第一章-稅收制度概述

1、中國(guó)稅制中國(guó)稅制劉金科劉金科186-1140-1265186-1140-1265中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院2015年年9月月學(xué)習(xí)時(shí)間：學(xué)習(xí)時(shí)間：2015.9-2016.1（18周）周）學(xué)習(xí)內(nèi)容：中國(guó)稅制（第二版），楊虹，學(xué)習(xí)內(nèi)容：中國(guó)稅制（第二版），楊虹，2012年年學(xué)習(xí)重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅：增、消、營(yíng)；所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)重點(diǎn)：流轉(zhuǎn)稅：增、消、營(yíng)；所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅考試方式：閉卷（平時(shí)成績(jī)考試方式：閉卷（平時(shí)成績(jī)40%+期末考試期末考試60%）平時(shí)成績(jī)構(gòu)成：考勤平時(shí)成績(jī)構(gòu)成：考勤+課堂表現(xiàn)課堂表現(xiàn)閱讀書(shū)目：閱讀書(shū)目：中國(guó)稅制（第中國(guó)稅制（第5版），馬海濤版），

2、馬海濤 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材稅法稅法 楊斌楊斌稅收學(xué)稅收學(xué)等著作、國(guó)、地稅局網(wǎng)站等著作、國(guó)、地稅局網(wǎng)站 財(cái)經(jīng)財(cái)經(jīng)雜志、雜志、稅務(wù)研究稅務(wù)研究、中國(guó)稅務(wù)報(bào)中國(guó)稅務(wù)報(bào) 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道等等如何學(xué)習(xí)中國(guó)稅制？ 1、既要聽(tīng)課，也務(wù)必自己看書(shū)。、既要聽(tīng)課，也務(wù)必自己看書(shū)。2、把握教材，既注重操作，也注重基礎(chǔ)知識(shí)。、把握教材，既注重操作，也注重基礎(chǔ)知識(shí)。3、實(shí)體法部分必須熟練掌握政策并加以運(yùn)用，計(jì)算題、綜合題、實(shí)體法部分必須熟練掌握政策并加以運(yùn)用，計(jì)算題、綜合題要實(shí)操。要實(shí)操。4、邊學(xué)邊練，功底扎實(shí)。、邊學(xué)邊練，功底扎實(shí)。練習(xí)來(lái)源三方面：教材上例題、隨堂

3、練習(xí)、輔導(dǎo)書(shū)。練習(xí)來(lái)源三方面：教材上例題、隨堂練習(xí)、輔導(dǎo)書(shū)。5、注重每個(gè)知識(shí)點(diǎn)以及知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系、注重每個(gè)知識(shí)點(diǎn)以及知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系知識(shí)融會(huì)貫通知識(shí)融會(huì)貫通同一稅種：涉及的多項(xiàng)政策同一稅種：涉及的多項(xiàng)政策同一納稅人涉及的多個(gè)稅種同一納稅人涉及的多個(gè)稅種 第第1 1章章 稅收制度概述稅收制度概述 1.1 1.1 稅收制度的概念稅收制度的概念 1.2 1.2 稅收制度的組成要素稅收制度的組成要素 1.3 1.3 稅收制度的分類稅收制度的分類 1.4 1.4 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)1.1 稅收制度概念稅收制度概念 1.1.1稅收制度基本概念稅收制度基本概念（了解）（了解） 稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是國(guó)家財(cái)政

4、經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是國(guó)家處理稅收分配關(guān)系的規(guī)范。 1.1.1.1廣義的稅收制度和狹義的稅收制度廣義的稅收制度和狹義的稅收制度 1. 廣義的稅收制度稅收的各種法律制度的總稱 國(guó)家的各種稅收法律法規(guī)； 稅收管理體制； 稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度。 2.狹義的稅收制度國(guó)家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度 稅法條例 實(shí)施細(xì)則 征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。 1.1.1.2 1.1.1.2 廣義的稅收制度的四個(gè)層次廣義的稅收制度的四個(gè)層次1.稅收法律： 是指享有國(guó)家立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，依照法律程序制定的有關(guān)稅收分配活動(dòng)的基本制度。其法律地位和法律效力僅次于憲法，而高于稅收法規(guī)

5、、規(guī)章。 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法2.稅收法規(guī)： 是指國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過(guò)一定法律程序制定的有關(guān)稅收活動(dòng)的實(shí)施的規(guī)定或辦法。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例3.稅務(wù)規(guī)章： 是指根據(jù)法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國(guó)家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。 稅務(wù)部門(mén)規(guī)章制定實(shí)施辦法4.稅務(wù)行政規(guī)范： 關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知小結(jié)分類立法機(jī)關(guān)簽署發(fā)布形式稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)主席以主席令發(fā)布法、決定稅收法規(guī)最高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）、地方立法機(jī)關(guān)（地方人

6、大及常委會(huì)）總理以國(guó)務(wù)院令發(fā)布條例、暫行條例稅收規(guī)章此處僅指部門(mén)規(guī)章：國(guó)家稅務(wù)總局總局局長(zhǎng)辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章）稅收規(guī)范性文件縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)局領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)屬于行政解釋 1.1.2稅收制度與稅法稅收制度與稅法 1.1.2.1稅法的概念稅法的概念 稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，它是用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 一方面可以維護(hù)正常的稅收秩序、保證國(guó)家的財(cái)政收入； 另一方面還可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。如個(gè)人所得稅法，企業(yè)所得稅法等等u 1.1.2.2 稅收制度與稅法的關(guān)系（熟悉）稅收制度與稅法的關(guān)系（熟悉） 從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收的本質(zhì)是國(guó)家參與

7、國(guó)民收入分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它包括國(guó)家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系以及各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系。 稅法是法學(xué)的概念，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。u1.1.2.3稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系u 稅收法律關(guān)系是指由稅收法律規(guī)范確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間發(fā)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。稅收法律關(guān)系主要包括以下三個(gè)方面： 權(quán)利主體征稅主體：以稅務(wù)（國(guó)稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。以稅務(wù)（國(guó)稅、地稅）機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。納稅主體：法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織 權(quán)利客體：征稅對(duì)象：銷售收入或勞務(wù)收入，所得、財(cái)產(chǎn)等

8、稅收法律關(guān)系內(nèi)容：依法享有的權(quán)利和義務(wù)1.2 稅收制度的組成要素（掌握）稅收制度的組成要素（掌握）n 稅收制度的組成要素，簡(jiǎn)稱稅制要素，是指構(gòu)成每一具體稅種的必要元素。 基本要素 納稅人、課稅對(duì)象、稅率 其他要素 納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、違章處理等 1.2.1納稅人納稅人n 納稅人納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)該交稅的問(wèn)題。納稅人是交納稅款的主體。 自然人：法律上成為一個(gè)權(quán)力和義務(wù)主體的普通人 法人：具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織組織。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 是指稅法規(guī)定的，

9、在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)家交納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 負(fù)稅人負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款最終負(fù)擔(dān)稅款的單位或個(gè)人。 1.2.2征稅對(duì)象征稅對(duì)象征稅對(duì)象是指根據(jù)什么征稅，是征稅的標(biāo)的物，也就是繳納稅款的客體。課稅對(duì)象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的，可以根據(jù)不同時(shí)期客觀經(jīng)濟(jì)情況，適時(shí)作出課稅對(duì)象的選擇。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：征稅對(duì)象的計(jì)量單位和征稅標(biāo)準(zhǔn)?！菊n稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn); 課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作

10、的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。【例題例題多選題多選題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（）。的是（）。A.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅B.耕地占用稅耕地占用稅C.車船稅車船稅D.土地使用稅土地使用稅E.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅正確答案正確答案BCDE答案解析答案解析企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的。企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的。 稅目稅目含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類作用：明確征稅范圍作用：明確征稅范圍;解決征稅對(duì)象的歸類解決征稅對(duì)象的歸類(稅目稅率同

11、步考慮稅目稅率同步考慮-稅目稅率表，稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、資源稅如：消費(fèi)稅、資源稅)。分類：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。分類：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。如：營(yíng)業(yè)稅。括、大概括）。如：營(yíng)業(yè)稅。 稅源：稅的具體經(jīng)濟(jì)來(lái)源，稅收收入的出處，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿稅源：稅的具體經(jīng)濟(jì)來(lái)源，稅收收入

12、的出處，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。 【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。1.2.3稅率（掌握）稅率（掌握）n 稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，反映征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率分為以下三種基本形式： 比例稅率 累進(jìn)稅率 定額稅率1.2.3.1比例稅率比例稅率n 比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；課稅對(duì)

13、象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡(jiǎn)便；稅額與課稅對(duì)象成正比。 2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率增高的稅率。即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用多用于收益課稅于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。累進(jìn)方式：額累、率累（1）全額累進(jìn)稅率：稅收負(fù)擔(dān)不合理，計(jì)算簡(jiǎn)單（2）超額累進(jìn)稅率：相對(duì)公平，計(jì)算復(fù)雜 超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：超額累進(jìn)稅率特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；越多，計(jì)算步驟也越多；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為

14、合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。差。目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率。目前我國(guó)：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率?！纠}例題單選題單選題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至至2000，速算扣除數(shù)為（，速算扣除數(shù)為（）。）。 A.250B.110C.100D.150正確答案正確答案D 答案解析全額應(yīng)納稅額200020%400（元），超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額5005%（1000500）10%（1500100

15、0）15%（20001500）20%250（元），速算扣除數(shù)400250150（元） （3）超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅（P295）（4）超倍累進(jìn)稅率 計(jì)稅基數(shù)計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額； 計(jì)稅基數(shù)計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率?！纠}單選題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累

16、進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率正確答案B3.定額稅率定額稅率（1）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定）含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、固定的征稅數(shù)額。計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等。面積、體積等。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、資源稅中部車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、資源稅中部分資源產(chǎn)品。分資源產(chǎn)品。（3）基本特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值）基本特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。量脫離了

17、聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。退性。4.稅率的其他形式（三組）稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實(shí)際稅率熟悉）名義稅率與實(shí)際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。

18、實(shí)際數(shù)額的比例。通常：名義稅率實(shí)際稅率通常：名義稅率實(shí)際稅率原因：（注意多選題）原因：（注意多選題）計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；減免稅的使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。減免稅的使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率）邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。關(guān)系：在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，關(guān)系：在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅

19、率，而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要而在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往要大于大于平均稅率。邊平均稅率。邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升 （3）零稅率與負(fù)稅率）零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。1.2.4納稅環(huán)節(jié)（了解）納稅環(huán)節(jié)（了解）n 納稅環(huán)節(jié)

20、是指在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。1.2.5納稅期限（了解）納稅期限（了解）n 納稅期限是指納稅人交納稅款的法定期限。每一個(gè)稅種都要明確規(guī)定納稅期限，這是由稅收的強(qiáng)制性和固定性的特征所決定的。 1.2.6稅收優(yōu)惠（了解）稅收優(yōu)惠（了解）n 稅收優(yōu)惠是指國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中給予特定的納稅人和征稅對(duì)象減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的各種優(yōu)待的總稱。 狹義的稅收優(yōu)惠是指減稅和免稅，所謂減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部份稅額；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。 廣義的稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、優(yōu)惠稅率、

21、出口退稅、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)待規(guī)定?！咎崾咎崾?】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。【提示提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。律授權(quán)國(guó)務(wù)院的，按國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅基優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種：1.稅基式優(yōu)惠。 稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

22、的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！緟^(qū)分起征點(diǎn)與免征額區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。2.稅率式優(yōu)惠。 稅率式優(yōu)惠是指直接通過(guò)降低稅率的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠。如重新確定稅率、選擇其他低稅率、零稅率以及關(guān)稅的暫定稅率等。 3.稅額式優(yōu)惠。 稅額式減免是指直接通過(guò)減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的稅收優(yōu)惠。如減稅、免稅、出口退稅、投資抵免、稅收抵免、稅收饒讓等。 【知識(shí)

23、鏈接】 1.2.7違章處理（了解）違章處理（了解）n 違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施。 偷稅 欠稅 抗稅 騙稅【知識(shí)連接】 1.3 稅收制度的分類1.3.1按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類n 按課稅對(duì)象的性質(zhì)，可以把稅種分為商品勞務(wù)稅（也稱作流轉(zhuǎn)稅）、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅等五類。 商品勞務(wù)稅：是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種。 所得稅：是以收益所得額為課稅對(duì)象的稅種。 財(cái)產(chǎn)稅：是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象的稅種。 資源稅：是以資源絕對(duì)收益和級(jí)差收益為課稅對(duì)象的稅種。 行為稅：行為稅是以特定的行為為課稅對(duì)象的稅種。1.3

24、.2按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅，是指納稅人直接負(fù)擔(dān)的各種稅收。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，對(duì)于直接稅而言，由于稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁納稅人就是負(fù)稅人。 間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的各種稅。商品稅屬于間接稅。對(duì)于間接稅而言，納稅人不一定是負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅收的可能是消費(fèi)者。1.3.3按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種。價(jià)內(nèi)稅計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格。由于價(jià)內(nèi)稅的稅款是價(jià)格的組成部分，價(jià)格實(shí)現(xiàn)，稅金就隨之實(shí)現(xiàn)，有利于國(guó)家及時(shí)取得財(cái)政收入。 我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅就是價(jià)內(nèi)稅。 價(jià)外稅是指稅款不包含在商品或勞務(wù)價(jià)格中的稅種。價(jià)外

25、稅的計(jì)稅價(jià)格為不含稅價(jià)格。 我國(guó)現(xiàn)行的增值稅就是價(jià)外稅。1.3.4按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類按稅收的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類 從價(jià)稅是以征收對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅種。 我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅等稅種就是從價(jià)稅。 從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積等自然單位為計(jì)稅依據(jù)的稅種。 我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅等稅種就是從量稅。1.3.5 按稅收收入歸屬分類按稅收收入歸屬分類n 徹底的分稅制的國(guó)家， 中央稅 地方稅 中央政府和地方政府各有其獨(dú)立的稅收立法和征管權(quán)限。n 不徹底的分稅制的國(guó)家 中央稅、 地方稅、 中央與地方共享稅三類， 其立法權(quán)全部歸中央政府，地方政府無(wú)權(quán)立法，中央稅和地方稅收入分別歸屬中央和地

26、方，共享稅采取在中央與地方之間分征、分成等分享形式。n 我國(guó)現(xiàn)行稅制采取的就是不徹底的分稅制。 中央稅：中央稅： 由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸中央政府支配的稅種。 如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 地方稅：地方稅： 由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，收入歸地方政府支配的稅種。 如現(xiàn)行稅制中的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 中央與地方共享稅：中央與地方共享稅： 由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理，收入由中央與地方共同分享的稅種。 如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 1.3.6其他稅收分類方法（略）其他稅收分類方法（略） （1）按稅收的形態(tài)分類，可以分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅

27、； （2）按稅種的存續(xù)時(shí)間分類，可以分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅； （3）按納稅人的納稅情況和能力分類，可以分為對(duì)人稅和對(duì)物稅； （4）按稅率形式特點(diǎn)分類，可以分為比例稅、累進(jìn)稅和定額稅。1.4 稅制結(jié)構(gòu)1.4.1稅制結(jié)構(gòu)的概念稅制結(jié)構(gòu)的概念 稅制結(jié)構(gòu)指的是一國(guó)在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國(guó)的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種結(jié)構(gòu)。由于稅制結(jié)構(gòu)涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問(wèn)題，所以也稱為稅制結(jié)構(gòu)或稅收結(jié)構(gòu)。1.4.2不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn)不同類型的稅制結(jié)構(gòu)及其主要特點(diǎn) 以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)， 以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)， 以資源稅

28、為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)， 以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅收結(jié)構(gòu) 以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)1.4.3影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的主要因素影響稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置的主要因素 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 國(guó)家政策導(dǎo)向 稅收管理水平 1.4.4我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 間接稅為主，公平有效簡(jiǎn)潔的稅制結(jié)構(gòu)是方向（樓繼偉）間接稅為主，公平有效簡(jiǎn)潔的稅制結(jié)構(gòu)是方向（樓繼偉）到目前為止，我國(guó)共有我國(guó)共有18種稅，其中：流轉(zhuǎn)稅種稅，其中：流轉(zhuǎn)稅4種、所得稅種、所得稅2種、資源種、資源稅稅4種、財(cái)產(chǎn)稅種、財(cái)產(chǎn)稅3種、行為稅種、行為稅3種以及煙葉稅、船舶噸稅。種以及煙葉稅、船舶噸稅。 我國(guó)稅收制度我國(guó)稅收制度所得稅所得稅流轉(zhuǎn)

29、稅流轉(zhuǎn)稅行為稅行為稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅城建稅城建稅關(guān)稅關(guān)稅土地增值稅土地增值稅資源稅類資源稅類城鎮(zhèn)土地城鎮(zhèn)土地使用稅使用稅耕地占用稅耕地占用稅車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅印花稅印花稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅車船稅契稅契稅資源稅資源稅以下幻燈片為知識(shí)鏈接以下幻燈片為知識(shí)鏈接【知識(shí)鏈接】由于稅收優(yōu)惠是對(duì)正常稅制結(jié)構(gòu)的背離，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，由于稅收優(yōu)惠是對(duì)正常稅制結(jié)構(gòu)的背離，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，構(gòu)成財(cái)政上的稅式支出。美國(guó)哈佛大學(xué)教授斯坦利構(gòu)成財(cái)政上的稅式支出。美國(guó)哈佛大學(xué)教授斯坦利薩里薩里(Stanley Surrey)于于1967

30、 年首先提出了年首先提出了“稅式支出稅式支出”的概念，即將各種形式的概念，即將各種形式“放棄放棄”或減少的稅收收入納入或減少的稅收收入納入“稅式支出稅式支出”的范疇，之所以稱為的范疇，之所以稱為“稅式支出稅式支出”，是因?yàn)槠浜驼渌С龅捻?xiàng)目一樣，應(yīng)當(dāng)作為開(kāi)支，是因?yàn)槠浜驼渌С龅捻?xiàng)目一樣，應(yīng)當(dāng)作為開(kāi)支，列入預(yù)算。稅收實(shí)踐上，美國(guó)首先把列入預(yù)算。稅收實(shí)踐上，美國(guó)首先把“稅式支出稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。自算編制體系。自1975年開(kāi)始，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析年開(kāi)始，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出的項(xiàng)目，建立了通過(guò)預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支當(dāng)年的稅式支出的項(xiàng)目，建立了通過(guò)預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后，奧地利、意大利、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班出制度。此后，奧地利、意大利、荷