務(wù)所信永中和會計(jì)師事務(wù)所51860 518

59、60 101610168 8天健會計(jì)師事務(wù)所天健會計(jì)師事務(wù)所50266 50266 7057059 9國富浩華會計(jì)師事務(wù)所國富浩華會計(jì)師事務(wù)所 53225 53225 8648641010大信會計(jì)師事務(wù)所大信會計(jì)師事務(wù)所 51676 51676 527527資料來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站資料來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)站事務(wù)所排名情況表（事務(wù)所排名情況表（2010,42010,4）咨詢業(yè)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)（三）注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)（三）注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注注冊冊會會計(jì)計(jì)師師業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)其他鑒證其他鑒證會計(jì)咨詢會計(jì)咨詢稅務(wù)咨詢稅務(wù)咨詢管理咨詢管理咨詢其他服務(wù)其他服務(wù)

60、商定程序商定程序代編業(yè)務(wù)代編業(yè)務(wù)1.1.審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2.2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3.3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告4.4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)代理記賬、進(jìn)行工代理記賬、進(jìn)行工資單處理等資單處理等代理納稅申報(bào)、納代理納稅申報(bào)、納稅籌劃、代理納稅稅籌劃、代理納稅糾紛訴訟等糾紛訴訟等發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展電子商務(wù)、經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、供應(yīng)鏈管理、風(fēng)人力資源管理、供應(yīng)鏈管理