第1章 注冊會計師審計概論

1、郵箱：郵箱： 密碼：密碼：jiaoxuejiaoxue主講：付代紅主講：付代紅 2006 2006年年4 4月月1111日，在河北省鹽山縣城網(wǎng)電力改造審計中，日，在河北省鹽山縣城網(wǎng)電力改造審計中，滄州市審計局委派的審計組連續(xù)接受電力部門招待，審計組滄州市審計局委派的審計組連續(xù)接受電力部門招待，審計組一名成員猝死在酒店門前。第二天，審計組其他成員和電力一名成員猝死在酒店門前。第二天，審計組其他成員和電力局領(lǐng)導踏上了去揚州游玩的旅程。局領(lǐng)導踏上了去揚州游玩的旅程。 中國青年報中國青年報20062006年年7 7月月2929日日討論討論1.1.審計是干什么的？有何特點？審計是干什么的？有何特點？2.

2、2.審計人員與被審計人員之間應(yīng)當保持什么樣的關(guān)系？審計人員與被審計人員之間應(yīng)當保持什么樣的關(guān)系？什么是審計？什么是審計？審審 計計會會 計計簿簿 記記審計就是專業(yè)人士帶著這種審視（職業(yè)懷疑、審計就是專業(yè)人士帶著這種審視（職業(yè)懷疑、謹慎、敏銳）的眼光角度，仔細地周密地進行謹慎、敏銳）的眼光角度，仔細地周密地進行審查計算。審查計算。審計審計審審查：查：“聽聽”、“考考”、“勾勾”、“比比”、“勘勘”計計算：包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算的稽核技術(shù)算：包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算的稽核技術(shù)什么是審計？什么是審計？審計學科簡介審計學科簡介n審計學是研究審計產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律的學科；審計學是研究審計產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律的學

3、科；n審計學是在總結(jié)審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上產(chǎn)生審計學是在總結(jié)審計實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上產(chǎn)生, ,并隨著審計并隨著審計實踐的發(fā)展而發(fā)展起來的；實踐的發(fā)展而發(fā)展起來的；n審計學發(fā)展至今已成為一門具有綜合性的應(yīng)用科學，它不審計學發(fā)展至今已成為一門具有綜合性的應(yīng)用科學，它不僅具有很強的理論性僅具有很強的理論性, ,而且還具有實踐性和技術(shù)性。而且還具有實踐性和技術(shù)性。審計學科體系審計學科體系現(xiàn)現(xiàn)代代審審計計學學審計歷史學審計歷史學審計技術(shù)學審計技術(shù)學應(yīng)用審計學應(yīng)用審計學理論審計學理論審計學邊緣審計學邊緣審計學審計的產(chǎn)生、發(fā)展和興衰存亡的審計的產(chǎn)生、發(fā)展和興衰存亡的規(guī)律性規(guī)律性各種審計方式、技術(shù)、方法和手各種審計

4、方式、技術(shù)、方法和手段及其應(yīng)用段及其應(yīng)用不同目標的審計、不同行業(yè)的審不同目標的審計、不同行業(yè)的審計、審計法學計、審計法學審計學基礎(chǔ)理論審計學基礎(chǔ)理論比較審計比較審計審計學和其他社會科學或自然科審計學和其他社會科學或自然科學交叉與融合的學科學交叉與融合的學科學習資料學習資料n選用教材選用教材 審計審計，劉明輝、史德剛，東北財經(jīng)大學出版社，劉明輝、史德剛，東北財經(jīng)大學出版社，20122012n參考教材參考教材 審計學（第五版）審計學（第五版），宋常，中國人民大學出版社，宋常，中國人民大學出版社，20112011 審計學（第七版）審計學（第七版），秦榮生，中國人民大學出版社，秦榮生，中國人民大學出版

5、社，20112011 審計審計，注冊會計師考試教材，每年新版，注冊會計師考試教材，每年新版內(nèi)容安排內(nèi)容安排第第1篇篇 審計審計、鑒證、鑒證與注冊會計師職業(yè)與注冊會計師職業(yè)1. 注冊會計師審計注冊會計師審計概論概論2. 注冊會計師管理注冊會計師管理3. 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則4. 注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德5. 注冊會計師的注冊會計師的法律責任法律責任內(nèi)容安排內(nèi)容安排第第2篇篇 審計程序與技術(shù)審計程序與技術(shù)6. 審計目標與審計過程審計目標與審計過程7. 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿8. 計劃審計工作計劃審計工作9. 風險評估風險評估10. 風險應(yīng)風險應(yīng)

6、對對11. 終結(jié)審計與終結(jié)審計與審計報告審計報告內(nèi)容安排內(nèi)容安排第第3篇篇 交易循環(huán)審計交易循環(huán)審計12. 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計13. 購貨與付款循環(huán)審計購貨與付款循環(huán)審計14. 存貨與倉儲循環(huán)審計存貨與倉儲循環(huán)審計15. 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計16. 貨幣資金審計貨幣資金審計17. 特殊項目審計特殊項目審計第第1章章 注冊會計師審計概論注冊會計師審計概論 1. 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展 2. 審計的概念與分類審計的概念與分類 3. 審計的動因與社會角色審計的動因與社會角色 4. 審計基本假設(shè)審計基本假設(shè)古代審計的產(chǎn)生古代審計的產(chǎn)生1. 夏禹時期萌芽夏禹時

7、期萌芽2. 西周初步形成西周初步形成3. 秦漢最終確立秦漢最終確立4. 隋唐宋日臻健全隋唐宋日臻健全5. 元明清衰弱元明清衰弱6. 中華民國不斷演進中華民國不斷演進7. 新中國振興時期新中國振興時期封建王朝審計的興衰封建王朝審計的興衰近代審計的逐步演進近代審計的逐步演進現(xiàn)代審計的振興發(fā)展現(xiàn)代審計的振興發(fā)展1.1 我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展政府審計政府審計產(chǎn)生：已有幾千年歷史；產(chǎn)生：已有幾千年歷史；發(fā)展：立法、行政、司法、獨立四種模式發(fā)展：立法、行政、司法、獨立四種模式作用：與日俱增作用：與日俱增內(nèi)部審計內(nèi)部審計古代：宮廷、莊園審計古代：宮廷、莊園審計中世紀：寺院、行會審計中世紀：

8、寺院、行會審計近現(xiàn)代：近現(xiàn)代：第一階段：英式詳細審計第一階段：英式詳細審計第二階段：美式資產(chǎn)負債表審計第二階段：美式資產(chǎn)負債表審計第三階段：會計報表審計第三階段：會計報表審計第四階段：管理審計與國際審計第四階段：管理審計與國際審計民間審計民間審計1.2 西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展階階 段段時時 間間中心地區(qū)中心地區(qū)特特 點點萌芽時期萌芽時期1616世紀世紀意大利意大利產(chǎn)生于商業(yè)合伙企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營產(chǎn)生于商業(yè)合伙企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的部分分離權(quán)的部分分離會計賬目會計賬目審計審計184418442020世紀初世紀初英英 國國審計地位法定地位審計地位法定地位審計目的查錯防弊審計目的查錯防

9、弊審計方法詳細審計審計方法詳細審計報告使用人股東報告使用人股東資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債表審計表審計2020世紀初世紀初2020世紀世紀3030年代年代美美 國國審計對象資產(chǎn)負債表審計對象資產(chǎn)負債表審計目的判斷信用狀況審計目的判斷信用狀況審計方法轉(zhuǎn)向抽樣審計審計方法轉(zhuǎn)向抽樣審計報告使用人股東和債權(quán)人報告使用人股東和債權(quán)人財務(wù)報表財務(wù)報表審計審計2020世紀世紀30304040年代年代美美 國國審計對象全部財務(wù)報表審計對象全部財務(wù)報表審計目的確定報表可信性審計目的確定報表可信性審計方法廣泛抽樣審計方法廣泛抽樣審計報告使用人社會公眾審計報告使用人社會公眾向標準化、規(guī)范化過渡向標準化、規(guī)范化過渡現(xiàn)代審計現(xiàn)代審

10、計2020世紀世紀4040年代年代以后以后審計法制化、國際化；審計法制化、國際化；審計理論體系建立；審計理論體系建立；鑒證業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展n注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；的直接原因是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；n注冊會計師審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；注冊會計師審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展；n注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。1.2 西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展nAAA：審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事：

11、審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的項的認定有關(guān)的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)的過程。的過程。nIFAC：財務(wù)報表審計的目標是，使審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表：財務(wù)報表審計的目標是，使審計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重要方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意是否在所有重要方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見。見。2.1 審計的概念審計的概念nAICPA：獨立審計師對財務(wù)報表審計的目標是，對財務(wù)報獨立審計師對財務(wù)報表審計的目標是，對財務(wù)報表是

12、否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。nCICPA：財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。的

13、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.1 審計的概念審計的概念n獨立審計的主體是注冊會計師；獨立審計的主體是注冊會計師；n獨立審計的對象是被審計單位的財務(wù)報表及其相關(guān)資料；獨立審計的對象是被審計單位的財務(wù)報表及其相關(guān)資料；n獨立審計的主要目標是發(fā)表審計意見；獨立審計的主要目標是發(fā)表審計意見；n獨立審計的根本特征是獨立性。獨立審計的根本特征是獨立性。2.1 審計的概念審計的概念2.1 審計的概念審計的概念搜集和評搜集和評價證據(jù)價證據(jù)確認兩者之間確認兩者之間相符合的程度相符合的程度傳達傳達結(jié)果結(jié)果具有利害具有利害關(guān)系的報關(guān)系的報告使用人告使用人有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定標準的既定標準有關(guān)經(jīng)濟有關(guān)經(jīng)

14、濟數(shù)據(jù)的認定數(shù)據(jù)的認定CPA2.2 審計的審計的分類分類n按審計內(nèi)容分類按審計內(nèi)容分類審計機構(gòu)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位的財審計機構(gòu)對國家機關(guān)、企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支活動和反映其經(jīng)濟活動的政、財務(wù)收支活動和反映其經(jīng)濟活動的會計資料進行的審計會計資料進行的審計審計機構(gòu)對被審計單位或項目的經(jīng)濟活審計機構(gòu)對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動包括財政、財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動動包括財政、財務(wù)收支及經(jīng)營管理活動的效益性進行審查的效益性進行審查國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門對嚴重違國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計部門對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計反財經(jīng)法紀的行為所進行的專案審計財政財務(wù)審計財政財務(wù)審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效

15、益審計財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計2.2 審計的審計的分類分類n按審計主體分類按審計主體分類由國家審計機關(guān)所實施的審計由國家審計機關(guān)所實施的審計由有關(guān)主管部門審核批準成立的會計師由有關(guān)主管部門審核批準成立的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所的注冊會計師所執(zhí)事務(wù)所和審計事務(wù)所的注冊會計師所執(zhí)行的獨立審計行的獨立審計由部門內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職由部門內(nèi)部獨立于財會部門以外的專職審計機構(gòu)所進行的審計審計機構(gòu)所進行的審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計社會審計社會審計國家審計國家審計審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系 內(nèi)部審計內(nèi)部審計 社會審計社會審計國家審計國家審計 內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計部門 社會審計組織社會審計組織國家審計機關(guān)國家

16、審計機關(guān) 內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員 注冊會計師注冊會計師國家審計人員國家審計人員社會審計與國家審計社會審計與國家審計區(qū)區(qū) 別別國家審計國家審計社會審計社會審計審計目標審計目標財政、財務(wù)收支的真實性、合財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性法性、效益性財務(wù)報表的合法性和公允性財務(wù)報表的合法性和公允性審計標準審計標準中華人民共和國審計法中華人民共和國審計法和和國家審計準則國家審計準則中華人民共和國注冊會計師中華人民共和國注冊會計師法法和和CPACPA執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則經(jīng)費或經(jīng)費或收入來源收入來源列入財政預(yù)算，由本級人民政列入財政預(yù)算，由本級人民政府保證府保證來源于審計客戶，由注冊會計來源于審計客戶，

17、由注冊會計師和客戶協(xié)商確定師和客戶協(xié)商確定取證權(quán)限取證權(quán)限可以強制有關(guān)單位和個人支持、可以強制有關(guān)單位和個人支持、協(xié)助審計協(xié)助審計對被審計單位及相關(guān)單位無行對被審計單位及相關(guān)單位無行政強制力政強制力對發(fā)現(xiàn)問題對發(fā)現(xiàn)問題的處理的處理在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)處理、在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)處理、處罰或提出處理、處罰意見處罰或提出處理、處罰意見只能建議被審計單位調(diào)整或披只能建議被審計單位調(diào)整或披露，遭拒絕則更改審計報告露，遭拒絕則更改審計報告聯(lián)聯(lián) 系系二者都是現(xiàn)代審計監(jiān)督體系的組成部分，均為外部審計，都二者都是現(xiàn)代審計監(jiān)督體系的組成部分，均為外部審計，都具有較強的獨立性。具有較強的獨立性。區(qū)區(qū) 別別內(nèi)部審計內(nèi)

18、部審計社會審計社會審計審計目標審計目標組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性制的適當性、合法性和有效性財務(wù)報表的合法性和公允性財務(wù)報表的合法性和公允性獨立性獨立性獨立性較弱獨立性較弱獨立性較強獨立性較強自愿程度自愿程度單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督審計人員的監(jiān)督委托人可以自由選擇會計師事委托人可以自由選擇會計師事務(wù)所務(wù)所審計標準審計標準內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則中華人民共和國注冊會計師中華人民共和國注冊會計師法法和和CPACPA執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則審計時間審計時間定期或不定期，時間安排比較定期或不定期，時間安排比較靈活靈活通

19、常是定期審計，每年對財務(wù)通常是定期審計，每年對財務(wù)報表審計一次或兩次報表審計一次或兩次聯(lián)聯(lián) 系系二者都是現(xiàn)代審計監(jiān)督體系的組成部分；二者都是現(xiàn)代審計監(jiān)督體系的組成部分；任何外部審計機構(gòu)在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審任何外部審計機構(gòu)在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作計的情況進行了解并考慮是否利用其工作社會審計與內(nèi)部審計社會審計與內(nèi)部審計2.2 審計的審計的分類分類n按審計方法分類按審計方法分類詳細審計詳細審計以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計以控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計以審計風險模型為基礎(chǔ)的審計以審計風險模型為基礎(chǔ)的審計賬項導向?qū)徲嬞~項導向?qū)徲媰?nèi)控導向?qū)徲媰?nèi)

20、控導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?.2 審計的審計的分類分類n其他分類其他分類分類標準分類標準具體分類具體分類審計工作進行的時間審計工作進行的時間事前審計、事中審計、事后審計事前審計、事中審計、事后審計審計的范圍審計的范圍全面審計、局部審計全面審計、局部審計審計是否有確定的時間審計是否有確定的時間定期審計、不定期審計定期審計、不定期審計執(zhí)行審計的地點執(zhí)行審計的地點報送審計、就地審計、遠程網(wǎng)絡(luò)審計報送審計、就地審計、遠程網(wǎng)絡(luò)審計審計工作是否受法律約束審計工作是否受法律約束法定審計、非法定審計法定審計、非法定審計是否通知被審計單位是否通知被審計單位通知審計、不通知審計通知審計、不通知審計會計報告

21、期會計報告期期中審計、期末審計期中審計、期末審計審計證據(jù)的范圍或數(shù)量審計證據(jù)的范圍或數(shù)量詳細審計、抽樣審計詳細審計、抽樣審計3.1 審計的審計的動因動因 畢業(yè)五年后，研究生同學王剛和李強在校友會上見畢業(yè)五年后，研究生同學王剛和李強在校友會上見了面了面。李強畢業(yè)后加入一家大型律師李強畢業(yè)后加入一家大型律師事務(wù)所，工作非常事務(wù)所，工作非常出色并獲取出色并獲取合伙人候選資格。而合伙人候選資格。而王剛畢業(yè)王剛畢業(yè)后，一直在當?shù)氐囊患視嫀熀?，一直在當?shù)氐囊患視嫀熓聞?wù)所工作，并已經(jīng)取得了注冊會計師資格事務(wù)所工作，并已經(jīng)取得了注冊會計師資格。 李強李強打趣王剛說：打趣王剛說：“你們注冊會計師還要靠國家法律吃你們注冊會計師還要靠國家法律吃飯飯。你。你可以看看美國，如果當時美國國會沒有在可以看看美國，如果當時美國國會沒有在2020世紀世紀3030年年代通過代通過證券法證券法和和證券交易法證券交易法，就不會存在法定審計，就不會存在法定審計制度，注冊會計師行業(yè)也就不會發(fā)展到現(xiàn)在。所以，注冊會制度，注冊會計師行業(yè)也就不會發(fā)展到現(xiàn)在。所以，注冊會計師只不過是法規(guī)的產(chǎn)物。計師只不過是法規(guī)的產(chǎn)物。”討論討