票據(jù)流、物流、資金流“三流”不一致探討

1、. .PAGE6 / NUMPAGES6票據(jù)流、物流、資金流“三流”不一致的幾種常見(jiàn)的業(yè)務(wù)的分析與其會(huì)計(jì)處理探討就正常交易業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，在日常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一般情況下，交易過(guò)程中的物流（貨物）、票據(jù)流（發(fā)票）、資金（貨款）三者是一致的，這種常規(guī)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理相對(duì) 簡(jiǎn)單，也不涉與稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際交易中，常常會(huì)出現(xiàn)票據(jù)流、物流、資金流三流不一致的情況。這種情況給會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理帶來(lái)了一定的難度，也帶來(lái)了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)票據(jù)流、物流、資金流三流不一致的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并就其會(huì)計(jì)處理作以探討。在下文的分析中將使用一些圖示，先將圖例列示如下圖（圖1）。同時(shí)我們假設(shè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)的雙方

2、或三方為上游A（一般指供貨商）、中游B（一般指銷(xiāo)售商、經(jīng)銷(xiāo)商、代理商或物流商）、下游C（一般指購(gòu)買(mǎi)商品的客戶(hù)）。圖1：圖例說(shuō)明為了更好的對(duì)常規(guī)的三流一致的業(yè)務(wù)與三流不一致的業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比分析，我們先將常規(guī)的三流一致的業(yè)務(wù)回顧一下，三流一致常見(jiàn)的有兩種情況。1.第一種情況：三方交易，三流一致，如下圖（圖2）。這種業(yè)務(wù)通常適用于相互獨(dú)立的上、中、下游三方交易，如：制造商A發(fā)貨給銷(xiāo)售商B，銷(xiāo)售商將貨物買(mǎi)給C，或者是獨(dú)立核算的集團(tuán)各公司間與其與客戶(hù)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。圖2：2.第二種情況：三方交易，三流一致，如下圖（圖3）。這種業(yè)務(wù)通常適用于獨(dú)立兩方的交易或者第三方服務(wù)于獨(dú)立兩方的交易業(yè)務(wù)，如：A公司的辦事處B

3、與C達(dá)成業(yè)務(wù)，由A與B來(lái)交易或者一些中介機(jī)構(gòu)參與的促成A和B達(dá)成業(yè)務(wù)的情況。圖3：這種情況也是按正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。但是通常會(huì)涉與到B是否參與交易利益分配的問(wèn)題。2.1假設(shè)B是A的辦事處，其促成A和C達(dá)成交易，不參與利益分配，則除正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不需要考慮其他業(yè)務(wù)；2.2假設(shè)B獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，其促成A和C達(dá)成交易，參與利益分配收取一定的服務(wù)費(fèi)用的，則A和B除正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)外，還需要考慮其支付B服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)；而B(niǎo)則也需要對(duì)收取A、C或A和C雙方服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。上述這兩類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理最為常見(jiàn)，不再專(zhuān)門(mén)說(shuō)明?；仡櫫巳饕恢碌慕灰讟I(yè)務(wù)，就來(lái)對(duì)比看看三流不一致的交易業(yè)務(wù)。資金流、票據(jù)流一致，

4、物流與前兩者不一致，這種業(yè)務(wù)可以分兩種類(lèi)型。3.物流由A經(jīng)B到C，票據(jù)流和資金流由A直接到C。如下圖（圖4）。這種業(yè)務(wù)最常見(jiàn)的代表就是物流公司的配送運(yùn)輸業(yè)務(wù)。圖4這種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的處理與圖3的處理方式有一致之處，但又不盡一樣。但在稅務(wù)上，卻需要關(guān)注形式上的合理性，關(guān)鍵是物流運(yùn)輸?shù)某羞\(yùn)合同需要規(guī)。3.1關(guān)于單純物流配送關(guān)系的處理：3.1.1業(yè)務(wù)描述：A將公物發(fā)送到B的倉(cāng)庫(kù)，在C訂貨時(shí)，由B將貨物送達(dá)C，A開(kāi)發(fā)票給C，C回款給A。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中B，除了參與物流配送服務(wù)外，無(wú)其他活動(dòng)。從合同上說(shuō)：AC之間是供銷(xiāo)合同，AB之間是運(yùn)輸（配送）合同。案例如下:今麥郎公司為開(kāi)拓其在的市場(chǎng)，縮短其對(duì)市區(qū)商超的送貨

5、周期，與大榮物流公司簽訂了運(yùn)輸合同，約定今麥郎公司將其貨物存放于大榮物流倉(cāng)庫(kù)中，由大榮物流按照經(jīng)由今麥郎公司確認(rèn)的銷(xiāo)售訂單為今麥郎公司的商超送貨，大榮物流按照送貨訂單金額的3收取倉(cāng)庫(kù)與運(yùn)輸費(fèi)用。3.1.2會(huì)計(jì)處理：3.1.2.1：A發(fā)貨給B時(shí)，會(huì)計(jì)上可以不作處理，但從管理上而言，應(yīng)作登記；3.1.2.2：B收到A的貨和送貨到C時(shí)都應(yīng)從部管理上采取適當(dāng)方法，保證貨物的安全。3.1.2.3：A開(kāi)發(fā)票給C時(shí)：A的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3.1.2.4：C收到A的發(fā)票時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款（銀行

6、存款）3.1.2.5：C付款給A時(shí)的會(huì)計(jì)處理略；3.1.2.6：A收到C貨款時(shí)的會(huì)計(jì)處理略；3.1.2.7：C和A各自結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的收入和成本的會(huì)計(jì)處理略；3.1.2.8：AB結(jié)算運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理略。3.1.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：3.1.3.1：若A與B的運(yùn)輸合同上關(guān)于配送的條款約定不規(guī)，可能在稅務(wù)上會(huì)存在界定A和B存在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)交易的可能性。3.1.3.2：若A與B不在同一地方（同一區(qū)縣），其貨物移動(dòng)可能會(huì)視同銷(xiāo)售發(fā)貨進(jìn)行稅務(wù)處理。專(zhuān)題繼續(xù)中，請(qǐng)關(guān)注，指教！3.2關(guān)于經(jīng)銷(xiāo)和配送混合業(yè)務(wù)的處理：3.2關(guān)于經(jīng)銷(xiāo)和配送混合業(yè)務(wù)的處理：主所以稱(chēng)之為混合業(yè)務(wù)，是因?yàn)锽在交易過(guò)程中，除了代A為C送貨外，同時(shí)還經(jīng)銷(xiāo)（銷(xiāo)售）

7、A的貨物(可能是銷(xiāo)售給C或也可能是銷(xiāo)售給C以外的其他客戶(hù))。這種業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中廣泛存在。這種操作方式會(huì)因?yàn)锽是否參與利益分配和利益分配方式不同而演變成不同的具體形式。為便于分析，將利益分配的方式分為兩種：一種是直接獲得交易的利潤(rùn)，簡(jiǎn)稱(chēng)為分配利潤(rùn)；一種是僅僅得到合同約定的服務(wù)（或配送、運(yùn)輸）回報(bào)，簡(jiǎn)稱(chēng)為服務(wù)收入。示例如下：冰品公司為三全食品公司在的經(jīng)銷(xiāo)商，2006年10月份，冰品公司從三全食品公司進(jìn)貨1000件，單價(jià)11.7元。本月自己銷(xiāo)售了600件，收入9360元；代三全公司向其在的直營(yíng)商超送貨200件，送貨金額3510元。則其業(yè)務(wù)操作作就會(huì)有三種方式：3.2.1第一種方式3.2.1.1業(yè)務(wù)

8、實(shí)例描述：在冰品公司從三全食品公司進(jìn)行時(shí)，直接按其用途進(jìn)行區(qū)分對(duì)待；自購(gòu)自售部分按正常業(yè)務(wù)處理（即正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)按圖2方式操作）；代送貨物（即配送方式按圖3方式操作），冰品公司僅就其配送的貨物收取每件10元的配送費(fèi)。這種方式下，均是三全公司開(kāi)發(fā)票，銷(xiāo)售利潤(rùn)也留在三全公司，冰品公司不參與利潤(rùn)分配，僅取得服務(wù)收入。3.2.1.2會(huì)計(jì)處理：這種方式分解后，其會(huì)計(jì)處理與正常的三流一致的會(huì)計(jì)處理一樣，只需要增加冰品公司與三全公司的配送服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理即可。3.2.1.3稅務(wù)與管理風(fēng)險(xiǎn)：這種方式就稅務(wù)而言：在實(shí)質(zhì)上存在問(wèn)題，形式不存在問(wèn)題。因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是三全食品先實(shí)現(xiàn)了對(duì)冰品銷(xiāo)售，再由冰品對(duì)直營(yíng)商超銷(xiāo)售

9、，但在單據(jù)形式上是三全食品分別對(duì)食品和直營(yíng)商超銷(xiāo)售，也就是說(shuō)形式與實(shí)質(zhì)不一致。這種方式就管理而言：在操作上的難點(diǎn)是如何事前直接確定冰品公司代送的貨數(shù)量；如果在對(duì)冰品公司發(fā)出貨物時(shí)就確認(rèn)對(duì)直營(yíng)商超的銷(xiāo)售，則會(huì)提前確認(rèn)銷(xiāo)售，一來(lái)提前了納稅發(fā)生時(shí)間，二來(lái)也可能多確認(rèn)了應(yīng)納稅額。 3.2.2第二種方式3.2.2.1業(yè)務(wù)實(shí)例描述：凡冰品公司從三全公司進(jìn)貨，就視同三全對(duì)的銷(xiāo)售；對(duì)于代送部分，由三全公司以補(bǔ)貨方式補(bǔ)給公司（或者三全公司以其代送貨物的進(jìn)價(jià)金額沖減冰品公司的應(yīng)收賬款），同時(shí)由三全公司在對(duì)對(duì)直營(yíng)商超開(kāi)發(fā)票時(shí)做對(duì)直營(yíng)商超銷(xiāo)售；冰品公司僅就其配送的貨物收取每件10元的配送費(fèi)。這種方式下，均是三全公司開(kāi)

10、發(fā)票，銷(xiāo)售利潤(rùn)也留在三全公司，冰品公司不參與利潤(rùn)分配，僅取得服務(wù)收入。3.2.2.2會(huì)計(jì)處理：這種方式分解后，其會(huì)計(jì)處理與正常的三流一致的會(huì)計(jì)處理一樣，其實(shí)際上是圖2和圖3的操作方式的組合；同時(shí)增加冰品公司與三全公司的配送服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理即可。3.2.2.3稅務(wù)與管理風(fēng)險(xiǎn)：這種方式就稅務(wù)而言：在實(shí)質(zhì)上和形式上都存在問(wèn)題。因?yàn)樵谌緦?duì)冰品公司補(bǔ)返代送貨物時(shí)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是三全食品將貨發(fā)給了冰品，形式上卻是三全公司對(duì)直營(yíng)商超銷(xiāo)售。因此就實(shí)際來(lái)說(shuō)，其在實(shí)質(zhì)上和形式上均有問(wèn)題；但經(jīng)過(guò)單據(jù)的適當(dāng)調(diào)整，其可以達(dá)到分別如圖2和圖3組合的效果。這種方式就管理而言：在操作上的難點(diǎn)是在三全公司對(duì)冰品公司的銷(xiāo)售

11、價(jià)格變化時(shí)，確定冰品公司代送的貨物的進(jìn)價(jià)；因?yàn)槿绻溥M(jìn)價(jià)直營(yíng)關(guān)系到雙方的利益問(wèn)題，多算或少算都不可取。3.2.3第三種方式3.2.3.1業(yè)務(wù)實(shí)例描述：凡冰品公司從三全公司進(jìn)貨，就視同三全對(duì)的銷(xiāo)售；對(duì)于代送部分，三全公司以其代送貨物的售價(jià)金額沖減冰品公司的應(yīng)收賬款，同時(shí)由三全公司在對(duì)對(duì)直營(yíng)商超開(kāi)發(fā)票時(shí)做對(duì)直營(yíng)商超銷(xiāo)售；冰品公司不再就其配送的貨物收取配送費(fèi)。這種方式下，是三全公司開(kāi)發(fā)票，銷(xiāo)售利潤(rùn)沒(méi)有留在三全公司，冰品公司參與利潤(rùn)分配，不再取得服務(wù)收入。在此做重點(diǎn)分析。就操作而言，一種方式是對(duì)發(fā)貨時(shí)直接做銷(xiāo)售，在對(duì)商超開(kāi)發(fā)票時(shí)再記銷(xiāo)售，收款時(shí)再通過(guò)一系列的沖調(diào)，來(lái)沖了對(duì)的應(yīng)收。這種方式比較笨！一種比

12、較常見(jiàn)的方式是：商超銷(xiāo)售時(shí)不開(kāi)發(fā)票，在月底時(shí)對(duì)當(dāng)月的業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總處理，先扣除對(duì)直營(yíng)商超所開(kāi)發(fā)票的部分，再以總金額減去已開(kāi)票部分，做為對(duì)公司的銷(xiāo)售。3.2.3.2會(huì)計(jì)處理：進(jìn)貨時(shí)，三全公司本應(yīng)做如下業(yè)務(wù)，但先不做！借：應(yīng)收 11700貸：收入 10000稅金1700三全公司對(duì)其直營(yíng)商超開(kāi)票時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)收賬款直營(yíng)商超3510貸：收入3000稅金510而后再做：借：應(yīng)收賬款公司（11700-3510）貸：收入7000 稅金1190這樣以來(lái)，總體上來(lái)對(duì)發(fā)貨時(shí)應(yīng)做而未做的分錄一致。3.2.3.3稅務(wù)與管理風(fēng)險(xiǎn)：就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言：1.此種方式很容易被認(rèn)定為代開(kāi)發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票；2.因?yàn)槔麧?rùn)最終由所得

13、，因此三全還要就增值部分交納增值稅和相應(yīng)的所得稅?？梢哉f(shuō)是留下了風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有任何回報(bào)?，F(xiàn)在這捉操作模式是很少的。相對(duì)較多是采取同樣方式，但要扣掉相應(yīng)的稅金后再將利潤(rùn)返給公司的情況（就如會(huì)計(jì)處理種所述的方式）。這種情況雖然稅金上的負(fù)擔(dān)有多擔(dān)，但同樣無(wú)法避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就管理而言：增加了雙方對(duì)帳的難度，做了業(yè)務(wù)沒(méi)有收收益；如果直營(yíng)商超遲遲不回款，容易增加壞帳風(fēng)險(xiǎn)（特別是對(duì)直營(yíng)商超開(kāi)了發(fā)票就沖對(duì)的應(yīng)收）。建議：將此種模式轉(zhuǎn)換為單一模式操作，即轉(zhuǎn)換為如圖2或圖3的模式。資金流、票據(jù)流一致，物流與前兩者不一致的業(yè)務(wù)類(lèi)型二：4.商品銷(xiāo)售企業(yè)B，將從供貨單位(A)購(gòu)買(mǎi)的貨物直接運(yùn)輸并銷(xiāo)售給其他購(gòu)貨單位(C)，不

14、經(jīng)過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)或門(mén)點(diǎn)收發(fā)的一種銷(xiāo)售方式,如下圖（圖5）。通常所說(shuō)的直運(yùn)銷(xiāo)售就是這種情況。圖5說(shuō)到直運(yùn)銷(xiāo)售，就不妨說(shuō)明一下：直運(yùn)商品銷(xiāo)售，是指組織商品直運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)批發(fā)企業(yè)或企業(yè))，將從供貨單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)供貨方)購(gòu)買(mǎi)的貨物直接運(yùn)輸并銷(xiāo)售給其他購(gòu)貨單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)貨方)，不經(jīng)過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)或門(mén)點(diǎn)收發(fā)的一種銷(xiāo)售方式。開(kāi)展商品直運(yùn)，可以簡(jiǎn)化商品入庫(kù)手續(xù)，節(jié)約商品流轉(zhuǎn)費(fèi)用，減少商品運(yùn)輸和儲(chǔ)存的損耗。 直運(yùn)商品購(gòu)銷(xiāo)貨款的結(jié)算，通常有兩種辦法：1由批發(fā)企業(yè)分別與供貨方與購(gòu)貨方開(kāi)票結(jié)算、批發(fā)企業(yè)一方面向供貨方支付貨款，作為商品購(gòu)進(jìn)，另一方面向購(gòu)貨方收取貨款，作為商品銷(xiāo)售，其購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)即為實(shí)現(xiàn)的毛利。

15、我們常將這種結(jié)算方式稱(chēng)為“分別結(jié)算”。2不通過(guò)批發(fā)企業(yè)開(kāi)票結(jié)算，由供貨方向購(gòu)貨方直接開(kāi)票結(jié)算，批發(fā)企業(yè)也不作購(gòu)銷(xiāo)商品的業(yè)務(wù)處理，而只按合同約定向供貨方(或購(gòu)貨方)收取一定的手續(xù)費(fèi)。這種結(jié)算方法我們常稱(chēng)為“直接結(jié)算”。在圖3的業(yè)務(wù)中，我們說(shuō)到的就是直接結(jié)算的這種情況的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。在此重點(diǎn)分析下，分別結(jié)算的會(huì)計(jì)處理，也就是圖5所示的業(yè)務(wù)模式。4.1業(yè)務(wù)描述: 組織商品直運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)批發(fā)企業(yè)或企業(yè))，將從供貨單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)供貨方)購(gòu)買(mǎi)的貨物直接運(yùn)輸并銷(xiāo)售給其他購(gòu)貨單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)貨方)，不經(jīng)過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)或門(mén)點(diǎn)收發(fā)的一種銷(xiāo)售方式。4.2會(huì)計(jì)處理由于直運(yùn)商品銷(xiāo)售不通過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)或門(mén)

16、點(diǎn)收發(fā)，所以無(wú)需通過(guò)“庫(kù)存結(jié)算”科目核算，而直接通過(guò)“商品采購(gòu)”科目或直接以購(gòu)進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本進(jìn)行商品購(gòu)銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。直運(yùn)商品銷(xiāo)售“分別核算”可按“先進(jìn)后銷(xiāo)”、“先銷(xiāo)后進(jìn)”、“購(gòu)銷(xiāo)同時(shí)”三種不同情況或稱(chēng)為不同假定來(lái)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (一)先結(jié)算購(gòu)進(jìn)貨款、后結(jié)算銷(xiāo)售貨款(先進(jìn)后銷(xiāo))。 1企業(yè)直運(yùn)商品購(gòu)進(jìn)入賬時(shí)，按稅法規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商品購(gòu)進(jìn)時(shí)不含稅價(jià)款或不能抵扣時(shí)的含稅價(jià)款，借記“商品采購(gòu)”科目，按已付或應(yīng)付給供貨方的全部貨款，貸記“銀行存款“、“應(yīng)付賬款”等科目。如果直運(yùn)時(shí)應(yīng)由批發(fā)單位承擔(dān)運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，借方科目還應(yīng)增加“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目

17、，而進(jìn)項(xiàng)稅額中還應(yīng)包含運(yùn)費(fèi)的抵扣稅額。 2企業(yè)直運(yùn)商品銷(xiāo)售收入入帳時(shí)，按已收或應(yīng)收購(gòu)貨方的全部貨款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按不含稅價(jià)款，貸記“商品銷(xiāo)售收入”科目。如果按合同規(guī)定應(yīng)由購(gòu)貨方支付運(yùn)輸費(fèi)用等并由批發(fā)企業(yè)代墊(指將其他單位開(kāi)具的費(fèi)用發(fā)票交購(gòu)貨方入賬)，則應(yīng)在上述分錄的貸方再加上“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，其借方科目“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”中則應(yīng)包含應(yīng)收墊支款。 3企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)直運(yùn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，按計(jì)入“商品采購(gòu)”科目的金額，借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“商品采購(gòu)”科目。 (二)先結(jié)算銷(xiāo)售貨款、后結(jié)算購(gòu)進(jìn)貨

18、款(先銷(xiāo)后進(jìn))。對(duì)同一批商品先銷(xiāo)后進(jìn)，從邏輯上講似乎不存在，但實(shí)踐中卻屢有發(fā)生，其主要原因多由批發(fā)企業(yè)與供、求雙方結(jié)賬時(shí)間倒置所引起，特別是當(dāng)已與購(gòu)貨方結(jié)賬但至月終甚至年底仍無(wú)法向供貨方取得發(fā)票賬單時(shí)，“先銷(xiāo)后購(gòu)”的會(huì)計(jì)處理則在所難免。“先銷(xiāo)后購(gòu)”會(huì)計(jì)處理方法如下： 1銷(xiāo)售收入入賬。企業(yè)與購(gòu)貨方結(jié)算，貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證、發(fā)票賬單和提貨單已交給購(gòu)貨方時(shí)，無(wú)論直運(yùn)商品已否運(yùn)到，均作為銷(xiāo)售處理。銷(xiāo)售分錄同于上述先進(jìn)后銷(xiāo)的銷(xiāo)售分錄。 2結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本?！颁N(xiāo)先于購(gòu)”時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，因?yàn)槌鲇诎l(fā)票賬單未到，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額都存在一定的不確定因素。因此，筆者認(rèn)為：(1)

19、如果供貨合同已明確規(guī)定供貨方必須提供一般納稅人的專(zhuān)用發(fā)票并在合同中承諾不能提供專(zhuān)用發(fā)票時(shí)給予補(bǔ)償，或供應(yīng)商品可憑普通或收購(gòu)憑證抵扣增值稅時(shí)，可按合同規(guī)定價(jià)格以不含稅價(jià)估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；(2)供貨方是小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不可能取得稅率為17或13的專(zhuān)用發(fā)票，或者合同對(duì)發(fā)票規(guī)定含糊或未作規(guī)定時(shí)，可按含稅價(jià)估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；(3)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本與嗣后雙方結(jié)算的價(jià)款不一致，其差額可在與供貨方結(jié)算后調(diào)整原結(jié)轉(zhuǎn)成本。直運(yùn)商品先銷(xiāo)后進(jìn)銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的具體分錄為：按估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額，借記“商品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“商品采購(gòu)”科目。 3登記商品采購(gòu)。直運(yùn)商品先銷(xiāo)后進(jìn)登記購(gòu)進(jìn)的分錄，與先進(jìn)后銷(xiāo)的分錄一

20、樣。 4調(diào)整銷(xiāo)售成本。批發(fā)企業(yè)與供貨方結(jié)算后，如果發(fā)現(xiàn)原結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本高于實(shí)際采購(gòu)成本，則按其差額，借記“商品采購(gòu)”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目；如果原結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本低于實(shí)際采購(gòu)成本，則作相反分錄；若調(diào)整銷(xiāo)售成本時(shí)己與原結(jié)轉(zhuǎn)成本隔年，上述分錄的“商品銷(xiāo)售成本”科目則改為“以前年度損益調(diào)整”科目。 例1、s廠(chǎng)向一般納稅人W批發(fā)公司求購(gòu)A材料150噸，合同約定含稅價(jià)款為3萬(wàn)元(稅率17)，由W公司送貨并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。W公司從小規(guī)模納稅人N廠(chǎng)取得貨源，約定含稅價(jià)為21萬(wàn)元，并在預(yù)付1萬(wàn)元貨款(匯票)后雇車(chē)將貨運(yùn)出，運(yùn)費(fèi)1000元，當(dāng)即取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票并以現(xiàn)金付訖。貨于8月29日運(yùn)到經(jīng)s廠(chǎng)驗(yàn)收元誤，s廠(chǎng)以匯票支付全部貨款，按合同結(jié)算完畢。9月20日，W公司派員與N廠(chǎng)結(jié)賬，N廠(chǎng)無(wú)論開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票，合同亦無(wú)相應(yīng)規(guī)定，經(jīng)協(xié)商，W公司承擔(dān)一半稅金594元，由稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20 406元、稅款1224元，價(jià)款合計(jì)21 630元，W公司亦以匯票付清。試作W公司相關(guān)分錄。 (三)購(gòu)銷(xiāo)同時(shí)發(fā)生。購(gòu)銷(xiāo)同時(shí)發(fā)生是指批發(fā)企業(yè)與供貸方、購(gòu)貨方同時(shí)結(jié)算完畢，同時(shí)入賬。實(shí)踐中多有將在同一月份與供、求雙方結(jié)賬完畢作為購(gòu)銷(xiāo)同時(shí)發(fā)生處理的。購(gòu)銷(xiāo)同時(shí)發(fā)生的入賬特點(diǎn)是不再通過(guò)“商品采購(gòu)”科目過(guò)渡，而直接將購(gòu)進(jìn)結(jié)算憑證作為銷(xiāo)售成本處理。具體操作時(shí)可為： 1計(jì)算銷(xiāo)售收入。與“先購(gòu)后銷(xiāo)