內(nèi)部控制(五)

1、什么是內(nèi)控？o在個人的生活中：在個人的生活中：o儲藏和鎖好個人的貴重物品儲藏和鎖好個人的貴重物品o比較信用卡的簽賬單和月結(jié)單比較信用卡的簽賬單和月結(jié)單o安排旅行計劃安排旅行計劃o為未來儲蓄。為未來儲蓄。o共同點：共同點：o保護個人資產(chǎn)保護個人資產(chǎn)o為了達成個人目的為了達成個人目的o在企業(yè)運作中：在企業(yè)運作中：o門禁設(shè)置、信息權(quán)限設(shè)置門禁設(shè)置、信息權(quán)限設(shè)置o每月與客戶做每月與客戶做A/R對帳對帳oISC、IPD、流程優(yōu)化、流程優(yōu)化o年度計劃和費用預(yù)算。年度計劃和費用預(yù)算。o共同點：共同點：o保護保護企業(yè)企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)o為了達成企業(yè)目的為了達成企業(yè)目的什么是內(nèi)控？內(nèi)控的目的是內(nèi)控的目的是:o保護公司

2、資產(chǎn)保護公司資產(chǎn)o為了達成公司主要的目標(biāo)為了達成公司主要的目標(biāo)o內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展o內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義o內(nèi)控的責(zé)任人內(nèi)控的責(zé)任人o內(nèi)控的種類內(nèi)控的種類o內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)控的局限與風(fēng)險OUTLINE萌芽階段:古羅馬第二階段:1934-1988第三階段:1988-1992第四階段:1992至今內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)控的產(chǎn)生：萌芽階段o內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制n職務(wù)分離n賬目核對n交叉檢查o例：雙人記賬制記賬員記賬員A記賬員記賬員BA的賬本的賬本B的賬本的賬本同一筆業(yè)務(wù)同一筆業(yè)務(wù)交叉檢查交叉檢查o內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度n1949，AIA，內(nèi)部控制定義；n1958，AI

3、A，制度二分o例：制度二分內(nèi)控的發(fā)展：第二階段o會計控制會計控制會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。o管理控制管理控制管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。包括對業(yè)務(wù)運作的效率、對管理政策的堅持和法律上的遵循。制度二分制度二分o內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)n1988，AICPAn”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“取代”內(nèi)部控制“n不再區(qū)分會計控制和管理控制控制環(huán)境控制環(huán)境 Control Environment會計系統(tǒng)會計系統(tǒng) Accounting System控制程序控制程序 Control Procedure內(nèi)控的發(fā)展：第三

4、階段o內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架n動態(tài)過程n五要素o例：COSO模型ControlEnvironmentRiskAssessmentControlsMonitoringInformationCommunication內(nèi)控的發(fā)展：第四階段五、基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制五、基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制20042004年，年，COSOCOSO委員會對內(nèi)部控委員會對內(nèi)部控制的認識更加寬泛化，將內(nèi)部制的認識更加寬泛化，將內(nèi)部控制擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，在控制擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域，在其研究報告其研究報告企業(yè)風(fēng)險管理框企業(yè)風(fēng)險管理框架架中將內(nèi)部控制的要素進一中將內(nèi)部控制的要素進一步擴展為包含步

5、擴展為包含“四大目標(biāo)、八四大目標(biāo)、八大要素大要素”在內(nèi)的風(fēng)險管理框架。在內(nèi)的風(fēng)險管理框架。從從“內(nèi)部控制內(nèi)部控制”到到“企業(yè)風(fēng)險管理企業(yè)風(fēng)險管理”控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險險 評評 估估控控 制制 活活 動動監(jiān)督監(jiān)督作作業(yè)業(yè)活活動動1作作業(yè)業(yè)活活動動2循循遵遵營營經(jīng)經(jīng)告告報報信息與溝通信息與溝通內(nèi)內(nèi) 部部 環(huán)環(huán) 境境戰(zhàn)戰(zhàn) 略略目目 標(biāo)標(biāo) 設(shè)設(shè) 定定事事 件件 識識 別別風(fēng)風(fēng) 險險 評評 估估風(fēng)風(fēng) 險險 應(yīng)應(yīng) 對對控控 制制 活活 動動信息與溝通信息與溝通監(jiān)監(jiān) 控控經(jīng)經(jīng) 營營報報 告告遵遵 循循子子公公司司業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單位位分分支支機機構(gòu)構(gòu)企企業(yè)業(yè)整整體體層層次次OUTLINEo內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)

6、展內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展o內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義o內(nèi)控的責(zé)任人內(nèi)控的責(zé)任人o內(nèi)控的種類內(nèi)控的種類o內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)控的定義COSO：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工影響，旨在合理的保證下列的目標(biāo)能夠達成：其他員工影響，旨在合理的保證下列的目標(biāo)能夠達成：n財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性(information objectives)n經(jīng)營的效果和效率經(jīng)營的效果和效率(operational objectives)n現(xiàn)行法規(guī)的遵循現(xiàn)行法規(guī)的遵循(compliance objectives)n資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全(secu

7、rity objectives)內(nèi)控的作用內(nèi)控的作用內(nèi)控概念內(nèi)控概念內(nèi)部控制的定義:內(nèi)控是？o目標(biāo)？目標(biāo)？o制度？制度？o事件、狀況？事件、狀況？o審計？審計？For example:應(yīng)收賬齡分析應(yīng)收賬齡分析, 其目的并不只是要知道客戶欠賬多久其目的并不只是要知道客戶欠賬多久, 而是保障貨款能盡快回而是保障貨款能盡快回收收.由企業(yè)董事會、管理由企業(yè)董事會、管理層和各階層人員一起層和各階層人員一起推動和執(zhí)行推動和執(zhí)行內(nèi)控是.目標(biāo)?For example:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等。不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等。組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)制度制度程序程序

8、合理地確保管合理地確保管理層的目的和理層的目的和責(zé)任得以達到。責(zé)任得以達到。等。等。內(nèi)控是.制度?內(nèi)控是.事件、狀況?散布在單位運營散布在單位運營中的一連串行動中的一連串行動For example:審計項目，資詢服務(wù)。審計項目，資詢服務(wù)。為管理層提供監(jiān)控為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議的內(nèi)控建議內(nèi)控是.審計?內(nèi)控的作用內(nèi)控的作用內(nèi)控的概念內(nèi)控的概念內(nèi)部控制的定義:內(nèi)控的作用內(nèi)控的作用n促使企事業(yè)單位遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組促使企事業(yè)單位遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度織內(nèi)部規(guī)章制度n保證會計及其他信息資料的真實和可靠保證會計及其他信息資料的真實和可靠n保護資產(chǎn)的

9、安全、完整和有效使用保護資產(chǎn)的安全、完整和有效使用n遵守法律和規(guī)章遵守法律和規(guī)章o各崗位各崗位o各部門各部門o整個公司整個公司o內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個內(nèi)控應(yīng)設(shè)在全公司每一個階層。階層。內(nèi)控應(yīng)設(shè)在哪階層內(nèi)控應(yīng)設(shè)在哪階層?OUTLINEo內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展o內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義o內(nèi)控的責(zé)任人內(nèi)控的責(zé)任人o內(nèi)控的種類內(nèi)控的種類o內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)控的局限與風(fēng)險o董事會董事會o高層管理人員高層管理人員o業(yè)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)管理人員o員工員工o內(nèi)審內(nèi)審Who is responsible for Business Controls?管理層的角色管理層的角色管理層管理層建立建立內(nèi)控內(nèi)控制

10、度，提供指引制度，提供指引監(jiān)控和保證內(nèi)控的效能監(jiān)控和保證內(nèi)控的效能推動內(nèi)控的運作推動內(nèi)控的運作建立評價內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)建立評價內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)確保足夠資源和支持確保足夠資源和支持樹立內(nèi)控的基調(diào)樹立內(nèi)控的基調(diào)/榜樣榜樣員工的角色員工的角色員工員工內(nèi)控的執(zhí)行和貫徹內(nèi)控的執(zhí)行和貫徹內(nèi)控自我評估內(nèi)控自我評估監(jiān)控監(jiān)控溝通和糾正不規(guī)范的行動溝通和糾正不規(guī)范的行動內(nèi)審的角色內(nèi)審的角色內(nèi)審內(nèi)審提供獨立和客觀的測試、評審、提供獨立和客觀的測試、評審、建議。建議。促進自我評估的執(zhí)行促進自我評估的執(zhí)行評價風(fēng)險和控制的平衡評價風(fēng)險和控制的平衡評估業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范性評估業(yè)務(wù)執(zhí)行的規(guī)范性協(xié)助確定業(yè)務(wù)需改進的地方協(xié)助確定業(yè)務(wù)需改進的地方

11、外審的角色外審?fù)鈱徳u估內(nèi)部控制，去衡量財政報評估內(nèi)部控制，去衡量財政報表的可靠性。表的可靠性。對外報告公司的風(fēng)險和內(nèi)部控制對外報告公司的風(fēng)險和內(nèi)部控制對外報告會對財務(wù)報表造成影對外報告會對財務(wù)報表造成影響的主要內(nèi)控弱點響的主要內(nèi)控弱點提供改進建議提供改進建議OUTLINEo內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展o內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義o內(nèi)控的責(zé)任人內(nèi)控的責(zé)任人o內(nèi)控的種類內(nèi)控的種類o內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)部控制的類別l防止性防止性 (preventive)用于防止錯誤與舞弊的發(fā)生。用于防止錯誤與舞弊的發(fā)生。l檢查性檢查性(detective)用于檢查有可能已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤。用于

12、檢查有可能已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤。l糾正性糾正性 (corrective)用于糾正已發(fā)生的錯誤與不遵循。用于糾正已發(fā)生的錯誤與不遵循。內(nèi)部控制的類別內(nèi)部控制的類別o防止性防止性n職責(zé)分工職責(zé)分工n適當(dāng)授權(quán)適當(dāng)授權(quán)n足夠的文檔記錄足夠的文檔記錄n對資產(chǎn)實物控制對資產(chǎn)實物控制For example:n單據(jù)必須經(jīng)過適當(dāng)權(quán)簽人簽字；客戶信單據(jù)必須經(jīng)過適當(dāng)權(quán)簽人簽字；客戶信用審核；大額支票要求有兩名審核人員用審核；大額支票要求有兩名審核人員的簽名的簽名內(nèi)部控制的類別內(nèi)部控制的類別o檢查性檢查性n檢查檢查n分析分析n對賬對賬n盤點盤點n審計審計For example:n審核電話賬單中的私人電話；編制銀審核電

13、話賬單中的私人電話；編制銀行存款調(diào)節(jié)表行存款調(diào)節(jié)表內(nèi)部控制的類別內(nèi)部控制的類別o糾正性糾正性n異常作業(yè)處理指導(dǎo)異常作業(yè)處理指導(dǎo)n違規(guī)處理制度違規(guī)處理制度n匯報體系匯報體系For example: 計算機自動檢查并修改錄入計算機自動檢查并修改錄入錯誤的供應(yīng)商代碼；錯誤的供應(yīng)商代碼；小練習(xí)請指出以下控制分別屬于那一類控制：1超市內(nèi)裝一臺攝像機，監(jiān)視商店內(nèi)的情況2派保安員在超市內(nèi)巡視3下班后未鎖保密柜罰款50元的規(guī)定4車輛維修：定期檢查車輛，確定是否需要維修小練習(xí)答案1超市內(nèi)裝一臺攝像機，監(jiān)視商店內(nèi)的情況 預(yù)防、檢查2派保安員在超市內(nèi)巡視檢查3下班后未鎖保密柜罰款50元的規(guī)定糾正4車輛維修：定期檢查

14、車輛，確定是否需要維修檢查OUTLINEo內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)控的產(chǎn)生與發(fā)展o內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的定義o內(nèi)控的責(zé)任人內(nèi)控的責(zé)任人o內(nèi)控的種類內(nèi)控的種類o內(nèi)控的局限與風(fēng)險內(nèi)控的局限與風(fēng)險o人的判斷人的判斷 (Human Judgment)o失效失效 (Breakdown of Controls)o管理層越權(quán)管理層越權(quán) (Management Override)o合伙同謀合伙同謀 (Employee Collusion)內(nèi)控的局限內(nèi)控的局限o欺詐欺詐 (Fraud)o浪費浪費 (Waste)o濫用職權(quán)濫用職權(quán) (Abuse)內(nèi)控不足可能導(dǎo)致的后果內(nèi)控不足可能導(dǎo)致的后果第一部分：內(nèi)部控制整合框架第

15、一部分：內(nèi)部控制整合框架控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動信息與溝通信息與溝通監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查內(nèi)內(nèi)部部控控制制定定義義43董事會董事會內(nèi)部機構(gòu)內(nèi)部機構(gòu)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格人力資源政策人力資源政策企業(yè)文化企業(yè)文化控控制制環(huán)環(huán)境境1.11.1控制環(huán)境控制環(huán)境o目標(biāo)確定o風(fēng)險識別o風(fēng)險分析o風(fēng)險應(yīng)對441.21.2風(fēng)險評估風(fēng)險評估o經(jīng)營、財務(wù)、合規(guī)目標(biāo)o目標(biāo)設(shè)定，目標(biāo)設(shè)定，組織應(yīng)當(dāng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，并根據(jù)所設(shè)定的目標(biāo)合理確定主體整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上可接受的風(fēng)險水平。是事項識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對的前提45目標(biāo)確定目標(biāo)確定風(fēng)

16、險評估風(fēng)險評估o事件庫法o訪談法o頭腦風(fēng)暴法o德爾菲法風(fēng)險評估風(fēng)險評估風(fēng)險評估o風(fēng)險評估，風(fēng)險評估，采用定性和定量的方法對企業(yè)的風(fēng)采用定性和定量的方法對企業(yè)的風(fēng)險進行評價，以確定其對企業(yè)的影響方式和影險進行評價，以確定其對企業(yè)的影響方式和影響程度。響程度。o風(fēng)險概率、風(fēng)險損失、風(fēng)險承受度風(fēng)險概率、風(fēng)險損失、風(fēng)險承受度o定性分析方法：問卷調(diào)查、集體討論、專家調(diào)定性分析方法：問卷調(diào)查、集體討論、專家調(diào)查查o定量分析方法：標(biāo)桿對比法、敏感分析法、風(fēng)定量分析方法：標(biāo)桿對比法、敏感分析法、風(fēng)險價值法、情景分析法險價值法、情景分析法風(fēng)險地圖風(fēng)險地圖( (或風(fēng)險共同語言或風(fēng)險共同語言) )影響程度影響程度近

17、乎沒有近乎沒有輕微輕微中等中等重大重大災(zāi)難災(zāi)難幾乎幾乎 肯定肯定極可能極可能可能可能低低極低極低BCAGIDJKHEF可可能能性性說明:A 人力資源風(fēng)險B 財務(wù)風(fēng)險C 競爭風(fēng)險D 開發(fā)風(fēng)險E 過度自信風(fēng)險F 系統(tǒng)故障風(fēng)險G 主要客戶風(fēng)險H 欺詐風(fēng)險I 政治風(fēng)險J 薪酬獎勵風(fēng)險K 科技風(fēng)險風(fēng)險處理策略風(fēng)險處理策略影響程影響程度度可可能能性性轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移避免避免減輕減輕可接受可接受大大小小高高低低風(fēng)險策略風(fēng)險策略n避免避免禁止交易禁止交易減少或限制交易量減少或限制交易量離開市場離開市場n轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移套期套期保險保險策略性聯(lián)盟策略性聯(lián)盟其他分擔(dān)風(fēng)險的安排其他分擔(dān)風(fēng)險的安排n減輕減輕投資投資廣泛保護的安排廣泛

18、保護的安排訂價反映風(fēng)險程度訂價反映風(fēng)險程度n可接受可接受自我保險自我保險預(yù)留儲備預(yù)留儲備增加監(jiān)督增加監(jiān)督風(fēng)險處理策略風(fēng)險處理策略影響程度影響程度大大小小可可能能性性轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移避免避免減輕減輕可接受可接受高高低低騰訊騰訊VS360騰訊之一個非常艱難的決定o（3） 控制活動控制活動 所謂控制活動指企業(yè)對所確認的風(fēng)險采取必要的措施，所謂控制活動指企業(yè)對所確認的風(fēng)險采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。以保證企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。o有關(guān)控制活動包括：有關(guān)控制活動包括： 業(yè)績評價業(yè)績評價 信息處理：信息處理： 包括一般控制與應(yīng)用控制包括一般控制與應(yīng)用控制 職責(zé)分離職責(zé)分離 ： 包括業(yè)

19、務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)包括業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄；業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核務(wù)記錄；業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核 實物控制：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價證券實物控制：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價證券 o企業(yè)可能授予其分公司購置不超過企業(yè)可能授予其分公司購置不超過50萬元萬元固定資產(chǎn)的權(quán)限，只要擬購置的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的權(quán)限，只要擬購置的固定資產(chǎn)價格低于價格低于50萬元，分公司都可以自行決定萬元，分公司都可以自行決定，這就是所謂的一般授權(quán)。對于超過，這就是所謂的一般授權(quán)。對于超過50萬萬元的固定資產(chǎn)購置，則可能要求分公司提元的固定資產(chǎn)購置，則可能要求分公司提前前3個月編制預(yù)算，并報請總公司批準(zhǔn)

20、，個月編制預(yù)算，并報請總公司批準(zhǔn)，這就是所謂的特殊授權(quán)。這就是所謂的特殊授權(quán)。o案例：案例： 1 o 朱琳在流金公司從事會計工作朱琳在流金公司從事會計工作10年有余，她對年有余，她對工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公司其他工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公司其他員工和老板的贊譽。最近，公司賦予她更多的職員工和老板的贊譽。最近，公司賦予她更多的職權(quán)和責(zé)任。然而，當(dāng)注冊會計師和公司的老板最權(quán)和責(zé)任。然而，當(dāng)注冊會計師和公司的老板最后查明朱琳在過去的后查明朱琳在過去的6年中采用非法手段侵吞了年中采用非法手段侵吞了10萬元巨款時，都感到吃驚和失望。朱琳作案的萬元巨款時，都感到吃驚和失望。朱琳作案的

21、手法很簡單，在向客戶發(fā)出賬單出售產(chǎn)品時，不手法很簡單，在向客戶發(fā)出賬單出售產(chǎn)品時，不登記銷售日記賬，待收到客戶的付款時，不登記登記銷售日記賬，待收到客戶的付款時，不登記收款，而將款項侵吞。請問，導(dǎo)致朱琳有機可乘收款，而將款項侵吞。請問，導(dǎo)致朱琳有機可乘的主要原因是什么的主要原因是什么?o主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒有執(zhí)行充主要原因是內(nèi)部控制不健全，沒有執(zhí)行充分的不相容職務(wù)分離。寄送賬單與登記銷分的不相容職務(wù)分離。寄送賬單與登記銷售是不相容職務(wù)，收款與登記收款也是不售是不相容職務(wù)，收款與登記收款也是不相容職務(wù)，集朱琳于一身，給她創(chuàng)造了侵相容職務(wù)，集朱琳于一身，給她創(chuàng)造了侵吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)

22、的機會吞銷售款而又不容易被發(fā)現(xiàn)的機會。o（4）信息與溝通）信息與溝通信息與溝通是及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控信息與溝通是及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進行有效溝通。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董之間進行有效溝通。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。o企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息企業(yè)必須識別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息 o溝通使員工了解其職責(zé)，保持對財務(wù)報告的控制溝通使員工了解其職責(zé)，保持對財務(wù)報告的控制 o1.信息質(zhì)量信息質(zhì)量o2.溝通制度溝通制度o3.信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)o

23、4.反舞弊機制反舞弊機制（五）內(nèi)部監(jiān)督（五）內(nèi)部監(jiān)督o 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。o 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督、個別評估以及綜合監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督、個別評估以及綜合監(jiān)督。o日常性監(jiān)控，如企業(yè)管理層、部門主管及相關(guān)崗位日常性監(jiān)控，如企業(yè)管理層、部門主管及相關(guān)崗位的職員。特設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)控，保證內(nèi)部審計的職員。特設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)控，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性。機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性。 五要素的

24、關(guān)系五要素的關(guān)系o五要素關(guān)系：相互獨立，相互聯(lián)系o環(huán)境是基礎(chǔ)，o控制活動是核心，o風(fēng)險評估是控制的前提，o信息與溝通是條件o監(jiān)控是保證第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審查與評價的內(nèi)容內(nèi)部控制審查與評價的內(nèi)容o獵人的獵狗人力資源政策房地產(chǎn)行業(yè)房地產(chǎn)行業(yè)風(fēng)險處理策略風(fēng)險處理策略可能性可能性影影響響程程度度資金風(fēng)險資金風(fēng)險政策風(fēng)險政策風(fēng)險資源風(fēng)險資源風(fēng)險違約風(fēng)險違約風(fēng)險大大小小高高低低餅干原料采購策略餅干原料采購策略供應(yīng)風(fēng)險供應(yīng)風(fēng)險采采購購金金額額面粉面粉油油添加劑添加劑食鹽或食鹽或者白糖者白糖大大小小大大小小第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審 一、一、內(nèi)部控制了解與描述內(nèi)部控制了解與描述二、二、內(nèi)部控制

25、測試內(nèi)部控制測試三、三、內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制評價返回返回一、內(nèi)部控制了解與描述 -1（一）內(nèi)部控制的了解（一）內(nèi)部控制的了解 注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的的途徑途徑主要有以下幾個方面：主要有以下幾個方面：1 1查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部控制查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部控制 2 2利用以往的審計經(jīng)驗，了解內(nèi)部控制利用以往的審計經(jīng)驗，了解內(nèi)部控制 3 3通過觀察和詢問，了解內(nèi)部控制通過觀察和詢問，了解內(nèi)部控制 4 4通過穿行測試，了解內(nèi)部控制通過穿行測試，了解內(nèi)部控制 一、內(nèi)部控制了解與描述 -2（二）內(nèi)部控制的描述（二）內(nèi)部控制的描述 審計人員在充分了

26、解和掌握上述內(nèi)部控制的審計人員在充分了解和掌握上述內(nèi)部控制的情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?nèi)部控制加以描情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?nèi)部控制加以描述，以供修訂和修改審計計劃和程序之用，或述，以供修訂和修改審計計劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有要有文字表述法文字表述法、問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法和和流程圖法流程圖法等。等。 1文字表述法 審計人員將所了解到的被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、審計人員將所了解到的被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況用敘述性文字執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況用敘述性文字記錄下來，

27、以形成對內(nèi)部控制描述的一種方法。記錄下來，以形成對內(nèi)部控制描述的一種方法。具體格具體格式式優(yōu)點優(yōu)點: :簡便易行，比較靈活，可對被審計單位內(nèi)部控制簡便易行，比較靈活，可對被審計單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。的各個環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述，不受任何限制。缺點缺點: :即對內(nèi)部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語即對內(nèi)部控制的描述，有時很難用簡明易懂的語言來詳細說明各個細節(jié)，言來詳細說明各個細節(jié)， 從而可能使文字敘述顯得比從而可能使文字敘述顯得比較冗長，也有可能遺漏內(nèi)部控制設(shè)計中的重要環(huán)節(jié)，而較冗長，也有可能遺漏內(nèi)部控制設(shè)計中的重要環(huán)節(jié)，而且缺乏形象感和層次感，不

28、便于資料整理和對比分析。且缺乏形象感和層次感，不便于資料整理和對比分析。材料采購內(nèi)部控制文字說明書材料采購內(nèi)部控制文字說明書 A廠的材料采購由供應(yīng)科負責(zé)。材料采購的發(fā)生有兩種情況：廠的材料采購由供應(yīng)科負責(zé)。材料采購的發(fā)生有兩種情況：（1）各車間填寫請購單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)送材料供應(yīng)科，審核批）各車間填寫請購單一式兩聯(lián)，第一聯(lián)送材料供應(yīng)科，審核批準(zhǔn)后據(jù)以復(fù)寫定購單；第二聯(lián)存根劉車間備查；第三聯(lián)存供應(yīng)科備查準(zhǔn)后據(jù)以復(fù)寫定購單；第二聯(lián)存根劉車間備查；第三聯(lián)存供應(yīng)科備查 （2）倉庫發(fā)現(xiàn)庫存量達到訂購點是填寫定購單一式三聯(lián)，第一、）倉庫發(fā)現(xiàn)庫存量達到訂購點是填寫定購單一式三聯(lián)，第一、三聯(lián)存供應(yīng)科備查；第二

29、聯(lián)存?zhèn)}庫準(zhǔn)備收料。供應(yīng)廠商將材料發(fā)來時三聯(lián)存供應(yīng)科備查；第二聯(lián)存?zhèn)}庫準(zhǔn)備收料。供應(yīng)廠商將材料發(fā)來時，直接由倉庫根據(jù)對方寄來的發(fā)票、提貨單和本廠訂購單和對驗收數(shù)，直接由倉庫根據(jù)對方寄來的發(fā)票、提貨單和本廠訂購單和對驗收數(shù)量、規(guī)格和質(zhì)量，并填寫收料單一式三聯(lián)。第一聯(lián)由保管員據(jù)以登記量、規(guī)格和質(zhì)量，并填寫收料單一式三聯(lián)。第一聯(lián)由保管員據(jù)以登記材料卡片賬核材料明細賬，并留存材料倉庫；第二聯(lián)送供應(yīng)科通知材材料卡片賬核材料明細賬，并留存材料倉庫；第二聯(lián)送供應(yīng)科通知材料已收到；第三聯(lián)送財務(wù)科據(jù)以登記才材料總賬并付款。料已收到；第三聯(lián)送財務(wù)科據(jù)以登記才材料總賬并付款。 審計員：李文審計員：李文2004年年2月

30、月14日日 2 2問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法 根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項特別是與保證會計控制等，將內(nèi)部控制的必要事項特別是與保證會計記錄的正確、可靠以及保證財產(chǎn)物資的安全、完整記錄的正確、可靠以及保證財產(chǎn)物資的安全、完整有關(guān)的主要事項作為調(diào)查項目，事先設(shè)計出一系列有關(guān)的主要事項作為調(diào)查項目，事先設(shè)計出一系列有針對性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來了解被有針對性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來了解被審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對內(nèi)部控制加審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。以描述的一種方法。 2

31、 2問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法 1.1.簡便易行；簡便易行；2.2.能對所調(diào)查問題給能對所調(diào)查問題給予予明確答復(fù)；明確答復(fù)；3.3.由于調(diào)查范圍明確，調(diào)查內(nèi)容可同時由由于調(diào)查范圍明確，調(diào)查內(nèi)容可同時由若干人分頭進行，提高審計效率；若干人分頭進行，提高審計效率；4.4.調(diào)查表中調(diào)查表中“否否”欄反映了內(nèi)部控制存在欄反映了內(nèi)部控制存在的問題，能引起審計人員的高度重視。的問題，能引起審計人員的高度重視。優(yōu)點：優(yōu)點：2 2問卷調(diào)查法問卷調(diào)查法 1.1. 調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項，難以提供一個完整調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項，難以提供一個完整的、系統(tǒng)的、全面的分析評價；的、系統(tǒng)的、全面的分析評價；2.2.

32、 調(diào)查事項如果設(shè)計不當(dāng)，所填答案就不能正確反映內(nèi)調(diào)查事項如果設(shè)計不當(dāng)，所填答案就不能正確反映內(nèi)部控制的健全情況；部控制的健全情況；3.3. 格式固定的調(diào)查表缺乏彈性而難以適用于不同行業(yè)的格式固定的調(diào)查表缺乏彈性而難以適用于不同行業(yè)的被審計單位或特殊情況；被審計單位或特殊情況；4.4. 此外，審計人員如果機械地照表提問，往往會使被調(diào)此外，審計人員如果機械地照表提問，往往會使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，使調(diào)查流于形式查人員漫不經(jīng)心，使調(diào)查流于形式。缺缺點點：返回返回 表6-1 庫存現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制調(diào)查問卷調(diào)查項目調(diào)查項目是是否否不適合不適合備注備注1、現(xiàn)金收支與記賬的崗位是否分離、現(xiàn)金收支與記賬的崗

33、位是否分離在庫存現(xiàn)金在庫存現(xiàn)金未突破規(guī)定未突破規(guī)定限額時，部限額時，部分小額零星分小額零星收入有坐支收入有坐支現(xiàn)象現(xiàn)象未明確付款未明確付款權(quán)限權(quán)限2、現(xiàn)金支票及現(xiàn)金收付款憑證是否由專人管理、現(xiàn)金支票及現(xiàn)金收付款憑證是否由專人管理3、現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印簽是否做到分管及簽蓋分工負責(zé)制、現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印簽是否做到分管及簽蓋分工負責(zé)制4、現(xiàn)金收付款憑證是否符合制單、復(fù)核、主管終審、現(xiàn)金收付款憑證是否符合制單、復(fù)核、主管終審5、是否有現(xiàn)金坐支的現(xiàn)象、是否有現(xiàn)金坐支的現(xiàn)象6、現(xiàn)金收支是否有合理合法的依據(jù)、現(xiàn)金收支是否有合理合法的依據(jù)7、現(xiàn)金收入是否及時準(zhǔn)確的入賬、現(xiàn)金收入是否及時準(zhǔn)確的入賬8、現(xiàn)金支出是否有核準(zhǔn)手續(xù)并明確款項支付權(quán)限、現(xiàn)金支出是否有核準(zhǔn)手續(xù)并明確款項支付權(quán)限9、現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)，并建立和實行定期核對制度、現(xiàn)金是否做到日清月結(jié)，并建立和實行定期核對制度10、有無現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計制度、有無現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計制度11、企業(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號分別開設(shè)銀行存款日記賬、企業(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號分別開設(shè)銀行存款日記賬12、出納和會計職責(zé)是否分離、出納和會計職責(zé)是否分