備考2022年電大《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)簡(jiǎn)答題及答案

1、2022年電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)簡(jiǎn)答題及答案1.什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？如何理解其含義？答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：（1）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目標(biāo)；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決的問題仍然是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的對(duì)外報(bào)告問題。例如，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)研究物價(jià)變動(dòng)達(dá)到一個(gè)程度的情況下的對(duì)外會(huì)計(jì)信息問題；合并財(cái)務(wù)報(bào)表則以企業(yè)集團(tuán)為報(bào)告主體研究如何在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上便只能反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是向企業(yè)

2、外部投資者、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，以滿足他們的決策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。（2）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可分為一般事項(xiàng)和特殊事項(xiàng)。一般事項(xiàng)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)常性事項(xiàng)；特殊事項(xiàng)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的某一特定階段或某一特定下出現(xiàn)的事項(xiàng)，如公司在瀕臨破產(chǎn)狀態(tài)下進(jìn)行的清算或重組事項(xiàng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)情況下的外幣報(bào)表折算等。（3）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和采用的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的修正。在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所論及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量原則等理論問題中，都嚴(yán)格遵循四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)企業(yè)

3、因所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而出現(xiàn)突破四項(xiàng)基本假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，便產(chǎn)生了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)必然引起疑四項(xiàng)假設(shè)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)生相應(yīng)的變化。例如，當(dāng)原會(huì)計(jì)實(shí)體無法持續(xù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論與方法則應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)物價(jià)波動(dòng)沖擊貨幣計(jì)價(jià)假設(shè)中隱含的幣值穩(wěn)定假設(shè)時(shí)，人們必然要尋求新的會(huì)計(jì)模式替代“歷史成本/名義貨幣”會(huì)計(jì)模式。2.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是什么？答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化引起會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)后，人們對(duì)背離會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。（1）、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)（2）、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松

4、動(dòng)（3）、貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng) 3.為什么將外幣報(bào)表這算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？答：企業(yè)合并和企業(yè)集團(tuán)的建立突破了原來的會(huì)計(jì)主體觀念，出現(xiàn)了合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，報(bào)表合并的范圍并不限于國(guó)內(nèi)的子公司?？鐕?guó)集團(tuán)為了對(duì)其他國(guó)家的子公司的進(jìn)行管理，向報(bào)表使用者提供決策的有關(guān)跨國(guó)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的信息，同樣需要編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表。在編制跨國(guó)集團(tuán)合并報(bào)表之前，必須將子公司按所在國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成以母公司報(bào)告貨幣表述的報(bào)表。貨幣計(jì)量概念還延伸至將某一國(guó)外子公司以外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化成以母公司本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。 如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國(guó)或

5、地區(qū)的貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表按固定匯率折算成母公司所在國(guó)貨幣即可。但在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法無法解決的。從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。4 確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。屬于四項(xiàng)假設(shè)限定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍；背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍。（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。5. 高級(jí)

6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括哪些內(nèi)容？答：（1）企業(yè)合并（2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（3）外幣會(huì)計(jì)（4）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（5）商品期貨會(huì)計(jì)（6）金融工具會(huì)計(jì)（7）重組與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（8）租賃會(huì)計(jì)（9）上市公司信息披露。6. 企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)是什么？答：1在盡可能短的時(shí)間內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，達(dá)到快速擴(kuò)張的目的2大幅度地節(jié)約企業(yè)擴(kuò)張的成本，緩解現(xiàn)金壓力。3企業(yè)合并可能給有關(guān)方面帶來稅收上的好處。4提高管理人員的社會(huì)地位和市場(chǎng)價(jià)值。5防止被兼并。7.企業(yè)合并按照法律形式劃分分為哪幾種？各自的含義是什么？答：可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種。1吸收合并：一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。吸收合并也稱為兼并，合并方通

7、常通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等到方式合并其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)。2新設(shè)合并：兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解。新設(shè)合并也稱為創(chuàng)立合并，在新設(shè)合并中，兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股分交換原來各公司的股份，從而使原企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東，如果原企業(yè)的股東不愿成為新企業(yè)的股東，新企業(yè)應(yīng)以發(fā)行債券或支付現(xiàn)金的方式向原企業(yè)股東支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。3控股合并：也稱取得控制股權(quán)，是指一個(gè)企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。8.什么的股票兌換？有什么特點(diǎn)？股票兌換具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是買方不會(huì)在當(dāng)時(shí)因收購(gòu)行為產(chǎn)生大量現(xiàn)

8、金流出，不會(huì)影響并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況；二是收購(gòu)?fù)瓿珊螅缓喜⑵髽I(yè)的股東不會(huì)失去他們所擁有的所有者權(quán)益，只是并購(gòu)前擁有的是目標(biāo)企業(yè)的所有者權(quán)益，而收購(gòu)?fù)瓿珊髶碛械氖遣①?gòu)企業(yè)的所有者權(quán)益。9.請(qǐng)簡(jiǎn)要說明權(quán)益結(jié)合法的原理。答：1被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。2合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的登工對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。3在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方

9、利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。4全并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并面支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等到，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。10.企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問題是什么？答：企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題，包括合并過程的會(huì)計(jì)處理和合并以后的會(huì)計(jì)處理。（一）合并過程的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合

10、法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：控股合并完成后，站在集團(tuán)的角度看，會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的空間范圍顯然是由母公司以及下屬單位構(gòu)成的整體，也就是說，會(huì)計(jì)不僅要以每一獨(dú)立的企業(yè)為單位進(jìn)行核算，編制個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為服務(wù)對(duì)象，在個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，無論從編制基礎(chǔ)看，還是從編制程序和編制方法看，都與個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會(huì)計(jì)問題。11請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答1，同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)界在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)

11、合并。在上述定義中，同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者，例如，A，B兩公司的最終控制人都是甲，則A，B企業(yè)的合并為同一控制下的企業(yè)合并，相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使用權(quán)表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r(shí)性指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)（一般在1年以上，含一年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，如集團(tuán)內(nèi)母子公司

12、之間，子公司與子公之間等。因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。2，非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購(gòu)買性質(zhì)的合并。12什么是購(gòu)買日？確定購(gòu)買日須同時(shí)滿足的條件是什么？答：購(gòu)買日是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。購(gòu)買日的確定須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件：1，企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)通過。2，企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門審批的，已取得有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)。3，參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。4合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%），并且有能力支付

13、剩余款項(xiàng)。5合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益用承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。13購(gòu)買法下，購(gòu)買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額應(yīng)如何處理？答：1，購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債應(yīng)按其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，購(gòu)買成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理視合并方式不同而不同：1，在吸收合并方式下，購(gòu)買方按取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值登記賬簿，購(gòu)買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額在購(gòu)買方賬簿及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。2在控股合并方式中，購(gòu)買方在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債

14、中，對(duì)所取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)，負(fù)債按公允價(jià)值列示，購(gòu)買成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。2，購(gòu)買成本小于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。如果購(gòu)買成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，購(gòu)買方應(yīng)該對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債及有負(fù)債的公允價(jià)值以及成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核。經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。1，在吸收合并方式下，購(gòu)買成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，作為當(dāng)期損益計(jì)入購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。2，在控股合并方式中，購(gòu)買成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

15、價(jià)值的差額，理論上應(yīng)計(jì)入購(gòu)買日的合并利潤(rùn)表，但由于合并日不編制合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，因此這一差額直接在合并資產(chǎn)負(fù)債中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。14權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法在操作過程中的差異體現(xiàn)在哪些方面？答：差異體現(xiàn)在，1是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中是滯產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按其賬面價(jià)值入賬，還是按其公允價(jià)值入賬。2，是否確認(rèn)購(gòu)買成本和購(gòu)買商譽(yù)。股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并不發(fā)生購(gòu)買交易，自然無購(gòu)買成本可方，也不存在商譽(yù)確認(rèn)問題，購(gòu)買性質(zhì)的合并如同合并方購(gòu)買普通資產(chǎn)，因此，合并方必須確定購(gòu)買成本，作為支付購(gòu)買價(jià)款的依據(jù)。3合并前收益及留存收益的處理。在權(quán)益結(jié)合

16、法下，被合并企業(yè)的收益及留存收益要納入合并后主體的報(bào)表中，在購(gòu)買法下，被合并企業(yè)登工前的收益是作為購(gòu)買成本的一部分，而不納入合并企業(yè)的收益及留存收益。4合并費(fèi)用的處理。在權(quán)益結(jié)合法下，與合并事項(xiàng)有關(guān)的直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：而在購(gòu)買法下，與合并事項(xiàng)有關(guān)的直接費(fèi)用是并購(gòu)成本的構(gòu)成部分，增加購(gòu)買成本。15編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是什么？答：1，為企業(yè)集團(tuán)所有股東提供決策有用的信息。2，為企業(yè)集團(tuán)債權(quán)人提供決策有用的信息。3為企業(yè)集團(tuán)管理者提供有用的信息。4，為有關(guān)政府管理機(jī)關(guān)提供有用的信息。16，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)主體與獨(dú)立法人，所以為

17、了保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠準(zhǔn)確、全面地反映出企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（一）母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策（三）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣（四）對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算上述四點(diǎn)是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件，但在實(shí)際工作中，屬于合并范圍的子公司不僅要提供個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的其他詳實(shí)資料，這些資料起碼包括：1、子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理方法；2、與母公司及與母公司的其他子公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)等資料；3、

18、子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；4、子公司利潤(rùn)分配的有關(guān)資料；5、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需的其他資料。17請(qǐng)簡(jiǎn)要回答經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的內(nèi)容。書。35頁(yè)，有疑問答：內(nèi)容有，會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離，獨(dú)立存在的個(gè)體，從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)。法人有獨(dú)立于其最終所有者的權(quán)利和義務(wù)。所以有投入資本后，與之相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)過戶至法人主體，任何所有者都不能對(duì)法人主體的財(cái)產(chǎn)提出要求權(quán)。法人主體對(duì)財(cái)產(chǎn)的占用，使用，處置和分享收益的權(quán)利不是絕對(duì)的，而是受到其所有意志的支配，一個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入費(fèi)用以及形成這些報(bào)表的要素的交易，事項(xiàng)或情況

19、都獨(dú)立于終極所有者，它們是會(huì)計(jì)主體所因有的，不應(yīng)將會(huì)計(jì)主體與其終極所有者的法律和經(jīng)濟(jì)行為混為一談。18，合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定基礎(chǔ)是什么？答：1控制的主體是唯一的，具有排他性。2，控制主體所控制的是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，且通常通過行使表決權(quán)予以實(shí)現(xiàn)。3，控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或降低所分擔(dān)的損失等。4，控制可以是一種法定權(quán)利，也可以是通過公司章程或協(xié)議，投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)利。19哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：一，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)。其中又包括1母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)2母公司間接擁有

20、被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。3母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。二母公司控制的其他被投資企業(yè)。另外滿足以下條件的也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：1，通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。2，根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3，有權(quán)任免董事會(huì)等到類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（半數(shù)以上）4在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。三，確定合并范圍應(yīng)考慮的其他因素。20.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序答：1，將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。2，在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得

21、出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。3編制抵消分錄，抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。4計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。22簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。答：1，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。物價(jià)變動(dòng)中的資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)總值，既無法反映企業(yè)在各項(xiàng)資產(chǎn)上擁有的實(shí)力和總資產(chǎn)水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)規(guī)模。2，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)成果不符合實(shí)際。在物價(jià)持續(xù)不漲的情況下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式實(shí)際上是在用較高特價(jià)水平的收入與較低物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是虛

22、增利潤(rùn)，相反，如果是物價(jià)持續(xù)下跌，就是在以較低物價(jià)水平的收入與較高物價(jià)水平的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算，其結(jié)果必然是少計(jì)得利潤(rùn)。這兩種情況都導(dǎo)致企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸?shí)。3不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。在物價(jià)變動(dòng)情況下，按照配比原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，以此為依據(jù)進(jìn)行利潤(rùn)的分配，必然會(huì)導(dǎo)致多分利潤(rùn)、侵蝕資本或利潤(rùn)分配不足，又會(huì)同時(shí)影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全水平，因?yàn)闄?quán)益資本保全與債權(quán)資本保全具有一定的博弈性。23請(qǐng)簡(jiǎn)要回答財(cái)務(wù)資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇答：資本保全理論要求企業(yè)在保持資本完整無缺的前提下確認(rèn)收益。在物價(jià)變動(dòng)情況下討論資本保全問題時(shí)，資本包括財(cái)務(wù)資本和

23、實(shí)物資本兩種概念基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)資本保全理論應(yīng)是完整的會(huì)計(jì)收益即全面收益的確認(rèn)依據(jù)；而實(shí)物資本保全理論則是經(jīng)濟(jì)收益的確認(rèn)依據(jù)。兩種資本保全理論下，分別采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，則構(gòu)成不同的會(huì)計(jì)模式。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相比較，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)有歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位、現(xiàn)行成本/名義貨幣單位、現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位三種會(huì)計(jì)模式。24.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答實(shí)物資本保全理論與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇。答：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇歷史成本作為最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不僅在于歷史成本的可靠性，更在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所遵從的會(huì)計(jì)觀念，即在企業(yè)全部的利益相關(guān)者中，企業(yè)權(quán)益資本出資者的利益（股東權(quán)益）被置于最重要的地位，企業(yè)管理當(dāng)局必

24、須確保受托資產(chǎn)的安全、高效運(yùn)營(yíng)。因而選擇企業(yè)凈資產(chǎn)作為評(píng)價(jià)對(duì)象就理所當(dāng)然了，而且從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度又將凈資產(chǎn)等同于資本概念。這樣，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資本保全對(duì)象就會(huì)具有特定含義，是針對(duì)企業(yè)所有者投入資本（凈資產(chǎn)）的保全。然而，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論對(duì)企業(yè)所有者投入資本的保全標(biāo)準(zhǔn)又存在兩種不同的觀點(diǎn)，即財(cái)務(wù)資本保全理論與實(shí)務(wù)資本保全理論。25.簡(jiǎn)述一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)。答：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：（1）一般物價(jià)指數(shù)較大程度上表示了整體的市場(chǎng)交易價(jià)格走勢(shì)，企業(yè)與市場(chǎng)中的其他主體發(fā)生交易活動(dòng)的定價(jià)必然受到市場(chǎng)交易價(jià)格走勢(shì)的影響。（2）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理方法所選擇的物價(jià)指數(shù)都為權(quán)威部門或組織發(fā)布，杜絕了隨意

25、性，并且增強(qiáng)了不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。（3）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理方法不需要改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方式，僅以一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的名義貨幣計(jì)量單位，因此會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際應(yīng)用，而且對(duì)于信息使用者來說其產(chǎn)生的結(jié)果比較容易理解。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)：（1）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是利用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的假設(shè)前提是物價(jià)變動(dòng)對(duì)每一報(bào)表項(xiàng)目都產(chǎn)生了影響，而且這種影響僅僅通過不同時(shí)點(diǎn)的物價(jià)指數(shù)的對(duì)比就能表現(xiàn)出來，不能反映不同企業(yè)抵御市場(chǎng)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)的能力的差異性，很難提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。（2）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所選擇的物價(jià)指數(shù)通常是居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，

26、作為生產(chǎn)性企業(yè)采用這一物價(jià)指數(shù)來衡量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的受影響狀況，不具說服力。（3）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)處理程序在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上存在較為明顯的不確定性。另外，貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目的劃分也并不存在完全清晰的界限，帶有一定程度的主觀隨意性，這會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。26.簡(jiǎn)述現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本原理。答：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)也稱現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)或現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，是針對(duì)某些物價(jià)變動(dòng)影響的特定資產(chǎn)，用現(xiàn)行成本代替歷史成本計(jì)價(jià)，在此基礎(chǔ)上計(jì)算求得企業(yè)持有的資產(chǎn)因物價(jià)變動(dòng)所形成的損益并進(jìn)行調(diào)整的方法。基本要點(diǎn)：一、采用現(xiàn)行成本計(jì)量屬性 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量屬性，代之以現(xiàn)行成本進(jìn)行計(jì)量。在物價(jià)變動(dòng)情況下，以

27、歷史成本計(jì)價(jià)不僅不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，而且按現(xiàn)時(shí)價(jià)格水平的營(yíng)業(yè)收入與按歷史成本計(jì)量的成本費(fèi)用相配比，也無法反映企業(yè)的真實(shí)收益。因此，為了消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，對(duì)于企業(yè)所持有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用等，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)分別使用當(dāng)期適合于它們的個(gè)別物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，以使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目建立在統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)上，配比也就具備了共同思想。二、以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)確定企業(yè)收益現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本計(jì)量資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)來確定企業(yè)收益，實(shí)現(xiàn)了實(shí)物資本保全?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)較好地吻合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的資產(chǎn)負(fù)債觀與綜合收益觀。27.什么是資產(chǎn)的持有損益，它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益

28、在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：根據(jù)個(gè)別物價(jià)指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計(jì)算的金額，其差額就是持有損益。如果現(xiàn)行成本金額大于歷史成本金額，其差額就是持有利得；反之，就是持有損失。持有損益按其是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對(duì)資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤(rùn)表項(xiàng)目。在確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本后，應(yīng)分別計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益。28.簡(jiǎn)述現(xiàn)行成本會(huì)

29、計(jì)優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)。答：現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：1、實(shí)物資本保全理論認(rèn)為因物價(jià)變化導(dǎo)致的賬面價(jià)值增加被排除在企業(yè)收益之外，因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期生存依賴于它產(chǎn)生足夠的收益用以置換與目前經(jīng)營(yíng)能力相同資產(chǎn)能力。2、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的處理方法符合物價(jià)變動(dòng)的客觀實(shí)際，因?yàn)槠髽I(yè)作為個(gè)體是受到整體物價(jià)變動(dòng)中特定的與報(bào)表項(xiàng)目的相對(duì)應(yīng)的那部分價(jià)格變動(dòng)的影響。3、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因?yàn)檫@時(shí)的配比是現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本之間的配比，同時(shí)也使對(duì)資產(chǎn)的使用效率考核有了可比性。4、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢(shì)，該理論契合了資產(chǎn)負(fù)債觀與綜合收益理念，具有長(zhǎng)期的可持續(xù)性?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)：1、現(xiàn)行成本通

30、常又稱為重置成本，其確定存在一定的困難，尤其是對(duì)于那些專項(xiàng)或特有設(shè)備及季節(jié)性資產(chǎn)，要確定任何時(shí)點(diǎn)的重置成本是相當(dāng)困難的，即使能夠確定也難免具有主觀性。2、這一理論未考慮一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，沒有消除一般物價(jià)水平變動(dòng)影響的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之間差距，并不代表企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)持有損益，因?yàn)椴还茉鯓?，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中就必然受到一般物價(jià)變動(dòng)的影響，只是程度上的差異而已。29.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的基本步驟。答：1、確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行成本。2、計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng)資料，確定持有損益。3、編制現(xiàn)行成本財(cái)務(wù)報(bào)表。4、按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。5、確定貨幣性項(xiàng)目

31、凈額的購(gòu)買力損益。6、確定剔除了一般物價(jià)水平變動(dòng)影響的資產(chǎn)持有損益7、編制現(xiàn)行成本/一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表30.什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益兩種。 外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國(guó)貨幣與外幣以及外幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，可分為已實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成而產(chǎn)生的匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)

32、外幣交易匯兌損益是指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于其交易發(fā)生日和財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 外幣報(bào)表折算損益是指在報(bào)表折算日把國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。31.簡(jiǎn)述匯兌損益的處理原則。答：匯兌損益的會(huì)計(jì)處理是外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中比較復(fù)雜的問題,也是國(guó)際會(huì)計(jì)中爭(zhēng)論最多的焦點(diǎn)之一. 國(guó)際上對(duì)外幣交易損益的會(huì)計(jì)處理存在著兩種不同的觀點(diǎn)-單一交易觀點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn).由于單一交易觀點(diǎn)不符合國(guó)際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收入的會(huì)計(jì)原則,西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)處理外幣交易

33、損益.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)法下的第一種方法當(dāng)期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的交易損益,按照會(huì)計(jì)分期劃分匯率變動(dòng)對(duì)各期損益的影響,使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表能及時(shí)反映匯率變動(dòng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響.如果匯率發(fā)生大幅度變動(dòng),那么當(dāng)期收益將既包括巨額的未實(shí)現(xiàn)的交易損益又包括正常的經(jīng)營(yíng)損益,勢(shì)必會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果.兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)法下的第二種方法遞延未實(shí)現(xiàn)的交易損益,可以避免第一種方法的不足,但卻掩蓋了匯率變動(dòng)這一事實(shí),將未實(shí)現(xiàn)的交易損益延到以后各期直到結(jié)算期,會(huì)影響以后各期直至結(jié)算期的收益,造成利潤(rùn)平穩(wěn)化的現(xiàn)象.32.簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀：把購(gòu)銷業(yè)務(wù)及以后的賬款結(jié)算視為單一交易的兩個(gè)階

34、段，由于匯率變化引起的匯兌損益作為銷售收入或購(gòu)貨成本調(diào)整項(xiàng)目。兩項(xiàng)交易觀：以交易發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志與賬款結(jié)算是兩個(gè)完全不同的業(yè)務(wù)，匯率變動(dòng)不影響銷售收入或購(gòu)貨成本，作為匯兌損益確認(rèn)。區(qū)別：?jiǎn)挝豁?xiàng)交易觀1)手續(xù)麻煩，特別在跨年度的、間隔期較長(zhǎng)的結(jié)算業(yè)務(wù)中，要追溯和調(diào)整原購(gòu)銷賬戶難度較大；2)不單設(shè)賬戶反映匯兌損益，不能清晰地反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響。3)對(duì)于貨幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益單獨(dú)設(shè)賬反映，而對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益卻不予反映。而兩項(xiàng)交易對(duì)匯兌損益的處理采用了當(dāng)期確認(rèn)法。33.簡(jiǎn)述現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算的一般程序。答：采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行折算的一般程序（適用于折算差額

35、的逐年累積）：（1）對(duì)外幣利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，統(tǒng)一按照期末的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)按照確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的現(xiàn)行匯率折算，但為了簡(jiǎn)化起見，基于導(dǎo)致收入和費(fèi)用是經(jīng)常而且大量地發(fā)生，通常是按照某一營(yíng)業(yè)年度的平均匯率，或是以整個(gè)報(bào)告期的加權(quán)平均率為基礎(chǔ)進(jìn)行折算。（2）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按編制資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。（3）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目，按確認(rèn)時(shí)的歷史匯率折算。其中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)折算后的利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)數(shù)據(jù)填列。（4）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算損益是以單獨(dú)的“折算調(diào)整額”項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益內(nèi)，而不是填列在利潤(rùn)表及所有

36、者權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)。折算調(diào)整額將逐年累積，并與未分配利潤(rùn)分開揭示。若將折算過程中形成的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，則外幣報(bào)表折算的一般程序是先折算外幣資產(chǎn)負(fù)債表，然后折算外幣利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表，具體報(bào)表項(xiàng)目的折算思路同上。34.簡(jiǎn)述衍生工具的特征。答：（1）衍生工具的價(jià)格變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化。衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，其價(jià)格取決于基礎(chǔ)工具利率、金融產(chǎn)品價(jià)格、匯率、股票指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)等。衍生工具的名義金額既指一定數(shù)量的貨幣金額，也可能指一定數(shù)量的股份，還可能指衍生工具合同所約定的一定數(shù)量的其他項(xiàng)目。當(dāng)然，并不是所有的衍生工具的結(jié)算金額都需要通過名義金額確定，有些可以通過合同明

37、確規(guī)定的結(jié)算條款確定。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。有的衍生工具不要求初始凈投資，通常指企業(yè)簽訂某項(xiàng)衍生工具合同時(shí)不需要支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。有的則只要求很少的初始凈投資。與合同標(biāo)的物金額相比，初始凈投資額只占很小的比重。（3）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時(shí)結(jié)算。35.簡(jiǎn)述衍生工具需要在會(huì)計(jì)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。答：1 企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。 2 在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。 3 與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條

38、件和情況。 4 企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采取的其他重要的會(huì)計(jì)政策和方法。 36.簡(jiǎn)述運(yùn)用衍生工具套期保值會(huì)計(jì)的條件。答：（1）有正式指定的套期關(guān)系。在套期保值開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期保值關(guān)系（即套期工具與被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）有明確指定，且具有關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。（2）套期應(yīng)高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。套期有效性是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵消被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。高度有效的具體體現(xiàn)是：第一，從套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵消指

39、定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。第二，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失（收益）與被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（損失）在金額上要大體一致，通常在80%125%的范圍內(nèi)。第三，對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。套期有效性可以可靠計(jì)量。套期有效性能夠可靠計(jì)量是指被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價(jià)值可能可靠計(jì)量。37.簡(jiǎn)述經(jīng)營(yíng)租憑和融資租憑的主要區(qū)別。答：（1）目的不同。經(jīng)營(yíng)租賃是承租人單純?yōu)榱藵M足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn)；融資租賃以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖

40、，承租人能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)，并可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)。（2）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同。經(jīng)營(yíng)租賃租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬仍歸出租人。而融資租賃在租賃期內(nèi)，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時(shí)，承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用。（3）權(quán)利不同。經(jīng)營(yíng)租賃租賃期滿，承租人可續(xù)租，但沒有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán)；融資租賃租賃期滿，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。（4）租約不同。經(jīng)營(yíng)租賃可簽訂租約，也可不簽訂租約；簽有租約時(shí)，可因一方的要求隨時(shí)取消。融資租賃的租約一般不可取消。（5）租期不同。經(jīng)營(yíng)租賃租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于資產(chǎn)有效使用年限；融資

41、租賃的主要目的是為了融資，租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限，故出租人幾乎只需通過一次出租，就可收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資。（6）租金不同。經(jīng)營(yíng)租賃的租金，是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬；融資租賃的租金不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等相關(guān)費(fèi)用，這就決定了融資租賃的租金相較經(jīng)營(yíng)租賃而言比較低廉。38.簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租憑費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用所選擇的實(shí)際利率也有差異。具體包括四種情況：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含

42、利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。39.簡(jiǎn)述重整會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)。答：重整即是一種法律程序，又是一種有別于正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。1、特殊的會(huì)計(jì)核算期間。

43、 重整會(huì)計(jì)仍是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)的。但是，企業(yè)重整的特點(diǎn)決定了重整期間是一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)核算期間。盡管在重整期間內(nèi)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并未停止，但是，從重整會(huì)計(jì)信息的使用者重整人、重整關(guān)系人會(huì)議、重整監(jiān)督人的需要看，他們所特別關(guān)注的是企業(yè)重整期間重整計(jì)劃的落實(shí)、執(zhí)行情況以及重整結(jié)果，而這一過程和結(jié)果必須通過會(huì)計(jì)部門提供的重整會(huì)計(jì)信息才能得到比較充分的反映。2、重整期間重整損益與經(jīng)營(yíng)損益共存。3、會(huì)計(jì)揭示內(nèi)容的雙重性。 企業(yè)進(jìn)行重整以后，在資產(chǎn)負(fù)債表中首先要揭示的應(yīng)當(dāng)是企業(yè)債務(wù)中有哪些債務(wù)是需要重整的，哪些債務(wù)時(shí)不需要重整的，而不是其債務(wù)的流動(dòng)性，單純將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的方法，無法

44、滿足重整人、重整關(guān)系人會(huì)議、重整監(jiān)督人的需要。4、企業(yè)重整結(jié)束后，會(huì)計(jì)處理方法的選擇具有不確定性。40.簡(jiǎn)述破產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算原則有哪些？答：根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算原則既應(yīng)符合客觀性、及時(shí)性、明晰性、重要性等會(huì)計(jì)核算原則的要求，又形成了一些破產(chǎn)會(huì)計(jì)特有的原則，以規(guī)范破產(chǎn)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)債權(quán)人、債務(wù)人及投資人的合法權(quán)益，保證破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。破產(chǎn)會(huì)計(jì)的核算原則有：（1）合法性原則；（2）公正性原則；（3）收付實(shí)現(xiàn)制原則；（4）可變現(xiàn)凈值原則；（5） 劃分破產(chǎn)費(fèi)用與非破產(chǎn)費(fèi)用原則；（6）對(duì)等償債原則。41.破產(chǎn)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)要素劃分為哪幾類？答：根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，構(gòu)建破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)

45、要素如下：（1）資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)。（2）負(fù)債。破產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債按其對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。（3）清算凈資產(chǎn)。清算凈資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)的所有者權(quán)益凈額。（4）清算損益。清算損益是指破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算過程中發(fā)生的凈損益。它包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用。42.簡(jiǎn)述破產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)量模式。答：企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算狀態(tài)后，破產(chǎn)清算的目的在于變現(xiàn)償債，其清算過程具有短期性、一次性的特點(diǎn)，因此，應(yīng)以公允價(jià)值作為清算資產(chǎn)的計(jì)量屬性；從計(jì)量單位的選擇看，一般存在名義貨幣單位和一般購(gòu)買力單位兩種計(jì)量單位。

46、企業(yè)破產(chǎn)后，盡管持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中斷，終止經(jīng)營(yíng)成為必然的結(jié)果，但是，隱含了穩(wěn)定的幣值的名義貨幣單位假設(shè)仍是適用的。43.簡(jiǎn)述破產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)量方法。答：破產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)量方法主要包括賬面凈值法、重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)格法、協(xié)商估價(jià)法等。、賬面凈值法是指以破產(chǎn)資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行計(jì)價(jià)，破產(chǎn)資產(chǎn)中的貨幣資金的計(jì)價(jià)可以采用這種方法。、重置成本法是指按破產(chǎn)資產(chǎn)的重置完全成本扣除磨損、貶值后的差額來確定破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值的方法，破產(chǎn)資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)等可以采用這種方法計(jì)價(jià)。、現(xiàn)行市價(jià)法是指以交易市場(chǎng)上同類財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)確定破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值的方法，這種方法主要適用于金融資產(chǎn)等破產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。、清算價(jià)格法是指以資產(chǎn)拍賣的變現(xiàn)價(jià)格作為依據(jù)來確定破產(chǎn)資產(chǎn)價(jià)值的方法，這種方法一般適用于專利權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)及各種固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。、協(xié)商估價(jià)法是指按照協(xié)