備考2022年電大《高級財務會計》期末復習指導簡答題及答案

1、2022年電大高級財務會計期末復習指導簡答題及答案1.什么是高級財務會計？如何理解其含義？答：高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：（1）高級財務會計屬于財務會計范疇。財務會計以對外編制財務報表為目標；高級財務會計解決的問題仍然是經(jīng)濟事項的對外報告問題。例如，物價變動會計研究物價變動達到一個程度的情況下的對外會計信息問題；合并財務報表則以企業(yè)集團為報告主體研究如何在個別財務報表的基礎上便只能反映集團整體財務狀況、經(jīng)營情況的財務報表。也就是說，高級財務會計與中級財務會計的目標是一致的，都是向企業(yè)

2、外部投資者、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有利害關系的人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以滿足他們的決策對財務會計信息的需求。（2）高級財務會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項。財務會計對象以內(nèi)的經(jīng)濟事項可分為一般事項和特殊事項。一般事項屬于企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)常性事項；特殊事項是企業(yè)在經(jīng)營的某一特定階段或某一特定下出現(xiàn)的事項，如公司在瀕臨破產(chǎn)狀態(tài)下進行的清算或重組事項，跨國經(jīng)營情況下的外幣報表折算等。（3）高級財務會計所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。在中級財務會計所論及的財務會計目標、會計信息質(zhì)量特征、會計確認及計量原則等理論問題中，都嚴格遵循四項基本會計假設。當企業(yè)

3、因所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化而出現(xiàn)突破四項基本假設的特殊會計事項時，便產(chǎn)生了高級財務會計。會計假設的松動必然引起疑四項假設為基礎的財務會計理論與方法發(fā)生相應的變化。例如，當原會計實體無法持續(xù)其經(jīng)營活動時，破產(chǎn)清算會計理論與方法則應運而生。當物價波動沖擊貨幣計價假設中隱含的幣值穩(wěn)定假設時，人們必然要尋求新的會計模式替代“歷史成本/名義貨幣”會計模式。2.高級財務會計產(chǎn)生的基礎是什么？答：高級財務會計產(chǎn)生于會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化引起會計假設松動后，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結(jié)果。（1）、會計主體假設的松動（2）、持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設的松

4、動（3）、貨幣計量假設的松動 3.為什么將外幣報表這算列為高級財務會計研究的課題之一？答：企業(yè)合并和企業(yè)集團的建立突破了原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務報表。但是，報表合并的范圍并不限于國內(nèi)的子公司。跨國集團為了對其他國家的子公司的進行管理，向報表使用者提供決策的有關跨國集團整體財務狀況和經(jīng)營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表。在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國貨幣編制的財務報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務報表轉(zhuǎn)化成以母公司本國貨幣表述的財務報表。 如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或

5、地區(qū)的貨幣編制的財務報表按固定匯率折算成母公司所在國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級財務會計理論和方法無法解決的。從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。4 確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟事項與四項假設關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍。屬于四項假設限定范圍內(nèi)的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；背離四項假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。5. 高級

6、財務會計包括哪些內(nèi)容？答：（1）企業(yè)合并（2）合并會計報表（3）外幣會計（4）物價變動會計（5）商品期貨會計（6）金融工具會計（7）重組與破產(chǎn)清算會計（8）租賃會計（9）上市公司信息披露。6. 企業(yè)合并的動機是什么？答：1在盡可能短的時間內(nèi)擴大生產(chǎn)規(guī)模，達到快速擴張的目的2大幅度地節(jié)約企業(yè)擴張的成本，緩解現(xiàn)金壓力。3企業(yè)合并可能給有關方面帶來稅收上的好處。4提高管理人員的社會地位和市場價值。5防止被兼并。7.企業(yè)合并按照法律形式劃分分為哪幾種？各自的含義是什么？答：可分為吸收合并、新設合并和控股合并三種。1吸收合并：一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。吸收合并也稱為兼并，合并方通

7、常通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等到方式合并其他一個或若干個企業(yè)。2新設合并：兩個以上公司合并設立一個新的公司為新設合并，合并各方解。新設合并也稱為創(chuàng)立合并，在新設合并中，兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，用新企業(yè)的股分交換原來各公司的股份，從而使原企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東，如果原企業(yè)的股東不愿成為新企業(yè)的股東，新企業(yè)應以發(fā)行債券或支付現(xiàn)金的方式向原企業(yè)股東支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價款。3控股合并：也稱取得控制股權(quán)，是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。8.什么的股票兌換？有什么特點？股票兌換具有以下兩個特點：一是買方不會在當時因收購行為產(chǎn)生大量現(xiàn)

8、金流出，不會影響并購企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況；二是收購完成后，被合并企業(yè)的股東不會失去他們所擁有的所有者權(quán)益，只是并購前擁有的是目標企業(yè)的所有者權(quán)益，而收購完成后擁有的是并購企業(yè)的所有者權(quán)益。9.請簡要說明權(quán)益結(jié)合法的原理。答：1被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調(diào)整。2合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的登工對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。3在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方

9、利潤的一部分并入合并企業(yè)的報表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。4全并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并面支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等到，于發(fā)生時計入當期損益。5為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。10.企業(yè)合并中的會計問題是什么？答：企業(yè)合并的會計問題，包括合并過程的會計處理和合并以后的會計處理。（一）合并過程的會計處理購買性質(zhì)的企業(yè)合并應采用購買法進行會計處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應采用權(quán)益結(jié)合

10、法進行會計處理。（二）合并以后的會計處理：控股合并完成后，站在集團的角度看，會計服務對象的空間范圍顯然是由母公司以及下屬單位構(gòu)成的整體，也就是說，會計不僅要以每一獨立的企業(yè)為單位進行核算，編制個別企業(yè)會計報表，還要以整個企業(yè)集團為服務對象，在個別企業(yè)會計報表的基礎上編制合并會計報表。合并會計報表的編制，無論從編制基礎看，還是從編制程序和編制方法看，都與個別企業(yè)會計報表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會計問題。11請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答1，同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)界在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)

11、合并。在上述定義中，同一方是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者，例如，A，B兩公司的最終控制人都是甲，則A，B企業(yè)的合并為同一控制下的企業(yè)合并，相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使用權(quán)表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r性指參與合并各方在合并前后較長的時間內(nèi)（一般在1年以上，含一年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內(nèi)部，如集團內(nèi)母子公司

12、之間，子公司與子公之間等。因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。2，非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購買性質(zhì)的合并。12什么是購買日？確定購買日須同時滿足的條件是什么？答：購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。購買日的確定須同時滿足以下五個條件：1，企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會通過。2，企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關部門審批的，已取得有關主管部門的批準。3，參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。4合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力支付

13、剩余款項。5合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的利益用承擔相應的風險。13購買法下，購買成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額應如何處理？答：1，購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)，負債應按其公允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值差額，確認為商譽。商譽的會計處理視合并方式不同而不同：1，在吸收合并方式下，購買方按取得的被購買方的資產(chǎn)，負債的公允價值登記賬簿，購買成本大于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產(chǎn)負債表中確認。2在控股合并方式中，購買方在合并日編制合并資產(chǎn)負債

14、中，對所取得的被購買方的資產(chǎn)，負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)，負債公允價值份額的差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽。2，購買成本小于所取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值。如果購買成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，購買方應該對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)，負債及有負債的公允價值以及成本的計量進行復核。經(jīng)復核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的，其差額應當計入當期損益。1，在吸收合并方式下，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，作為當期損益計入購買方的個別利潤表。2，在控股合并方式中，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允

15、價值的差額，理論上應計入購買日的合并利潤表，但由于合并日不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，因此這一差額直接在合并資產(chǎn)負債中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。14權(quán)益結(jié)合法和購買法在操作過程中的差異體現(xiàn)在哪些方面？答：差異體現(xiàn)在，1是否產(chǎn)生新的計價基礎。在企業(yè)合并業(yè)務的會計處理中是滯產(chǎn)生新的計價基礎，即對被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債是按其賬面價值入賬，還是按其公允價值入賬。2，是否確認購買成本和購買商譽。股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購買交易，自然無購買成本可方，也不存在商譽確認問題，購買性質(zhì)的合并如同合并方購買普通資產(chǎn)，因此，合并方必須確定購買成本，作為支付購買價款的依據(jù)。3合并前收益及留存收益的處理。在權(quán)益結(jié)合

16、法下，被合并企業(yè)的收益及留存收益要納入合并后主體的報表中，在購買法下，被合并企業(yè)登工前的收益是作為購買成本的一部分，而不納入合并企業(yè)的收益及留存收益。4合并費用的處理。在權(quán)益結(jié)合法下，與合并事項有關的直接費用計入當期費用：而在購買法下，與合并事項有關的直接費用是并購成本的構(gòu)成部分，增加購買成本。15編制合并財務報表的目的是什么？答：1，為企業(yè)集團所有股東提供決策有用的信息。2，為企業(yè)集團債權(quán)人提供決策有用的信息。3為企業(yè)集團管理者提供有用的信息。4，為有關政府管理機關提供有用的信息。16，編制合并財務報表應具備哪些前提條件？由于合并會計報表的編制涉及到兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為

17、了保證合并會計報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并會計報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（一）母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間（二）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策（三）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣（四）對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算上述四點是編制合并會計報表應具備的基本前提條件，但在實際工作中，屬于合并范圍的子公司不僅要提供個別會計報表，還應提供合并會計報表應具備的其他詳實資料，這些資料起碼包括：1、子公司所采用的與母公司不同的會計政策及會計處理方法；2、與母公司及與母公司的其他子公司之間的購銷業(yè)務、債權(quán)債務、投資業(yè)務等資料；3、

18、子公司所有者權(quán)益變動的明細資料；4、子公司利潤分配的有關資料；5、編制合并會計報表所需的其他資料。17請簡要回答經(jīng)濟實體理論的內(nèi)容。書。35頁，有疑問答：內(nèi)容有，會計主體與其終極所有者是相互分離，獨立存在的個體，從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，經(jīng)濟實體理論強調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，而不是終極財產(chǎn)權(quán)。法人有獨立于其最終所有者的權(quán)利和義務。所以有投入資本后，與之相關的資產(chǎn)和負債的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)過戶至法人主體，任何所有者都不能對法人主體的財產(chǎn)提出要求權(quán)。法人主體對財產(chǎn)的占用，使用，處置和分享收益的權(quán)利不是絕對的，而是受到其所有意志的支配，一個會計主體的資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入費用以及形成這些報表的要素的交易，事項或情況

19、都獨立于終極所有者，它們是會計主體所因有的，不應將會計主體與其終極所有者的法律和經(jīng)濟行為混為一談。18，合并財務報表合并范圍的確定基礎是什么？答：1控制的主體是唯一的，具有排他性。2，控制主體所控制的是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策，且通常通過行使表決權(quán)予以實現(xiàn)。3，控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，維護經(jīng)濟利益，保護經(jīng)濟利益或降低所分擔的損失等。4，控制可以是一種法定權(quán)利，也可以是通過公司章程或協(xié)議，投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)利。19哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：一，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)。其中又包括1母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)2母公司間接擁有

20、被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。3母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。二母公司控制的其他被投資企業(yè)。另外滿足以下條件的也應納入合并財務報表的合并范圍：1，通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。2，根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。3，有權(quán)任免董事會等到類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員（半數(shù)以上）4在董事會或類似機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。三，確定合并范圍應考慮的其他因素。20.請簡要回答合并工作底稿的編制程序答：1，將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。2，在工作底稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得

21、出個別財務報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。3編制抵消分錄，抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權(quán)債務和投資事項對個別財務報表的影響。4計算合并財務報表各項目的數(shù)額。22簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：1，導致財務狀況不真實。物價變動中的資產(chǎn)負債表上所列示的各個單項資產(chǎn)價值和資產(chǎn)總值，既無法反映企業(yè)在各項資產(chǎn)上擁有的實力和總資產(chǎn)水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模。2，導致經(jīng)營成果不符合實際。在物價持續(xù)不漲的情況下，傳統(tǒng)財務會計計量模式實際上是在用較高特價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結(jié)果必然是虛

22、增利潤，相反，如果是物價持續(xù)下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結(jié)果必然是少計得利潤。這兩種情況都導致企業(yè)成本補償?shù)牟徽鎸崱?不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果，以此為依據(jù)進行利潤的分配，必然會導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，又會同時影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因為權(quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。23請簡要回答財務資本保全理論與物價變動會計模式的選擇答：資本保全理論要求企業(yè)在保持資本完整無缺的前提下確認收益。在物價變動情況下討論資本保全問題時，資本包括財務資本和

23、實物資本兩種概念基礎。財務資本保全理論應是完整的會計收益即全面收益的確認依據(jù)；而實物資本保全理論則是經(jīng)濟收益的確認依據(jù)。兩種資本保全理論下，分別采用不同的計量基礎和計量單位，則構(gòu)成不同的會計模式。與傳統(tǒng)會計模式相比較，物價變動會計有歷史成本/不變購買力貨幣單位、現(xiàn)行成本/名義貨幣單位、現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位三種會計模式。24.請簡要回答實物資本保全理論與物價變動會計模式的選擇。答：傳統(tǒng)財務會計選擇歷史成本作為最基礎的會計計量屬性，不僅在于歷史成本的可靠性，更在于傳統(tǒng)財務會計所遵從的會計觀念，即在企業(yè)全部的利益相關者中，企業(yè)權(quán)益資本出資者的利益（股東權(quán)益）被置于最重要的地位，企業(yè)管理當局必

24、須確保受托資產(chǎn)的安全、高效運營。因而選擇企業(yè)凈資產(chǎn)作為評價對象就理所當然了，而且從財務會計角度又將凈資產(chǎn)等同于資本概念。這樣，傳統(tǒng)財務會計的資本保全對象就會具有特定含義，是針對企業(yè)所有者投入資本（凈資產(chǎn)）的保全。然而，傳統(tǒng)財務會計理論對企業(yè)所有者投入資本的保全標準又存在兩種不同的觀點，即財務資本保全理論與實務資本保全理論。25.簡述一般物價水平會計優(yōu)點與缺點。答：一般物價水平會計的優(yōu)點：（1）一般物價指數(shù)較大程度上表示了整體的市場交易價格走勢，企業(yè)與市場中的其他主體發(fā)生交易活動的定價必然受到市場交易價格走勢的影響。（2）一般物價水平會計處理方法所選擇的物價指數(shù)都為權(quán)威部門或組織發(fā)布，杜絕了隨意

25、性，并且增強了不同企業(yè)之間財務報表的可比性。（3）一般物價水平會計處理方法不需要改變傳統(tǒng)財務會計日常的確認、計量、記錄和報告方式，僅以一般物價指數(shù)調(diào)整傳統(tǒng)會計報表項目的名義貨幣計量單位，因此會計處理簡便易行，便于實際應用，而且對于信息使用者來說其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。一般物價水平會計的缺點：（1）一般物價水平會計是利用一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表項目的假設前提是物價變動對每一報表項目都產(chǎn)生了影響，而且這種影響僅僅通過不同時點的物價指數(shù)的對比就能表現(xiàn)出來，不能反映不同企業(yè)抵御市場價格變化風險的能力的差異性，很難提高會計信息的決策有用性。（2）一般物價水平會計所選擇的物價指數(shù)通常是居民消費價格指數(shù)，

26、作為生產(chǎn)性企業(yè)采用這一物價指數(shù)來衡量財務會計信息的受影響狀況，不具說服力。（3）一般物價水平會計處理程序在會計實務操作上存在較為明顯的不確定性。另外，貨幣性項目與非貨幣性項目的劃分也并不存在完全清晰的界限，帶有一定程度的主觀隨意性，這會降低財務報表的可比性。26.簡述現(xiàn)行成本會計的基本原理。答：現(xiàn)行成本會計也稱現(xiàn)時成本會計或現(xiàn)行價值會計，是針對某些物價變動影響的特定資產(chǎn)，用現(xiàn)行成本代替歷史成本計價，在此基礎上計算求得企業(yè)持有的資產(chǎn)因物價變動所形成的損益并進行調(diào)整的方法?；疽c：一、采用現(xiàn)行成本計量屬性 現(xiàn)行成本會計改變了傳統(tǒng)會計的歷史成本計量屬性，代之以現(xiàn)行成本進行計量。在物價變動情況下，以

27、歷史成本計價不僅不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際價值，而且按現(xiàn)時價格水平的營業(yè)收入與按歷史成本計量的成本費用相配比，也無法反映企業(yè)的真實收益。因此，為了消除物價變動對會計信息的影響，對于企業(yè)所持有的各項資產(chǎn)、負債、收入與費用等，現(xiàn)行成本會計分別使用當期適合于它們的個別物價指數(shù)或現(xiàn)行價值進行重新計量，以使傳統(tǒng)財務報表項目建立在統(tǒng)一的計量基礎上，配比也就具備了共同思想。二、以現(xiàn)行成本為基礎確定企業(yè)收益現(xiàn)行成本會計以現(xiàn)行成本計量資產(chǎn)，并以此為基礎來確定企業(yè)收益，實現(xiàn)了實物資本保全?，F(xiàn)行成本會計較好地吻合了會計準則制定的資產(chǎn)負債觀與綜合收益觀。27.什么是資產(chǎn)的持有損益，它適合于哪一種物價變動會計？這一損益

28、在財務報表中如何列示？答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否已經(jīng)實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負債表項目；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應分別計算各項資產(chǎn)的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。28.簡述現(xiàn)行成本會

29、計優(yōu)點與缺點。答：現(xiàn)行成本會計的優(yōu)點：1、實物資本保全理論認為因物價變化導致的賬面價值增加被排除在企業(yè)收益之外，因為企業(yè)的長期生存依賴于它產(chǎn)生足夠的收益用以置換與目前經(jīng)營能力相同資產(chǎn)能力。2、現(xiàn)行成本會計的處理方法符合物價變動的客觀實際，因為企業(yè)作為個體是受到整體物價變動中特定的與報表項目的相對應的那部分價格變動的影響。3、現(xiàn)行成本會計能夠真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，因為這時的配比是現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本之間的配比，同時也使對資產(chǎn)的使用效率考核有了可比性。4、現(xiàn)行成本會計符合會計準則的未來發(fā)展趨勢，該理論契合了資產(chǎn)負債觀與綜合收益理念，具有長期的可持續(xù)性?，F(xiàn)行成本會計的缺點：1、現(xiàn)行成本通

30、常又稱為重置成本，其確定存在一定的困難，尤其是對于那些專項或特有設備及季節(jié)性資產(chǎn)，要確定任何時點的重置成本是相當困難的，即使能夠確定也難免具有主觀性。2、這一理論未考慮一般物價水平變動的影響，沒有消除一般物價水平變動影響的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之間差距，并不代表企業(yè)資產(chǎn)真實持有損益，因為不管怎樣，只要企業(yè)經(jīng)營于現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中就必然受到一般物價變動的影響，只是程度上的差異而已。29.請簡要回答現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的基本步驟。答：1、確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行成本。2、計算各項資產(chǎn)的成本變動資料，確定持有損益。3、編制現(xiàn)行成本財務報表。4、按一般物價指數(shù)對現(xiàn)行成本會計報表進行調(diào)整。5、確定貨幣性項目

31、凈額的購買力損益。6、確定剔除了一般物價水平變動影響的資產(chǎn)持有損益7、編制現(xiàn)行成本/一般物價水平會計的財務報表30.什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。 外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實現(xiàn)，可分為已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益。已實現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成而產(chǎn)生的匯兌損益。未實現(xiàn)

32、外幣交易匯兌損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于其交易發(fā)生日和財務報表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構(gòu)所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。31.簡述匯兌損益的處理原則。答：匯兌損益的會計處理是外幣業(yè)務會計中比較復雜的問題,也是國際會計中爭論最多的焦點之一. 國際上對外幣交易損益的會計處理存在著兩種不同的觀點-單一交易觀點和兩項交易觀點.由于單一交易觀點不符合國際公認的確認銷售收入的會計原則,西方國家的會計準則及國際會計準則均要求采用兩項交易觀點處理外幣交易

33、損益.兩項交易觀點法下的第一種方法當期確認未實現(xiàn)的交易損益,按照會計分期劃分匯率變動對各期損益的影響,使當期會計報表能及時反映匯率變動對公司財務狀況的影響.如果匯率發(fā)生大幅度變動,那么當期收益將既包括巨額的未實現(xiàn)的交易損益又包括正常的經(jīng)營損益,勢必會使會計報表不能正確反映當期的經(jīng)營成果.兩項交易觀點法下的第二種方法遞延未實現(xiàn)的交易損益,可以避免第一種方法的不足,但卻掩蓋了匯率變動這一事實,將未實現(xiàn)的交易損益延到以后各期直到結(jié)算期,會影響以后各期直至結(jié)算期的收益,造成利潤平穩(wěn)化的現(xiàn)象.32.簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。答：單項交易觀：把購銷業(yè)務及以后的賬款結(jié)算視為單一交易的兩個階

34、段，由于匯率變化引起的匯兌損益作為銷售收入或購貨成本調(diào)整項目。兩項交易觀：以交易發(fā)生作為交易完成的標志與賬款結(jié)算是兩個完全不同的業(yè)務，匯率變動不影響銷售收入或購貨成本，作為匯兌損益確認。區(qū)別：單位項交易觀1)手續(xù)麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長的結(jié)算業(yè)務中，要追溯和調(diào)整原購銷賬戶難度較大；2)不單設賬戶反映匯兌損益，不能清晰地反映匯率變動對企業(yè)損益的影響。3)對于貨幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益單獨設賬反映，而對購銷業(yè)務產(chǎn)生的匯兌損益卻不予反映。而兩項交易對匯兌損益的處理采用了當期確認法。33.簡述現(xiàn)行匯率法對外幣報表進行折算的一般程序。答：采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表進行折算的一般程序（適用于折算差額

35、的逐年累積）：（1）對外幣利潤表及所有者權(quán)益變動表項目，統(tǒng)一按照期末的現(xiàn)行匯率進行折算。對于收入和費用應按照確認這些項目時的現(xiàn)行匯率折算，但為了簡化起見，基于導致收入和費用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，通常是按照某一營業(yè)年度的平均匯率，或是以整個報告期的加權(quán)平均率為基礎進行折算。（2）對外幣資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目按編制資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。（3）對外幣資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目，按確認時的歷史匯率折算。其中“未分配利潤”項目應根據(jù)折算后的利潤表及所有者權(quán)益變動表相關數(shù)據(jù)填列。（4）外幣財務報表折算損益是以單獨的“折算調(diào)整額”項目列示于資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益內(nèi)，而不是填列在利潤表及所有

36、者權(quán)益變動表內(nèi)。折算調(diào)整額將逐年累積，并與未分配利潤分開揭示。若將折算過程中形成的折算差額計入當期損益，則外幣報表折算的一般程序是先折算外幣資產(chǎn)負債表，然后折算外幣利潤表及所有者權(quán)益變動表，具體報表項目的折算思路同上。34.簡述衍生工具的特征。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標的物變量的變化。衍生工具派生于基礎工具，其價格取決于基礎工具利率、金融產(chǎn)品價格、匯率、股票指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額既指一定數(shù)量的貨幣金額，也可能指一定數(shù)量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數(shù)量的其他項目。當然，并不是所有的衍生工具的結(jié)算金額都需要通過名義金額確定，有些可以通過合同明

37、確規(guī)定的結(jié)算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業(yè)簽訂某項衍生工具合同時不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標的物金額相比，初始凈投資額只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結(jié)算。35.簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內(nèi)容。答：1 企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。 2 在資產(chǎn)負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。 3 與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條

38、件和情況。 4 企業(yè)管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采取的其他重要的會計政策和方法。 36.簡述運用衍生工具套期保值會計的條件。答：（1）有正式指定的套期關系。在套期保值開始時，企業(yè)對套期保值關系（即套期工具與被套期項目之間的關系）有明確指定，且具有關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。（2）套期應高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關系所確定的風險管理策略。套期有效性是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵消被套期風險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。高度有效的具體體現(xiàn)是：第一，從套期開始及以后期間，該套期預期會高度有效地抵消指

39、定期間被套期風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動。第二，套期工具公允價值變動形成的損失（收益）與被套期項目公允價值變動形成的利得（損失）在金額上要大體一致，通常在80%125%的范圍內(nèi)。第三，對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險。套期有效性可以可靠計量。套期有效性能夠可靠計量是指被套期風險引起的被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價值可能可靠計量。37.簡述經(jīng)營租憑和融資租憑的主要區(qū)別。答：（1）目的不同。經(jīng)營租賃是承租人單純?yōu)榱藵M足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期或臨時的需要而租入資產(chǎn)；融資租賃以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產(chǎn)的企圖

40、，承租人能長期使用租賃資產(chǎn)，并可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)。（2）風險和報酬不同。經(jīng)營租賃租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風險與報酬仍歸出租人。而融資租賃在租賃期內(nèi)，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”的原則，對租賃資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時，承擔相應的保險、折舊、維修等有關費用。（3）權(quán)利不同。經(jīng)營租賃租賃期滿，承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權(quán)；融資租賃租賃期滿，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。（4）租約不同。經(jīng)營租賃可簽訂租約，也可不簽訂租約；簽有租約時，可因一方的要求隨時取消。融資租賃的租約一般不可取消。（5）租期不同。經(jīng)營租賃租期遠遠短于資產(chǎn)有效使用年限；融資

41、租賃的主要目的是為了融資，租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限，故出租人幾乎只需通過一次出租，就可收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資。（6）租金不同。經(jīng)營租賃的租金，是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關費用并取得合理利潤的投資報酬；融資租賃的租金不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險、維修等相關費用，這就決定了融資租賃的租金相較經(jīng)營租賃而言比較低廉。38.簡述未確認融資租憑費用分攤率確認的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價值基礎不同，分攤?cè)谫Y費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含

42、利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。39.簡述重整會計的基本特點。答：重整即是一種法律程序，又是一種有別于正常經(jīng)營活動的特殊經(jīng)濟活動。1、特殊的會計核算期間。

43、 重整會計仍是以持續(xù)經(jīng)營假設為基礎的。但是，企業(yè)重整的特點決定了重整期間是一個特殊的會計核算期間。盡管在重整期間內(nèi)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并未停止，但是，從重整會計信息的使用者重整人、重整關系人會議、重整監(jiān)督人的需要看，他們所特別關注的是企業(yè)重整期間重整計劃的落實、執(zhí)行情況以及重整結(jié)果，而這一過程和結(jié)果必須通過會計部門提供的重整會計信息才能得到比較充分的反映。2、重整期間重整損益與經(jīng)營損益共存。3、會計揭示內(nèi)容的雙重性。 企業(yè)進行重整以后，在資產(chǎn)負債表中首先要揭示的應當是企業(yè)債務中有哪些債務是需要重整的，哪些債務時不需要重整的，而不是其債務的流動性，單純將負債劃分為流動負債和非流動負債的方法，無法

44、滿足重整人、重整關系人會議、重整監(jiān)督人的需要。4、企業(yè)重整結(jié)束后，會計處理方法的選擇具有不確定性。40.簡述破產(chǎn)會計的核算原則有哪些？答：根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的特點，破產(chǎn)會計核算原則既應符合客觀性、及時性、明晰性、重要性等會計核算原則的要求，又形成了一些破產(chǎn)會計特有的原則，以規(guī)范破產(chǎn)會計行為，維護債權(quán)人、債務人及投資人的合法權(quán)益，保證破產(chǎn)清算會計核算的質(zhì)量。破產(chǎn)會計的核算原則有：（1）合法性原則；（2）公正性原則；（3）收付實現(xiàn)制原則；（4）可變現(xiàn)凈值原則；（5） 劃分破產(chǎn)費用與非破產(chǎn)費用原則；（6）對等償債原則。41.破產(chǎn)會計中的會計要素劃分為哪幾類？答：根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資金運動的特點，構(gòu)建破產(chǎn)企業(yè)會計

45、要素如下：（1）資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)按歸屬對象分為擔保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)。（2）負債。破產(chǎn)企業(yè)的負債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔保債務、抵消債務、受托債務、優(yōu)先清償債務、破產(chǎn)債務和其他債務。（3）清算凈資產(chǎn)。清算凈資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)的所有者權(quán)益凈額。（4）清算損益。清算損益是指破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算過程中發(fā)生的凈損益。它包括清算收益、清算損失、清算費用。42.簡述破產(chǎn)資產(chǎn)的計量模式。答：企業(yè)進入破產(chǎn)清算狀態(tài)后，破產(chǎn)清算的目的在于變現(xiàn)償債，其清算過程具有短期性、一次性的特點，因此，應以公允價值作為清算資產(chǎn)的計量屬性；從計量單位的選擇看，一般存在名義貨幣單位和一般購買力單位兩種計量單位。

46、企業(yè)破產(chǎn)后，盡管持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中斷，終止經(jīng)營成為必然的結(jié)果，但是，隱含了穩(wěn)定的幣值的名義貨幣單位假設仍是適用的。43.簡述破產(chǎn)資產(chǎn)的計量方法。答：破產(chǎn)資產(chǎn)的計量方法主要包括賬面凈值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法、協(xié)商估價法等。、賬面凈值法是指以破產(chǎn)資產(chǎn)的賬面凈值進行計價，破產(chǎn)資產(chǎn)中的貨幣資金的計價可以采用這種方法。、重置成本法是指按破產(chǎn)資產(chǎn)的重置完全成本扣除磨損、貶值后的差額來確定破產(chǎn)資產(chǎn)價值的方法，破產(chǎn)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)等可以采用這種方法計價。、現(xiàn)行市價法是指以交易市場上同類財產(chǎn)的現(xiàn)行市價確定破產(chǎn)資產(chǎn)價值的方法，這種方法主要適用于金融資產(chǎn)等破產(chǎn)資產(chǎn)的計價。、清算價格法是指以資產(chǎn)拍賣的變現(xiàn)價格作為依據(jù)來確定破產(chǎn)資產(chǎn)價值的方法，這種方法一般適用于專利權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)及各種固定資產(chǎn)的計價。、協(xié)商估價法是指按照協(xié)