算、控制與責(zé)任會計

1、第12章 預(yù)算、控制與責(zé)任會計 學(xué)習(xí)方式：全國招生 函授學(xué)習(xí) 權(quán)威雙證 國際互認認證工程：注冊職業(yè)經(jīng)理、人力資源總監(jiān)、品質(zhì)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、營銷籌劃師、物流經(jīng)理、 工程經(jīng)理、企業(yè)管理咨詢師、企業(yè)總經(jīng)理、營銷經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、酒店經(jīng)理、企業(yè)培訓(xùn)師、采購經(jīng)理、IE工業(yè)工程師、醫(yī)院管理、行政總監(jiān)、市場總監(jiān)等高級資格認證。頒發(fā)雙證：高級注冊 經(jīng)理資格證+MBA研修證+人才測評證+全套學(xué)籍檔案收費標準 ：僅收取1280元 招生 報名 ： 咨詢郵箱： 咨詢教師: 王海濤 學(xué)校地址：哈爾濱市道外區(qū)南馬路120號職工大學(xué)美華教育頒證單位：中國經(jīng)濟管理大學(xué)主辦單位：美華管理人才學(xué)校全國迷你型MBA職業(yè)經(jīng)理雙證班近千

2、本MBA職業(yè)經(jīng)理教程免費下載-請速登陸：5【本章主要內(nèi)容】第一節(jié) 全面預(yù)算第二節(jié) 本錢控制第三節(jié) 責(zé)任會計6【學(xué)習(xí)目標】1.掌握全面預(yù)算編制的程序與方法 2.了解本錢控制的種類、原那么 3.熟悉責(zé)任中心的劃分及其考核指標 【引導(dǎo)案例】 王總看著現(xiàn)在的新樂公司喜憂參半。 喜的是：這家自己大學(xué)畢業(yè)那年和寢室的幾個好哥們共同組建的公司，現(xiàn)在已經(jīng)小具規(guī)模，從當(dāng)初的軟件開發(fā)起家，現(xiàn)在已經(jīng)涉足餐飲、娛樂、洗浴、超市零售等多種業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在當(dāng)?shù)匾菜阈∮忻麣?。哥幾個現(xiàn)在都開私家車、住別墅了。 憂的是：公司越做越大，每一局部都配備自己的管理人員和管理體系，自己能支配的錢越來越少了，錢都去那里了？經(jīng)營不錯的企業(yè)為何

3、經(jīng)營成果不可觀？今年的利潤可能只有去年的一半或者更慘，員工們今年還在期待漲工資，到底是漲還是降？還是有漲有降？ 7【第1節(jié)】12.1.1 全面預(yù)算及其程序 全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機體，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，以公司所有部門全部業(yè)務(wù)為根底確定業(yè)務(wù)工程內(nèi)容及實施方案，從而產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算，測算所有業(yè)務(wù)活動最終產(chǎn)生的經(jīng)營效果，是一種全要素、全過程、全方位的管理方法。具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接人工預(yù)算、直接材料耗用量、制造費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等等。這些預(yù)算可以劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，見表12-1。 89銷售預(yù)算長期銷售預(yù)測銷售

4、及管理費預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算直接材料預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計財務(wù)狀況變動表 圖12-1 全面預(yù)算體系圖10 由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，提出預(yù)算期的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標及各部門的任務(wù)。預(yù)算管理委員會通常由高級管理部門、財會部門組成，有些單位設(shè)財經(jīng)委員會領(lǐng)導(dǎo)小組或預(yù)算處； 各部門的基層主管人員根據(jù)上級下達的企業(yè)總目標和本部門應(yīng)完成的任務(wù)，自編預(yù)算草案；其中，預(yù)算編制的順序是先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算。 各部門管理人員負責(zé)審核修訂基層報送的自編預(yù)算草案； 預(yù)算委員會的預(yù)算員審核、匯總基層預(yù)算，在經(jīng)委會屢次協(xié)調(diào)平衡與協(xié)商調(diào)整

5、后，匯編企業(yè)的全面預(yù)算； 審議預(yù)算并上報企業(yè)董事會、經(jīng)理廠長審查、批準全面預(yù)算，監(jiān)事會列席審批會，并提出意見，最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算； 預(yù)算委員會將獲批的預(yù)算分解到各部門，下達給各級各部門執(zhí)行 預(yù)算經(jīng)批準后具有嚴肅性，有法律效力，任何人不得擅自突破預(yù)算。 全面預(yù)算程序11 業(yè)務(wù)預(yù)算operational budget是指企業(yè)日常發(fā)生的各項具有實質(zhì)性的根本活動的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、單位生產(chǎn)本錢預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等等。業(yè)務(wù)預(yù)算一般要分季度、月度落實。 1銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為根底

6、。首先由銷售部門或市場門市部預(yù)測銷售量，預(yù)測的根底可以是某些經(jīng)驗的綜合，也可以是經(jīng)濟分析、市場調(diào)查和個人意見。其次要對產(chǎn)品的銷售單價、產(chǎn)品銷售的收款條件等進行預(yù)測。最后，通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制并匯總銷售預(yù)算。由于銷售是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，因而還要編制“預(yù)計現(xiàn)金收入表，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料，其中包括前期應(yīng)收賬款的回收和本期銷售貨款的現(xiàn)金收入?！镜?節(jié)】12.1.2 業(yè)務(wù)預(yù)算的編制12 【例12-1】假設(shè)大有公司方案年度只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，單價700元。銷售貨款的收回情況：企業(yè)當(dāng)期的銷售收入中有40可以當(dāng)期收回現(xiàn)金，其余的60下期收回。假定期初應(yīng)收賬款余額為4千元，

7、可編制銷售預(yù)算如表12-1所示，預(yù)計現(xiàn)金收入的計算，見表12-2。 表12-1銷售預(yù)算表 2007年度 單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計銷售量/件150180200100630預(yù)計單位售價/元700700700700700銷售收入/元105 000126 000140 00070 000441 000項目1季度2季度3季度4季度全年上年應(yīng)收賬款 4 000/4 000第一季度收款42 00063 000/105 000第二季度收款/50 40075 600/126 000第三季度收款/56 00084 000140 000第四季度收款/28 000 28 000現(xiàn)金收入合計46 0

8、00113 400131 600112 000403 000表12-2預(yù)計現(xiàn)金收入表 2007年度 單位：元13 2生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的根底上編制的，主要是根據(jù)銷售量、期初和期末存貨，確定全年及分季度的預(yù)計生產(chǎn)量等。預(yù)計生產(chǎn)量在數(shù)量上等于預(yù)計銷售量與期末存貨量之和，再與期初存貨量的差。 【接上例12-1】假設(shè)大有公司季末預(yù)計產(chǎn)成品存貨占次季銷售量的10，方案下一年一季度的銷售數(shù)量將比方案年度一季度增長20，依此可確定方案年初的產(chǎn)品存貨為15件，方案年末存貨為18件，根據(jù)這些資料，編制生產(chǎn)預(yù)算如表12-3所示 表12-3生產(chǎn)預(yù)算表 2007年度 單位：件項目1季度2季度3季度4季度全

9、年預(yù)計銷售量150180200100630加：預(yù)計期末存貨1820101818合 計168200210118648減:預(yù)計期初存貨1518201015預(yù)計生產(chǎn)量15318219010863314 3直接材料預(yù)算 直接材料預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)以生產(chǎn)預(yù)算為根底編制的，同時要考慮原材料存貨水平，其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品材料用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。把各種材料的預(yù)計采購金額匯總，就是方案期的全部材料方案采購金額。各種材料的采購涉及到現(xiàn)金的流出，為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計材料采購各季度的現(xiàn)金支出，其中包括歸還前期應(yīng)付款和支付本期購料款。 預(yù)計購料量=生產(chǎn)需要量+方案期末預(yù)計存料量

10、-方案期初預(yù)計存料量 預(yù)計采購金額=購料量生產(chǎn)需要量材料方案單價 【接上例12-1】假設(shè)大有公司單位產(chǎn)品只消耗某種材料定額50千克，方案單價是2元，方案下一年一季度的生產(chǎn)數(shù)量將比方案年度一季度增長20，季末預(yù)計存貨占次季生產(chǎn)需用量的20；季度材料的貨款，當(dāng)季支付50，其余在下一季度付清。假定上年應(yīng)付賬款是7000元，根據(jù)這些資料，編制直接材料預(yù)算如表12-4所示，以及預(yù)計現(xiàn)金支出表12-5。其中材料期末存量=1531.25020=1836千克15 表12-4直接材料預(yù)算表 2007年度 單位：千克項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件，表12-3）單位產(chǎn)品材料用量（公斤）生產(chǎn)需用量加：

11、預(yù)計期末存量合 計 153 507 6501 8209 470 182 509 1001 90011 000 190 509 5001 08010 580 108 505 4001 8367 236 633 5031 650 1 83633 486減：預(yù)計期初存量預(yù)計材料采購量單 價1 5307 94021 8209 18021 9008 68021 0806 15621 53031 9562預(yù)計采購金額（元）15 88018 36017 36012 31263 912 表12-5預(yù)計現(xiàn)金支出表 2007年度 單位：元 項目1季度2季度3季度4季度全年上年應(yīng)付賬款第一季度購料第二季度購料第三季

12、度購料第四季度購料合 計7 0007 940 14 9407 9409 18017 1209 1808 68017 8608 6806 15614 836 7 00015 88018 36017 3606 15664 75616 4直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為根底進行編制的。內(nèi)容包括：預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工本錢所有直接人工費用，如工資福利費、補貼、津貼、社會保險費和人工總本錢等。如企業(yè)工種較多，應(yīng)分別計算，然后予以合計。其計算公式： 預(yù)計直接人工本錢總額=預(yù)計生產(chǎn)量(單位工時工資率單位產(chǎn)品工時定額) 【接上例12-1】假設(shè)大有公司單位產(chǎn)品平均工時為10小時

13、，每小時人工本錢2元。根據(jù)這些資料，編制直接人工預(yù)算如表12-6所示。 表12-6 直接人工預(yù)算表 2007年度項目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計產(chǎn)量（件）153182190108633單位產(chǎn)品工時（小時）1010101010人工總工時（小時）1 5301 8201 9001 0806 330每小時人工成本（元）22222人工總成本（元）3 0603 6403 8002 16012 66017 5制造費用預(yù)算 制造費用包括生產(chǎn)本錢中扣除直接材料和直接人工以外的一切費用明細工程，必須按本錢習(xí)性劃分為變動費用和固定費用兩大類。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為根底編制，一般以方案期的一定業(yè)務(wù)量和預(yù)定費用分

14、配率來測定預(yù)算數(shù)字；對于固定制造費用需要逐項預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季物價變動、本錢降低要求等實際需要來預(yù)計，然后求出全年數(shù)。其編制依據(jù)主要是：方案期內(nèi)的一定業(yè)務(wù)量、方案期內(nèi)本錢降低率指標、方案期內(nèi)各費用明細工程的數(shù)額等。制造費用和人工費用一般需要當(dāng)期用現(xiàn)金支付，折舊除外。 【接上例12-1】假設(shè)大有公司變動制造費用中的間接人工、間接材料、修理費、水電費，預(yù)定費用分配率分別為每單位業(yè)務(wù)量1元、2元、3元、1元。根據(jù)這些資料，編制制造費用預(yù)算表12-7，其中，固定制造費用的假設(shè)數(shù)據(jù)已經(jīng)在表12-7中列出。18 表12-7制造費用預(yù)算表 2007年度 單位：元項目1季度2季度3季度4季度全年

15、變動制造費用：間接人工間接材料修 理 費水 電 費小 計1533064591531 0711823645461821 2741903805701901 3301082163241087566331 2661 8996334 431固定費用：修 理 費（假設(shè)數(shù)據(jù)）折 舊（假設(shè)數(shù)據(jù)）管理人員工資（假設(shè)數(shù)據(jù)）保 險 費（假設(shè)數(shù)據(jù)）財 產(chǎn) 稅（假設(shè)數(shù)據(jù)）小 計1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合 計3 4463

16、 7993 6403 14614 031減：折舊1 0001 0001 0001 0004 000現(xiàn)金支出的費用2 4462 7992 6402 14610 03119 6生產(chǎn)本錢預(yù)算 本錢預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算進行匯總編制的。生產(chǎn)本錢預(yù)算的編制依據(jù)有：直接材料的價格標準與用量標準、直接人工的價格標準和用量標準、制造費用的價格標準和用量標準、方案期的期末存貨量等。生產(chǎn)本錢預(yù)算包括產(chǎn)品單位本錢和總本錢。 【接上例12-1】假設(shè)大有公司變動制造費用中的間接人工、間接材料、修理費、水電費，預(yù)定費用分配率分別為每單位業(yè)務(wù)量1元、2元、3元、1元。根據(jù)這些資料，編制

17、生產(chǎn)本錢預(yù)算表12-8，其中， 制造費用的小時費用率： 變動制造費用分配率=4431/6330=0.7元/小時 固定制造費用分配率=9600/6330=1.5166元/小時 20表12-8本錢預(yù)算表 2007年度 單位：元單位成本生產(chǎn)成本（633件）期末存貨（18件）銷貨成本（630件）元/單位投入量成本（元）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合 計220.71.516650千克10小時10小時10小時1002071514263 30012 6604 4319 60089 9911 8003601262732 55963 00012 6004 4109 55589 565 7銷售及管理費

18、用預(yù)算 銷售及管理費用預(yù)算以銷售預(yù)算為根底，在預(yù)算編制過程中分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用之間的關(guān)系，力求實現(xiàn)銷售費用的最有效使用，這種預(yù)算的編制依據(jù)主要包括方案期的一定業(yè)務(wù)量、有關(guān)本錢降低率指標、方案期各項費用明細工程指標等。 【接上例12-1】假設(shè)大有公司銷售及管理費用的數(shù)據(jù)資料，編制銷售及管理費用預(yù)算表12-9。 2122表12-9銷售費用和管理費用預(yù)算表 2007年度 單位：元銷售費用： 銷售人員工資 2 000 廣告費 5 500 包裝、運輸費 3 000 保管費 2 700管理費用： 管理人員薪金 4 000 福利費 800 保險費 600 辦公費 1 400合計 20 000每

19、季度支付現(xiàn)金（20 0004） 5 000 以上就是業(yè)務(wù)預(yù)算的所有內(nèi)容，分別由市場營銷、生產(chǎn)、人力資源等內(nèi)部職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。 23 財務(wù)預(yù)算是指與一系列專門反映未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)價值指標的各項預(yù)算的總稱，又被稱為總預(yù)算。它是對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和專門決策的整體規(guī)劃。主要包括：現(xiàn)金預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表。這些預(yù)算以價值量指標總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一般按年度編制。 1現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是在預(yù)算

20、期內(nèi)，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算為根底，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)，以及收支差額平衡措施的具體方案?，F(xiàn)金預(yù)算包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金缺乏、現(xiàn)金的籌集和運用等。 【第1節(jié)】12.1.3 財務(wù)預(yù)算24 【接上例12-1】假設(shè)大有公司1季度期初的“現(xiàn)金余額為8000元，并在1季度歸還已經(jīng)付息的銀行借款3萬元，每個季度的所得稅為2000元，在2季度是購置了11萬元的全額付款設(shè)備一臺，分別在半年、年末支付股利8000元。該企業(yè)需要保存的現(xiàn)金余額為 5000 元，缺乏此數(shù)時需要向銀行借款，假設(shè)銀行借款的金額要求是 1 000元的倍數(shù)。一般按“每期期初

21、借入，每期期末歸還來預(yù)計利息，假設(shè)年利率為 5。其他的數(shù)據(jù)資料見前面表，編制現(xiàn)金預(yù)算表，見表12-10。 現(xiàn)金預(yù)算的編制，以各項業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為根底，它反映各預(yù)算期的收入款項和支出款項，并作比照說明。其目的在于資金缺乏時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。25表12-10 現(xiàn)金預(yù)算表 2007年度 單位：元 項目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額8 000（假設(shè)）26 5545 39591 3458 000加：銷貨現(xiàn)金收入（表12-2）46 000113 400131 600112 000403 000可供使用現(xiàn)金54 000139

22、954136 995203 345411 000減各項支出：/直接材料（表12-5）14 94017 12017 86014 83664 756直接人工（表12-6）3 0603 6403 8002 16012 660制造費用（表12-7）2 4462 7992 6402 14610 031銷售及管理費用（表12-9）5 0005 0005 0005 00020 000所得稅（假設(shè)）2 0002 0002 0002 0008 000購買設(shè)備（假設(shè)）/110 000/110 000股利（假設(shè)）/8 000/8 00016 000支出合計27 446148 55931 30034 142241 4

23、47現(xiàn)金多余或不足26 554（8 605）105 695169 203169 553向銀行借款/14 000/14 000還銀行借款/14 000/14 000借款利息（年利5%）/350/3 50期末現(xiàn)金余額26 5545 39591 345169 203169 203 備注：括號中的數(shù)字表示負值。26 2預(yù)計利潤表 在編制完現(xiàn)金預(yù)算以后，即可編制預(yù)計財務(wù)報表。預(yù)計財務(wù)報表的作用與實際的財務(wù)報表不同，它主要為企業(yè)財務(wù)管理效勞，是控制企業(yè)資金、本錢和利潤總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況，通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算。通過編制預(yù)計的利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如

24、果預(yù)算利潤與最初編制方針中的目標利潤有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法到達目標，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標利潤。 預(yù)計利潤表是在預(yù)算期內(nèi)，根據(jù)銷售預(yù)算、本錢預(yù)算、費用預(yù)算等資料分析編制；預(yù)計的利潤表與實際的利潤表內(nèi)容、格式相同但數(shù)字是面向預(yù)算期的。27 【接上例12-1】大有公司的各項預(yù)算數(shù)據(jù)見表12-112-10，編制預(yù)計利潤表見表12-11。表12-11預(yù)計利潤表 2007年度 單位：元項目金額銷售收入（表12-1）441 000銷貨成本（表12-8）（89 565）毛利351 435銷售及管理費用（表12-9）（20 000）利息（表12-10） （350）利潤總額331 085

25、所得稅（估計）（8 000）稅后凈收益323 085 備注：括號中的數(shù)字表示負值 其中，“所得稅工程是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算，它通常不是根據(jù)“利潤和所得稅稅率計算出來的，因為有很多納稅調(diào)整的事項存在。此外，從預(yù)算編制程序上看，如果根據(jù)“本年利潤和稅率重新計算所得稅，就需要修改“現(xiàn)金預(yù)算，引起信貸方案修訂，進而改變“利息，最終又要修改“本年利潤，從而陷入數(shù)據(jù)的循環(huán)修改。28 3預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計資產(chǎn)負債表是在預(yù)算期末，利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計資產(chǎn)負債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。如果通過對預(yù)計資產(chǎn)

26、負債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財務(wù)比率不佳，必要時可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財務(wù)狀況。預(yù)計資產(chǎn)負債表，與實際的資產(chǎn)負債表內(nèi)容、格式相同但數(shù)據(jù)反映的是預(yù)算期末的財務(wù)狀況。 【接上例12-1】大有公司的各項預(yù)算數(shù)據(jù)見表12-112-11，編制預(yù)計資產(chǎn)負債表見表12-12。29表12-12預(yù)計資產(chǎn)負債表 2007年12月31日 單位：元資產(chǎn)權(quán)益項 目年初年末項目年初年末現(xiàn)金（表12-1）應(yīng)收賬款（表12-2）直接材料（表12-4）產(chǎn)成品（表12-8）土地房屋及設(shè)備（表12-10）累計折舊（表12-7）8 0004 0003 0602 13015 00020 000 4 000169 203 42 000 3 6

27、72 2 556 15 000 130 000 8 000應(yīng)付賬款（表12-5）普通股未分配利潤（表12-2） 7 00040 000 1 190 6 156 40 000308 275資產(chǎn)總額48190354 431權(quán)益總額48190354 431表中：年末未分配利潤=年初未分配利潤+本期利潤本期利潤分配 =1190+323085-16000 =308275元30 1彈性預(yù)算的內(nèi)涵 編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、本錢和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)

28、務(wù)量水平為根底，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算相對于固定預(yù)算有更大的彈性，能夠靈活的面對業(yè)務(wù)量變化而相應(yīng)調(diào)整。 2彈性預(yù)算的編制方法 首先，選擇和確定業(yè)務(wù)量的計量單位產(chǎn)銷量、直接人工工時、機器臺時等和數(shù)量界限，即確定彈性預(yù)算賴以編制的根底； 其次，確定彈性預(yù)算區(qū)間業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍，通常以正常生產(chǎn)能力的70%110%為宜，每5%10%分為一種情況； 最后，根據(jù)本錢習(xí)性，分別確定各本錢費用工程在不同情況下的控制數(shù)額。 彈性預(yù)算的方法，適用于總預(yù)算的編制，也適合于制造費用、銷售及管理費用、本錢預(yù)算的預(yù)算編制?！镜?節(jié)】12.1.4 彈性預(yù)算31【12-2】假設(shè)一家公司固定制造費用總額為

29、9000元，變動制造費用的小時費用率為0.7元/小時，正常工時為6000小時，從工時的70%110%，每10%分為一種情況，編制制造費用彈性預(yù)算表，如表12-13。 解答 表12-13制造費用的彈性預(yù)算 2021年度 單位：元項目4 2004 8005 4006 0006 600變動制造費用2 9403 3603 7804 2004 620固定制造費用9 0009 0009 0009 0009 000制造費用合計11 94012 36012 78013 20013 62032 1永續(xù)預(yù)算的內(nèi)涵 永續(xù)預(yù)算亦稱滾動預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期

30、向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間一般是使預(yù)算期永遠保持12個月，每過1個月，立即在期末增列1個月的預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。這種預(yù)算方法從預(yù)算期的時間特征上，是和定期預(yù)算方法相對的。優(yōu)點在于可使企業(yè)管理人員對未來永遠保持12個月時間的考慮和規(guī)劃，對預(yù)算資料做出經(jīng)常性的分析研究，從長遠打算，不斷適應(yīng)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營情況，根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行情況及時修訂預(yù)算，從而使生產(chǎn)經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序的進行。 按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同，可以逐月滾動、逐季滾動或者混合滾動。采用長方案短安排的方式，即在基期編制預(yù)算時，先按照年度分為四季，第一季度再分月份確定，第一季度結(jié)束后，要對一季度的預(yù)算執(zhí)

31、行情況分析評價；第一季度結(jié)束前，編制第二季度到明年一季度的預(yù)算，排在前面的季度再列出分月預(yù)算、后面的三個季度只列季度總數(shù)，依此類推。此時，預(yù)算始終保持四個季度，且首季分月?！镜?節(jié)】12.1.5 永續(xù)預(yù)算33 【12-3】假設(shè)遠方公司甲車間采用滾動預(yù)算方法編制制造費用預(yù)算。2021年各季度的制造費用預(yù)算如下表12-14：請幫助公司編制2021年第二季度和2021年第一季度的滾動預(yù)算，并且2021年3月31日公司編制滾動預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：間接人工費用預(yù)算工時分配率將上漲50；原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20；預(yù)計直接人員總工時2021年第二

32、季度12100小時，2021年第一季度11720小時，全年直接人工總工時預(yù)算數(shù)不變。假定水電與維修費用預(yù)算工時分配率等其他條件不變，以直接人工工時為分配標準。表12-14 甲車間2021年全年制造費用預(yù)算 單位：元2008年度合計 項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 直接人工預(yù)算總工時（小時） 11400 12060 12360 12600 48420 變動制造費用 間接人工費用 50160 53064 54384 55440 213048 水電與維修費用 41040 43416 44496 45360 174312 小計 91200 96480 98880 100800 38736

33、0 固定制造費用 設(shè)備租金 38600 38600 38600 38600 154400 管理人員工資 17400 17400 17400 17400 69600 小計 56000 56000 56000 56000 224000 制造費用合計 147200 152480 154880 156800 611360 34 解答 新的間接人工費用預(yù)算工時分配率=原來的間接人工費用預(yù)算工時分配率 (150) =213048/48420150 =6.6 2021年第二季度的間接人工費用總預(yù)算額=6.61210079860元 新的水電與維修費用預(yù)算工時分配率=原來的水電與維修費用預(yù)算工時分配率 =174

34、312/48420 =3.6 2021年第二季度水電與維修費用總預(yù)算額=3.612100=43560元 每季度設(shè)備租金預(yù)算額386001-2030880元 由此，編制制造費用預(yù)算，見表12-15。35表12-15 2021年第二季度和2021年第一季度制造費用預(yù)算 單位：元2008年度2009年度 合計 項目 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 直接人工預(yù)算總工時（小時） 12100 （略） （略） 11720 48420 變動制造費用 間接人工費用 79860 （略） （略） 77352 （略） 水電與維修費用 43560 （略） （略） 42192 （略） 小計 123420（略） （

35、略） 119544 493884 固定制造費用 設(shè)備租金 30880 （略） （略） 30880123520管理人員工資 17400 （略） （略） 17400 69600 小計 48280（略） （略） 48280193120制造費用合計 171700 （略） （略） 167824687004 36【第1節(jié)】12.1.6 零基預(yù)算 1零基預(yù)算的內(nèi)涵 零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制本錢費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用工程或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的根底上編制費用預(yù)算的一種

36、方法。零基預(yù)算相對于以往的以基期各種費用的實際支出數(shù)為根底來確定預(yù)算期數(shù)額的“增量預(yù)算法和“減量預(yù)算法，對于任何一個預(yù)算期的任何一種費用工程的預(yù)算開支數(shù)，不是從原有的根底出發(fā)，即根本不考慮基期的費用開始水平，最大的進步是一切從零開始，從根本上考慮各個費用工程的必要性及其規(guī)模。零基預(yù)算的優(yōu)勢在于能打破舊根底的框框，防止不必要的資金開支和費用的螺旋式上升，真正把有限的資金用在刀刃上，發(fā)揮資金的最大使用效益。37 2零基預(yù)算的編制方法 首先，由各基層單位提出設(shè)想，這個設(shè)想應(yīng)與企業(yè)的總體經(jīng)營目標相一致； 其次，編制費用預(yù)算方案。在深入調(diào)查、充分討論的根底上，各基層單位應(yīng)說明其各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)和目的，詳細

37、說明需要開支的費用是什么、數(shù)額多少，劃分不可防止工程和可防止工程； 然后，對不可防止費用工程優(yōu)先分配資金，以保證資金供給；對可防止費用工程那么按“本錢效益分析方法逐項將所費與所得進行比照，分析評價其費用開支的必要性以及它所產(chǎn)生的效益大小。進行本錢效益分析，主要由企業(yè)高層管理者、總會計師等人組成預(yù)算委員會來進行。本錢效益分析把各個費用開支方案權(quán)衡輕重緩急后，分為假設(shè)干層次，排出先后順序，劃分不可延緩工程和可延緩工程； 接著，審核和分配資金，應(yīng)優(yōu)先滿足不可延緩費用工程的開支；對可延緩費用工程那么根據(jù)可動用資金情況，按輕重緩急以及每項工程所需經(jīng)費的多少分成等級，逐項下達費用預(yù)算； 最后編制預(yù)算表：根

38、據(jù)資金分配方案編制財務(wù)收支預(yù)算，按部門、工程進行規(guī)劃，同時要按月編制具體執(zhí)行方案。38 控制是管理的一個重要職能，指通過一定手段對實際行動施加影響，使之能按照預(yù)定的目標或方案進行的過程。從管理會計角度看，為了保證全面預(yù)算所確定的各工程標和任務(wù)的順利完成，就必須對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)按責(zé)任預(yù)算進行控制，其中最關(guān)鍵的是對責(zé)任本錢進行控制。 本錢控制是根據(jù)預(yù)定目標，對本錢發(fā)生和形成過程以及影響本錢的各種因素和條件施加主動影響，以實現(xiàn)最低本錢和保證合理的本錢補償?shù)囊环N行為。包括本錢領(lǐng)前、日常、質(zhì)量控制。【第2節(jié)】12.2.1 本錢控制的種類39 1事前本錢控制 在管理會計中，事前本錢控制主要是指防護

39、性本錢控制，指在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計、試制階段，對影響本錢的各有關(guān)因素進行分析研究，并制定出一套能適應(yīng)本企業(yè)具體情況的各種本錢控制制度。這類控制的重點在于設(shè)置企業(yè)的內(nèi)部控制制度，針對不同類型的本錢，采用不同方法來約束本錢開支，預(yù)防偏差和浪費的發(fā)生。 本錢控制制度的制定必須適應(yīng)企業(yè)的具體情況，并且要有一套健全的行政管理制度和它密切配合，具體做法，可以分為以下兩個步驟： 準備階段。在制定本錢控制制度之前，必須做好各項準備工作，主要建立嚴密的組織系統(tǒng)，確定各本錢中心的責(zé)權(quán)利關(guān)系。 按本錢習(xí)性，分別采用不同的控制方法。40 2日常本錢控制 日常本錢控制，也稱事中本錢控制，是指在本錢形成過程中，根據(jù)事先制定的

40、本錢目標標準本錢、彈性預(yù)算、固定預(yù)算，按照一定的原那么，對企業(yè)各個責(zé)任中心日常發(fā)生的各項本錢和費用的實際數(shù)進行嚴格的計量、監(jiān)督、以保證原定目標得以實現(xiàn)的管理活動。 在日常控制中，還應(yīng)注意兩點： 絕對控制與相對控制。 不利差異U與有利差異F 41 3質(zhì)量本錢控制 質(zhì)量本錢是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切費用。一般來說提高產(chǎn)品的質(zhì)量勢必增加某些費用支出，而在一定時期內(nèi)，市場能夠接受價格的前提下，企業(yè)的效益必將受到一定程度的影響，假設(shè)提高產(chǎn)品的售價，其銷售量又將受到影響。因此，企業(yè)在提高產(chǎn)品質(zhì)量的問題上，重要的是如何使提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低產(chǎn)品本錢有效地結(jié)合起來。 質(zhì)量本錢及其組成 質(zhì)量本錢包

41、括內(nèi)部故障本錢、外部故障本錢、預(yù)防費用、鑒定本錢等內(nèi)容。 最正確質(zhì)量本錢的決策 構(gòu)成質(zhì)量本錢的四個內(nèi)容的開展趨勢有一定的規(guī)律；預(yù)防費用與檢驗費用和內(nèi)外部質(zhì)量損失呈反方向關(guān)系。所謂最正確質(zhì)量本錢決策就是對于一定的產(chǎn)品質(zhì)量尋求質(zhì)量總本錢的最低點理想點。 質(zhì)量本錢控制程序42 本錢控制要服從全面性、效益性、目標性、例外性等原那么的要求。 1全面性 全面性表達在全員參與的全過程控制。 2效益性 不能只講本錢的絕對控制，還要講求本錢的相對控制。 3目標性 目標管理是指企業(yè)管理層以既定的目標作為管理人力、物力、財力和各項重要經(jīng)濟指標的根底。本錢控制是目標管理的一個重要內(nèi)容，它必須以目標本錢為依據(jù)。 4例外

42、性 為了提高本錢控制的工作效率，就要求管理人員不應(yīng)把精力和時間分散在全部本錢差異上，平均使用力量，而是應(yīng)該突出重點， 判斷一項差異是否為例外，通常有以下標準：重要性 一貫性 可控性 特殊性 ?！镜?節(jié)】12.2.2 本錢控制的原那么43 控制是為了實現(xiàn)自身目標而進行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為。會計控制，由組織、方案和保護資產(chǎn)平安完整、會計記錄可靠性以及財務(wù)活動的合法性，或與此直接相關(guān)的控制方法和程序構(gòu)成。財務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，對財務(wù)活動進行科學(xué)的預(yù)測、決策、標準、約束、評價等，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。 【第2節(jié)】12.2.3 會計控制與財務(wù)控制

43、1會計控制與財務(wù)控制的聯(lián)系 兩者都是對價值運動的管理，是一種價值控制，貫穿了企業(yè)價值運動的全過程。會計控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，財務(wù)控制通常對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而財務(wù)控制可以在會計控制提供信息的根底上進行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制。同時，會計控制也可以利用財務(wù)控制反響的信息來評判會計控制的適當(dāng)性。 2會計控制與財務(wù)控制的區(qū)別 控制的對象不同； 控制目的不同； 控制內(nèi)容不同 控制的職能不同； 控制的方法不同45【第3節(jié)】12.3.1 責(zé)任會計的意義與作用 責(zé)任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重要分支，是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的要求，為實現(xiàn)全面預(yù)算各工程標，在分權(quán)管理的條件下，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中

44、心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃與控制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。 責(zé)任會計的根本內(nèi)容包括建立責(zé)任中心、編織責(zé)任預(yù)算、建立跟蹤系統(tǒng)、進行反響控制、考評工作績效等，它是管理會計的一個子系統(tǒng)，實質(zhì)上是企業(yè)強化內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任，并把會計資料同各有關(guān)責(zé)任單位緊密結(jié)合起來的信息控制系統(tǒng)，可謂意義重大。 責(zé)任會計的作用在于以下幾個方面： 1有利于貫徹企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制 2有利于保持經(jīng)營目標的一致性46 責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。因此，責(zé)任中心是一個責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實體，它必須具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件，而且對所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力是可控的，有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)

45、和財務(wù)收支活動，便于進行單獨核算或責(zé)任會計核算。按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動的特點不同，一般可分為本錢中心、利潤中心和投資中心三大類。 1本錢中心 本錢中心是指對本錢或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。本錢中心是本錢發(fā)生的區(qū)域，往往沒有收入，其職責(zé)是用一定的本錢去完成規(guī)定的具體任務(wù)，對本錢的上下負責(zé)，無需對銷售收入、收益或投資負責(zé)。 本錢中心一般分為標準本錢中心或技術(shù)性本錢中心和費用中心或酌量性本錢中心。【第3節(jié)】12.3.2 責(zé)任中心的劃分及其考核重點47 本錢中心只考評本錢費用，且只對可控本錢承擔(dān)責(zé)任，即本錢中心只對責(zé)任本錢進行考核和控制。 具體的考核指標如下： 比較指標本錢費用變動額 本錢費用變動額

46、=實際責(zé)任本錢或費用-預(yù)算責(zé)任本錢或費用 相對指標本錢費用變動率 本錢費用變動率=本錢費用變動額/預(yù)算責(zé)任本錢或費用100% 當(dāng)預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致時，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標，然后再按上述指標進行計算。48 【例12-4】某本錢中心生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為100件，單位本錢為200元，實際生產(chǎn)量為110件，單位本錢185元，試計算該本錢中心的本錢變動額與本錢變動率。 解答 首先按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標，即將預(yù)算產(chǎn)量調(diào)整為實際產(chǎn)量110件，進行預(yù)算責(zé)任本錢的計算。 本錢變動額110185110200-1650元 本錢變動率-1650/110200100-7.5 計算結(jié)果說

47、明，該本錢中心的本錢降低額為1650元，本錢降低率為7.5。49 2利潤中心 利潤中心是指既對本錢負責(zé)又對收入和利潤負責(zé)的區(qū)域，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。包括自然利潤中心和人為利潤中心，其中自然利潤中心是面向市場可以直接對外銷售產(chǎn)品或勞務(wù)并取得收入的利潤中心。人為利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品，只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格取得“內(nèi)部銷售收入的利潤中心。 具體的考核指標： 邊際奉獻 邊際奉獻=銷售收入 變動本錢 部門可控邊際奉獻 部門可控邊際奉獻 = 邊際奉獻 可控固定本錢 部門邊際奉獻 部門邊際奉獻 = 部門可控邊際奉獻 部門不可控固定本錢 部門稅前利潤

48、部門稅前利潤 = 部門邊際奉獻 公司不可分攤的各種管理費用等50【例12-5】天天公司的某分公司為利潤中心，期間相關(guān)數(shù)據(jù)如下： 部門銷售收入 280 000 部門銷售產(chǎn)品的變動本錢和變動銷售費用 100 000 部門可控固定間接費用 15 000 部門不可控固定間接費用 30 000 分配的公司管理費用 56 000 要求：計算該部門的各級利潤考核指標。解答： 邊際奉獻總額280 000100 000180 000 可控邊際奉獻180 00015 000165 000 部門邊際奉獻165 00030 000135 000 部門稅前利潤135 00056 00079 00051 3投資中心 投資

49、中心是指既對本錢、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心，投資中心同時也是利潤中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。在組織形式上，投資中心一般是獨立法人，而利潤中心可以是也可以不是獨立法人，本錢中心一般不是獨立法人。 考核指標： 投資報酬率 投資報酬率：又稱投資收益率或者凈資產(chǎn)利潤率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率，它主要說明投資中心運用公司的每一單位資產(chǎn)對整體利潤奉獻的大小，或投資中心對所有者權(quán)益的奉獻程度。 投資報酬率=利潤/投資額100% =銷售收入/投資額(本錢費用/銷售收入)(利潤/本錢費用) =資本周轉(zhuǎn)率銷售本錢

50、率本錢費用利潤率 其中：投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)52 剩余收益 剩余收益是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。其優(yōu)點是能促使管理者像控制費用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個投資中心全部經(jīng)營成果，并克服使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資工程，造成投資中心的近期目標與整個企業(yè)的長遠目標背離的缺乏。 其計算公式： 剩余收益=利潤投資額或凈資產(chǎn)占用額預(yù)期最低投資收益率 剩余收益=息稅前利潤總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率53 【例12-6】某部門資產(chǎn)為20 000元，部門凈利為4 000元。企業(yè)

51、的資金本錢為15%，現(xiàn)部門經(jīng)理面臨一個投資報酬率為17%的投資時機，投資額為10 000元，每年凈利1 700元。問部門經(jīng)理是否應(yīng)采納該工程。假設(shè)該部門現(xiàn)有一項資產(chǎn)價值5000元，每年獲利850元，部門經(jīng)理正在討論將其處置，你的觀點呢？ 解答 采納該工程部門投資報酬率=(4000+1700)/(20000+10000)=19% 同樣，假設(shè)該部門現(xiàn)有一項資產(chǎn)價值5000元，每年獲利850元，投資報酬率為17%，超過了資金本錢，但部門經(jīng)理卻愿意放棄該項資產(chǎn)，以提高部門的投資報酬率 投資報酬率=(4000-850)/(20000-5 000)= 21% 目前部門剩余收益=4000-2000015%=

52、1000元 采納增資方案后剩余收益=(4000+1700)-(20000+10000)15%=1200(元) 增加收益200元，對于企業(yè)整體和部門都有利。 采納減資方案后剩余收益=(4000-850)-(20000-5000)15%=900(元) 減少收益100元，對于企業(yè)整體和部門無利。54 青青公司有兩個分公司，都具有投資中心的職能?，F(xiàn)在公司擁有一個年利率為7%的貸款時機，最高貸款額度為200萬元。公司經(jīng)理考慮，即使以公司規(guī)定的最低投資報酬率使用這筆貸款，也會給公司帶來收益。其中：總公司規(guī)定的最低投資報酬率為10%，總公司也一直以投資報酬率作為獎金的根底，在投資報酬率小于等于最低值10%時

53、，經(jīng)理拿不到獎金，但也不會有什么損失。總公司按照兩個分公司的經(jīng)營優(yōu)勢不同，制定了兩個方案：假設(shè)對分公司1追加投入1 500 000元經(jīng)營資產(chǎn)，每年將增加180 000元的營業(yè)利潤；假設(shè)對分公司2追加投入2 000 000元經(jīng)營資產(chǎn)，每年將增加240 000元的營業(yè)利潤。 公司經(jīng)理征求兩個分公司經(jīng)理的意見，分公司1強烈表示要接受追加投資，而分公司2強烈表示拒絕追加投資。兩家分公司以往的經(jīng)營情況是：分公司1經(jīng)營總資產(chǎn)平均占用額為200萬元，營業(yè)利潤10萬元；分公司2經(jīng)營總資產(chǎn)平均占用額為300萬元，營業(yè)利潤45萬元。 總經(jīng)理犯難了，如果僅以追加的局部來考慮資金的回報率，投到任何一家分公司都一樣，從

54、兩家分公司的反響來看，似乎追加投資投到分公司1是最合理的選擇了。 請幫助公司總經(jīng)理就投資決策問題給出合理的建議。 討論案例12-1：追加投資給誰？55 平衡計分卡Balanced Score Card，BSC是由哈佛商學(xué)院的教授羅伯特S卡普蘭Robert S. Kaplan和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團的創(chuàng)始人兼總裁戴維P諾頓David P. Norton提出的一種新的績效評價體系。 1平衡計分卡的內(nèi)涵 平衡計分卡是一個對企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標進行綜合評價的方法，同時也是一個從價值和戰(zhàn)略角度，對企業(yè)各個部門和員工的績效進行評價和引導(dǎo)，以便形成正確的決策，共同為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略價值而努力的管理系統(tǒng)。簡單地說，平衡計分卡就是通過建立一整套財務(wù)與非財務(wù)指標體系，包括財務(wù)績效指標、客戶指標、內(nèi)部經(jīng)營過程指標和學(xué)習(xí)與成長績效指標，對企業(yè)的經(jīng)營績效和競爭狀況進行綜合、全面和系統(tǒng)的評價。 【第3節(jié)】12.3.4 平衡計分卡考評體系簡介56 2平衡計分卡的設(shè)計 平衡計分卡大體包括四個方面，也可以根據(jù)企業(yè)的需要，增加其他的方面。 財務(wù)指標設(shè)計 企業(yè)經(jīng)營的最終目標都將表達為財務(wù)指標，平衡計分卡進行財務(wù)衡量的目標和意義就在于解決“投資者是如何看待我們的問題，不管幾個方面最后必然都將歸集到財務(wù)上來。 在平衡記分卡績效管理