人工費(fèi)用的核算

1、1第四章第四章 人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算2課程內(nèi)容1 1、職工薪酬概述、職工薪酬概述2 2、工資費(fèi)用的核算、工資費(fèi)用的核算3 3、工資附加費(fèi)用的核算、工資附加費(fèi)用的核算31 1、職工薪酬概述職工薪酬概述1.1 1.1 職工薪酬的概念職工薪酬的概念職工薪酬費(fèi)用，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而職工薪酬費(fèi)用，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括以下內(nèi)容：具體包括以下內(nèi)容： 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保

2、險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)； 住房公積金；住房公積金； 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利；非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的辭退補(bǔ)償；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的辭退補(bǔ)償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 42.2 2.2 職工薪酬會計(jì)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目職工薪酬會計(jì)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目總賬科目：總賬科目：“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)科目：明細(xì)科目：“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)付社會保險費(fèi)應(yīng)付社會保險費(fèi)”“應(yīng)付住房公積金應(yīng)付住房公積金”“應(yīng)付

3、工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)”52.3 2.3 職工薪酬確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：對象，分別下列情況處理：1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，

4、計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；3 3）除）除1 1、2 2外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。62.1 2.1 工資總額的構(gòu)成工資總額

5、的構(gòu)成n計(jì)時工資計(jì)時工資 按計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。 n計(jì)件工資計(jì)件工資 分個人計(jì)件和集體計(jì)件。 n獎金獎金 支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。 n津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼 為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補(bǔ)貼。 n加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資n特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資2 2、工資費(fèi)用的核算工資費(fèi)用的核算72.2 2.2 工資費(fèi)用核算的原始憑證工資費(fèi)用核算的原始憑證p考勤表考勤表p工時匯總表工時匯總表p工程任務(wù)單工程任務(wù)單這些原始記錄是進(jìn)行工資費(fèi)計(jì)算和分配的主要依據(jù)，它

6、的準(zhǔn)確程這些原始記錄是進(jìn)行工資費(fèi)計(jì)算和分配的主要依據(jù)，它的準(zhǔn)確程度直接影響到工資費(fèi)計(jì)算和分配是否準(zhǔn)確。因此，應(yīng)建立健全度直接影響到工資費(fèi)計(jì)算和分配是否準(zhǔn)確。因此，應(yīng)建立健全各項(xiàng)原始記錄，并確保其真實(shí)可靠。各項(xiàng)原始記錄，并確保其真實(shí)可靠。82.3 2.3 工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用的計(jì)算1 1、計(jì)時工資的計(jì)算、計(jì)時工資的計(jì)算根據(jù)考勤記錄和每人的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。根據(jù)考勤記錄和每人的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。方法：月薪制和日薪制方法：月薪制和日薪制月薪制月薪制：按月工資計(jì)算，不論各月日歷日數(shù)是多少，職工每月都：按月工資計(jì)算，不論各月日歷日數(shù)是多少，職工每月都得到相同的全勤工資，缺勤從全勤月工資中扣除。得到

7、相同的全勤工資，缺勤從全勤月工資中扣除。即：日標(biāo)準(zhǔn)工資即：日標(biāo)準(zhǔn)工資= =月標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/ /每月平均工作日數(shù)每月平均工作日數(shù)應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資= =全勤標(biāo)準(zhǔn)工資全勤標(biāo)準(zhǔn)工資- -缺勤工資缺勤工資 = =全勤工資全勤工資- -（缺勤日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（缺勤日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資） 每月平均工作日數(shù)每月平均工作日數(shù)= =（365-52-52-10365-52-52-10）/12=20.92/12=20.929注意：注意：在在 按按20.9220.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日不算出天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日不算出勤不計(jì)發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤也不扣工資。勤不

8、計(jì)發(fā)工資，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤也不扣工資。在按在按3030天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日，也按出勤天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按缺勤日扣工資。10日薪制日薪制：按實(shí)際工作天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算的工資。：按實(shí)際工作天數(shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算的工資。特點(diǎn)：職工每月全勤月工資收入隨當(dāng)月日數(shù)多少而變特點(diǎn)：職工每月全勤月工資收入隨當(dāng)月日數(shù)多少而變化，缺勤時按當(dāng)月日數(shù)減缺勤日數(shù)?；鼻跁r按當(dāng)月日數(shù)減缺勤日數(shù)。 應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資= =月實(shí)際出勤日數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資月實(shí)際出勤日數(shù)日標(biāo)

9、準(zhǔn)工資11舉例：某工人月標(biāo)準(zhǔn)工資舉例：某工人月標(biāo)準(zhǔn)工資600600元，月獎金元，月獎金180180元，各種津貼元，各種津貼補(bǔ)貼補(bǔ)貼220220元，本月事假元，本月事假2 2天，病假天，病假8 8天（含天（含2 2個休息日），該個休息日），該工人病假扣款率工人病假扣款率20%20%。要求：分別計(jì)算月薪制下按要求：分別計(jì)算月薪制下按3030日和按日和按20.9220.92日計(jì)算月應(yīng)付日計(jì)算月應(yīng)付工資。工資。 （1 1）按）按3030日計(jì)算月應(yīng)付工資日計(jì)算月應(yīng)付工資日工資率日工資率=600/30=20=600/30=20元元/ /天天月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資=600+180+220-2=600+180+

10、220-2* *20 -820 -8* *2020* *20%=92820%=928元元（2 2）按）按20.9220.92日計(jì)算月應(yīng)付工資日計(jì)算月應(yīng)付工資日工資率日工資率=600/20.92=28.68=600/20.92=28.68月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資=600+180+220 -2=600+180+220 -2* *28.68-28.68-6 6* *28.6828.68* *20%=908.2220%=908.2212n若當(dāng)月日歷天數(shù)為若當(dāng)月日歷天數(shù)為3131天天, ,含含8 8個休息日和個休息日和1 1個法定節(jié)日個法定節(jié)日, ,則該則該工人當(dāng)月實(shí)際出勤天數(shù)工人當(dāng)月實(shí)際出勤天數(shù)1414天

11、天(31-8-2-7)(31-8-2-7)（1 1）按）按3030日計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資時日計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資時n月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資= =（14+714+7）* *20+180+220+820+180+220+8* *2020* *80%80% =948 =948元元(2)(2)按按20.9220.92日計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資時日計(jì)算日標(biāo)準(zhǔn)工資時n月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資=14=14* *28.68+180+220+628.68+180+220+6* *28.6828.68* *80%80% =939.18 =939.18元元13n【例】某企業(yè)某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資【例】某企業(yè)某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資12001200元，元

12、，20002000年年7 7月，該工人請病假月，該工人請病假1 1天，請事假天，請事假3 3天（其中包含一個休息日），本月雙休日天（其中包含一個休息日），本月雙休日8 8天，該工人病假天，該工人病假工資按月標(biāo)準(zhǔn)工資的工資按月標(biāo)準(zhǔn)工資的9090計(jì)算。計(jì)算。n要求：分別采用月薪制和日薪制，日標(biāo)準(zhǔn)工資按要求：分別采用月薪制和日薪制，日標(biāo)準(zhǔn)工資按20.9220.92天計(jì)算該工人實(shí)天計(jì)算該工人實(shí)得的月工資；得的月工資；n解：解：n 1 1、月薪制、月薪制 n 日標(biāo)準(zhǔn)工資日標(biāo)準(zhǔn)工資1200120020.9220.9257.361457.3614n 應(yīng)付工資應(yīng)付工資120012002 257.361457.

13、36141 157.361457.361410101079.541079.54元元n 2 2、日薪制、日薪制n 應(yīng)付計(jì)時工資應(yīng)付計(jì)時工資202057.361457.36141 157.361457.361490901198.631198.63元元142 2、計(jì)件工資的計(jì)算、計(jì)件工資的計(jì)算據(jù)據(jù)“工程任務(wù)單工程任務(wù)單”中驗(yàn)收的合格品數(shù)量乘以規(guī)定的計(jì)件單價計(jì)算的工中驗(yàn)收的合格品數(shù)量乘以規(guī)定的計(jì)件單價計(jì)算的工資。資。個人計(jì)件工資和小組集體計(jì)件工資個人計(jì)件工資和小組集體計(jì)件工資個人計(jì)件工資個人計(jì)件工資：應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資= =（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+ +料廢數(shù)量）計(jì)件單價料廢數(shù)量）計(jì)件單價小組集

14、體計(jì)件工資小組集體計(jì)件工資： 小組集體計(jì)件工資總額小組集體計(jì)件工資總額分配系數(shù)分配系數(shù)= = 按每人的日標(biāo)準(zhǔn)工資和實(shí)際作業(yè)工日計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工資按每人的日標(biāo)準(zhǔn)工資和實(shí)際作業(yè)工日計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工資某人應(yīng)得工資某人應(yīng)得工資= =該工人日標(biāo)準(zhǔn)工資和實(shí)際作業(yè)工日計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工資該工人日標(biāo)準(zhǔn)工資和實(shí)際作業(yè)工日計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工資 分配系數(shù)分配系數(shù)153 3、職工獎金、津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算、職工獎金、津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算4 4、加班加點(diǎn)工資的計(jì)算、加班加點(diǎn)工資的計(jì)算5 5、其他工資的計(jì)算、其他工資的計(jì)算6 6、應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資的計(jì)算、應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資的計(jì)算應(yīng)付工資應(yīng)付工資= =計(jì)時工資計(jì)時工資+ +計(jì)件工資計(jì)件工資+ +計(jì)入

15、工資總額的獎金、津貼、補(bǔ)貼計(jì)入工資總額的獎金、津貼、補(bǔ)貼 + +加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資+ +其他工資其他工資實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資= =應(yīng)付工資應(yīng)付工資- -代扣代繳款項(xiàng)代扣代繳款項(xiàng)161 1、工資結(jié)算匯總憑證的編制、工資結(jié)算匯總憑證的編制工資結(jié)算單工資結(jié)算單工資結(jié)算卡片工資結(jié)算卡片企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出每一職工的應(yīng)付工資后，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出每一職工的應(yīng)付工資后， 應(yīng)在規(guī)定日期發(fā)放給應(yīng)在規(guī)定日期發(fā)放給每一職工。為反映企業(yè)同職工工資的結(jié)算情況，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各每一職工。為反映企業(yè)同職工工資的結(jié)算情況，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各車間、車間、 部門的職工工資單，匯總編制部門的職工工資單，匯總編制“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算

16、匯總表”進(jìn)行。進(jìn)行。2.4 2.4 工資及福利費(fèi)用的核算工資及福利費(fèi)用的核算171趙明120030080100201700170014012040201070400400130013002張成10002005010030201400140010590301555530030011001100270006000 2000 1500 3000 500 130000130000 8400 7200 2400 1200 570 5302030020300109700109700應(yīng)付工資職工姓名順序號病假工資合計(jì)獎金計(jì)件工資夜班津貼副食品補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼失業(yè)保險金工會會費(fèi)計(jì)時工資加班加點(diǎn)工資合計(jì)編制單位：

17、基本生產(chǎn)車間（生產(chǎn)工人） 2003年12月 單位：元 工資結(jié)算單醫(yī)療保險金個人所得稅合計(jì)代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資住房公積金養(yǎng)老保險金18甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人26000260002600017501500500250120180430043002170021700乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人64000640006400042003600 1200600280120 10000100005400054000生產(chǎn)工人 270006000 2000 1500 3000500400004000024502100700350170230600060003400034000管理人員500080020060006000350300100

18、50208090090051005100修理車間 職工8000100070030010000100006305401809040201500150085008500運(yùn)輸車間 職工6000800100100700070005604801608038821400140056005600行政管理部門管理人員 200008000200030000300001890162054027013248450045002550025500銷售門市部銷售人員 100004000100015000150009107802601306555220022001280012800醫(yī)務(wù)福利部門醫(yī)務(wù)人/p>

19、0002000706020105352002001800180077700 90000 20800 2800 5200 3000500 20000020000012810 10980 3660 1830870850 3100031000 169000169000應(yīng)付工資職工類別車間或部門病假工資合計(jì)獎金計(jì)件工資夜班津貼副食品補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼養(yǎng)老保險金失業(yè)保險金工會會費(fèi)計(jì)時工資加班加點(diǎn)工資基本生產(chǎn)車間合計(jì) 2003年12月 單位：元 工資結(jié)算匯總表醫(yī)療保險金個人所得稅合計(jì)代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資住房公積金192 2、工資費(fèi)用的核算、工資費(fèi)用的核算工資結(jié)算的核算工資結(jié)算的核算一般按照一般按照“職工工資結(jié)算匯

20、總表職工工資結(jié)算匯總表”的實(shí)發(fā)工資數(shù)，從銀的實(shí)發(fā)工資數(shù)，從銀行提取現(xiàn)金，然后發(fā)放給個人。行提取現(xiàn)金，然后發(fā)放給個人。20工資費(fèi)用分配的核算工資費(fèi)用分配的核算、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳帳戶的戶的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳帳戶的戶的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目，成本項(xiàng)目，、車間管理人員工資記入、車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶，帳戶，、醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入、醫(yī)務(wù)及福

21、利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)”帳帳戶。戶。、行政管理部門人員的工資應(yīng)記入、行政管理部門人員的工資應(yīng)記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶、銷售機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)記入、銷售機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶、工程建設(shè)人員的工資應(yīng)記入、工程建設(shè)人員的工資應(yīng)記入“在建工程在建工程”賬戶賬戶、開發(fā)無形資產(chǎn)人員的工資應(yīng)記入、開發(fā)無形資產(chǎn)人員的工資應(yīng)記入“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶21如：如：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應(yīng)付職

22、工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬職工薪酬 22【例題】：【例題】： 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人計(jì)某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為甲產(chǎn)品件工資分別為甲產(chǎn)品19601960元、乙產(chǎn)品元、乙產(chǎn)品16401640元。甲、乙產(chǎn)品計(jì)時工資共計(jì)元。甲、乙產(chǎn)品計(jì)時工資共計(jì)84008400元，生產(chǎn)工時分別為元，生產(chǎn)工時分別為72007200小時、小時、48004800小時。另外，車間管理人員工資小時。另外，車間管理人員工資10001000元，元，輔助生產(chǎn)車間工資輔助生產(chǎn)車間工資400400元，廠部管理

23、人員工資元，廠部管理人員工資10001000元。元。要求：（要求：（1 1）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資費(fèi)用。）計(jì)算甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資費(fèi)用。 （2 2）編制工資費(fèi)用分配的會計(jì)分錄。）編制工資費(fèi)用分配的會計(jì)分錄。解：解：工資費(fèi)用分配率工資費(fèi)用分配率84008400(7200+4800)=0.7 (7200+4800)=0.7 甲產(chǎn)品分配的計(jì)時工資費(fèi)用甲產(chǎn)品分配的計(jì)時工資費(fèi)用=7200=72000.7=50400.7=5040元元 乙產(chǎn)品分配的計(jì)時工資費(fèi)用乙產(chǎn)品分配的計(jì)時工資費(fèi)用=4800=48000.7=33600.7=3360元元甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=1960+5040=70

24、00=1960+5040=7000元元乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=1640+3360=5000=1640+3360=5000元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲甲 7000 7000 乙乙 5000 5000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 400 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1000 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1000 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 14400 14400233 3、工資附加費(fèi)用的核算工資附加費(fèi)用的核算3.1 3.1 職工福利費(fèi)用的核算職工福利費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)在企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付

25、職工薪酬福利費(fèi)用福利費(fèi)用”科目科目進(jìn)行核算。在發(fā)生時，應(yīng)記入進(jìn)行核算。在發(fā)生時，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)用福利費(fèi)用”科目科目的的貸方貸方和有關(guān)成本、費(fèi)用科目的借方，即為建筑安裝工程施工工人和有關(guān)成本、費(fèi)用科目的借方，即為建筑安裝工程施工工人和施工單位技術(shù)、管理、服務(wù)人員發(fā)生的福利費(fèi)，應(yīng)記入和施工單位技術(shù)、管理、服務(wù)人員發(fā)生的福利費(fèi)，應(yīng)記入“工程施工程施工工合同成本合同成本”科目的科目的借方借方；為機(jī)械施工、運(yùn)輸設(shè)備人員發(fā)生的；為機(jī)械施工、運(yùn)輸設(shè)備人員發(fā)生的福利費(fèi)，應(yīng)記入福利費(fèi)，應(yīng)記入“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”科目的科目的借方借方；為輔助生產(chǎn)單位工人發(fā)；為輔助生產(chǎn)單位工人發(fā)生的福利費(fèi)，應(yīng)

26、記入生的福利費(fèi)，應(yīng)記入 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的科目的借方借方；為企業(yè)行政管理人員發(fā)生的福利費(fèi)，應(yīng)記入為企業(yè)行政管理人員發(fā)生的福利費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的科目的借借方方。24【例例】甲施工企業(yè)甲施工企業(yè)20082008年年5 5月，企業(yè)在崗職工月，企業(yè)在崗職工150150人，其中企業(yè)管人，其中企業(yè)管理部門理部門2020人，施工工人人，施工工人100100人，施工現(xiàn)場管理人員人，施工現(xiàn)場管理人員3030人。企業(yè)的歷人。企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂史經(jīng)驗(yàn)表明，每個職工每月需補(bǔ)貼食堂150150元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 30003000

27、 工程施工工程施工合同成本合同成本1500015000 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 45004500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利22500 22500 25【例例】20082008年年6 6月，甲企業(yè)支付月，甲企業(yè)支付2250022500元給食堂。元給食堂。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利2250022500 貸：銀行存款貸：銀行存款2250022500也有企業(yè)不計(jì)提職工福利，隨用隨支。支出時借記也有企業(yè)不計(jì)提職工福利，隨用隨支。支出時借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”，貸記，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”，同時借記相關(guān)成本費(fèi)用類科目，同時借記相關(guān)成本費(fèi)用

28、類科目，貸記貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”。【例例】支付現(xiàn)場施工人員張慶醫(yī)療費(fèi)支付現(xiàn)場施工人員張慶醫(yī)療費(fèi)10501050元，可作如下分錄：元，可作如下分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 10501050 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金10501050 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 10501050 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利1050105026n【例【例2 2】華欣公司本月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資】華欣公司本月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資3280032800元；輔助生產(chǎn)車間本月份生產(chǎn)工人工資元；輔助生產(chǎn)車間

29、本月份生產(chǎn)工人工資1370013700元。按工資總額的元。按工資總額的14%14%提提取職工福利費(fèi)。會計(jì)處理如下：取職工福利費(fèi)。會計(jì)處理如下：n（1 1）分配工資費(fèi)用：）分配工資費(fèi)用：n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本3280032800n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本1370013700n 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資4650046500n（2 2）計(jì)提職工福利費(fèi)：）計(jì)提職工福利費(fèi)：n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本45924592n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本19181918n 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi)65106510n這里值得注意的是，提取職工福利費(fèi)不是從工

30、資中扣除一部分作為職這里值得注意的是，提取職工福利費(fèi)不是從工資中扣除一部分作為職工福利費(fèi)，而是在工資總額外，另將職工福利費(fèi)計(jì)入本期產(chǎn)品成本或工福利費(fèi)，而是在工資總額外，另將職工福利費(fèi)計(jì)入本期產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，通過本期產(chǎn)品銷售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職期間費(fèi)用，通過本期產(chǎn)品銷售，收回的這部分資金留在企業(yè)，作為職工的福利開支，如為職工交納社會保險、醫(yī)療保險等。工的福利開支，如為職工交納社會保險、醫(yī)療保險等。273.2 3.2 社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 根據(jù)國家規(guī)定計(jì)提的養(yǎng)老保險費(fèi)，借記相關(guān)的成本費(fèi)用類科目，根據(jù)國家規(guī)定計(jì)提的養(yǎng)老保險費(fèi)，借記相關(guān)的成本費(fèi)用類科目，貸記貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工

31、薪酬應(yīng)付社會保險費(fèi)應(yīng)付社會保險費(fèi)”?！纠扛鶕?jù)國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，即企業(yè)繳納職工基本養(yǎng)老保險根據(jù)國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，即企業(yè)繳納職工基本養(yǎng)老保險共計(jì)共計(jì)1123511235元，其中現(xiàn)場施工人員元，其中現(xiàn)場施工人員87758775人，機(jī)械作業(yè)人員人，機(jī)械作業(yè)人員528528元，元，輔助生產(chǎn)人員輔助生產(chǎn)人員316316元，現(xiàn)場施工管理人員元，現(xiàn)場施工管理人員16161616元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本87758775 間接費(fèi)用間接費(fèi)用16161616 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本316316 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè) 538 538 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付

32、社會保險費(fèi)應(yīng)付社會保險費(fèi) 1123511235283.3 3.3 住房公積金住房公積金 企業(yè)按照規(guī)定提取的住房公積金，應(yīng)在企業(yè)按照規(guī)定提取的住房公積金，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付應(yīng)付住房公積金住房公積金”科目進(jìn)行核算。在提取時，應(yīng)記入相關(guān)成本費(fèi)用類科目科目進(jìn)行核算。在提取時，應(yīng)記入相關(guān)成本費(fèi)用類科目的借方和的借方和“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金應(yīng)付住房公積金”科目的貸方。科目的貸方。293.4 3.4 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 國家規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的國家規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的2%2%提取計(jì)入管理費(fèi)提取計(jì)入管理費(fèi)用。用。 企業(yè)按照規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)在企業(yè)按照規(guī)定提取的工會經(jīng)